3
LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN
1. Kombinasi bisnis melalui perolehan saham
PSAK No. 22 mendefinisikan kombinasi bisnis sebagai suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih bisnis. Sedangkan IFRS 3 mendefinisikan kombinasi bisnis sebagai bergabungnya dua atau lebih entitas/perusahaan menjadi satu entitas pelaporan. Menurut IFRS kombinasi bisnis bisa terjadi dari pembelian ekuitas perusahaan/entitas lain. Dalam bab sebelumnya dinyatakan bahwa bila terjadi pembelian saham yang dimaksudkan untuk mengendalikan atau menguasai perusahaan lain, maka dalam situasi seperti ini terjadi hubungan induk – anak perusahaan (parent – subsidiary). Pembelian saham berhak suara di atas 50% dianggap dapat mengontrol, menguasai perusahaan melalui voting. Yang dimaksud dengan pengendalian adalah kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional suatu entitas untuk memperoleh manfaat dari aktivitas entitas tersebut. Kendali juga dianggap ada, bila induk perusahaan memiliki kurang dari atau 50% saham anak perusahaan jika terdapat kondisi sbb:
induk perusahaan punya kekuasaan (power) lebih dari 50% melalui perjanjian dengan investor lain induk perusahaan punya kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional dari anak perusahaan berdasarkan anggaran dasar atau perjanjian induk perusahaan punya kekuasaan untuk menunjuk atau mengganti mayoritas dewan direksi dan dewan komisaris atau organ pengatur setara dan anggota dewan direksi/dewan komisaris/organ pengatur ini mengendalikan anak perusahaan induk perusahaan punya kekuasaan untuk memberikan suara mayoritas pada rapat-rapat dewan direksi dan dewan komisaris atau organ pengatur setara dan anggota dewan direksi/dewan komisaris/organ pengatur ini mengendalikan anak perusahaan.
2. Entitas pelaporan Bila investasi saham menimbulkan hubungan induk- anak, maka masingmasing perusahaan berlangsung sebagai perusahaan yang terpisah dan Page | 23
menyusun laporan keuangan masing-masing. Sedangkan entitas yang mengendalikan/menguasai entitas-entitas yang lainnya (induk)diharuskan untuk menyusun laporan konsolidasian. Tujuan dari penyusunan laporan konsolidasian adalah untuk menyediakan laporan keuangan yang bermanfaat dan relevan bagi para pengguna. Meskipun secara hukum entitas-entitas tersebut berdiri sendiri, tetapi secara substansi mereka adalah entitas ekonomi tunggal, satu kesatuan usaha. Oleh karena itu, laporan keuangannya harus dikonsolidasikan PSAK No. 4 Laporan Keuangan Konsolidasian dan Laporan Keuangan Tersendiri par 35 menyatakan, bahwa jika entitas induk menyusun laporan keuangan sendiri sebagai informasi tambahan, maka entitas induk tersebut mencatat investasi pada anak, pengendalian bersama entitas, dan entitas asosiasi pada: a. Biaya perolehan (cost) b. Sesuai PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran (sbg sebagai trading atau available for sale securities) Dalam seluruh pembahasan penyusunan laporan konsolidasi akan digunakan asumsi induk perusahaan menggunakan metode cost. Dalam laporan keuangan (neraca ) induk perusahaan akan menggunakan akun “ Investment in Subsidiary”, dan masuk ke dalam kelompok Non current asset 3. Prosedur konsolidasi Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian, entitas menggabungan laporan keuangan entitas induk dan entitas anak satu persatu dengan menjumlahkan pos-pos sejenis dari aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan dan beban. Agar laporan keuangan konsolidasian dapat menyajikan informasi keuangan dari kelompok usaha tersebut sebagai entitas ekonomi tunggal, maka dilakukan langkah-langkah sbb: a. Jumlah tercatat investasi entitas induk pada setiap entitas anak dengan porsi entitas induk atas ekuitas anak dieliminasi b. Kepentingan non pengendali atas laba atau rugi entitas anak yang dikonsolidasikan selama periode pelaporan diidentifikasi c. Kepentingan non pengendali dan bagian kepemilikan entitas induk atas asset neto entitas anak yang dikonsolidasikan diidentifikasi secara terpisah. Kepentingan non pengendali atas asset neto terdiri dari: - Jumlah kepentingan nonpengendali pada tanggal kombinasi awal yang dihitung sesuai PSAK 22 Page | 24
-
Bagian kepentingan nonpengendali atas perubahan ekuitas sejak tanggal kombinasi bisnis tersebut
4. Contoh penyusunan laporan konsolidasian 1) P membeli 100% saham S, perusahaan yang baru berdiri. Aset neto S $120,000 dan P membayar $120,000 untuk memperoleh aset neto tsb. Neraca P dan S pada saat pembelian saham tersebut tampak sbb: P Assets: Current Assets
$
Non current assets: Plant, property and Equipment Investment in S Total Assets Liablities & Stockholders’equity: Current Liabilities Equity: Common Stock par $1 Additional paid-in capital Retained Earnings Total Liablities & Stockholders’equity
140,00 0
S $
20,000
640,000 120,000 $ 900,000
125,000 $ 145,000
$ 100,000
$
200,000 250,000 350,000 $ 900,000
25,000
80,000 40,000 $ 145,000
Untuk memudahkan penyusunan laporan keuangan konsolidasian, dibuat suatu kertas kerja. Di dalam kertas kerja tersebut kita membuat jurnal eliminasi untuk menghilangkan akun-akun yang resiprokal. Jurnal ini tidak dibukukan ke dalam pembukuan P dan S, dan hanya ada di dalam kertas kerja (worksheet) Jurnal eliminasi yang dibuat adalah: Common Stock – S 80,000 Additional paid-in capital – S 40,000 Investment in S 120,000 (untuk mengeliminasi akun Investment in S dan stockholders’ equity S) Dari laporan keuangan P dan S di atas, dari jurnal yang dibuat, kertas kerja untuk penyusunanan laporan keuangan konsolidasian sesaat setelah akuisisi tampak sbb: P ($) Assets: Current Assets
140,000
S ($) 20,0 00
Adjustment & Eliminations ($)
Consolidate d Balance Sheet 160,000
Page | 25
Non current assets: Plant, property Equipment Investment in S
and
Total Assets Liablities & Stockholders’equity: Current Liabilities
640,000 120,000
125,00 0 -
765,000
900,00 0
145,0 00
925,000
100,000
25,00 0
125,000
120,00 0
Equity: Capital Stock par $1 200,000 80,000 80,000 200,000 Additional paid-in capital 250,000 40,000 40,000 250,000 Retained Earnings 350,000 350,000 Tota Liablities & 900,000 145,0 925,000 Stockholders’equity 00 2) 1 Januari 2009 P membeli 100% saham S senilai $200,000. Pada saat itu stockholders’ equity S terdiri dari Capital Stock $30,000; Additional paid-in capital $90,000; dan Retained Earnings $80,000. Untuk tahun 2009 S melaporkan net income $60,000 dan tidak membayar dividend. Kertas kerja untuk penyusunan laporan konsolidasian2009, tampak sbb: P ($) Assets: Current Assets
S ($)
Adjustment & Eliminations ($)
Consolidate d Balance Sheet
175,000
90,0 00
265,000
680,000
925,000
200,000
245,00 0 -
1,055,0 00
335,0 00
1,190,000
Liablities & Stockholders’equity: Current Liabilities
155,000
75,00 0
230,000
Equity: Capital Stock par $1 Additional paid-in capital Retained Earnings
150,000 280,000 470,000
30,000 90,000 140,00 0 335,0 00
Non current assets: Plant, property Equipment Investment in S
and
Total Assets
Tota Liablities & 1,055,0 Stockholders’equity 00 Jurnal eliminasi yang dibuat adalah:
200,00 0
30,000 90,000 80,000
150,000 280,000 530,000 1,190,000
Page | 26
Capital Stock – S 30,000 Additional paid-in capital – S 90,000 Retained Earnings –beginning -S 140,000 Investment in S 200,000 (untuk mengeliminasi akun Investment in S dan stockholders’ equity S) 5. Kepentingan pihak non-pengendali Bila suatu induk perusahaan membeli anak perusahaan tidak 100%, misalnya 90%, maka yang 10%nya disebut/dinamakan non controlling interest (kepentingan non pengendali), sedangkan induknya disebut kepentingan pengendali (controlling interest). 6. Goodwill Bila suatu induk perusahaan membeli saham anak perusahaan dengan harga di atas fair value net asset yang diperolehnya, maka akan terdapat goodwill. Mengapa induk perusahaan mau membeli saham anak perusahaan dengan harga yang lebih tinggi daripada fair value saham yang diperolehnya? Karena investor melihat berbagai kelebihan dari sinerginya dengan anak perusahaan dan kelebihan=kelebihan tersebut tidak bisa diidentifikasikan, sehingga dikelompokkan dalam satu akun bernana goodwill. Investor akan mencatat goodwill sebagai asset di dalam neracanya. 7. Cara menentukan goodwill Terdapat dua cara yang diperkenankan untuk menentukan goodwill. Cara yang pertama adalah dengan mengurangkan cost/harga perolehan dari % kepemilikan atas nilai wajar anak perusahaan. Dengan cara seperti ini, maka goodwill yang diperoleh adalah goodwill induk perusahaan saja. Sedangkan cara kedua adalah mengurangkan cost/harga perolehan dari (nilai wajar aset neto - nilai wajar saham yang dimiliki kepentingan non pengendali). Dengan cara yang kedua akan diperoleh goodwill untuk perusaan sebagai satu kesatuan, yaitu goodwill induk dan anak. Dalam keseluruhan pembahasan berikutnya, akan digunakan penentuan goodwill dengan cara ke-2 Contoh: Awal Januari 2009, P membayar $87,000 untuk membeli 80% saham S. Pada saat itu stockholders’ equity S terdiri dari Capital Stock $60,000 dan Retained Earnings $30,000; nilai tercatat net asset sama dengan nilai wajarnya. Dari transaksi ini jika digunakan penghitungan goodwill dengan cara pertama akan didapat goodwill sbb: Cost/harga perolehan $87,000 % kepemilikan 80% x $90,000 72,000
Page | 27
$15,000 Dengan cara ke-dua akan diperoleh goodwill sebesar: Cost/harga perolehan $87,000 Nilai wajar asset neto Total nilai perusahaan = 100/80 x 87,000 = 108,750 Bagian kepentingan non pengendali 20% x 108,750 68,250
90,000 21,750 $18,750
Dari total goodwill $18,750 tersebut 80%nya yaitu 15,000 adalah goodwill untuk induk perusahaan, sama dengan perhitungan goodwill cara yang pertama, sisanya $3,750 adalah goodwill untuk kepentingan non pengendali. Goodwill sebesar $18,750 bisa juga dicari dengan mengurangkan total nilai wajar perusahaan dari nilai wajar asset neto (108,750 – 90,000 ) = $18750 8. Contoh penyusunan laporan konsolidasi setelah bisnis
tahun kombinasi
Awal Januari 2009, P membayar $87,000 untuk membeli 80% saham S. Pada saat itu stockholders’ equity S terdiri dari Capital Stock $60,000 dan Retained Earnings $30,000; nilai tercatat net asset sama dengan nilai wajarnya. Dari transaksi ini terdapat goodwill sebesar (100/80 x 87,000) 90,000 = $18,750)}. Tahun 2009, S melaporkan net income $25,000 dan membayar dividend $15,000. Jurnal eliminasi yang dibuat adalah: a. Dividend Income 12,000 Dividend-S (untuk mengeliminasi dividend income dan dividend S) b. Capital Stock – S Retained Earnings S - beginning Goodwill Investment in S Non controlling interest
12,000
60,000 30,000 18,750 87,000 21,750
beginning
(untuk mengeliminasi akun Investment in S dan stockholders’ equity S dan memunculkan goodwill) c. Non controlling interest expense Dividend-S Non controlling interest
5,000 3,000 ending
2,000
(untuk mencatat bagian laba kepentingan non pengendali, mengeliminasi dividend S dan menambahkan bagian laba tersebut ke ekuitas kepentingan non pengendali) Kertas kerja untuk laporan konsolidasian 2009 tampak sbb: Page | 28
P ($)
S ($)
Adjustment & Eliminations ($)
Consolidat ed Statement s
Page | 29
Dr Income Statement: Sales Dividend Income
250,000 12,000
65,000
Expenses Net Income Non controlling interest exp Consolidated Net Income Retained Earnings Beginning Add: net income Deduct: dividend
200,000 62,000
40,000 25,000
Retained Earnings Dec 31 Balance Sheet: Cash Other Current Assets Investment in S
Cr 315,000
a 12,000 240,000 c 5,000
5,000 70,000
5,000
30,000
62,000 30,000
25,000 15,000
37,000
40,000
45,000
40,000 90,000 87,000
10,000 50,000
50,000 140,000
Plant, property and Equipment Accumulated Depreciation Goodwill
300,000
100,00 0 30,000
Total Assets Liabilities Capital Stock
467,000 80,000 350,000
30,000 60,000
37,000
40,000
467,000
130,00 0
Retained Earnings Dec 31 NCI 1 Jan NCI 31 Dec
50,000
b 30,000
5,000 a 12,000 c 3,000
70,000 30,000
b 87,000 400,000 80,000 b 18,750
18,750 528,750 110,000 350,000
b 60,000
45,000
b 21,750 c 2,000
23,750 528,750
Tahun 2010, S melaporkan net income $30,000 dan membayar dividend $15,000. S meminjam uang kepada P sebesar $10,000 dan menyerahkan wesel bayar. Page | 30
Jurnal eliminasi yang dibuat adalah: a. Investment in S Retained Earning P beginning
8,000 8,000
[(Untuk mencatat kenaikan investment in S dan Retained Earning yang tahun sebelumnya kurang dibukukan (25,000 – 15,000) x 80%] b. Dividend Income 12,000 Dividend-S (untuk mengeliminasi dividend income dan dividend S) c. Capital Stock – S Retained Earnings S - beginning Goodwill Investment in S Non controlling interest
12,000
60,000 40,000 18,75 95,000 23,750
beginning
(untuk mengeliminasi akun Investment in S dan stockholders’ equity S dan memunculkan goodwill) d. Non controlling interest expense Dividend-S Non controlling interest
6,000 3,000 ending
3,000
(untuk mencatat bagian laba kepentingan non pengendali, mengeliminasi dividend S dan menambahkan bagian laba tersebut ke ekuitas kepentingan non pengendali) e. Notes Payable – P Notes Receivable – S 10,000
10,000
(untuk mengeliminasi hutang-piutang antar perusahaan) Kertas kerja untuk laporan konsolidasian 2010 nampak sbb:
P ($)
S ($)
Adjustment & Eliminations ($) Dr
Income Statement: Sales Dividend Income
300,000 12,000
Consolidat ed Statement s
Cr
75,000
375,000 b Page | 31
12,000 Expenses Net Income Non controlling interest expense Consolidated Net Income Retained Earnings Beginning Add: net income Deduct: dividend
244,000 68,000
45,000 30,000 d 6,000 40,000
68,000 45,000
30,000 15,000
Retained Earnings Dec 31 Balance Sheet Cash Note Receivable – S
60,000
55,000
46,000 10,000
20,000
Other Current Assets Investment in S
97,000 87,000
70,000
300,000
100,00 0 30,000
and
6,000 80,000
37,000
Plant, property Equipment Accumulated Depreciation Goodwill
289,000
60,000
c 40,000
a 8,000 b 12,000 d 3,000
66,000 e 10,000 167,000 a 8,000
c 95,000 400,000 100,000 18,750
480,000 Liabilities Capital Stock Retained Earnings Dec 31
80,000 45,000
80,000
c 18,750
Note Payable – P
45,000
551,750 10,000
70,000 350,000
25,000 60,000
60,000
55,000
467,000
150,00 0
NCI 1 Jan NCI 31 Dec
e 10,000 95,000 350,000
c 60,000
80,000
c 23,750 d 3,000
26,750 551,750
9. Urutan pembuatan jurnal eliminasi
Page | 32
Seiring dengan bertambahnya kompleksitas penyusunan laporan keuangan konsolidasian, ada baiknya pembuatan jurnal eliminasi diurutkan sbb: 1) Jurnal penyesuaian untuk kesalahan atau pos-pos yang belum dibukukan oleh masing-masing perusahaan 2) Jurnal untuk mengeliminasi transaksi antar perusahaan yang melibatkan profit 3) Jurnal untuk mengeliminasi dividend income dan dividend S 4) Jurnal untuk mengeliminasi akun resiprokal “Investment in S” dengan akun ekuitas S 5) Jurnal untuk alokasi dan amortisasi kelebihan cost atas nilai tercatat asset neto yang diperoleh 6) Jurnal untuk mengeliminasi akun resiprokal lainnya (hutang-piutang, interest expense dan interest income) 10. Alokasi kelebihan cost/harga perolehan atas nilai tercatat net asset yang diperoleh Bila induk perusahaan membayar harga perolehan lebih dari book value net aset yang diperoleh, maka kelebihan tersebut dialokasikan ke berbagai akun yang nilai buku dan nilai wajarnya berbeda, bila masih ada sisa, dialokasikan ke goodwill. Contoh: P membeli 90% saham S pada akhir Desember 2009 senilai $360,000 secara tunai. Stockholders’ equity S pada saat itu terdiri dari Capital Stock $200,000 dan Retained Earnings $50,000. Beberapa akun aset S pada saat itu menunjukkan angka sbb: Fair Value ($) Inventories (terjual di tahun 2010) Land Buildings (masa manfaat 25 tahun) Equipment (masa manfaat 5 tahun)
Book Value ($)
60,000
50,000
Undervaluati on (overvaluatio n) 10,000
60,000 180,000
30,000 100,000
30,000 80,000
70,000
90,000
(20,000) 100,000
Fair value perusahaan = 400,000 Fair value net asset yang tercatat/teridentifikasi 100,000 = 350,000 Goodwill keseluruhan 50,000
100/90 x 360,000 200,000 + 50,000 +
Page | 33
Fair value perusahaan 100/90 x 360,000 = 400,000 Nilai tercatat asset neto 250,000 Selisih nilai wajar perusahaan atas nilai tercatat asset neto 150,000 Selisih dialokasikan ke berbagai akun seperti terlihat di atas Goodwill 50,000 150,000
100,000
Cost/harga perolehan P 360,000 Nilai tercatat net asset yang diperoleh P 90% x 250,000 = 225,000 Selisih cost atas nilai tercatat net asset 135,000 Selisih dialokasikan ke berbagai akun 90% x 100,000 = 90,000 Goodwill P 90% x 50,000 = 45,000 135,000 0 Jurnal eliminasi yang dibuat untuk menyusun laporan konsolidasian adalah: a. Capital stock 200,000 Retained Earnings Dec 31 50,000 Unamortized excess 150,000 Investment in S 360,000 Non Controlling Interest 40,000 (untuk mengeliminasi akun resiprokal Investment in S dan stockholders’ equity S dan memunculkan unamortized excess) b. Inventories Land Buildings – net Goodwill
10,000 30,000 80,000 50,000 Equipment – net Unamortized excess
20,000 150,000
(untuk mengalokasikan unamortized excess ke berbagai akun dan ke goodwill) Bila segera setelah penggabungan usaha, P menyusun laporan konsolidasian, maka kertas kerja akan tampak seperti ini: P ($)
90% S ($)
Adjustment & Eliminations ($) Dr
Consolidat ed Statement s
Cr Page | 34
Cash Receivables - net Inventories
25,000 90,000 80,000
5,000 25,000 50,000
Land
60,000
30,000
Buildings – net
200,000
Equipment – net
135,000
100,00 0 90,000
Investment in S
360,000
Goodwill
Accounts Payable Capital Stock Retained Earnings Dec 31
b 10,000 b 30,000 b 80,000
950,00 300,0 0 00 130,000 50,000 700,000 200,00 0 120,000 50,000 950,00 0
117,000 372,000 b 20,000 a 360,000
b 50,000 a 150,000
Unamortized excess
30,000 115,000 139,000
207,000
50,000 b 150,000 1,025,000 180,000 700,000
a 200,000 a 50,000
120,000
300,0 00
NCI 31 Dec
a 40,000
40,000 1,025,000
Untuk tahun 2010, S memperoleh net income $60,000 dan mengumumkan dividend 2 kali yaitu pada 1 Juni dan 1 Desember masing-masing $10,000. Dividend yang diumumkan tanggal 1 juni sudah dibayar, sedangkan yang diumumkan 1 Desember, sampai dengan 31 Desember 2010 belum dibayar oleh S. P hanya mencatat dividend income bila dividend sudah dibayar. Pada tahun 2010, S meminjam uang kepada P sebesar $20,000 dan akhir Desember S sudah mengirimkan cek untuk membayarnya, tetapi P belum menerima cek tersebut. Jurnal eliminasi yang dibuat untuk menyusun laporan konsolidasian adalah: a. Dividend Receivable 9,000 Dividend Income 9,000 (Untuk mencatat dividend income atas dividend yang diumumkan oleh S tetapi belum dicatat oleh P) Jurnal ini tidak hanya dibuat di dalam kertas kerja konsolidasi, tetapi juga akan dibuat oleh P sebagai jurnal penyesuaian akhir tahun b. Cash
20,000 Page | 35
Notes Receivable
20,000
(Untuk mencatat pembayaran utang dari S melalui cek yang belum diuangkan oleh P) c. Dividend income 18,000 Dividend 18,000 (untuk mengeliminasi dividend income dan dividend S) d. Non controlling interest expense Dividend Non controlling interest
5,080 2,000 3.080
(untuk mencatat bagian laba kepentingan non pengendali, mengeliminasi dividend S dan menambahakan selisihnya ke ekuitas kepentingan non pengendali) Bagian laba kepentingan non pengendali diperoleh dari perhitungan sbb: Bagian laba
10% x 60,000
=
6,000 Dikurangi amortisasi excess - inventory 10% x 10,000 = 1,000 amortisasi excess - buildings 10% x 80,000 : 25 = 320 ditambah amortisasi excess - equipment 10% x 20,000 : 5 = 400 920 5,080 e. Capital stock Retained Earnings Dec 31 Unamortized excess Investment in S Non Controlling Interest
200,000 50,000 150,000 360,000 40,000
(untuk mengeliminasi akun resiprokal Investment in S dan stockholders’ equity S dan memunculkan unamortized excess) f. Cost of goods sold Land Buildings – net Goodwill Equipment – net Unamortized excess
10,000 30,000 80,000 50,000 20,000 150,000
(untuk mengalokasikan unamortized excess ke berbagai akun dan ke goodwill) g. Operating expenses
3,200 Page | 36
Buildings – net
3,200
h. Equipment Operating expenses
4,000
i.
9,000
4,000
Dividend Payable Dividend Receivable
9,000
Kertas kerja konsolidasi akan tampak sbb: P ($)
S ($)
Adjustment & Eliminations ($) Dr
Income Statement: Sales Dividend Income
900,000
Cost of goods sold
600,000
Operating Expenses
190,000
150,00 0 90,000
Net Income
119,00 0
60,00 0
Non controlling interest expense Consolidated Net Income Retained Earnings Beginning Add: net income Deduct: dividend
Cr
300,00 0
9,000
Consolidat ed Statement s 1,200,000
c a 18,000 9,000 f 10,000 g h 3,200 4,000
d 5,080
760,000 279,200
5,080 155,720
120,000
50,000
119,000 100,000
60,000 20,000
Retained Earnings Dec 31 Balance Sheet Cash
139,00 0
90,00 0
13,000
15,000
Accounts Receivable net Note Receivable – S
76,000
25,000
20,000
e 50,000
120,000 c 18,000 d 2,000
156,720 100,000
175,720 b 20,000
48,000 101,000 b 20,000 Page | 37
Inventories Land
90,000 60,000
60,000 30,000
Buildings – net
190,000
Equipment – net
150,000
110,00 0 120,00 0
Investment in S
360,000
Dividend Receivable
a 9,000 f 50,000 f 150,000
Goodwill Unamortized excess
Accounts Payable Dividend Payable
959,00 360,0 0 00 120,000 60,000 10,000
Capital Stock
700,000
Retained Earnings Dec 31
139,000
200,00 0 90,000
959,00 0
360,0 00
NCI 1 Jan NCI 31 Dec
f 30,000 f 80,000 h 4,000
150,000 120,000 g
3, 200 f 20,000 d 360,000 i 9,000
376,800 254,000
50,000 f 150,000 1,099,800 180,000 1,000
i 9,000 e 200,000
700,000 175,720
e 40,000 d 3,080
43,080 1,099,800
Page | 38
LATIHAN SOAL 1. P Co. membeli 80% saham berhak suara S Inc. senilai $2,500,000 pada 1 January 2006. Ekuitas S pada saat itu terdiri dari: Capital stock, par $10 $1,000,000 Additional Paid-in capital 600,000 Retained Earnings 800,000 Total stockholders’equity $2,400,000 Kelebihan cost atas nilai tercatat asset neto dialokasikan 10% ke inventory yang under value dan terjual di tahun 2006, 40% ke asset tetap yang juga undervalue dengan masa manfaat 8 tahun, dan sisanya ke goodwill. Neraca saldo komparatif untuk kedua perusahaan pada 31 Desember 2010 tampak sebagai berikut: Other assets-net Investment in S Expenses (including cost of goods sold) Dividends Total debits Capital stock $10 par Additional paid-in capital Retained Earnings Sales Dividend income Total credits
P ($) 3,850,000 2,500,000 3,180,000 500,000 10,030,000 3,000,000 850,000 2,030,000 4,000,000 150,000 10,030,000
S ($) 2,600,000 600,000 200,000 3,400,000 1,000,000 600,000 800,000 3,400,000
Berdasarkan informasi di atas, Saudara diminta untuk menentukan angka yang akan muncul di dalam laporan keuangan konsolidasian per 31 Desember 2010 untuk akun-akun: 1) Goodwill (asumsi tidak ada penurunan nilai) 2) Bagian keuntungan kepentingan non pengendali 3) Consolidated net income 4) Consolidated retained earnings 5) Kepentingan non pengendali 2. P membeli 75% saham berhak suara S Co. tanggal 1 Januari 2010 senilai $600,000 kas. Ekuitas S Co. saat itu terdiri dari Capital stock $500,000 Page | 39
dan Retained earnings $100,000. Selisih antara cost dan nilai tercatat asset neto dialokasikan 10% ke undervalued Inventory, 20% ke undervalued Buildings, 30% undervalued Equipment, dan sisanya ke patent yang tidak dicatat oleh S. Inventory terjual di tahun 2010; masa manfaat equipment 5 tahun, sedangkan building dan patent masing-masing 10 tahun. Account Payable S per 31 Desember 2010 termasuk utang ke P sebesar $10,000 yang jatuh tempo tanggal 15 Januari 2011. Laporan keuangan terpisah P dan S per 31 Desember 2010 tampak sbb: P ($) Combined Income and Retained Earnings Statements for the year ended Dec 31, 2010 Sales Dividend income Gain on sale of equipment Cost of goods sold Depreciation expense Other expenses Net income Add: Retained earnings Jan 1,2010 Deduct: Dividend Retained earnings Dec 31,2010 Balance Sheet at Dec 31, 2010 Cash Accounts Receivable - net Dividend Receivable Inventories Other current asset Land Buildings – net Equipment – net Investment in S Total assets Accounts Payable Dividend Payable Other liabilities Capital Stock Retained Earnings Dec 31 Total liabilities & Equities
800,000 37,500 10,000 300,000 155,000 160,000 232,500 397,500 200,000 430,000 85,000 100,000 15,000 150,000 70,000 50,000 140,000 570,000 600,000 1,780,0 00 200,000 100,000 50,000 1,000,00 0 430,000 1,780,0 00
S ($) 700,000 400,000 60,000 140,000 100,000 100,000 50,000 150,000 60,000 70,000 100,000 30,000 100,000 160,000 330,000 850,000 85,000 20,000 95,000 500,000 150,000 850,000
Page | 40
LEMBAR JAWABAN P ($) Combined Income and Retained Earnings Statements for the year ended Dec 31, 2010 Sales Dividend income Gain on sale of equipment Cost of goods sold Depreciation expense Other expenses Non controlling expense Net income
S ($)
Adjustments & Elimination
Debit 800,000 37,500 10,000 300,000 155,000
700,000
160,000
140,000
232,500
Consolidate d statements
Credit
400,000 60,000
interest
Add: Retained earnings Jan 1,2010 Deduct: Dividend
397,500
100,00 0 100,000
200,000
50,000
Retained earnings Dec 31,2010 Balance Sheet at Dec 31, 2010 Cash Accounts Receivable - net Dividend Receivable Inventories Other current asset Land Buildings – net Equipment – net Investment in S
430,000
150,00 0
85,000 100,000 14,000 150,000 70,000 50,000 140,000 570,000 600,000
60,000 70,000
Total assets Accounts Payable Dividend Payable Other liabilities Capital Stock Retained Earnings Dec 31
1,780,00 0 200,000 100,000 50,000 1,000,000 380,000
100,000 30,000 100,000 160,000 330,000
850,00 0 85,000 20,000 95,000 500,000 150,000 Page | 41
NCI beginning NCI ending Total liabilities & Equities
1,780,00 0
850,00 0
Page | 42
