ED
KOMBINASI BISNIS
PSAK
22
Diterbitkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan Ikatan Akuntan Indonesia Grha Akuntan, Jalan Sindanglaya No. 1 Menteng, Jakarta 10310 Telp: (021) 31904232 | Fax: (021) 3900016 Email:
[email protected],
[email protected] Agustus 2015
ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 1
07/09/2015 10:09:55
Exposure draft ini diterbitkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan untuk ditanggapi dan dikomentari. Saran dan masukan untuk menyempurnakan exposure draft dimungkinkan sebelum diterbitkannya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan. Tanggapan tertulis atas exposure draft paling lambat diterima pada tanggal 06 November 2015. Tanggapan dikirimkan ke: Dewan Standar Akuntansi Keuangan Ikatan Akuntan Indonesia Grha Akuntan, Jl. Sindanglaya No. 1, Menteng, Jakarta 10310 Telp: (021) 31904232 Fax: (021) 3900016 E-mail:
[email protected],
[email protected] Hak Cipta ©2015 Ikatan Akuntan Indonesia Exposure draft dibuat dengan tujuan untuk penyiapan tanggapan dan komentar yang akan dikirimkan ke Dewan Standar Akuntansi Keuangan. Penggandaan exposure draft oleh individu/organisasi/lembaga dianjurkan dan diizinkan untuk penggunaan di atas dan tidak untuk diperjualbelikan.
ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 2
07/09/2015 10:09:56
KOMBINASI BISNIS
ED PSAK 22
1 2 3 4 5 PENGANTAR 6 7 8 Dewan Standar Akuntansi Keuangan telah menyetujui Exposure Draft 9 PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis dalam rapatnya pada tanggal 10 26 Agustus 2015 untuk disebarluaskan dan ditanggapi oleh perusahaan, 11 regulator, perguruan tinggi, pengurus dan anggota IAI dan pihak lainnya. 12 13 ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015) merupakan adopsi dari IFRS 3 Business 14 Combinations, Annual Improvements to IFRSs 2010 – 2012 Cycle dan 2011 – 2013 15 Cycle yang berlaku efektif 1 Juli 2014. 16 17 Tanggapan akan sangat berguna jika memaparkan permasalahan secara jelas dan 18 alternatif saran yang didukung dengan alasan. ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015) 19 ini disebarluaskan dalam bentuk buku, sisipan dokumen dalam majalah 20 Akuntan Indonesia, dan situs IAI: www.iaiglobal.or.id. 21 22 23 24 Jakarta, 26 Agustus 2015 25 Dewan Standar Akuntansi Keuangan 26 27 28 Djohan Pinnarwan Ketua 29 Danil S. Handaya Wakil Ketua 30 Sylvia Veronica Siregar Anggota 31 Patricia Anggota 32 Lianny Leo Anggota 33 Teguh Supangkat Anggota 34 I. B. Aditya Jayaantara Anggota 35 P. M. John L. Hutagaol Anggota 36 Kristianto Andi Handoko Anggota 37 Indra Wijaya Anggota 38 Singgih Wijayana Anggota 39 Friso Palilingan Anggota 40 41 42 43 44 45 Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 3
iii
07/09/2015 10:09:56
Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 4
07/09/2015 10:09:56
KOMBINASI BISNIS
ED PSAK 22
PERMINTAAN TANGGAPAN 1
2 Penerbitan ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis bertujuan 3 untuk meminta tanggapan atas seluruh pengaturan dan paragraf dalam 4 ED 5 PSAK 22 (Penyesuaian 2015) tersebut. 6 Untuk memberikan panduan dalam memberikan tanggapan, berikut ini hal 7 yang diharapkan masukannya: 8 9 1. Ruang Lingkup (Paragraf 02) 10 11 ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015) mengklarifikasi bahwa PSAK 22 tidak 12 diterapkan untuk akuntansi pembentukan pengaturan bersama dalam 13 laporan keuangan pengaturan bersama itu sendiri. 14 15 Apakah Anda setuju bahwa PSAK 22 tidak diterapkan untuk 16 akuntansi pembentukan pengaturan bersama dalam laporan 17 keuangan pengaturan bersama itu sendiri? Jika tidak, apa 18 alasan Anda? 19 20 21 2. Imbalan Kontinjensi (Paragraf 40) 22 23 ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015) mengklarifikasi bahwa kewajiban untuk 24 membayar imbalan kontinjensi yang memenuhi definisi instrumen 25 keuangan diklasifikasikan sebagai liabilitas keuangan atau sebagai ekuitas. 26 27 Apakah Anda setuju bahwa kewajiban untuk membayar 28 imbalan kontinjensi yang memenuhi definisi instrumen 29 keuangan diklasifikasikan sebagai liabilitas keuangan atau 30 sebagai ekuitas? Jika tidak, apa alasan Anda? 31 32 33 3. Imbalan Kontinjensi (Paragraf 58) 34 35 ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015) mengklarifikasi bahwa seluruh imbalan 36 kontinjensi yang bukan merupakan ekuitas, baik keuangan maupun non37 keuangan, diukur pada nilai wajar pada setiap tanggal pelaporan, dengan 38 perubahan nilai wajar diakui dalam laba rugi. 39 40 Apakah Anda setuju bahwa seluruh imbalan kontinjensi 41 yang bukan merupakan ekuitas, baik keuangan maupun 42 non-keuangan, diukur pada nilai wajar pada setiap tanggal 43 pelaporan, dengan perubahan nilai wajar diakui dalam laba 44 rugi? Jika tidak, apa alasan Anda? 45 Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 5
v
07/09/2015 10:09:56
KOMBINASI BISNIS
4.1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 5. 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45
ED PSAK 22
Tanggal Efektif dan Ketentuan Transisi (Paragraf 64I dan 64J) PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis mengamandemen paragraf 02(a), 40, dan 58 dan menambahkan paragraf 67A dan judul terkait. Entitas menerapkan paragraf tersebut secara prospektif untuk periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2016. Penerapan dini diperkenankan. Jika entitas menerapkan paragraf tersebut untuk periode tahun buku lebih awal, maka fakta tersebut diungkapkan. Apakah Anda setuju dengan tanggal efektif dan ketentuan transisi ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015)? Jika tidak, kapan tanggal efektif yang menurut Anda lebih tepat dan apa alasan Anda? Tanggapan Lain Apakah Anda memiliki tanggapan atas isu lain yang terkait dengan ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015)?
vi
ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 6
Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
07/09/2015 10:09:56
KOMBINASI BISNIS
ED PSAK 22
1 IKHTISAR RINGKAS 2 3 Secara umum perbedaan antara ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi 4 Bisnis dengan PSAK 22 (Penyesuaian 2014): Kombinasi Bisnis adalah sebagai 5 berikut: 6 7 PSAK 22 ED PSAK 22 8 Perihal (Penyesuaian 2014) (Penyesuaian 2015) 9 E D P S A K 2 2 ( Pe ny e s u a i a n 2 0 1 5 ) Ruang Lingkup Tidak diatur. 10 mengklarifikasi bahwa PSAK 22 tidak (Paragraf 02) diterapkan untuk akuntansi pembentukan 11 pengaturan bersama dalam laporan keuangan 12 pengaturan bersama itu sendiri. 13 14 Tidak diatur. E D P S A K 2 2 ( Pe ny e s u a i a n 2 0 1 5 ) Imbalan 15 mengklarifikasi bahwa kewajiban untuk Kontinjensi 16 membayar imbalan kontinjensi yang (Paragraf 40) memenuhi definisi instrumen keuangan 17 diklasifikasikan sebagai liabilitas keuangan 18 atau sebagai ekuitas. 19 20 Imbalan Tidak diatur. E D P S A K 2 2 ( Pe ny e s u a i a n 2 0 1 5 ) 21 Kontinjensi mengklarifikasi bahwa seluruh imbalan (Paragraf 58) kontinjensi yang bukan merupakan ekuitas, 22 baik keuangan maupun non-keuangan, 23 diukur pada nilai wajar pada setiap tanggal 24 pelaporan, dengan perubahan nilai wajar diakui dalam laba rugi. 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 7
vii
07/09/2015 10:09:56
Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 8
07/09/2015 10:09:56
KOMBINASI BISNIS
ED PSAK 22
1 2 3 4 5 PERBEDAAN DENGAN IFRSs 6 7 8 PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis mengadopsi seluruh ED 9 pengaturan dalam IFRS 3 Business Combinations, Annual Improvements to 10 2010 – 2012 Cycle dan 2011 – 2013 Cycle, per efektif 1 Juli 2014, kecuali: IFRSs 11 12 IFRS 3 paragraf 64H tentang ketentuan transisi dan tanggal efektif. 1. 13 14 IFRS 3 paragraf 64I dan 64J tentang ketentuan transisi dan tanggal 2. 15 efektif, kecuali untuk opsi penerapan dini. 16 17 IFRS 3 paragraf 67A tentang referensi terhadap IFRS 9 Financial 3. 18 Instruments tidak diadopsi. Hal ini karena Indonesia belum mengadopsi 19 IFRS 9, sehingga referensi yang digunakan adalah PSAK 55: Instrumen 20 Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran yang diadopsi dari IAS 39 Financial 21 Instruments: Recognition and Measurements. 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 9
ix
07/09/2015 10:09:56
Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 10
07/09/2015 10:09:57
KOMBINASI BISNIS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45
ED PSAK 22
PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN 22 KOMBINASI BISNIS ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis disajikan dalam format yang disesuaikan dengan format yang digunakan IFRS. Kalimat yang digaris bawah adalah kalimat yang ditambahkan, sedangkan kalimat yang dicoret adalah kalimat yang dihapuskan. Untuk paragraf-paragraf yang tidak diamandemen dapat mengacu ke PSAK 22 (Penyesuaian 2014): Kombinasi Bisnis. PENDAHULUAN Ruang Lingkup 02. Pernyataan ini diterapkan untuk transaksi atau peristiwa lain yang menenuhi definisi kombinasi bisnis. Pernyataan ini tidak diterapkan untuk: (a) akuntansi pembentukan ventura bersama pengaturan bersama dalam laporan keuangan pengaturan bersama itu sendiri. (b) ... METODE AKUISISI Imbalan Kontinjensi 40. Pihak pengakuisisi mengklasifikasikan kewajiban untuk membayar imbalan kontinjensi yang memenuhi definisi instrumen keuangan sebagai liabilitas keuangan atau ekuitas berdasarkan definisi instrumen ekuitas dan liabilitas keuangan dan instrumen ekuitas dalam PSAK 50: Instrumen Keuangan: Penyajian paragraf 11, atau bagian lain dari SAK. Pihak pengakuisisi mengklasifikasikan hak atas imbal hasil dari imbalan yang dialihkan sebelumnya sebagai aset jika memenuhi keadaan tertentu. Paragraf 58 memberikan pedoman akuntasi selanjutnya untuk imbalan kontinjensi. ...
Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 1
22.1
07/09/2015 10:09:57
KOMBINASI BISNIS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45
ED PSAK 22
AKUNTANSI DAN PENGUKURAN SETELAH PENGAKUAN AWAL Imbalan Kontinjensi 58. Beberapa perubahan nilai wajar imbalan kontinjensi yang diakui pihak pengakuisisi setelah tanggal akuisisi mungkin dihasilkan dari adanya informasi tambahan yang didapatkan pihak pengakuisisi setelah tanggal tersebut tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi. Perubahan tersebut merupakan penyesuaian periode pengukuran sesuai dengan paragraf 45-49. Akan tetapi, perubahan yang dihasilkan dari peristiwa setelah tanggal akuisisi, seperti pencapaian target laba, pencapaian harga saham tertentu, atau pencapaian tonggak (milestone) dalam proyek riset dan pengembangan, bukan merupakan penyesuaian periode pengukuran. Pihak akuisisi mencatat perubahan nilai wajar imbalan kontinjensi yang bukan merupakan penyesuaian periode pengukuran sebagai berikut: (a) ... (b) Imbalan kontinjensi lain yang diklasifikasikan sebagai aset atau liabilitas: (i) merupakan instrumen keuangan dan termasuk dalam ruang lingkup PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran yang diukur pada nilai wajar pada setiap tanggal pelaporan, dengan keuntungan atau kerugian yang dihasilkan diakui baik dalam laba rugi atau penghasilan komprehensif lain dan perubahan nilai wajar diakui dalam laba rugi sesuai dengan PSAK 55;. (ii) tidak termasuk dalam ruang lingkup PSAK 55 dicatat sesuai dengan PSAK 57: Provisi, Liabilitas Kontinjensi, dan Aset Kontinjensi atau SAK yang sesuai. diukur pada nilai wajar pada setiap tanggal pelaporan dan perubahan nilai wajar diakui dalam laba rugi. TANGGAL EFEKTIF DAN KETENTUAN TRANSISI Tanggal Efektif ... 64A–64GH. Dikosongkan. 64I. PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis mengamandemen paragraf 40 dan 58 dan menambahkan paragraf 67A dan judul terkait. Entitas menerapkan paragraf tersebut secara
22.2
ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 2
Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
07/09/2015 10:09:57
KOMBINASI BISNIS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45
ED PSAK 22
prospektif untuk kombinasi bisnis yang tanggal akuisisinya pada atau setelah tanggal 1 Januari 2016. Penerapan dini diperkenankan. Entitas dapat melakukan penerapan dini jika PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran dan PSAK 57: Provisi, Liabilitas Kontinjensi, dan Aset Kontinjensi telah diterapkan. Jika entitas melakukan penerapan dini, maka fakta tersebut diungkapkan. 64J. PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis mengamandemen paragraf 02(a). Entitas menerapkan paragraf tersebut secara prospektif untuk periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2016. Penerapan dini diperkenankan. Jika entitas menerapkan paragraf tersebut untuk periode tahun buku lebih awal, maka fakta tersebut diungkapkan. Referensi terhadap IFRS 9 67A. Dikosongkan.
Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 3
22.3
07/09/2015 10:09:57
KOMBINASI BISNIS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45
ED PSAK 22
AMANDEMEN TERHADAP SAK PSAK 55 INSTRUMEN KEUANGAN: PENGAKUAN DAN PENGUKURAN Definisi 09. Berikut adalah pengertian istilah yang digunakan dalam Pernyataan ini: ... Definisi Empat Kategori Instrumen Keuangan Aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi adalah aset keuangan atau liabilitas keuangan yang memenuhi salah satu kondisi berikut ini: (a) ... (aa) Merupakan imbalan kontinjensi pihak pengakuisisi dalam kombinasi bisnis yang menerapkan PSAK 22: Kombinasi Bisnis. (b) ... TANGGAL EFEKTIF DAN KETENTUAN TRANSISI 108F. PSAK 55 (Penyesuaian 2015): Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran mengamandemen paragraf 09 sebagai amandemen terhadap SAK yang timbul dari PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis. Entitas menerapkan paragraf tersebut secara prospektif untuk kombinasi bisnis yang menerapkan PSAK 22.
22.4
ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 4
Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
07/09/2015 10:09:57
KOMBINASI BISNIS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45
ED PSAK 22
PSAK 57 PROVISI, LIABILITAS KONTINJENSI, DAN ASET KONTINJENSI Ruang Lingkup 05. Jika ada PSAK lain mengatur provisi, liabilitas kontinjensi, atau aset kontinjensi tertentu, maka entitas menerapkan PSAK tersebut. Contohnya, beberapa jenis provisi kontinjensi tertentu telah diatur dalam: (a) ... (d) imbalan kerja (lihat PSAK 24: Imbalan Kerja); dan (e) kontrak asuransi (lihat PSAK 62: Kontak Asuransi). Akan tetapi, Pernyataan ini diterapkan pada provisi, liabilitas kontinjensi, dan aset kontinjensi asuradur (insurer), selain yang timbul akibat kewajiban kontraktual dan hak kontraktual dari kontrak asuransi sesuai ruang lingkup PSAK 62.; dan (f) imbalan kontinjensi pihak pengakuisisi dalam bisnis kombinasi (lihat PSAK 22: Kombinasi Bisnis). TANGGAL EFEKTIF 99. PSAK 55 (Penyesuaian 2015): Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran mengamandemen paragraf 05 sebagai amandemen terhadap SAK yang timbul dari PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis. Entitas menerapkan paragraf tersebut secara prospektif untuk kombinasi bisnis sesuai dengan penerapan dalam PSAK 22.
Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 5
22.5
07/09/2015 10:09:57
Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 6
07/09/2015 10:09:57
