Kiezen voor werkkostenregeling

JAARGANG 11

Winst kwijtraken

10

Einde voor heffing

12

NUMMER 11

Toon uw goodwill

NOVEMBER 2009

18

Crisispensioentje

24

Wanneer kunt u nu gebruik maken

Voor uw werknemers is de eindhef-

Welke soorten goodwill bestaan er,

Het opbouwen van een pensioen in

van de kwijtscheldingswinstvrijstel-

fing een leuk cadeautje omdat zij

op welke wijze berekent u ze en hoe

eigen beheer brengt veel voordelen

ling in deze roerige economische

loon ontvangen alsof het onbelast

gaat u fiscaal om met de activering

met zich mee. Maar het zijn niet al-

tijden? Wij doen het voor u uit de

is. Maar wat is voor u eigenlijk het

en afschrijving ervan? U leest het al-

leen voordelen die de klok slaan, na-

doeken.

voordeel?

lemaal hier.

delen bestaan er uiteraard ook.

Zuinige auto’s in opmars De verlaging van de bijtelling voor zuinige en zeer zuinige auto’s heeft dit jaar veel effect gehad op de verkoop van de betreffende auto’s. De kleine, zuinige auto’s hebben een flinke opmars gemaakt in de top 10. De maatregel heeft dus zeker effect. Nu afwachten of de elektrische auto ook zo’n succes wordt!

Meest verkochte auto’s (benzine)

Kiezen voor werkkostenregeling Staatssecretaris De Jager van Financiën heeft onlangs aangekondigd dat de nieuwe werkkostenregeling voor de jaren 2011 tot en met 2013 optioneel wordt. Als werkgever kunt u dus de eerste drie jaar kiezen of u het huidige of het nieuwe regime wilt gebruiken. Ook geeft De Jager aan dat meer kosten buiten het forfait van de per 1 januari 2011 voorgestelde werkkostenregeling zullen worden gelaten. Daarbij heeft hij een niet-limitatieve opsomming van de

behandeling van de vergoedingen en verstrekkingen opgenomen.

Nadelig De werkkostenregeling komt erop neer dat alle vergoedingen en verstrekkingen onbelast zijn als het totaal ervan lager is dan 1,4% (was nog 1,5%) van uw totale fiscale loonsom. Daarnaast gelden er enkele gerichte vrijstellingen die buiten de 1,4% vallen.Het forfait van 1,5% is verlaagd naar 1,4% vanwege nieuwe in-

zichten. Eén en ander zal worden geregeld in een nog in te dienen nota van wijziging bij dit wetsvoorstel. De nieuwe regels kunnen u een grote administratieve lastenverlichting opleveren maar toch kan het ook nadelig uitpakken. Het vrijgestelde percentage van 1,4% van de loonsom is namelijk een gemiddelde. Als u met de huidige regels meer onbelast vergoedt dan 1,4% van uw loonsom kan de regeling u meer loonheffingen kosten.

1. Toyota Aygo 2. Peugeot 107 3. Ford Fiësta 4. Volkswagen Golf 5. Citroën C1 6. Honda Civic Hybrid 7. Peugeot 207 8. Fiat Panda 9. Toyota Prius 10. Fiat 500 (diesel) 1. Volkswagen Golf 2. Volkswagen Passat 3. Ford Focus 4. Ford Mondeo 5. Volvo V70 Bron: Ministerie van Financiën

IN DIT NUMMER

Nieuws 2, 9, 26 Eindejaarstips bv 4 Eindejaarstips dga 6 Kwijtscheldingswinst 10 Eindheffing 12 Eindejaarstips IB 14 Vraag ‘n Antwoord 16 Goodwill 18 Eindejaarstips btw 20 Eindejaarstips werkgever 22 Eindejaarstips employee benefits 23 Pensioen 24 Eindejaarstips particulier 28 Eindejaarstips estate planning 29 Dwangbevel 30 Luchtig 31

LOONBELASTING AMENDEMENT

LOONBELASTING ELEKTRONISCH VERSTUREN

Loonstroken straks digitaal versturen Het kabinet wil dat er een wet komt die werkgevers het recht geeft om loonstrookjes en (informatie over) arbeidsovereenkomsten elektronisch te versturen in plaats van op papier. Dit zal u veel tijd gaan besparen, maar ook druk-, papier- en portokosten.

Toestemming Het opstellen, afdrukken en versturen van loonstroken en arbeidsovereenkomsten is een behoorlijk tijdrovende klus. Maar als het dus aan het kabinet ligt gaat

u dit binnenkort veel minder tijd kosten. Voordat u straks enthousiast begint met het digitaal versturen van loonstroken en contracten moet de werknemer u wel eenmalig toestemming geven voor de digitale verzending. U mag hem de verzending via e-mail niet opdringen. Het handigste is om deze toestemming meteen bij indiensttreding in orde te maken, maar later is ook mogelijk. De werknemer moet dus tekenen voor akkoord voor verzending per e-mail. Dat mag natuurlijk ook via een digitale handtekening.

SUCCESSIEWET - VRIJSTELLING

Meer tijd voor samenlevingscontract

W

ilt u als samenwoner profiteren van Als de nieuwe Successiewet (erf- en schenkde hoge vrijstelling in de nieuwe Suc- belasting) doorgaat krijgen partners een cessiewet– die waarschijnlijk op 1 januari vrijstelling van € 600.000 als zij wat van hun 2010 in werking treedt – bij het overlijden partner erven als deze overlijdt. Maar om van uw ‘partner’ dan moet u een samenals een partner gezien te worden moet er levingscontract hebben. Bent u niet in het bij samenwoners wel een samenlevingsconbezit van zo’n contract dan kon u nog tot tract bestaan. Anders geldt een veel lagere uiterlijk 1 juli 2010 langs de notaris gaan vrijstelling. In eerste instantie zou u als om zo’n contract af te sluiten. Staatssecre- samenwoner(s) voor 1 juli 2010 een samentaris de Jager heeft u echter wat meer tijd levingscontract moeten hebben afgesloten gegeven om een bezoek aan de notaris te maar de staatssecretaris geeft u dus de tijd brengen namelijk tot 1 januari 2011 tot 1 januari 2011.

Bijtelling oldtimer van de baan?

G

oed nieuws voor degenen die een auto van de zaak bezitten die ouder is dan 15 jaar, maar jonger dan 25 jaar. U hoeft wellicht toch geen rekening te gaan houden met een hogere bijtelling voor deze auto. De coalitiepartijen in de Tweede Kamer hebben namelijk beloofd dat ze een amendement gaan indienen om de lastenverzwaring terug te draaien.

Hoogte Op dit moment geldt voor auto’s tot 15 jaar de catalogusprijs als maatstaf voor de bijtelling en voor oudere auto’s geldt de waarde in het economisch verkeer voor de bijtelling. Er waren echter plannen om voor auto’s tot 25 jaar de catalogusprijs als maatstaf voor de bijtelling te nemen. Dit zou een flinke belastingverhoging betekenen voor de mensen met een auto van de zaak tussen de 15 en 25 jaar. Deze plannen worden dus wellicht toch nog teruggedraaid. Wij houden u op de hoogte. DGA PENSIOENTOEZEGGING

Uitstel pensioen na uw zestigste

BTW DIENSTEN

Speciale site voor nieuwe btw-regels U krijgt als ondernemer – wanneer het goed is – vanaf 1 januari 2010 te maken met veranderingen in de btw-heffing als u zaken doet met ondernemers in andere EU-landen. Op de site van de Belastingdienst kunt u alle veranderingen nog eens goed bekijken. Uitstel Op de site van de Belastingdienst - www. belastingdienst.nl/eubtw2010/ - staan voor u de regels die bepalen in welk EUland een dienst belast is met btw. U krijgt ook te maken met de nieuwe opgaaf Intracommunautaire prestaties (ICP) en btw terugvragen uit andere EU-landen moet u

2

Fiscaal Rendement 11-2009

nu elektronisch doen via de Nederlandse Belastingdienst. De mogelijkheid bestaat dat de invoering van de nieuwe btw-regels per 1 januari wordt uigesteld. De Tweede Kamer wil namelijk zeker weten dat de richtlijnen goed worden ingevoerd in alle Lidstaten van de Europese Unie. Er moeten namelijk nog heel wat systemen worden gebouwd en getest. Daarom is het via een amendement mogelijk geworden dat het wetsvoorstel op een bij koninklijk besluit te bepalen tijdstip in werking treedt. Dit hoeft dus niet 1 januari 2010 te zijn.

!

Veel directeuren-grootaandeelhouders (dga’s) die geboren zijn vóór 1950 hebben nog een pensioentoezegging met een pensioenleeftijd van 60 jaar. Vaak wordt er echter na het bereiken van de 60-jarige leeftijd nog gewoon doorgewerkt. In dat geval bestaat de keuze om het pensioen te laten ingaan, dan wel het pensioen uit te stellen. Uitstel is fiscaal toegestaan, zolang wordt doorgewerkt. Als in deeltijddienstbetrekking wordt doorgewerkt, is uitstel slechts voor een evenredig deel mogelijk. Andere vormen van doorwerken, bijvoorbeeld doorgaan als zelfstandig ondernemer, komen niet voor uitstel in aanmerking.

!

BELASTINGDIENST TERMIJN

MINISTERIE VERHOGING

Formulier ‘Dwangsom bij niet tijdig beslissen’ is er!

A

ls u een aanvraag of bezwaar bij de Belastingdienst indient, hoort u binnen de wettelijke termijn een beslissing van de fiscus te ontvangen. Deze wettelijke beslistermijn kunt u vinden op de ontvangstbevestiging die u van de fiscus ontvangt. Heeft u binnen deze termijn echter geen beslissing ontvangen, dan kunt u van de fiscus voortaan een dwangsom eisen. Dit geldt alleen voor nieuwe aanvragen en bezwaren die u na 1 oktober 2009 heeft ingediend.

Twee weken Voor het eisen van een dwangsom gebruikt u het formulier ‘Dwangsom bij niet tijdig beslissen’. U kunt dit formulier downloaden van de site van de Belastingdienst.

Op dit formulier vermeldt u het volgende: ▪▪ u stelt de fiscus in gebreke (daarmee zegt u dat ze te laat zijn met beslissen) ▪▪ u verzoekt de Belastingdienst binnen twee weken een beslissing te nemen. ▪▪ u geeft aan dat u een dwangsom eist, als u binnen deze termijn geen beslissing ontvangt. U kunt het formulier alleen gebruiken voor uw aanvragen en bezwaren bij de Belastingdienst en de Douane. U kunt het formulier niet gebruiken als u een aanvraag of bezwaar heeft voor Belastingdienst/ Toeslagen. Voor huurtoeslag, kindgebonden budget, kinderopvangtoeslag en zorgtoeslag geldt deze regeling namelijk pas vanaf 1 januari 2011.

LOONBELASTING PREMIEKORTING

Premiekorting bij ex-ANW-er Als u iemand aanneemt die eerst nog een uitkering kreeg op grond van de Algemene Nabestaandenwet dan hoeft u vanaf 1 januari 2010 minder premies te betalen. De premiekorting bedraagt € 6.500 per jaar.

Twee De premiekorting geldt voor nabestaanden van 50 jaar en ouder die twee jaar niet hebben gewerkt en een uitkering ontvingen in het kader van de Algemene Nabestaandenwet. U kunt deze korting maximaal drie jaar krijgen. De maatregel is een uitbreiding van eerdere stimuleringsmaatregelen voor oudere werknemers.

Sinds 1 januari 2009 ontvangt u al een premiekorting als u werknemers in dienst neemt van 50 jaar of ouder die eerder een uitkering kregen op grond van: ▪▪ de Wet Werk en Bijstand; ▪▪ Werkloosheidswet; ▪▪ Wet op de arbeidsongeschiktheidsverzekering; ▪▪ Wet werk en inkomen naar arbeidsvermogen Om in aanmerking te komen voor de premiekorting moet u een verklaring overleggen van de SVB waarin staat dat de werknemer aan de voorwaarden voldoet. De fiscus verrekent dan de korting met de werkloosheids- en arbeidsongeschiktheidspremies.

Proceskostenvergoeding  Sinds 1 oktober van dit jaar gelden er nieuwe bedragen voor de proceskostenvergoeding. Door een fout in de wetgeving is er ruim 15 jaar geen rekening gehouden met de jaarlijkse aanpassing op basis van de consumentenprijsindex. De verhoging is dus flink. Niveau Als u het niet met een bestuursorgaan van de overheid – dus ook de Belastingdienst – eens bent, staat het u

vrij om een zogenoemde bestuursrechtelijke procedure te starten. Wordt u uiteindelijk in het gelijk gesteld, dan heeft u sinds 1994 recht op een vergoeding van de kosten. Minister Hirsch Ballin van Justitie voert nu een eenmalige verhoging van ruim 35% door om de hoogte van de proceskostenvergoeding op het goede niveau te krijgen. De uiteindelijke vergoeding verschilt per zaak en geldt ook voor belastingzaken.

SUCCESSIEWET BEDRIJFSOPVOLGINGSREGELING

Sneller sprake van BOF Erft u een aandelenpakket of krijgt u een aandelenpakket geschonken dat een belang kleiner dan 5% vertegenwoordigt dan zou u in de nieuwe Successiewet niet aanmerking komen voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteit (BOF). Maar daar komt verandering in. Staatssecretaris de Jager van Financiën versoepelt namelijk de faciliteit in de nieuwe wet.

Uitsmeren De bedrijfsopvolgingsfaciliteit regelt dat nagelaten of geschonken ondernemingsvermogen bij nabestaanden of begiftigden niet voor een torenhoge belastingaanslag zorgt. Dit om te voorkomen dat het de voortzetting van de onderneming bedreigt. De fiscus heft namelijk belasting over slechts een kwart van de waarde van een nagelaten of geschonken onderneming (in 2010 gaat dit zelfs naar 10%). Betaling van die aanslag mag over tien jaar worden uitge-

smeerd, waarbij de fiscus wel rente berekent. De staatssecretaris vindt nu dat als het indirecte belang alleen door wijzigingen in de privésituatie van de aandeelhouder door de grens van 5% heen zakt toch de BOF zijn werking moet krijgen.

Actief Daarom wordt de werking uitgebreid tot verkrijgingen van indirecte belangen: ▪▪ die kleiner zijn dan 5%; ▪▪ die oorspronkelijk wel ten minste 5% groot waren, en ▪▪ waarvan de vermindering is ontstaan als gevolg van een overgang krachtens erfrecht of huwelijksvermogensrecht dan wel krachtens schenking van het directe belang. Er komt wel een ondergrens van 0,5% aan de omvang van het indirect gehouden belang. Ook moet op het moment van de erfenis sprake zijn van een actieve werkmaatschappij.


3

TIPS VOOR DE BV

Het 20%-tarief in 2009 én ook in 2010 Over een groot deel van de winst die uw bv in 2009 gaat maken, hoeft u net als in 2008 veel minder vennootschapsbelasting (vpb) af te dragen dan in voorgaande jaren. De eerste schijf in de vpb loopt namelijk voor dit jaar door tot maar liefst € 200.000. Dit betekent dat het vpb-tarief voor de eerste € 200.000 winst 20% bedraagt. Hierna gaat uw bv 25,5% betalen. Voor 2010 geldt dit tarief ook weer zodat - als u weet dat u onder deze € 200.000 blijft - het niet zoveel zin heeft om kosten door te schuiven. Het is afwachten of het tarief voor 2011 ook hetzelfde blijft. Is dit niet zo, dan kan het lonen om kosten uit 2010 door te schuiven naar 2011. Afwachten dus wat het tarief wordt.

Maatregelen Als u al meer zicht wilt hebben over de te verwachten winst voor dit jaar, laat uw accountant dan over de eerste negen maanden van dit jaar een ‘globale’ verlies- en winstrekening opstellen. Overleg daarna of er fiscale maatregelen nodig zijn.

Sneller verlies verrekenen Lijdt uw bv verlies in deze zware economische tijd dan mag u onder de huidige regeling het verlies in principe alleen verrekenen met de winst uit het voorafgaande jaar. Voor de verliezen uit 2009 en 2010 wordt in het kader van de crisis echter een uitzondering gemaakt. U mag die verliezen namelijk verrekenen met de winsten uit de drie voorafgaande jaren. U kunt het verlies over 2009 dus nog compenseren met de winst over 2006 en het verlies over 2010 nog met de winst over 2007.

Niet definitief Momenteel kan verliesverrekening niet eerder plaatsvinden dan dat de aangifte over het verliesjaar is gedaan én de aan4


slag over het jaar waarmee wordt verrekend, definitief is vastgesteld. Door de verruiming is nu ook in plaats van de aangifte een redelijke schatting van het verlies over 2009 voldoende, bijvoorbeeld op basis van een voorlopige jaarrekening. Verder hoeft de aanslag waarmee het verlies wordt verrekend, niet definitief te zijn vastgesteld. Een voorlopige aanslag volstaat. Laat dus - als u een verlies verwacht - zo snel mogelijk een voorlopige jaarrekening door uw accountant opstellen zodat u een beroep op verliesverrekening kunt doen en vlug uw geld terug krijgt.

Willekeurige afschrijving Eind vorig jaar werd ter bestrijding van de economische crisis de tijdelijke regeling willekeurige afschrijving voor 2009 en 2010 bekendgemaakt. Uw bv mag dus dit jaar maximaal 50% per jaar afschrijven, ook als de bv het bedrijfsmiddel nog niet in gebruik heeft genomen. Doordat u vervroegd mag afschrijven, verlaagt u uw winst en hoeft u dus minder belasting te betalen en daarmee verbetert uw liquiditeitspositie. Bekijk dus eens of het voordelig is om bedrijfsmiddelen sneller af te schrijven.

In gebruik De regeling geldt zowel voor ondernemers in de inkomstenbelasting als in de vennootschapsbelasting en was tot voor kort alleen van toepassing op bepaalde investeringen die u in 2009 deed/doet en vóór 1 januari 2012 in gebruik heeft genomen. De vervroegde afschrijving is nu ook van toepassing op investeringen in 2010. Dit betekent dat u in 2010 en 2011 over deze investeringen ook maximaal 50% per jaar mag afschrijven.

voor bedrijfsmiddelen die bestemd zijn om voor korte duur te worden verhuurd aan opeenvolgende huurders. Het gaat hierbij om de tijdelijke verhuur van bijvoorbeeld speciaal gereedschap, hoogwerkers, bestelauto’s en aanhangers.

Van octrooibox naar innovatiebox Maakt u gebruik van de octrooibox (volgend jaar innovatiebox) en behaalt u een winst dan is het voordeliger om de winst in 2010 te nemen als dit mogelijk is. Het tarief is dan namelijk 5% terwijl het dit jaar nog 10% is. Probeer dus de kosten zoveel mogelijk dit jaar te nemen. Heeft u verliezen geleden dan kunt u exploitatieverliezen die zijn ontstaan in 2009 en 2010 onder voorwaarden volledig (in plaats van gedeeltelijk) verrekenen met de belastbare winst uit het voorgaande jaar en de negen volgende jaren.

Vraag voor 1 april een fiscale eenheid aan Vraag tijdig een nieuwe fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting aan of verbreek op tijd een bestaande fiscale eenheid. Fiscale eenheden die per 1 januari 2010 moeten ingaan, moeten vóór 1 april 2010 zijn aangevraagd. Als u de fiscale eenheid wilt verbreken (ontvoegen) per 1 januari 2010 dan moet het verzoek hiertoe uiterlijk op 31 december 2009 zijn ingediend.

Hoogwerkers

Let op saldo van rekening-courant!

Stelt u bedrijfsmiddelen hoofdzakelijk (voor 70% of meer) ter beschikking aan derden, dan zijn deze van de bovenstaande regeling uitgesloten. Hierop wordt echter sinds kort een uitzondering gemaakt

Heeft u als directeur grootaandeelhouder (dga) een rekening-courantovereenkomst met uw eigen bv, let dan op het saldo! Als het saldo van de rekening-courant in het

TIPS VOOR DE BV hele kalenderjaar namelijk niet hoger is geweest dan € 17.500, dan hoeft u geen rente te berekenen. Houd uw saldo dus goed in de gaten anders moet er rente worden berekend over uw schuld aan uw bv en dat kan als u veel heen en weer overboekt een aardige klus zijn.

Update uw financieringsstructuur Met ingang van 1 januari 2004 zijn er grenzen gesteld aan de mogelijkheden om een onderneming met vreemd vermogen te financieren als een vennootschap deel uitmaakt van een groep in de zin van het jaarrekeningenrecht (een bv vormt globaal genomen bijvoorbeeld een groep met een vennootschap waarin zij meer dan 50% van de stemrechten bezit). Hoofdregel is dat als het vreemd vermogen (saldo van de opgenomen en verstrekte leningen) groter is dan driemaal het eigen vermogen vermeerderd met € 500.000, dan is de rente op het overschot aan vreemd vermogen niet meer aftrekbaar (maximaal het aan verbonden vennootschappen verschuldigde rentebedrag). Ga na of uw financieringsstructuur alsnog een update moet ondergaan.

vennootschapsbelasting en dat verlies kan ook nog eens verrekend worden met winsten in latere jaren. Een alternatief kan nog zijn om uw bv om te zetten in een zogenoemde vrijgestelde beleggingsinstelling (VBI), waardoor de vennootschap vrijgesteld wordt van de heffing van vennootschapsbelasting. Met name in de situatie dat er een hoge aanmerkelijk belangclaim op de aandelen in uw bv rust, is de VBI een aantrekkelijk alternatief.

Zakelijkheid transacties? Als uw bv transacties verricht met gelieerde ondernemingen, moet dit op zakelijke basis geschieden. Dit wil zeggen dat u de prijzen hanteert die u ook zou gebruiken als u zou handelen met onafhankelijke partijen (at arm’s length-beginsel). Zorg dus dat uw administratie voldoende informatie bevat om de zakelijkheid van de gehanteerde prijzen te kunnen laten checken door de Belastingdienst.

Over met uw bv? Als het winstniveau van uw bv structureel laag is, kan het drijven van een onderneming in privé fiscaal aantrekkelijker zijn. Er bestaat een mogelijkheid om zonder belastingheffing uw onderneming naar privé over te dragen. Dit betekent overigens wel dat de bv moet worden geliquideerd. Laat eens uitrekenen of een onderneming voor de inkomstenbelasting voor u voordeliger is.

Houdsterstructuur? Heeft u direct aandelen in een werkmaatschappij, dan kunt u eens bekijken of het nuttig is om er een persoonlijke houdstervennootschap tussen te schuiven. Bent u met meerdere aandeelhouders, dan is dit lastig. Een mogelijkheid is dan dat u samen een nieuwe holding opricht waarin de aandelen in een werk-bv worden ingebracht, waarna de nieuwe holding wordt gesplitst in meerdere persoonlijke holdings.

Toch in privé gaan beleggen? Bent u in het bezit van een beleggings-bv dan kunt u zich wederom de vraag stellen of beleggen in de bv aantrekkelijker is dan beleggen in privé. Bij beleggingen in privé bent u in principe 1,2% vermogensrendementsheffing verschuldigd. Het nadeel is dat u die belasting ook betaalt als u een laag, of een negatief rendement behaalt. En een beleggingsverlies is niet te verrekenen met latere winsten. Dat kan vervelend zijn. Een alternatief is te beleggen in de bv. Als u dan een beleggingsverlies behaalt, betaalt u ook geen Fiscaal Rendement 11-2009

5

TIPS VOOR DE DGA

Lager gebruikelijk loon Als directeur-grootaandeelhouder (dga) moet u in principe tenminste € 40.000 loon in aanmerking nemen, tenzij u aan kunt tonen dat een lager loon gebruikelijk is bij vergelijkbare werknemers die geen dga zijn. Als uw bedrijfsresultaten (omzet exclusief btw) echter in dit jaar (en 2010) als gevolg van de economische crisis zijn verslechterd, mag u een lager gebruikelijk loon in aanmerking nemen.

Naar rato Als er in het eerste halfjaar van 2009 en/ of 2010 een omzetverlies plaatsheeft ten opzichte van het eerste halfjaar van 2008, mag het gebruikelijk loon naar rato van dat omzetverlies dalen zoals onderstaand is weergegeven: Voor het gebruikelijk loon 2009 = A × B/C Voor het gebruikelijk loon 2010 = A × D/C waarbij: A = gebruikelijk loon over 2008 B = omzet over het 1e kalenderhalfjaar van 2009 C = omzet over het 1e kalenderhalfjaar van 2008 D = omzet over het 1e kalenderhalfjaar van 2010 (omzet exclusief de btw) Wegens het ontbreken van omzetgegevens mag het gebruikelijk loon gedurende het 1e halfjaar van 2010 aansluiten bij het niveau van 2009.

Werkelijk Voor de toepassing van deze regeling gelden wel enkele voorwaarden. ▪▪ De rekening-courantschuld of het uitgekeerde dividend mag niet toenemen door de verlaging van het gebruikelijke loon. Als er in werkelijkheid meer loon is uitgekeerd dan wat uit de berekening volgt, dan geldt het werkelijke loon. ▪▪ Daarnaast mag de omzet niet beïnvloed zijn door bijzondere oorzaken, zoals oprichting, staking of bijzondere resultaten. In bijzondere gevallen, bijvoorbeeld bij verlies, is het volgens het besluit mogelijk om met de inspecteur 6


individuele afspraken te maken over een (nog) lager gebruikelijk loon.

Wijzigingen in de tbs-regeling Had u plannen om dit jaar een vermogensbestanddeel dat u in privé houdt en aan uw bv ter beschikking stelt, over te dragen naar uw bedrijfsvermogen, dan moet u hier misschien mee wachten. In 2010 wijzigt de tbs-regeling namelijk drastisch waardoor het wellicht verstandiger is het vermogensbestanddeel nu nog in privé te houden en pas in 2010 of later over te dragen.

Versoepeling

nistratie schrappen. Wordt uw loon echter daadwerkelijk uitbetaald dan moet u wel een loonadministratie blijven bijhouden.

AB-aandelen overdragen jaartje uitstellen Heeft u plannen om nog dit jaar ab-aandelen aan een werknemer over te dragen waarbij de overdrachtsprijs wordt schuldig gebleven, stel dit dan uit tot volgend jaar. U kunt dan namelijk gebruikmaken van een betalingsfaciliteit die vanaf 1 januari 2010 ook gaat gelden voor overdrachten buiten de familiekring. Deze faciliteit geeft u maximaal 10 jaar uitstel van betaling.

Deze regeling wijzigt volgend jaar namelijk op de volgende punten: ▪▪ U kunt eenmalig een ter beschikking gesteld pand zonder belastingheffing (inkomstenbelasting én overdrachtsbelasting) naar uw bv overbrengen; ▪▪ Invoering van de nieuwe terbeschikkingstellingvrijstelling. Dit is een vrijstelling vergelijkbaar met de mkb-winstvrijstelling voor ondernemers in de inkomstenbelasting; ▪▪ U mag gebruik gaan maken van de herinvesteringsreserve en ook de kostenegalisatiereserve; ▪▪ Versoepeling van de betalingsfaciliteit bij beëindiging van de terbeschikkingstelling van een zaak.

Nieuwe VAR-dga nodig?

Weg met loonadministratie!

Bekijk of u uw arbeidsvoorwaardenpakket al fiscaal optimaal heeft ingericht. Als dga kunt u bijvoorbeeld ook gebruikmaken van alle verlofregelingen. Maar er zijn ook tal van onbelaste kostenvergoedingen (telefoon, computer, telewerken, enzovoort) die u als dga kunt benutten. Wanneer u als dga bij meerdere vennootschappen in dienst bent, zou u ook meerdere malen gebruik kunnen maken van de werknemersfaciliteiten. Dubbel voordeel dus.

Heeft u een gebruikelijk loon dat niet hoger is dan € 5.000 per jaar dan is volgend jaar voor u de gebruikelijkloonregeling niet meer van toepassing. Dit kan bijvoorbeeld zo zijn als u een beleggings-bv of stamrecht-bv heeft waarvoor u niet veel werkzaamheden doet. U kunt uzelf dus aan het eind van dit jaar uit de loonadmi-

Verricht u werkzaamheden bij een opdrachtgever via uw eigen bv dan geldt de VAR-regeling ook voor u. Zorg dus op tijd voor een (nieuwe) VAR-verklaring dga, deze blijft namelijk maar één jaar geldig. Vanaf 2010 worden VAR-beschikkingen echter automatisch verstrekt als er zich gedurende drie jaren geen wijzigingen hebben voorgedaan in uw werkzaamheden en de voorwaarden waaronder deze zijn verricht.

Uw arbeidsvoorwaarden gebruiken

TIPS VOOR DE DGA Vaak wordt ook de levensloopregeling vergeten. Als dga kunt u jaarlijks 12% sparen om bijvoorbeeld eerder met pensioen te kunnen gaan.

2010 worden VAR-beschikkingen echter automatisch verstrekt als er zich gedurende drie jaren geen wijzigingen hebben voorgedaan in uw werkzaamheden en de voorwaarden waaronder deze zijn verricht.

dering heeft op de bv, kan het aantrekkelijk zijn deze te laten aflossen of kwijt te schelden. De rente op de vordering is namelijk belast in box 1 (terbeschikkingstelling).

Snel Bent u tussen de jaren 1950-1954 geboren dan mag u ook nog eens versneld sparen. Het spaartegoed wordt in principe pas belast op het moment dat u opnames doet. Het tegoed moet wel bij een bank of verzekeraar staan.

Aflossen vorderingen Als u een vordering op uw bv heeft en de bv het plan heeft deze af te lossen, is het misschien verstandig dit na 1 januari 2010 te doen. Hierdoor valt de aflossing op de peildatum (31 december 2009) niet bij u in de vermogensrendementsheffing en bespaart u 1,2% inkomstenbelasting over wat u terugkrijgt.

Pas op bij fiscaal partnerschap! Wanneer u als dga kiest voor fiscaal partnerschap, kan dat belangrijke fiscale gevolgen hebben voor uw partner. Dit is vooral het geval als uw partner ook een belang van minder dan 5% heeft in de bv waarin u een aanmerkelijk belang heeft. Als u niet kiest voor fiscaal partnerschap, valt uw partner in box 3. Kiest u wel voor fiscaal partnerschap, dan valt uw partner in box 2 door de zogenoemde ‘meetrekregeling’. Getrouwde dga’s zijn automatisch fiscaal partner van elkaar!

Nieuwe VAR-dga nodig Verricht u werkzaamheden bij een opdrachtgever via uw eigen bv dan geldt de VAR-regeling ook voor u. Zorg dus op tijd voor een (nieuwe) VAR-verklaring dga, deze blijft namelijk maar één jaar geldig. Vanaf

Dga en S&O Ook voor u als dga is het mogelijk een beroep te doen op de afdrachtvermindering speur- en ontwikkelingswerk (S&O). Het spreekt voor zich dat u wel zelf S&O-uren moet maken. Als u op de loonlijst van de holding staat, geldt niet de S&O-verklaring van de werkmaatschappij. U moet dan voor de holding ook een S&O-verklaring aanvragen.

Transacties schriftelijk vastgelegd? Transacties tussen u en uw bv – waarbij u namens uzelf én namens uw bv handelt – die niet behoren tot de normale bedrijfsuitoefening van de bv, moet u schriftelijk vastleggen. Denk hierbij aan het vaststellen van uw salaris, het sluiten van een managementovereenkomst of een geldlening. Legt u deze transacties niet vast, dan loopt u bij een eventueel faillissement het risico dat u privé aansprakelijk wordt gesteld.

Rekening-courant bij uw bv saneren Het kan nuttig zijn om uw rekening-courantverhouding bij de bv te saneren. De rekening-courantschuld valt in box 3. Dat betekent dat de rente niet aftrekbaar is. Sanering is mogelijk door eventueel de lening door de bv te laten kwijtschelden. Dit leidt tot een dividenduitkering naar het gebruteerde bedrag, dus dividendbelasting van 15% als voorheffing en inkomstenbelasting van 25% als eindheffing. Ook als u een vor-

Zeven jaar lang alles over tbs bewaren Heeft u als dga te maken met de tbs-regeling? Houdt u er dan rekening mee dat u verplicht bent een uitgebreide administratie bij te houden. Deze administratie moet u ten minste zeven jaar bewaren.

Klopt uw kilometeradministratie? Houdt u een kilometeradministratie bij om geen bijtelling te hoeven doen in verband met uw auto van de zaak? Zorgt u er dan voor dat u aan het einde van het jaar de kilometeradministratie sluitend afrondt. Alleen een sluitende kilometeradministratie kan namelijk dienen als tegenbewijs voor de fiscus.

Borg staan tegen zakelijke vergoeding Wanneer u als dga borg staat voor schulden van uw bv dan moet u daarvoor een zakelijke vergoeding vragen. U zou dat immers ook doen als u borg zou staan voor derden. Wordt u als dga aangesproken op grond van deze borgstelling en u betaalt de bank dan heeft u een zogenaamde regresvordering op uw bv. Deze vordering mag u zonder nadere voorwaarden stellen op het bedrag dat aan de bank is betaald.

Regresvordering Het kan natuurlijk gebeuren dat de bv de vordering niet kan aflossen. U kunt dan de vordering afboeken en zo ontstaat er dus een verlies in box 1 op de regresvordering. Fiscaal Rendement 11-2009

7

CONGRES

fiscaal actualiteiten seminar: onmisbaar voor de dga en zijn adviseur

Betaal in 2010 niet te veel belasting! Er staan in 2010 weer heel veel wijzigingen voor directeurengrootaandeelhouders op stapel. Denkt u maar eens aan alle veranderingen in de Successiewet en de bedrijfsopvolgingsfaciliteit. Ook wordt de terbeschikkingstellingsregeling ingrijpend gewijzigd en zal de regeling van het gebruikelijk loon aangepast worden. Kortom, er komt weer heel wat op u af. Om er voor te zorgen dat u goed voorbereid 2010 ingaat, organiseert Fiscaal Rendement op dinsdag 8 december voor u én uw adviseur het Fiscaal Actualiteiten Seminar.

T

Tijdens het Fiscaal Actualiteiten Seminar wordt u volledig bijgepraat over alle wijzigingen die met ingang van 1 januari 2010 op u af komen. Staatssecretaris De Jager heeft onder meer aangekondigd dat de regeling van het gebruikelijk loon van de dga wordt aangepast als een bv door de crisis getroffen is. Ook zijn er forse wijzigingen in de terbeschikkingstel-

lingsregeling op komst. Verder gaat de Successiewet helemaal op de schop. Allereerst komen er minder tariefgroepen. Ten tweede gaan de tarieven omlaag en ten derde gaan het aantal vrijstellingen en de bedragen daarvan omhoog. Dga’s die in 2010 hun bedrijf willen overdragen, krijgen te maken met de veranderingen in de bedrijfsopvolgingsfaciliteit. De

Congresprogramma 3.00 – 13.10 uur 1 13.10 – 13.50 uur 13.50 – 14.30 uur 4.30 – 15.00 uur 1 15.00 – 15.40 uur

15.40 – 16.30 uur

8

Opening door dagvoorzitter Mr. Jerry Aarts Fiscale actualiteiten voor de dga en zijn bv door Drs. Cor Overduin, hoofd Bureau Vaktechniek Fiscaal bij Grant Thornton Fiscale actualiteiten in de loonheffingen door Dik van Leeuwerden, manager kenniscentrum Wet- en regelgeving bij ADP Nederland BV Koffiepauze Fiscale actualiteiten rondom erven en schenken door Mr. Jerry Aarts, MFP, hoofdredacteur Belastingrecht voor Bachelors en Masters, en associate lector bij Fontys Hogescholen Eindhoven Wijzigingen in de bedrijfsopvolgingsfaciliteit door Mr. Erik Klop, belastingadviseur bij Visser & Visser


Korting voor lezers Het Fiscaal Actualiteiten Seminar vindt plaats op dinsdagmiddag 8 december in de Jaarbeurs in Utrecht. Lezers van Fiscaal Rendement krijgen maar liefst € 150 korting op de normale toegangsprijs. U betaalt dus geen € 495, maar slechts € 345. Uw collega’s krijgen nog een extra korting van € 50 en betalen maar € 295 per persoon. Meer informatie vindt u in bijgaande folder of op www.fiscaalseminar.nl.

verhoging van de vrijstelling biedt u meer fiscale mogelijkheden. Maar er zijn ook beperkingen aangekondigd die juist tot ongewenste fiscale gevolgen kunnen leiden.

Profiteren Op het gebied van de loonheffingen gaat er ook heel wat gebeuren. Op dit moment zijn er allerlei categorieën voor vergoedingen en verstrekkingen, die allemaal aparte regels hebben. De Jager heeft aangekondigd dat een groot deel van deze regelingen onder een algemeen forfait gaan vallen. Deze nieuwe werkkostenregeling kan – als u niets doet – tot grote stijging van uw personeelskosten leiden. Daarom moet u in 2010 alvast gaan nadenken over de arbeidsvoorwaarden in uw bedrijf. Kortom, op het tiende Fiscaal Actualiteiten Seminar horen u en uw fiscaal adviseur alles wat u moet weten om in 2010 zo optimaal mogelijk van alle fiscale voordelen te profiteren.

BELASTINGDIENST INVORDERING

Belasting niet betalen, dan volgen maatregelen! Als u uw belastingschuld niet kunt betalen zal de Belastingdienst invorderingsmaatregelen gaan nemen. In onderstaand schema staan de maatregelen opgenomen die zij dan nemen om de schuld te innen. De bedragen in deze tabel gelden vanaf 1 januari 2009.

Invorderingsmaatregelen Termijn

Maatregel

Bijkomende kosten

U heeft te laat betaald.

In sommige gevallen ontvangt u een betalingsherinnering: u wordt verzocht het bedrag alsnog binnen zeven dagen te betalen.

€0

U heeft een betalingsherinnering ontvangen, maar het bedrag is niet binnen zeven dagen op de rekening van de Belastingdienst bijgeschreven. U heeft te laat betaald en u heeft geen betalingsherinnering ontvangen.

Aanmaning: u moet binnen tien dagen betalen.

Voor een belastingschuld tot € 454: € 6. Voor een belastingschuld van € 454 of meer: € 14.

U betaalt niet binnen 10 dagen na de aanmaning.

Dwangbevel: in principe krijgt u een dwangbevel dat per post aan u wordt betekend. Ook kan de belastingdeurwaarder het dwangbevel aan u betekenen. Met het dwangbevel krijgt u het bevel om binnen twee dagen te betalen.

Voor een belastingschuld tot € 90: € 36. Voor een belastingschuld van € 90 of meer: € 36 + € 3 per € 45 die de eerste € 45 te boven gaat met maximum van € 10.643.

U betaalt niet binnen twee dagen na het dwangbevel.

Als het dwangbevel per post aan u is betekend, doet de belastingdeurwaarder aan u een hernieuwd bevel tot betaling. Afhankelijk van de situatie houdt dit in dat u direct aan de belastingdeurwaarder moet betalen of dat u nog een termijn krijgt van twee dagen.

De kosten van een hernieuwd bevel tot betaling: € 14.

U betaalt ook niet op het hernieuwde bevel tot betaling.

Beslaglegging: u mag uw bezittingen niet meer verkopen, verhuren, verpanden, uitlenen, weggeven en dergelijke.

Procesverbaal van beslag: € 50. De betekening van dat procesverbaal: € 14. Eventuele bijkomende kosten: ongeveer € 100 (bijvoorbeeld bij geforceerde toegang tot het kantoor of de woning, de kosten van de sleutelsmid).

U betaalt niet: ongeveer vier weken na de beslaglegging.

Publieke bekendmaking van de openbare verkoop van uw bezittingen.

De bekendmaking van de verkoop (zonder de advertentiekosten): € 25 + de advertentiekosten.

U betaalt niet binnen vier dagen na de bekendmaking.

Openbare verkoop: uw bezittingen worden door de belastingdeurwaarder verkocht.

De openbare verkoop: € 64 als de openbare verkoop langer duurt dan 4 uur: € 14. Eventuele bijkomende kosten: ongeveer € 100 (bijvoorbeeld bij geforceerde toegang tot het kantoor of de woning, de kosten van de sleutelsmid). Bron: Belastingdienst Fiscaal Rendement 11-2009

9

VENNOOTSCHAPSBELASTING

vorderingen worden niet voldaan: wat nu?

Winst kwijtraken Het economisch tij is gekeerd. Wouter Bos en Jan Peter Balkenende voorspellen zeven magere jaren. Hoewel sommige economen al weer spreken over een aantrekkende economie, is het duidelijk dat de economische crisis op dit moment ongewenste gevolgen met zich meebrengt. Als gevolg van de crisis zullen bijvoorbeeld vaker dan voorheen vorderingen niet kunnen worden voldaan. Ook uw bv kan hiermee te maken krijgen. Wat kunt u hier fiscaal als schuldeiser maar misschien ook als schuldenaar mee?

V

Volgens het Van Dale Groot woordenboek van de Nederlandse taal, is sprake van een kwijtschelding wanneer een schuld als voldaan wordt beschouwd. Het Burgerlijk Wetboek omschrijft een kwijtschelding als volgt: ‘Een door de schuldeiser tot de schuldenaar gedaan aanbod tot afstand om niet geldt als aanvaard, wanneer de schuldenaar van het aanbod heeft kennisgenomen en het niet onverwijld heeft afgewezen.’ Voor fiscale doeleinden is kortweg sprake van kwijtschelden als door de schuldeiser een min of meer bewuste activiteit is verricht, waaruit blijkt dat hij afziet van het innen van de schuld.

Stap verder Het is gebruikelijk dat u als schuldeiser vorderingen afwaardeert, als u verwacht dat uw schuldenaar geen verhaal meer biedt. De schuldenaar heeft dan nog steeds de verplichting om de schuld af te lossen. Een afwaardering van een vordering leidt in principe tot een (aftrekbare) last bij u. Op het resultaat van de schuldenaar heeft een afwaardering geen effect. In sommige gevallen kunt u echter een stap verder gaan en scheldt u de schuld kwijt. De schulde10


naar wordt dan bevrijd van zijn verplichting om de schuld te voldoen. De schuldeiser heeft een aftrekbare last (voor zover de schuld niet al was afgewaardeerd) en de schuldenaar wordt geconfronteerd met een (in principe belaste) vermogenstoename.

“

Kwijtschelding is niet aftrekbaar

„

Hierna volgt een antwoord op de vragen wanneer een lening is kwijtgescholden, wat voor fiscale gevolgen dit heeft en of er nog bijzondere fiscale regelingen zijn.

Bezwijken Voor de fiscale behandeling van een kwijtschelding moet u onderscheid maken tussen een zakelijke kwijtschelding en een onzakelijke kwijtschelding. Een kwijtschelding tussen derde partijen zal meestal als zakelijke kwijtschelding worden aangemerkt. U kunt hierbij denken aan

de situatie dat uw bv een vordering heeft op een afnemer die onder zijn schuldenlast dreigt te bezwijken. Door een (gedeeltelijke) kwijtschelding waarborgt uw bv het voortbestaan van haar afnemer en toekomstige omzet. In gelieerde verhoudingen moet u natuurlijk ook beoordelen of een kwijtschelding zakelijk of onzakelijk is. Als uw bv bijvoorbeeld een vordering op een dochtervennootschap kwijtscheldt enkel om het vermogen van de dochtermaatschappij te versterken, is sprake van een onzakelijke kwijtschelding. Deze kwijtschelding is niet aftrekbaar van de winst en moet u zien als een informele kapitaalstorting. Een kwijtschelding heeft tot gevolg dat u geen verhaal meer heeft op de schuldenaar. Dit betekent dat u een verlies kunt nemen voor zover de lening niet al was afgewaardeerd. De schuldenaar behaalt op zijn beurt een voordeel dat hij in principe als belaste winst moet aanmerken.

Prijsgeven Bent u echter juist degene die zijn vorderingen niet kan voldoen – dus de schuldenaar - en vindt er kwijtschelding plaats dan is deze winst onder voorwaarden vrijgesteld van belastingheffing door toepassing van de kwijtscheldingswinstvrijstelling. Deze voorwaarden luiden als volgt: 1. Er moet sprake zijn van het prijsgeven van een niet voor verwezenlijking vatbare vordering. 2. De vrijstelling geldt alleen voor zover de kwijtscheldingswinst de aanwezige compensabele verliezen uit het verleden en het verlies van het jaar zelf overtreft. Of een lening niet voor verwezenlijking vatbaar is, moet u vanuit het oogpunt van de schuldeiser beoordelen ten tijde van de

kwijtschelding. In gelieerde verhoudingen is hiervan sprake als een willekeurige derde de lening ook zou kwijtschelden. De kwijtscheldingswinstvrijstelling geldt niet voor zover sprake is van te verrekenen verliezen uit het verleden en verlies van het jaar zelf. Deze moet u namelijk verrekenen met de kwijtscheldingswinsten. In een voorbeeld: € Kwijtgescholden niet voor verwezenlijking vatbare lening 100.000 Verlies van het jaar zelf indien niet was kwijtgescholden -/- 5.000 Verlies van de voorgaande jaren -/- 50.000 Kwijtscheldingswinstvrijstelling 45.000

Wens Een onafhankelijke partij heeft meestal wel een zakelijke reden om de lening kwijt te schelden. In gelieerde verhoudingen daarentegen vinden regelmatig onzakelijke kwijtscheldingen plaats. Uw bv scheldt bijvoorbeeld een lening kwijt op haar dochtervennootschap, ingegeven door de wens om het vermogen van de dochtervennootschap te versterken. Deze kwijtschelding moet u aanmerken als een (informele) kapitaalstorting van uw bv in haar dochtermaatschappij. Als uw bv een vordering op u als aandeelhouder heeft, is een onzakelijke kwijtschelding hiervan in principe een belaste dividenduitkering. Dergelijke onzakelijke kwijtscheldingen spelen zich af in de kapitaalsfeer en raken het fiscale resultaat van de schuldenaar en de schuldeiser in principe niet.

Stand alone Voor de bv die onderdeel is (of is geweest) van een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting en die de kwijtscheldingswinstvrijstelling toepast, gelden speciale regels. Voor de bepaling van de omvang van de kwijtscheldingswinstvrijstelling geldt immers dat hoe kleiner de te verrekenen verliezen zijn, hoe groter de vrijstelling is. Een bv met een kleiner

compensabel verlies als gevolg van verrekening van haar verliezen met winsten

“

Verschil werkt misbruik in de hand

„

van andere onderdelen van de fiscale eenheid heeft dus een voordeel ten opzichte van een ‘stand alone’ bv. In onderstaand voorbeeld vindt u ter vergelijking een berekening van een bv die behoort tot een fiscale eenheid en een bv die niet behoort tot een fiscale eenheid in overigens gelijke omstandigheden: geen fiscale fiscale eenheid eenheid Verlies bv -30 -30 Winst binnen fiscale eenheid 40 0 Te verrekenen verliezen 0 -30 Kwijtgescholden niet voor verwezenlijking vatbare lening 100 100 Kwijtscheldingsvrijstelling 100

70

Het verschil zou misbruik in de hand kunnen werken. Om dat te voorkomen moet een vennootschap die onderdeel uitmaakt van een fiscale eenheid haar recht op de kwijtscheldingsvrijstelling bepalen alsof zij geen onderdeel uitmaakt van de fiscale eenheid. Deze regel is echter makkelijk te omzeilen door de verlieslijdende vennootschap kort voor kwijtschelding te ontvoegen. Vervolgens zou u de kwijtscheldingswinstvrijstelling kunnen toepassen, terwijl in het verleden verliezen met winstgevende vennootschappen van de fiscale eenheid zijn verrekend. Indien sinds het ontvoegingstijdstip minder dan zes jaren zijn verstreken, geldt de kwijtscheldingsvrijstelling dan ook alleen voor zover zij van toepassing zou zijn indien de bv geen onderdeel had uitgemaakt van een fiscale eenheid. Uw bv moet met andere woorden ook hier haar recht op de kwijtscheldingsvrijstelling bepalen

Opwaarderingsreserve Als uw bv een vordering op haar deelneming of een deelneming van een verbonden lichaam heeft afgewaardeerd (ten laste van de fiscale winst) en in een later jaar kwijtscheldt, moet u de eerdere afwaardering ten gunste van de fiscale winst terugnemen. Belastingheffing op het niveau van uw bv kunt u echter in dat geval uitstellen door toepassing van de zogenoemde opwaarderingsreserve. Indien u in privé een vordering op een bv heeft, waarin u tezamen met uw (fiscale) partner een direct of indirect belang van minimaal 5% van het geplaatste kapitaal bezit, geldt een soortgelijke regeling. Hier kon u al meer over lezen in Fiscaal Rendement 2008 -12 in het artikel over afgewaardeerde vorderingen.

alsof zij geen deel heeft uitgemaakt van een fiscale eenheid.

Kapitaalstorting Een vordering die aan u om zakelijke redenen is kwijtgescholden, leidt in principe tot een winst bij u. Door toepassing van de kwijtscheldingsvrijstelling is deze winst uiteindelijk niet belast. Deze vrijstelling wordt beperkt door de aanwezige te verrekenen verliezen en het verlies van het jaar zelf. Een vordering die om onzakelijke redenen is kwijtgescholden, leidt niet tot een winst bij u, maar is een kapitaalstorting c.q. dividenduitkering. Indien een vennootschap die onderdeel uitmaakt (of heeft uitgemaakt) van een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting een vordering krijgt kwijtgescholden, kan zij in principe geen gebruikmaken van de kwijtscheldingswinstvrijstelling. Dit kan wel voor zover zij kan aantonen dat zij ook gebruik zou kunnen maken van de kwijtscheldingswinstvrijstelling, indien zij een ‘stand alone’ bv zou zijn. Drs. Maarten Scharrenborg, Deloitte Belastingadviseurs B.V. Leeuwarden, tel: (088) 288 16 86 Fiscaal Rendement 11-2009

11

LOONBELASTING

hoe werkt de eindheffingsmogelijkheid?

Heffing op z’n eind U weet natuurlijk dat u voor bepaalde vormen van loon eindheffing mag toepassen. Soms is dit zelfs verplicht. Voor uw werknemers is de eindheffing een leuk cadeautje omdat zij loon ontvangen alsof het onbelast is. Maar wat is voor u het voordeel? Ten eerste hoeft u maar één loonberekening te maken. Daarnaast bent u over de eindheffingsbestanddelen geen premies werknemersverzekeringen of vergoeding van de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet verschuldigd. Mooi meegenomen toch of zit er toch een addertje onder het gras?

B

Bij eindheffing bent u degene die de belasting over de loonbestanddelen voor uw rekening neemt. Uw werknemer moet van deze afrekening helemaal niets (financieel) merken. Waarover mag u nu het eindtarief toepassen en hoe berekent u de uiteindelijke heffing?

Vast De berekening van de verschuldigde eindheffing verschilt per loonbestanddeel. In hoofdlijnen geldt dat de eindheffing wordt vastgesteld: ▪▪ op een vast bedrag; ▪▪ op een vast percentage; ▪▪ aan de hand van een enkelvoudig tarief; ▪▪ aan de hand van een gebruteerd (tabel) tarief.

Problemen Voor situaties waarbij in alle redelijkheid niet van u verwacht kan worden dat u per werknemer afzonderlijk de loonbestanddelen juist en volledig verloont, kunt u eindheffing toepassen. Denk bijvoorbeeld aan de situatie dat er 12


technische, administratieve of arbeidsrechtelijke problemen spelen. In dit geval geldt het geboudeerde tabeltarief. Is de waarde van het geschenk maximaal € 136 dan geldt een eindheffingstarief van 45%. Is de waarde van het geschenk echter méér dan € 136, dan is over de gehele waarde een eindheffing van 75% verschuldigd. Per kalenderjaar mag de

“

Waarde geschenken mag niet meer zijn dan € 272

„

waarde van de geschenken niet meer bedragen dan € 272. Deze eindheffing mag u ook toepassen over de waarde van goederen of diensten in de promotionele sfeer en over de waarde van bonussen in de vorm van spaarpunten. Hierbij geldt het jaarmaximum van € 272 overigens niet. Vergeet niet dat u de ontvanger moet doorgeven dat u voor het geschenk al belasting heeft betaald en dit ook zo in uw eigen administratie vastlegt. Als

Relaties In de praktijk gebeurt het regelmatig dat ingeleende arbeidskrachten en/ of relaties geschenken ontvangen die uw werknemers ook krijgen, zoals een kerstpakket. Het fiscale voordeel van zulke geschenken moet de ontvanger meenemen bij zijn aangifte inkomstenbelasting. Dat is natuurlijk niet zo leuk en daarom mag u de verschuldigde inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen voor deze personen (zowel natuurlijke als rechtspersonen) voor uw rekening nemen door middel van eindheffing.

u geen eindheffing toepast, moet u de Belastingdienst informatie verstrekken over de ontvanger van het geschenk.

Verkeersboetes Sommige loonbestanddelen kunt u door hun aard moeilijk per persoon individualiseren. Voor deze vormen van moeilijk individualiseerbaar loon mag u eindheffing toepassen waarbij het gebruteerde tabeltarief geldt. Enkele voorbeelden zijn de verstrekking van maaltijden in een bedrijfskantine (waarbij u forfaitaire bedragen mag hanteren) en niet op uw werknemer verhaalde verkeersboetes. Verder vallen hier ook de kleine verstrekkingen onder. Hierbij geldt wel dat de waarde in het economisch verkeer van de verstrekking niet meer mag zijn dan € 136 en op jaarbasis niet meer dan € 272. Voor de bepaling of deze normen overschreden worden mag u uitgaan van eventuele forfaitaire bedragen. Bij overschrijding vormt het meerdere be-

last loon dat u in principe normaal in de loonheffingen moet betrekken.

Sinterklaas U kunt uw werknemers nog steeds een geschenk in natura geven. Dit hoeft inmiddels niet meer per se ter gelegenheid van algemeen erkende feestdagen of Sinterklaas te zijn. U kunt volstaan met een eindheffing van 20% voor zover de waarde van het geschenk niet hoger is dan € 70 per kalenderjaar. Als de waarde van het geschenk meer bedraagt, kunt u eindheffing toepassen tegen het gebruteerde tabeltarief volgens de hiervoor besproken regeling voor kleine

“

Volstaan met eindheffing van 20%

„

verstrekkingen. Voor belaste bovenmatige kostenvergoedingen en verstrekkingen mag u eindheffing toepassen, maar alleen voor zover dit bovenmatige deel per werknemer niet meer bedraagt dan € 200 per maand. Hierbij geldt het gebruteerde tabeltarief. Voor zover het bovenmatige deel van kostenvergoedingen- en verstrekkingen méér is dan € 200 per maand, moet u normaal loonheffingen inhouden en afdragen.

Eigen initiatief Naheffingsaanslagen, bijvoorbeeld naar aanleiding van een looncontrole, worden in principe bij u neergelegd als te betalen eindheffing. De Belastingdienst gaat er namelijk vanuit dat de verschuldigde loonheffing niet op de werknemers verhaald wordt. Er is dan in principe ook sprake van een gebruteerde eindheffing. In de praktijk kan het echter voorkomen dat verhaal (of eigenlijk het afzien hiervan) op de werknemers nog niet aan de orde is geweest. U kunt dan, onder overlegging van de betreffende gegevens per werknemer, verzoeken om oplegging

van verhaalbare naheffingsaanslagen. De fiscus kan ook op eigen initiatief besluiten de eindheffing niet toe te passen. In tegenstelling tot andere vormen van eindheffing vormt de loongrondslag voor naheffingsaanslagen ook belast loon voor de premies werknemersverzekeringen en Zorgverzekeringswet. Uiteraard gelden hierbij de toepasselijke maximale premielonen en franchise. Er is echter geen sprake van loon voor de werknemersverzekeringen als het loonbestanddelen zijn waarop u zelf eindheffing had kunnen toepassen.

Complex In bepaalde branches en bedrijven komt het regelmatig voor dat een pool van auto’s doorlopend door verschillende bestuurders wordt gebruikt. Het bepalen van een juiste bijtelling voor het betreffende individuele gebruik is dan zeer complex. De Belastingdienst geeft voor bestelauto’s de mogelijkheid om te volstaan met een eindheffing van € 300 per jaar (per auto), oftewel € 25 per aangiftetijdvak van een maand. Deze regeling is dus niet bedoeld voor gewone personenauto’s en evenmin voor situaties waarin een auto voor wisselende tijdvakken aan één werknemer te beschikking staan. De regeling biedt een praktische oplossing voor situaties die normaliter tot een zware administratieve last leiden. Het is raadzaam om met de fiscus te overleggen of het mogelijk is om bij de praktische regeling voor bestelauto’s aan te sluiten.

Dubbele Over de bedragen die uw werknemer uit zijn brutoloon spaart in het kader van een spaarloonregeling bent u een eindheffing verschuldigd van 25%. Het maximaal te sparen bedrag is € 613 per jaar en is maximaal het dubbele als het gaat om spaarloon in de vorm van aandelen(opties) in uw onderneming. VUT-regelingen zijn onder de huidige wetgeving niet meer mogelijk en dus moet uw pensioenregeling hierop zijn aangepast. Met uitzondering van VUT-

Enkelvoudig tarief Bepaalde vormen van loon hebben een sterk met de uitoefening van de dienstbetrekking verbonden achtergrond. Voor zulke loonbestanddelen met een bestemmingskarakter moet u eindheffing toepassen en wel tegen het enkelvoudige tarief (dus geen brutering). Het gaat om vergoedingen en verstrekkingen aan de werknemer voor kosten en schade die de werknemer privé maakt of lijdt terwijl de oorzaak hiervan voor een belangrijk deel ligt bij de dienstbetrekking.

Voorbeelden Enkele voorbeelden zijn parkeer-, veeren tolgelden tijdens zakelijke reizen of verlies van een persoonlijke zaak door diefstal of dergelijke tijdens uitoefening van de dienstbetrekking.

regelingen die onder de overgangsregeling vallen geldt dat als u een werkgeversbijdrage voor een VUT-regeling betaalt, u hierover een eindheffing verschuldigd bent van 26%. Voorzover uw pensioenregeling niet aan het nieuwe fiscale kader is aangepast,

“

Eindheffing bestelauto’s is € 300

„

moet u een eindheffing betalen van maar liefst 52%. Deze eindheffing is verschuldigd over het verschil tussen de daadwerkelijk te betalen premie en de premie die u zou hebben betaald als de pensioenregeling wel zou zijn aangepast. Verder bent u een eindheffing verschuldigd bij pensioenopbouw via het eindloonstelsel over een pensioengevend loon van meer dan € 500.000. Mr. Bart Agerbeek, Agerbeek Advies te Vught, tel. (073) 657 03 62, www.agerbeekadvies.nl Fiscaal Rendement 11-2009

13

TIPS VOOR IB-ONDERNEMERS

Willekeurig afschrijven U mag dit jaar maximaal 50% per jaar afschrijven van een bedrijfsmiddel, ook als u het bedrijfsmiddel nog niet in gebruik heeft genomen. Doordat u vervroegd mag afschrijven, verlaagt u uw winst en hoeft u dus minder belasting te betalen en daarmee verbetert uw liquiditeitspositie.

Gereedschap Bedrijfsmiddelen die hoofdzakelijk (voor 70% of meer) ter beschikking worden gesteld aan derden, zijn van deze regeling uitgesloten. Hierop geldt sinds kort een uitzondering voor bedrijfsmiddelen die zijn bestemd om voor korte duur te worden verhuurd aan opeenvolgende huurders. Het gaat hierbij om de tijdelijke verhuur van bijvoorbeeld speciaal gereedschap, hoogwerkers, bestelauto’s en aanhangers.

Man-vrouwfirma een optie voor u? Drijft u samen met uw partner een onderneming (eenmanszaak) en claimt u bijvoorbeeld de meewerkaftrek voor uw partner? Dan kunt u onder bepaalde voorwaarden samen een man-vrouwfirma oprichten. Uw partner kan dan ook in aanmerking komen voor de ondernemersfaciliteiten zoals de zelfstandigenaftrek en de mkb-winstvrijstelling. Hij of zij moet dan echter wel aan het urencriterium (tenminste 1.225 uren werken in onderneming) voldoen. De urencriteriumeis gaat in 2010 vervallen voor de mkb-winstvrijstelling.

kingsverband voor u een fiscaal voordeel kan opleveren.

Gebruikelijk of niet? Als u samen met uw partner een maatschap of vennootschap onder firma heeft dan kunt u beiden gebruik maken van de fiscale ondernemersfaciliteiten. U moet er echter wel rekening mee houden dat de fiscus controleert of uw samenwerking gebruikelijk is. Zij kijken dan of u met een derde onder dezelfde voorwaarden zou samenwerken. Tevens is van belang wie er wat kan, wie er beslissingbevoegd is en hoeveel tijd er door beide partners aan bepaalde werkzaamheden wordt besteed. Verricht uw partner hoofdzakelijk werkzaamheden van ondersteunende aard, dan vervalt het recht op de aftrekposten, tenzij zo’n samenwerkingsverband gebruikelijk is. Denkt u dat er bij u geen sprake is van een gebruikelijk samenwerkingsverband dan kunt u ervoor kiezen om uw ondernemingsvorm aan te passen (bv of eenmanszaak).

Omzetten in bv kan u wat opleveren U kunt onderzoeken of een bv om fiscale en andere redenen misschien niet een stuk aantrekkelijker is dan de ondernemingsvorm die u nu gebruikt. Inbreng van uw onderneming in een bv kan onder voorwaarden plaatsvinden zonder afrekening in de inkomstenbelasting.

Voorovereenkomst Niet voldoen Voldoet uw partner niet aan het urencriterium dan kan een man-vrouwfirma toch nog wel voordelen met zich meebrengen. Uw partner krijgt namelijk een deel van de winst toegerekend die anders bij u belast zou zijn waardoor de belastingdruk met betrekking tot de totale winst van uw onderneming waarschijnlijk lager wordt. Maak dus eens een berekening of een samenwer14


Als u besluit om uw onderneming voor de inkomstenbelasting om te zetten in een bv, is het verstandig om voor het beoogde overgangstijdstip een intentieverklaring of voorovereenkomst op te stellen en te ondertekenen. Dit wil nog niet zeggen dat u verplicht bent om ook daadwerkelijk de bv op te richten. Omzetting kan in principe pas plaatsvinden vanaf het moment dat de intentieverklaring respectievelijk de

voorovereenkomst is ondertekend. Onder bepaalde voorwaarden kan de omzetting echter met terugwerkende kracht plaatsvinden. De fiscus krijgt dan echter wel het recht nadere voorwaarden te stellen.

FOR veilig stellen Om uw fiscale oudedagsreserve (FOR)dotatie veilig te stellen voor 2010 is het verstandig om nog vóór het eind van het jaar na te gaan of uw ondernemingsvermogen eind 2009 ten minste gelijk zal zijn aan uw FOR per ultimo 2008 plus de verwachte toevoeging over 2009. Als dit niet zo is, kunt u nog maatregelen treffen om uw ondernemingsvermogen te verhogen. Let daarbij bijvoorbeeld op de mogelijkheden van etikettering van keuzevermogen.

Sneller verlies terug Weet u nu al dat dit jaar een verliesjaar zal worden dan kunt u – door de crisismaatregelen - uw verlies sneller verrekenen met de winst die u in het verleden heeft behaald. Door de verruiming is in plaats van de aangifte een redelijke schatting van het verlies over 2009 voldoende, bijvoorbeeld op basis van een voorlopige jaarrekening. Verder hoeft de aanslag waarmee het verlies wordt verrekend, niet definitief te zijn vastgesteld. Een voorlopige aanslag volstaat. Vraag uw adviseur dus om een opstelling van een conceptjaarrekening zodat u zo snel mogelijk het verlies kunt verrekenen en wat geld terug krijgt. Dit geldt overigens ook al voor verliezen in 2008.

Zorg voor VAR Werkt u met een Verklaring arbeidsrelatie (VAR), dan moet u in principe ieder jaar een nieuwe verklaring aanvragen. Maar dit hoeft niet meer ieder jaar als u aan bepaalde voorwaarden voldoet. De Belastingdienst verstrekt namelijk al vanaf augustus

TIPS VOOR IB-ONDERNEMERS 2009 onder voorwaarden automatisch een VAR, te beginnen met de VAR voor 2010. Dit geldt voor alle soorten VAR: VARWUO (winst uit onderneming), VAR-DGA (directeur-grootaandeelhouder), VAR-loon en VAR-ROW (resultaat uit overige werkzaamheden). De voorwaarden zijn: ▪▪ U moet de afgelopen drie jaar achter elkaar een VAR hebben aangevraagd; ▪▪ De aanvraag moet steeds dezelfde soort werkheden betreffen en onder vergelijkbare omstandigheden zijn uitgevoerd; ▪▪ De Belastingdienst heeft telkens dezelfde soort VAR afgegeven en heeft deze daarna niet meer herzien.

Geldig Als u niet aan de voorwaarden voor een automatische VAR voldoet - u heeft bijvoorbeeld nog geen drie jaar achter elkaar eenzelfde VAR aangevraagd en gekregen - dan is de VAR slechts een jaar geldig. U moet dan dus voor 2010 nog een nieuwe VAR aanvragen.

Kijk goed naar vaste bijtelling kosten Verwacht u dit jaar minder dan € 15.849 aan beperkt aftrekbare gemengde kosten te hebben gemaakt, kiest u er dan voor om de kosten te specificeren. U vermijdt dan de vaste bijtelling van € 4.200 en u kunt 73,5% van de gemengde kosten in aftrek brengen. Het uitgangspunt is dus de bijtelling van € 4.200, tenzij u opteert voor de aftrekbeperking.

Zijn investeringen niet te hoog? Het is goed om te bekijken of u bepaalde investeringen nog in 2009 moet gaan doen of dat juist doorschuiven naar 2010 gunstiger is. Naarmate u meer investeert, loopt het percentage van de investeringsaftrek namelijk af. Hierbij is ook van belang dat

in 2010 de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) wordt verruimd. Zo kunt u de aftrek dan nog krijgen tot investeringen van € 300.000 (in 2009: € 240.000) en is het maximumpercentage verhoogd van 25 tot 28%. De maximumaftrek die u in 2010 kunt bereiken, bedraagt € 15.120. Overigens komen vanaf 2010 ook zeer zuinige auto’s en de nul-emissieauto’s voor de KIA in aanmerking.

teerd zult worden met kosten die verband houden met de bedrijfsuitoefening van de afgelopen jaren. Denkt u bijvoorbeeld aan de mogelijkheid van een voorziening voor dubieuze debiteuren of een toekomstige reorganisatie. Maar ook de verplichting om vakantiegeld te betalen aan uw personeel rechtvaardigt een voorziening op uw balans.

Vermogensbestanddeel als privé-vermogen aanmerken

Heeft u een herinvesteringsreserve op uw balans staan, houdt dan de termijn voor herinvestering in de gaten. Voor de afloop van de driejaarstermijn moet u zijn overgegaan tot herinvestering in een nieuw bedrijfsmiddel. Heeft u bijvoorbeeld een boekjaar dat gelijk is aan het kalenderjaar dan loopt op 31 december 2009 de driejaarstermijn af voor de herinvesteringsreserve die in de loop van 2006 op de balans is gezet. Ga dit dus even na voordat u te laat bent met herinvesteren en u de reserve in de winst moet opnemen.

Als u de mogelijkheid heeft om vermogensbestanddelen (bijvoorbeeld een woon/ praktijkpand) aan te merken als privévermogen, kunt u eens berekenen of hieruit een fiscaal voordeel voortvloeit. U mag dan namelijk een (fictieve) gebruiksvergoeding aftrekken van de winst in box 1. Dit kan u een fiscaal voordeel opleveren: de (fictieve) vergoeding is namelijk aftrekbaar tegen maximaal 52% en de vermogensbestanddelen worden op basis van een forfaitair rendement van 4% belast tegen 30%.

Wachten met verkopen Voor bedrijfsmiddelen waarvoor u bij aanschaf investeringsaftrek heeft ontvangen, geldt dat bij verkoop binnen vijf jaar na aanvang van het kalenderjaar waarin de investering plaatsvond, een desinvesteringsbetaling verschuldigd is. Ter voorkoming van een desinvesteringsbijtelling kan het wenselijk zijn niet in 2009 te desinvesteren, maar bijvoorbeeld in januari 2010. Dit geldt ook voor bv’s.

Voorziening vormen? Bij het samenstellen van de eindbalans van uw onderneming moet u nagaan of u nog voorzieningen kunt vormen. Gaat u daarbij na in hoeverre u in de toekomst geconfron-

Nog snel herinvesteren

Administratie 2002 mag door versnipperaar De wettelijke bewaartermijn voor de administratie is zeven jaar. Dit betekent dat u de administratie over 2002 en eerdere jaren kunt afvoeren. Houdt u daarbij in uw achterhoofd dat deze termijn niet geldt voor de btw ter zake van onroerende zaken. Dit is tien jaar.

Uren bijhouden Om in aanmerking te komen voor de zelfstandigenaftrek moet u ook in 2009 ten minste 1.225 uren en ten minste de helft van uw werktijd aan het feitelijk drijven van de onderneming hebben besteed. Het is verstandig een globale urenregistratie bij te houden. Uren die u kwijt bent aan woon-werkverkeer tellen ook mee voor het urencriterium. Fiscaal Rendement 11-2009

15

Heb ik wel of niet recht op kostenaftrek voor mijn werkruimte? Sinds een aantal maanden ben ik als zzp’er bezig als consultant. Ik werk voornamelijk vanuit huis. Voor mijn werkzaamheden heb ik in mijn woning een aparte werkkamer ingericht. Nu was ik in de veronderstelling dat ik ten aanzien van deze werkkamer een fiscale kostenaftrek heb. Een collega vertelde mij echter onlangs dat voor de kostenaftrek van een werkkamer zeer strikte eisen gelden. Hoe zit dat precies? Wanneer u als ondernemer gebruik maakt van een werkruimte binnen de eigen woning, hoort deze werkruimte in principe ook tot de eigen woning. Een kostenaftrek is dan niet mogelijk. Dit is alleen anders indien de werkruimte aan het zogenoemde zelfstandigheids- en inkomenscriterium voldoet.

worden betaald in aftrek brengen. Als u de woning in eigendom heeft, dan is de waarde van de werkruimte gelijk aan de waarde in box 3. Bij een huurwoning gaat het om een evenredig deel van de huur. Dit kunt u bijvoorbeeld bepalen aan de hand van de vloeroppervlakte van de werkruimte ten opzichte van het totale vloeroppervlakte van de woning.

Zelfstandigheid Kostenaftrek voor een werkruimte is slechts mogelijk als de werkruimte een, naar algemene opvattingen, zelfstandig deel van de woning vormt (het zogenoemde zelfstandigheidscriterium). Deze voorwaarde houdt in dat de werkruimte bijvoorbeeld een eigen opgang of ingang moet hebben of over eigen sanitaire voorzieningen moet beschikken. Daarnaast heeft de wetgever aangegeven dat meegewogen moet worden of de ruimte extra kosten oproept en of het als werkruimte aan een derde verhuurd zou kunnen worden. Een slaap- of een zolderkamer in de woning valt dus wegens het gebrek aan zelfstandigheid niet onder het begrip werkruimte.

Inkomen Daarnaast moet de werkruimte naast het zelfstandigheidscriterium ook voldoen aan het zogenoemde inkomenscriterium. Dit inkomenscriterium houdt het volgende in: ▪▪ Als u elders ook over werkruimte beschikt, moet u ten minste 70% van uw inkomen in de werkruimte thuis verdienen. ▪▪ Beschikt u elders niet over een werkruimte, dan moet u ten minste 70% van uw arbeidsinkomen in of vanuit de werkruimtebij verdienen én moet u ten minste 30% van uw arbeidsinkomsten in de werkruimte verdienen. Voldoet de werkruimte aan beide bovengenoemde criteria dan kunt u maximaal 4% van de waarde van de werkruimte plus een evenredig deel van de kosten die in ‘normale’ huurverhoudingen (bijvoorbeeld de energiekosten) door een huurder zouden

16


Vermijden De beperkte forfaitaire aftrek van 4% kunt u vermijden door de werkruimte in de woning niet als privévermogen, maar als ondernemingsvermogen aan te merken. Op die manier heeft u recht op aftrek van alle kosten die u maakt voor de werkruimte. Hier zit wel een nadeel aan, mocht u later de woning met een meerwaarde verkopen dan wordt namelijk het deel van de meerwaarde dat toerekenbaar is aan de werkruimte tot winst uit de onderneming gerekend (met een maximale belastingheffing van 52% tot gevolg). Voorbeeld: Michel werkt als zelfstandig accountant. De inkomsten die hij hiermee verdient, zijn de enige inkomsten die hij heeft. Frits werkt drie uur per dag thuis en de rest van de dag (vijf uur) is hij bij zijn cliënten. In dit geval voldoet Michel aan het inkomenscriterium. Dit aangezien hij zijn inkomsten voor 100% in of vanuit de werkkamer verdient, en in elk geval voor 37,5% (3/8 deel) in de werkkamer. In dit voorbeeld wordt er vanuit gegaan dat de werkruimte al aan het zelfstandigheidscriterium is voldaan.

Inrichting Als er geen sprake is van een kwalificerende werkruimte dan zijn ook de inrichtingskosten niet aftrekbaar. Over professionele apparatuur (computer, fax en dergelijke) kan daarentegen wel worden afgeschreven, dit is namelijk geen inrichting. Ook de btw voor de gemaakte kosten voor de werkruimte kunnen hier wel als voorbelasting worden teruggevorderd.

Kan de bv mij zomaar een renteloze lening verstrekken? In één van de eerdere edities van Fiscaal Rendement bent u ingegaan op de vraag wat de fiscale gevolgen zijn van het verstrekken van een lening van de werkgever aan zijn werknemer. Nu vroeg ik mij af of ditzelfde ook geldt voor mij als directeur-grootaandeelhouder (dga). Ik heb namelijk het voornemen mijn huidige hypotheek over te sluiten bij mijn eigen bv, omdat ik uiteraard bij mijn bv tegen een lage(re) rente kan lenen. Maar waar moet ik dan op letten? Als een werkgever aan zijn werknemer een lening verstrekt tegen een lage rente of zelfs zonder rente, is dit rentevoordeel in principe voor de betreffende werknemer belast loon. Om doelmatigheidsredenen is bepaald dat dit te belasten rentevoordeel wordt vastgesteld aan de hand van een normrente (2009: 4,9%). Het verschil tussen deze normrente en het overeengekomen lagere rentepercentage moet u als werkgever tot het loon van de werknemer rekenen.

Verbetering Het rentevoordeel is daarentegen niet belast, als de laagrentende of renteloze personeelslening betrekking heeft op de kosten van aanschaf, verbetering of onderhoud van de eigen woning. Hieraan zijn wel een aantal voorwaarden verbonden: ▪▪ De werknemer verklaart schriftelijk aan de werkgever– onder vermelding van het bestedingsdoel van de lening en onder bijvoeging van afschriften van aankoopbewijzen en dergelijke – dat en in hoeverre de lening voor de inkomstenbelasting kan worden aangemerkt als een lening waarvan de rente is te kwalificeren als ‘eigenwoningrente’. ▪▪ U bewaart deze schriftelijke verklaring bij de loonadministratie.

Interessant De personeelslening biedt interessante secundaire arbeidsvoorwaarden, ook voor u als dga. U bent immers ook een werknemer van uw bv. De personeelslening biedt dan bijvoorbeeld de mogelijkheid om een in privé afgesloten eigenwoningschuld bij de bank over te sluiten naar de eigen bv. Hiermee creëert u een situatie waarin een forfaitaire aftrek wordt verleend wegens “geen of geringe eigenwoningschuld”. Wel moet u bedenken dat als de rente op de eigenwoningschuld niet (meer) voor aftrek

in aanmerking komt, de renteloze personeelslening niet langer zonder een te belasten rentevoordeel kan worden verstrekt. Dit is bijvoorbeeld het geval na het verstrijken van de 30-jaarstermijn of als de bijleenregeling van toepassing is. Overigens is het afsluiten van een eigenwoningschuld mét rente niet gelijk ongunstiger als u een daarop ingestelde dividendpolitiek volgt.

Per saldo Een voorbeeld: U leent € 300.000 bij uw bv tegen 4% voor de aankoop van zijn woning. U betaalt dan € 12.000 rente aan uw bv en krijgt hiervan € 5.382 terug van de belasting, rekening houdend met een eigenwoningforfait (0.55% van € 300.000) en een belastingtarief van 52%. Bij de bv wordt de rente belast tegen 20%, hetgeen dus € 2.400 aan vennootschapsbelasting kost. Het nettobedrag van € 9.600 (€ 12.000 – € 2.400) kan de bv vervolgens als dividend aan u uitkeren tegen 25% ab-heffing (€ 2.400), zodat u in totaal € 12.582 (€ 7.200 + € 5.382) heeft terugontvangen en per saldo dus een klein voordeel overhoudt.

Sterk Of en in hoeverre het verstrekken van een laagrentende of renteloze lening voordelig uitpakt is dus sterk afhankelijk van de feitelijke situatie (inkomen en geldende tarieven), de voorwaarden en de mogelijkheden die uw bv heeft voor het verstrekken van leningen. Maak dus eerst een goede berekening voordat u overgaat tot het aangaan van een laagrentende of renteloze lening. Deze rubriek is verzorgd door mr. Sascha Jacobs, Schiffelers en Jacobs Accountancy en Belastingadviseurs te Hulsberg.


17

INKOMSTENBELASTING/VENNOOTSCHAPSBELASTING

hoe zit het eigenlijk met goodwill?

Goede wil tonen bij onderneming De waarde van uw onderneming is natuurlijk belangrijk bij verkoop. Hierbij is goodwill een belangrijk goed. Welke soorten goodwill bestaan er, op welke wijze berekent u ze en hoe gaat u fiscaal om met de activering en afschrijving ervan? Ook komt aan bod hoe u de goodwill die ontstaat bij inbreng van een onderneming in een vennootschap moet aangeven en de mogelijkheid om in deze moeilijke tijden goodwill af te waarderen.

H

Het is uiteraard eerst van belang vast te stellen wat u onder de term goodwill moet verstaan. In de literatuur wordt dit begrip verschillend omschreven. In de civielrechtelijke literatuur spreekt men van goodwill als de hogere waarde die de bestandsdelen van een zaak, zijnde een onderneming of een beroep, bezitten boven de waarde van deze bestanddelen op zichzelf gaat. In de bedrijfseconomie en fiscaliteit gaat men ervan uit dat van goodwill pas sprake kan zijn als de ondernemer eerst een adequate beloning voor zijn eigen arbeid en zijn eigen kapitaalinbreng heeft ontvangen. Goodwill is dan de gekapitaliseerde waarde van het boven het normale uitgaande rendement, het overrendement.

Uitzonderlijk In eerste instantie zijn er twee hoofdsoorten goodwill te onderscheiden. Allereerst bestaat er de zogenaamde zakelijke goodwill. Dit is goodwill waarvan de oorsprong is gelegen in het bedrijf. Bijvoorbeeld de gunstige vestigingsplaats of de goede organisatie. Daarnaast bestaat er ook 18


persoonlijke goodwill. Deze goodwill vindt haar oorsprong niet in het bedrijf maar bij de ondernemer. Een voorbeeld hiervan is de uitzonderlijke kwaliteit van de ondernemer om het bedrijf te leiden. Het onderscheid tussen zakelijke en persoonlijke

“

Zelf gekweekte goodwill kunt u niet activeren

„

goodwill is van belang omdat persoonlijke goodwill niet tot de ondernemingsgoodwill kan behoren en dus niet samen met de onderneming kan worden overgedragen. Naast het onderscheid tussen persoonlijke en zakelijke goodwill kunt u ook nog een verdeling maken tussen de wijze waarop de goodwill is verkregen. Deze verdeling is van belang daar de wijze van verkrijging fiscale consequenties heeft (zie onder activering en afschrijving). Zo is er overgenomen goodwill, dat wil zeggen goodwill die

door een onderneming is overgenomen van een andere onderneming. Daarnaast bestaat er ook zelf gekweekte goodwill. Dit is goodwill die is ontstaan binnen uw eigen onderneming.

Zelfgekweekt Bij het vaststellen van de fiscale mogelijkheden tot activering en afschrijving van goodwill is het onderscheid tussen zelf gekweekte goodwill en overgenomen goodwill essentieel. Zelf gekweekte goodwill kunt u niet activeren. U kunt hierop dus ook niet afschrijven. Voor overgenomen goodwill is dit echter wel mogelijk. In haar arrest van 8 mei 1929, B.4511 heeft de Hoge Raad al beslist dat overgenomen goodwill een bedrijfsmiddel is en dat daarop kan worden afgeschreven.

Versneld Tot 2007 mocht u goodwill fiscaal afschrijven in een periode van vijf jaar, zonder rekening te houden met een restwaarde. Door de invoering van de Wet werken aan winst geldt sinds 2007 dat u per jaar maximaal 10% van de aanschafkosten van goodwill mag afschrijven. Ervan uitgaande dat er geen sprake is van een restwaarde betekent dit dat u de goodwill in minimaal tien jaar mag afschrijven. De voor 2009 tijdelijk ingevoerde maatregel van versnelde afschrijving, die overigens ook voor 2010 zal gaan gelden, mag u niet toepassen op goodwill. Het is dus niet mogelijk om in 2009 en 2010 ieder jaar maximaal 50% af te schrijven.

Beloning Er zijn diverse methoden om de hoogte van de goodwill te berekenen. Eén van de meest gebruikte methoden gaat uit van de genormaliseerde winst verminderd met een beloning voor de ondernemer en een vergoeding voor het vermogen. U moet hierbij dus eerst de genormaliseerde winst bepalen. Deze bepaalt u aan de hand van de winsten uit het verleden en de winstverwachtingen in de toekomst! Verminder deze winst vervolgens met een reële arbeidsbeloning voor u als ondernemer, inclusief pensioenrechten en tantièmes. Een laatste vermindering bestaat uit een vergoeding voor het geïnvesteerde vermogen. Het bedrag dat dan resteert, is de zogenaamde overwinst. Deze overwinst moet u vervolgens vermenigvuldigen met een bepaalde kapitalisatiefactor. Immers, het is de verwachting dat meer dan één jaar deze overwinst kan worden behaald door de kwaliteit van de gekochte onderneming. De factor waarmee u de overwinst vermenigvuldigd is afhankelijk van uw soort onderneming en de periode waarin u mag veronderstellen dat de bestaande onderneming deze winst zal maken. In de praktijk schommelt deze factor tussen de 2 en 6.

Hoogte De hoogte van de goodwill is - als een onderneming wordt overgedragen tussen twee partijen die onafhankelijk van elkaar opereren - het resultaat van vraag en aanbod. De zakelijkheid hiervan en de

“

Pleeg overleg met fiscus over hoogte goodwill!

„

hiermee samenhangende fiscale consequenties staan dan ook vaak niet ter discussie. Anders is dit als er wel sprake is van niet-onafhankelijke partijen. Dit doet

Berekening goodwill Uw onderneming heeft de afgelopen vier jaren jaarlijks een winst behaald van € 100.000. De komende vier jaren zult u naar verwachting een winst van € 140.000 kunnen realiseren. Op basis hiervan gaat u uit van een genormaliseerde winst van € 120.000. Verder moet u rekening houden met een reële arbeidsbeloning voor u inclusief tantièmes en pensioenrechten van € 80.000. Het geïnvesteerde vermogen bedraagt € 200.000. Een reële vergoeding hiervoor bedraagt 8%. In de branche waarin uw onderneming werkzaam is, is het gebruikelijk om een kapitalisatiefactor van 4 aan te houden bij de vermenigvuldiging van de overwinst.

Berekening goodwill Genormaliseerde winst Arbeidsbeloning vergoeding vermogen Overwinst

€ 120.000 -/- € 80.000 -/- € 16.000 € 24.000

Goodwill (4 x € 24.000)

€ 96.000

zich bijvoorbeeld voor bij de omzetting van een eenmanszaak in een bv of bij de overdracht van een onderneming binnen de eigen familie. Bij de inbreng van een bestaande onderneming in een nieuw op te richten bv is het verstandig om overleg te plegen met de fiscus over de hoogte van de goodwill. Deze hoogte bepaalt namelijk samen met de eventueel aanwezige meerwaarden in de bedrijfsmiddelen uw stakingswinst. Voor de berekening van de hoogte van deze goodwill kunt u gebruik maken van de eerder genoemde formule waarbij genormaliseerde winsten leiden tot een bepaalde overwinst. Deze formule is echter niet heilig. Voor de bepaling van de hoogte van de goodwill bestaat namelijk een vrije bewijsleer. Zo werd bijvoorbeeld in Hof Amsterdam 7 oktober 1965, BNB 1966/142 bij de berekening van de goodwill uitgegaan van hetgeen bij een eerdere overdracht aan goodwill was bedongen.

Als u overgenomen goodwill op uw ondernemingsbalans heeft staan kunt u deze in principe alleen ten laste van de winst brengen door de jaarlijkse afschrijvingen.

Afwaardering Echter in deze economische moeilijke tijden is zo’n waardering wellicht verre van reëel. Immers, de goodwill die u twee jaar

“

Goodwill kan waardeloos zijn geworden

„

geleden bij aankoop van een bepaalde activiteit heeft betaald kan inmiddels (bijna) waardeloos zijn geworden. Is dit het geval dan kunt u overwegen om de geactiveerde goodwill af te waarderen. Dit is alleen mogelijk als de goodwill op uw eigen ondernemingsbalans is geactiveerd en niet als deze in een deelneming van uw onderneming zit. De afwaardering mag fiscaal plaatsvinden tot de lagere bedrijfswaarde. Van een lagere bedrijfswaarde is in de regel alleen sprake als er zich plotselinge wijzigingen qua productie of economische omstandigheden voordoen. Afwaardering tot bedrijfswaarde leidt tot een extra last in het desbetreffende belastingjaar. Vervolgens moet u er wel rekening mee houden dat de komende jaren afschrijving op dit bedrijfsmiddel achterwege blijft totdat de boekwaarde, berekend op basis van de kostprijs verminderd met afschrijving, lager is dan die bedrijfswaarde. Stijgt na afboeking de bedrijfswaarde weer, dan is herwaardering met winstneming verplicht. Drs. Willem van Kasteren, eigenaar van WVK belastingadvies, interimmanagement en consultancy Door het huidige economische klimaat is de waardering van goodwill een hot item. Wellicht is het mogelijk de op uw ondernemingsbalans geactiveerde goodwill fiscaal af te waarderen. Overleg het eens met uw adviseur!

!


19

TIPS VOOR DE BTW

Tips voor een soepele overgang Doet u veel zaken met andere landen van de Europese Unie (EU), dan krijgt u op 1 januari 2010 te maken met belangrijke wijzigingen in de btw. Dan zullen er namelijk nieuwe regels in werking treden voor de berekening van btw over internationale diensten tussen ondernemers en teruggaaf van btw aan buitenlandse ondernemers Hoe kunt u nu alvast inspelen op de veranderingen in de btw-wetgeving? De volgende tips kunnen u hierbij wellicht helpen: 1. Ga eerst eens na welke internationale diensten uw onderneming inkoopt of verleent. 2. Bekijk uw ondernemingsstructuur als deze gebaseerd is op de huidige btwregels. Is het nodig dat deze aangepast moet worden? 3. Zorg ervoor dat uw IT-systeem een listing voor de door u verleende of afgenomen diensten kan maken. 4. Licht uw financiële mensen over de veranderingen in. 5. Komt u niet in aanmerking voor recht op aftrek van de btw, kijk dan eens of het niet verstandig is de ingekochte diensten te reorganiseren. 6. Moeten er nog btw-teruggaafverzoeken worden ingediend? 7. Twijfelt u over de door u te nemen stappen, schakel dan een adviseur in.

Belastingdienst stuurt dan het verzoek door naar de desbetreffende lidstaat, waarna deze over dat verzoek beslist. Nieuw is dat ondernemers die meer dan € 100.000 per kwartaal aan goederen aan andere lidstaten leveren, per maand een opgaaf intracommunautaire leveringen moeten verstrekken. Tot nu toe was dit per kwartaal. U doet er verstandig aan om u tijdig op de komst van de nieuwe regels voor te bereiden.

Manier Een teruggaafverzoek van btw over het vierde kwartaal van 2009 kunt u nog op de bestaande wijze indienen als het verzoek vóór 1 januari 2010 is ingediend. Alle verzoeken na 1 januari 2010 moet u op de nieuwe manier indienen.

Staan bonnen werknemers op (bedrijfs)naam? U komt pas in aanmerking voor aftrek van btw als de prestatie aan u of uw bedrijf is verricht. Het is daarom van belang dat een contract of factuur van een aankoop op uw naam staat. Dit speelt heel vaak bij het vergoeden van zakelijke kosten die een werknemer voor u als werkgever doet. Om het recht op aftrek te behouden moet het contract of de factuur op naam van u staan. Let hier vooral op bij benzinebonnetjes!

Nieuw proces teruggaafverzoeken

Einde aftrek privégedeelte woon-werkpand

Als u in dit jaar buitenlandse btw heeft betaald dan moe(s)t u deze dit jaar nog terugvragen bij de betreffende buitenlandse belastingdienst. Vanaf 1 januari 2010 treedt er een nieuwe procedure in werking voor teruggaafverzoeken van buitenlandse btw. U kunt dan het teruggaafverzoek indienen via een portaalsite bij de Belastingdienst in eigen land. De

Als u plannen heeft om een bedrijfswoning te laten bouwen die u zowel zakelijk als privé gaat gebruiken, onderneem dan snel actie. Gebeurt dit namelijk dit jaar of in 2010 dan kunt u nu nog alle btw in aftrek brengen. Vervolgens moet u dan wel tien jaar lang jaarlijks btw afdragen aan de Belastingdienst over het privé-gebruik. Doordat

20


u bij aanschaf/bouw echter eerst alle btw in aftrek mag brengen, hoeft u de btw niet mee te financieren.

Zakelijk Dit financieringsvoordeel bent u mogelijk binnenkort kwijt. Waarschijnlijk moet Nederland namelijk uiterlijk 1 januari 2011 de btw-regels zo aanpassen dat alleen de btw die betrekking heeft op het zakelijk gebruik mag worden afgetrokken. Maar de kans is aanwezig dat het nog eerder geschiedt.

Vraag btw-id-nummer buitenlandse afnemer Heeft u een nieuwe buitenlandse afnemer binnen de EU? Vraag dan de Belastingdienst om het btw-identificatienummer voordat u tegen 0% gaat leveren. Daarmee voorkomt u problemen achteraf.

Ontbrekende facturen opvragen Heeft u geen factuur van uw zakelijke relatie ontvangen? Dan kunt u ook geen btw-aftrek claimen. Vraagt u die factuur dus toch nog even op. Een complete administratie voorkomt veel fiscale problemen.

Te veel of juist te weinig btw afgedragen? Als u erachter komt dat u te veel btw heeft afgedragen of te weinig heeft teruggevraagd, kunt u de Belastingdienst verzoeken om dit bedrag terug te betalen via een suppletieaangifte btw. U kunt met dit verzoek maar liefst vijf jaar terug.

Boete Een suppletieaangifte is niet alleen aan te raden als u te veel btw heeft afgedragen. Ook als u erachter komt dat uw onderne-

TIPS VOOR DE BTW ming te weinig btw heeft afgedragen of te veel heeft teruggevraagd, is het verstandig een suppletieaangifte in te dienen. De Belastingdienst kan u dan echter wel een boete opleggen. Als u vrijwillig vóór 1 april 2010 de correctie voor te weinig aangegeven btw aangeeft en betaalt dan bent u geen heffingsrente verschuldigd.

Check uw facturen Om uw recht op voorbelasting te behouden moeten uw facturen aan de wettelijke factuurvereisten voldoen. Denk bijvoorbeeld aan vermelding van het tarief, vrijstellingen, btw-identificatienummer, namen enzovoort. Zorg dus dat u de juiste facturen verstuurt en dat u de inkomende facturen checkt op de vereisten. Is er niet aan een vereiste voldaan dan kan de Belastingdienst de vooraftrek zomaar weigeren.

Vergeet correctie privégebruik auto niet! Rijdt u een auto van de zaak? Vergeet dan niet in het laatste belastingtijdvak van 2009 de correctie privé-gebruik auto aan te geven. De forfaitaire correctie is 12% van 25% (of 20% of 14% bij een milieuvriendelijkere auto) van de cataloguswaarde van de auto.

Aannemelijk Heeft u aan uw werknemers een auto van de zaak ter beschikking gesteld, dan moet u 12% van 25% (of 12% van 14% of 20% bij milieuvriendelijkere auto’s) van de cataloguswaarde van de auto corrigeren. Als u en uw werknemer een sluitende kilometeradministratie hebben, waardoor u en de werknemer geen bijtelling hebben, bedraagt de correctie 0%. Indien en voorzover u aannemelijk maakt dat op basis van deze formule ten aanzien van de werknemer en u de correctie tot een te hoog bedrag plaatsvindt wordt de correctie op het lagere, door u aannemelijk gemaakte bedrag vastgesteld.

Verkoop bedrijfspand uitstellen Bent u van plan een bedrijfspand zonder btw te verkopen dan kan het voordelig zijn de verkoop uit te stellen tot 1 januari 2010. De herziening is dan 10% lager dan bij verkoop in december 2009. U kunt echter de btw-herziening voorkomen door te opteren voor een btw belaste levering. Voor de koper begint dan een nieuwe herzieningstermijn te lopen.

Corrigeer ook ander privégebruik Naast de correctie voor privégebruik auto moet u ook rekening houden met de volgende correctieposten: ▪▪ Correctie btw privégebruik gas, water, elektra en warmte; ▪▪ Correctie btw voor gebruik door u van tot uw bedrijf behorende goederen voor andere dan bedrijfsdoeleinden; ▪▪ Correctie btw voor verrichten van diensten door u voor andere dan bedrijfsdoeleinden; ▪▪ Correcties in het kader van de bedrijfskantineregeling; ▪▪ Verdere correcties op aftrek van voorbelasting over verstrekkingen aan uw werknemers (loon in natura) relatiegeschenken enz.; ▪▪ Herziening voorbelasting roerende/onroerende zaken; ▪▪ Herrekening voorbelasting op goederen en diensten bij wijziging gebruik.

Kopersverklaring sturen Heeft u met een optie voor belaste levering een pand aangekocht, dan heeft u een verklaring nodig dat dit voor 90% is gebruikt voor btw-belaste doeleinden. Zo niet, dan wordt de btw achteraf gecorrigeerd. Heeft u een boekjaar gelijk aan het kalenderjaar, en in 2009 met een optie voor belaste levering een pand

aangekocht, dan moet u voor het einde van januari 2010 aan zowel de verkoper als de Belastingdienst een verklaring sturen als u het aangekochte onroerend goed in 2009 en 2010 niet voor 90% of meer heeft gebruikt voor btw-belaste prestaties. In verband met hoofdelijke aansprakelijkheid is het verstandig ook als verkoper hierop te letten en zonodig de koper hierop te attenderen!

Terugvragen btw wanbetalers Vraag de btw terug die u aan wanbetalers (dubieuze debiteuren) in rekening heeft gebracht en afgedragen.

Knippen mogelijk? Als u btw-belaste diensten verricht, is het zinvol om na te gaan of die diensten niet in meerdere diensten zijn te knippen. Gesplitste dienstverlening levert een voordeel op als de vergoeding tegen het hoge tarief wordt belast, maar voor een deel onder het lage tarief of een btw-vrijstelling kan worden gebracht.

Huurdersverklaring afgeven Huurt u een pand met een optie voor belaste verhuur, dan bent u net als de ondernemer die een dergelijk pand koopt, verplicht een btw-verklaring te overleggen. Werkt u met een boekjaar dat gelijk is aan het kalenderjaar, en bent u in 2009 met een optie voor belaste verhuur een pand gaan huren, dan moet u voor het einde van januari 2011 aan de Belastingdienst een verklaring sturen als blijkt dat in 2009 en 2010 niet is voldaan aan het zogenoemde 90%-criterium. Een verklaring aan de verhuurder is niet nodig. Fiscaal Rendement 11-2009

21

TIPS VOOR U ALS WERKGEVER

Alle VAR’s aanwezig? Om het risico van naheffing van loonheffing en premieheffing te vermijden, is het raadzaam om aan al uw freelancers een verklaring arbeidsrelatie (VAR) te vragen. Ga na of uw administratie op dit punt compleet is. Let er overigens op dat de verklaring arbeidsrelatie in principe maar één jaar geldig is.

geldt een bijtelling van 14%. In 2010 wordt een vierde categorie bijtelling voor het privé-gebruik van de auto van de zaak ingevoerd. In deze categorie geldt in 2010 en 2011 geen bijtelling voor de zogenoemde nul-emissieauto’s. Het gaat hier dan om auto’s die geen CO2-uitstoot hebben, zoals de elektrische auto maar ook de waterstof-, luchtdruk en brandstofcelauto’s.

aangifte al verstreken is moet u die aangifte corrigeren door een correctie te verzenden bij een aangifte loonheffingen waarvan de aangiftetermijn nog niet verstreken is. In sommige gevallen kunt u een losse correctie sturen.

Zorg voor goede onderbouwing

Afdrachtverminderingen meenemen

Verstrekt u vaste kostenvergoedingen aan uw werknemers, zorg dan voor een goede onderbouwing van die vergoedingen. Bij een boekenonderzoek door de Belastingdienst is dit één van de eerste punten waar de fiscus haar pijlen op zal richten. Heeft u geen deugdelijke onderbouwing, dan kan de fiscus bij u gaan naheffen en eventueel boetes opleggen. Het gaat hier om flinke bedragen dus zorg voor een goede onderbouwing.

Ga na of u in 2009 optimaal gebruik heeft gemaakt van de diverse afdrachtvermindering in de loonheffing/afdrachtverminderingen. Denk hierbij onder andere aan de afdrachtverminderingen die u kunt krijgen voor werknemers die aan speur- en ontwikkelingswerk doen en werknemers die diverse vormen van onderwijs volgen.

Voor werknemers die in een auto van de zaak rijden moet u in de loonheffing een bijtelling meenemen. Zij kunnen alleen onder deze bijtelling uitkomen als ze op papier hebben gezet dat ze minder dan 500 kilometer privé rijden met deze auto. U moet deze afspraak ook in uw bezit hebben. Dus ga eens na of u wel alle afspraken die aangeven dat werknemers minder dan 500 kilometer privé rijden met de auto van de zaak in uw bezit heeft

Pas salariszaken aan Waarschijnlijk zult u of uw salarisadministrateur deze tip in januari toepassen maar het kan natuurlijk altijd eerder. Net als elk jaar moet u voor de eerste salarisuitbetaling in 2010 een aantal zaken aanpassen. Let vooral op de aanpassing van het autokostenforfait. Er komt weer een categorie bij, al gaat het hier wel om een 0%-bijtelling.

Nulemissie De bijtelling voor privé-gebruik van een auto van de zaak is in principe 25% van de catalogusprijs. Voor auto’s met een CO2-uitstoot tussen de 111 en 140 gram per kilometer (voor dieselauto’s tussen 96 en 116 gram per kilometer) bedraagt de bijtelling met ingang van 2009 20%. Voor zeer zuinige auto’s met een CO2-uitstoot van maximaal 110 gram per kilometer (voor dieselauto’s 95 gram per kilometer) 22


Loonbelasting ook echt eindheffing? Ga na of u belasting kunt besparen door in 2009 via de eindheffingsregeling loonbelasting te voldoen. Voordeel is dat in een aantal gevallen afgerekend kan worden tegen een gunstiger tarief (het enkelvoudige in plaats van het gebruteerde tabeltarief), en in de tweede plaats kan een aanzienlijke hoeveelheid administratief werk worden bespaard. Denk bijvoorbeeld aan personeelsreizen en personeelsfeesten, die het maximumbedrag te boven gaan.

Correctieberichten verzenden Aan het einde van elk kalenderjaar checkt u natuurlijk of de juiste bedragen aan loonbelasting en premies zijn afgedragen. Als de aangiftetermijn van de te corrigeren

Afspraken auto allemaal in huis?

Vraag bijdrage in kosten auto van de zaak Alle aan de auto van de zaak toe te rekenen kosten zijn voor u bedrijfskosten. Rijzen voor u deze kosten de pan uit vraag uw werknemer dan om een bijdrage in de kosten (eigen bijdrage). Deze eigen bijdrage komt in mindering op de bijtelling die u maandelijks bij uw werknemer van zijn salaris aftrekt voor de auto van de zaak.

Boetes verhalen Heeft u dit jaar verkeersboetes betaald die uw werknemer met een auto van de zaak heeft veroorzaakt? Zorg er dan voor dat u deze boete alsnog verhaalt op uw werknemer. Doet u dit niet, dan kan de boete worden aangemerkt als loon bij de werknemer. En dit betekent dat u geconfronteerd kunt worden met een naheffingsaanslag loonbelasting over de gebruteerde boete inclusief heffingsrente.

TIPS VOOR EMPLOYEE BENEFITS

Welke kosten mag u nog wel vergoeden? Als werkgever kunt u aan uw werknemer een aantal kosten onbelast vergoeden. De volgende kosten mag u vergoeden: ▪▪ Reiskosten privé-auto: alle zakelijke kilometers inclusief woon-werkverkeer tegen € 0,19 per kilometer; ▪▪ Zakelijke gesprekskosten mobiele telefoon; ▪▪ Inrichting telewerkruimte thuis (voorwaarden); ▪▪ Kosten representatie; ▪▪ Vakliteratuur; ▪▪ Bedrijfsfitness; ▪▪ Kosten auto van de zaak. ▪▪ Bepaalde studiekosten; ▪▪ Verhuiskosten (12% jaarloon met maximum van € 5.445)

Geschenken geven met eindheffing Voor zover u uw werknemer niet meer dan € 70 aan geschenken heeft gegeven in 2009 mag u hiervoor de eindheffing van 20% toepassen. Komt u hoger uit, dan kunt u onder voorwaarden gebruik maken van de regeling voor kleine verstrekkingen en dan mag u tegen het gebruteerde tabeltarief de eindheffing toepassen

Personeel renteloze lening geven Als u aan uw werknemer een renteloze lening verstrekt, kan dit ook onbelast gebeuren. De werknemer moet deze lening dan wel gebruiken voor de aanschaf van een eigen woning of voor de aanschaf van zaken die u als werkgever ook belastingvrij had kunnen vergoeden, zoals de inrichting van een telewerkplek thuis.

Rentevoordeel Wordt de lening niet gebruikt voor de aanschaf van een eigen woning of voor

aanschaf van zaken die u ook belastingvrij had kunnen vergoeden dan geldt een normrente voor personeelsleningen en die bedraagt op dit moment 4,9%. Als u in de leningvoorwaarden een rentepercentage van minder dan 4,9% heeft afgesproken, geniet de werknemer een rentevoordeel uit dienstbetrekking. Dit voordeel bestaat uit het verschil tussen de normrente van 4,9% en het werkelijke percentage dat de werknemer aan u betaalt, eventueel verminderd met een eigen bijdrage van de werknemer.

Salarisverhoging omzetten in onbelaste kostenvergoeding Het kan aantrekkelijk zijn om een deel van de salarisverhoging van uw werknemers om te zetten in het verstrekken van onbelaste kostenvergoedingen. Bijvoorbeeld kosten van woon-werkverkeer, kosten van outplacement en studiefaciliteiten. Overleg met de werknemers, want de omzetting heeft ook een nadeel: een lagere grondslag voor de sociale verzekeringswetten.

Producten uit uw eigen bedrijf U kunt uw werknemers een vrije vergoeding of verstrekking geven van 20% van de waarde in het economisch verkeer van producten uit uw eigen bedrijf met een maximum van € 475 per kalenderjaar.

ervaren. Voor veel beloningen in natura zijn fiscale waarderingsnormen vastgesteld, die gunstig kunnen zijn. Denkt u daarbij aan de auto van de zaak, fiets van de zaak en producten uit eigen bedrijf. Leuk voor de werknemers en (dus) leuk voor u!

Cadeautjes werknemers vergoeden Wilt u uw werknemers belastingvrij een extraatje geven, dan kunt u dit doen door aan hen de kosten voor kleine cadeaus aan collega’s, vanwege bijvoorbeeld een verjaardag, te vergoeden. Dergelijke uitgaven zijn volgens een arrest van de Hoge Raad nodig voor een goede vervulling van de dienstbetrekking en kunnen dus door u als werkgever worden vergoed aan uw werknemer. Voor cadeaus die u zelf geeft aan de jarige of jubilerende werknemer, geldt dit niet. Die presentjes kunnen slechts onder strikte voorwaarden belastingvrij gegeven worden.

Spaarlonen loont Ga na of er optimaal gebruik is gemaakt van de spaarloonregeling door uw werknemers. U moet wel opletten dat u over het spaarloon 25% eindheffing toepast. Werknemers kunnen ook gaan levenslopen. De spaarloon- en de levensloopregeling kunnen echter niet gelijktijdig worden toegepast.

Beloning in natura

Aan lief - en leedpot bijdrage doen

Vaak is het fiscaal aantrekkelijk om een werknemer te belonen in natura in plaats van in geld. Voorwaarde is dat het loon in natura om zakelijke redenen wordt verstrekt of naar maatschappelijke opvattingen niet als beloningsvoordeel wordt

U kunt ook een onbelaste bijdrage doen aan de bedrijfsvereniging of de lief- en leedpot. Of gedane bedragen aan contributies voor beroepsverenigingen of vakbond aan uw werknemers onbelast vergoeden. Fiscaal Rendement 11-2009

23

PENSIOEN

fiscale consequenties van onvoldoende pensioengelden

Pensioen in een flinke crisis Het opbouwen van een pensioen in eigen beheer heeft voor u als directeur-grootaandeelhouder (dga) natuurlijk een aantal voordelen. Het grootste voordeel is het liquiditeitsvoordeel. Ook bespaart u de vaak hoge kosten van een pensioenverzeke-

Bijzonder

raar als u uw pensioen hierbij onderbrengt. Maar het zijn niet

Als er dwingende maatschappelijke redenen zijn waardoor u moet afzien van uw pensioenaanspraken, is er sprake van niet voor verwezenlijking vatbare pensioenaanspraken. Bij een niet voor verwezenlijking vatbaar pensioen moet het dus gaan om bijzondere situaties waarbij de financiële middelen van uw bv - waar de pensioenaanspraak is ondergebracht -, niet voldoende zijn. Het voortbestaan van deze bv is dan dus in gevaar. Het gaat dan om de volgende situaties: ▪▪ schuldsanering; ▪▪ surseance van betaling; ▪▪ faillissement.

alleen voordelen die de klok slaan, nadelen bestaan er uiteraard ook.

E

Een nadeel van pensioenopbouw in eigen beheer is dat uw pensioenuitkeringen niet gegarandeerd zijn. De opbouw van uw pensioen bevindt zich immers binnen de risicosfeer van uw onderneming. Dit nadeel is gedeeltelijk op te lossen door de pensioengelden onder te brengen in een holding of pensioen-bv. Daarnaast bestaat de kans dat uw beleggingen op uw pensioengelden niet voldoende rendement opleveren. En dat zal in deze economische tijd wel eens heel vaak voor kunnen komen. Nog erger, uw bv kan ook failliet gaan. Hoe moet u in deze twee gevallen dan fiscaal met het pensioengeld omgaan?

Daling Stel, u heeft een zogenoemde eindloonregeling bij uw bv en op basis van deze regeling heeft u op uw pensioeningangsdatum recht op een levenslange ouderdomspensioenuitkering van € 41.000 (bruto) per jaar. U zou dan volgens de berekeningen een pensioenpot moeten hebben gevormd bij uw bv op de pensioeningangsdatum van € 600.000 24

kan dus niet zomaar minder gaan uitkeren zonder dat daar fiscale consequenties tegenover staan.


Maar door de huidige kredietcrisis is uw pensioenvoorziening nog maar € 190.000 waard. Kan uw bv nu gewoon jaarlijks minder uitkeren, omdat er minder liquiditeiten zijn of komt de bv dan fiscaal in de problemen? De Belastingdienst vindt dat uw bv het pensioen moet uitkeren op basis van de toegezegde pensioenaanspraak (€ 41.000 per jaar). Dit moet de bv doen totdat de pensioenvoorziening op is. Als het beleggingsklimaat verbetert en de waarde van de aandelen die zijn gekoppeld aan de pensioenvoorziening stijgen, zal dit ook van invloed zijn op de uitkeringsduur van uw pensioen. Deze zal dan toenemen. Beschikt u niet over andere vermogensbronnen en blijft het beursklimaat slecht, dan zal in ongeveer vijf jaar de totale pensioenpot leeg zijn. U bent dan voor uw pensioen volledig aangewezen op de AOW (basispensioen). De forse daling van de waarde van uw aandelenpakket en hierdoor ook de werkelijke waarde van uw pensioenverplichting kan volgens de fiscus dus nooit aanleiding zijn voor het belastingvrij prijsgeven van pensioenrechten. Uw bv

Schuldsanering Van schuldsanering is sprake indien alle schuldeisers afzien van (een deel van) hun vorderingen. Ziet u echter als dga als enige af van uw pensioenrechten en eventuele overige vorderingen, dan is er geen sprake van schuldsanering. Surseance van betaling Surseance van betaling is een uitstel van betaling. Surseance kan men aanvragen bij de rechter. Deze verleent dan een vonnis, waarin staat aangegeven dat de bv gedurende een bepaalde tijd de schuldeisers niet hoeft te betalen. De persoon of het bedrijf kan orde op zaken stellen en met zijn

schuldeisers om de tafel gaan zitten om te onderhandelen over een afbetalingsregeling of een akkoord. De rechter wijst hiervoor een bewindvoerder aan. Faillissement Als uw bv niet (meer) in staat is om aan haar financiële verplichtingen te voldoen, dreigt een faillissement. In Nederland wordt u failliet verklaard wanneer u als schuldenaar in de toestand verkeert dat u niet meer in staat bent om te betalen. De schuldeisers vragen dan, na diverse aanmaningen, het faillissement van uw bv bij de rechtbank aan.

Prijsgegeven De Belastingdienst kan dus - na overleg met u - één van de volgende standpunten innemen ten aanzien van uw pensioenregeling: ▪▪ Er is sprake van een dwingende maatschappelijke reden. ▪▪ Er is geen dwingende maatschappelijke reden. ▪▪ De Belastingdienst komt tot de conclusie dat de pensioenaanspraken gedeeltelijk voor verwezenlijking vatbaar zijn. Als er sprake is van een dwingende maatschappelijke reden zijn uw pensioenaanspraken niet voor verwezenlijking vatbaar. Deze worden dan om zakelijke redenen prijsgegeven. De pensioenaanspraak heeft dan feitelijk geen waarde en deze kan dus ook geen voorwerp van belastingheffing zijn.

Opnieuw Is er geen sprake van dwingende maatschappelijke redenen om af te zien van de pensioenaanspraken, dan moet uw bv de pensioenuitkering voortzetten zolang zij nog over voldoende financiële middelen beschikt. Fiscaal gezien is het dan de eenvoudigste oplossing om alle activa van uw bv aan een erkende levensverzekeringsmaatschappij over te dragen. Men stelt de pensioenrechten die uit deze overdracht voortvloeien opnieuw vast en de nieuwe verzekeraar neemt de met deze aanspra-

ken corresponderende pensioenverplichting over. Omdat uw bv na de overdracht van het pensioenkapitaal naar de verzekeraar, van alle activa geheel leeg is, kunt u zonder fiscale gevolgen afzien van de overige pensioenaanspraken die nu niet meer voor verwezenlijking vatbaar zijn. Een waarde van bijvoorbeeld € 180.000 levert bij een verzekeraar ongeveer € 12.000 levenslang ouderdomspensioen per jaar op. Aangezien het hier gaat om grote belangen is nauw overleg met de fiscus aan te raden. Ook om discussies achteraf te voorkomen!

Kwijtscheldingswinst Voor uw bv vindt er voor de resterende pensioenverplichting die geheel niet meer voor verwezenlijking vatbaar is, een vrijval plaats. In het genoemde voorbeeld bedroeg de werkelijke waarde van de pensioenverplichting € 180.000, terwijl de pensioenvoorziening € 555.000 zou moeten bedragen. Er valt dus een bedrag van € 375.000 vrij. Deze vrijval vermindert de compensabele verliezen. Als de vrijval groter is dan de compensabele verliezen, is er voor dit bedrag in principe sprake van kwijtscheldingswinst. Er vindt hierover geen heffing van vennootschapsbelasting plaats. U kunt uw bv hierna liquideren. U kunt van het niet voor verwezenlijking

Afkopen pensioen voorkomen Sinds 1 januari 2007 valt u als dga niet meer onder de Pensioenwet en is het afkoopverbod vervallen. Door het ontbreken van een afkoopverbod kan de curator besluiten uw pensioen af te kopen. Als uw pensioenopbouw in de werk-bv plaatsvindt, moet u achteraan aansluiten bij alle andere schuldeisers. En als de schuldenlast erg hoog is, zal er waarschijnlijk geen geld meer over zijn voor de uitbetaling van uw pensioen. Vindt uw pensioenopbouw plaats in een holding of pensioen-bv en zijn de jaarlijkse premies ook daadwerkelijk betaald, dan is uw pensioen redelijk veilig bij een faillissement. Let er wel op dat de holding- of pensioen-bv niet borg moet staan voor de werk-bv, want dan kunt u ook achteraan in de rij aansluiten.

vatbare deel zonder fiscale gevolgen afzien. Als u daarentegen afziet van het wél voor verwezenlijking vatbare deel heeft dit een progressieve belastingheffing tot gevolg. Ook al heeft u geen pensioenuitkering genoten, u moet toch belasting betalen. Als uw bv de verschuldigde belasting afdraagt, ontstaat er een vordering van uw bv op u als dga.

Uw pensioen onderbrengen bij een verzekeraar U kunt ervoor kiezen uw pensioenopbouw of een gedeelte daarvan onder te brengen bij een verzekeraar. U valt dan niet onder de Pensioenwet, maar u sluit een kapitaalverzekering met fiscale pensioenclausule. Door een juiste opmaak van deze polis kan deze polis bescherming bieden tegen een eventueel faillissement. Er zijn twee mogelijkheden: ▪▪ uw bv is de verzekeringnemer op de polis; ▪▪ uzelf bent de verzekeringnemer. De polisredactie waar uzelf de verzekeringnemer bent, biedt u de meeste bescherming. Is de bv verzekeringnemer,

dan maakt de waarde van de polis onderdeel uit van het vermogen van de bv. Bij een eventueel faillissement zou de curator deze polis kunnen afkopen. U kunt dit voorkomen door onherroepelijke aanvaarding van de begunstiging door uzelf en uw partner. De curator kan dan alleen met uw toestemming de kapitaalverzekering afkopen. Normaliter zult u aan een dergelijk verzoek niet meewerken. Afkoop betekent dat de Belastingdienst de waarde van de polis progressief belast en dat men revisierente (20%) in rekening brengt. De fiscale wetgeving verbiedt namelijk afkoop van een pensioen.


25

LOONBELASTING LEVENSLOOPTEGOED

DIVIDENDBELASTING UITKERING

Eisen dividendvrijstelling worden soepeler

Bij korte levensloper met ex-werkgever flink afrekenen

Onder bepaalde voorwaarden hoeft u geen dividendbelasting in te houden als u dividend uitkeert aan een aandeelhouder in de Europese Unie. Hierdoor wordt dubbele belastingheffing voorkomen. Deze vrijstelling geldt per 1 januari 2010 ook voor IJsland en Noorwegen. Voor alle dividenduitkeringen binnen

Als een werknemer bij u aan de levensloopregeling deelneemt en aangeeft deze te willen opnemen, terwijl hij het meeste van dit tegoed bij zijn vorige werkgever heeft opgebouwd dan moet u toch de bijdrage Zorgverzekering vergoeden.

de Europese Unie geldt ook dat de rechtsvormeis, die bepaalde eisen stelt aan de rechtsvorm van de moederen dochteronderneming, komt te vervallen. Ook de onderworpenheidseis, de eis dat de ontvanger van het dividend aan belastingheffing moet zijn onderworpen, zal niet langer van toepassing zijn.

INKOMSTENBELASTING ZELFSTANDIGENAFTREK

Gebruikelijkheidscriterium geen discriminatie

H

et gebruikelijkheidscriterium waaraan een samenwerkingsverband wordt getoetst door de fiscus in verband het claimen van de diverse ondernemersaftrekken is niet in strijd met het gelijkheids- of het discriminatiebeginsel van artikel 26 IVBPR en artikel 14 EVRM. Het is ook niet strijdig met het VN-Vrouwenverdrag. Dat heeft ons hoogste rechtsorgaan in de zaak van een vrouw die samen met haar man in firmaverband een huisartsenpraktijk exploiteerde uigesproken.

Aanspraak De vrouw verrichtte slechts niet-medische werkzaamheden. De inspecteur weigerde haar de zelfstandigenaftrek omdat zij niet aan het urencriterium voldeed. Haar werkzaamheden waren namelijk hoofdzakelijk van ondersteunende aard en telden dus niet mee voor het voldoen aan het urencriterium volgens hem. Bovendien was een dergelijk samenwerkingsverband onge26

bruikelijk tussen niet-verbonden personen. De Hoge Raad gaf aan dat de wetgever het gebruikelijkheidscriterium heeft ingevoerd om te voorkomen dat op gekunstelde wijze belastingfaciliteiten worden gebruikt voor wie deze niet zijn bedoeld. De wetgever wil met dit criterium de persoon in een samenwerkingverband met een verbonden persoon gelijk behandelen als een persoon die dezelfde werkzaamheden verricht zonder te zijn opgenomen in een samenwerkingsverband met een verbonden persoon. Laatstgenoemde persoon maakt ook geen aanspraak op de zelfstandigenaftrek. Deze vergelijking is niet in strijd met de genoemde internationale verdragen. Daaraan doet niet af dat in bepaalde beroepsgroepen meer vrouwen dan mannen door het gebruikelijkheidscriterium worden uitgesloten van de mogelijkheid te voldoen aan het urencriterium. Hoge Raad, nr. 43.992, LJN: BF7316


Relevant Had de nieuwe werknemer niet bij u deelgenomen aan de levensloopregeling dan was de vorige werkgever inhoudingsplichtig geweest voor de over het opgebouwde levenslooptegoed verschuldigde loonbelasting/premie volksverzekeringen en inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw), wat hem ook vergoedingsplichtig voor de Zvw-bijdrage had gemaakt. Maar omdat de werknemer bij u ook een (klein) deel van het levenslooptegoed heeft opgebouwd bepaalt de levensloopregeling dat alle opgebouwde

aanspraken worden geacht bij u te zijn opgebouwd. Daarbij is het niet relevant of u gebruikmaakt van dezelfde uitvoerder van de levensloopregeling als de vorige werkgever. Als u nu zelf wilt voorkomen dat u jaren na uitdiensttreding van werknemers met de inhoudingsplicht (en vergoedingsplicht) over opgenomen levenslooptegoed wordt opgezadeld, dring er bij hen op aan dat zij bij hun nieuwe werkgever ook gaan deelnemen aan de levensloopregeling. Eventueel kunnen werknemers bij uitdiensttreding hun levenslooptegoed afkopen, als uw levensloopreglement dat tenminste toestaat. In dat geval bent u wel zelf inhoudingsplichtig (en vergoedingsplichtig) over het afgekochte tegoed, dat u als loon uit vroegere dienstbetrekking moet aanmerken.

!

MINISTERIE BELASTINGPLAN 2010

De Jager geeft antwoord Staatssecretaris De Jager heeft onlangs in antwoord op vragen over het Belastingplan 2010 aangegeven dat er een uitbreiding van de bonus voor zuinige dieselauto’s komt. Ook volgt er een uitgebreide toelichting op de werkkostenregeling. Uit de toelichting komt onder andere naar voren dat laptops en telefoons voor zakelijk gebruik niet op het forfait van de werkkostenregeling zullen drukken. Ook

zakelijke etentjes of rouwkransen blijven onbelast. Bonus Op het gebied van auto’s stelt hij voor zowel de reikwijdte als de hoogte van de aanschafbonus voor zuinige dieselauto’s te verruimen. De bonus gaat omhoog tot € 750 en gaat gelden voor personendiesels met een CO2-uitstoot van 95 gram tot 120 gram (dit was tot en met 104 gram).

LOONBELASTING GOUDEN HANDDRUK

Voorwaarden stamrechtvrijstelling zijn erg streng Voldoet een stamrecht aan de wettelijke voorwaarden, dan kunt u als werkgever de betaling van de koopsom zonder inhouding van loonheffing en inkomensafhankelijke bijdrage voor de Zorgverzekeringswet doen. De periodieke uitkeringen zijn pas belast op het moment dat er uitkering plaatsvindt (zie Fiscaal Rendement 2009 – 10). Eén van deze voorwaarden is dat het stamrecht in fiscale zin (nog) niet is genoten. Er is sprake van ‘genieten’ als een inkomensbestanddeel is betaald of verrekend, ter beschikking wordt gesteld, rentedragend wordt of vorderbaar en inbaar is geworden. Deze voorwaarde is heel strikt zoals onlangs bleek uit een zaak die voor rechtbank Den Haag speelde.

man ontving een ontslagvergoeding van € 55.000. Hij had al in maart 2003 een bv opgericht die was bedoeld om als een stamrecht-bv te fungeren. De ontslagvergoeding werd in april 2004 overgemaakt op de derdengeldenrekening van een notariskantoor. Op 4 mei 2004 maakte het notariskantoor € 55.000 over op de bankrekening van de bv. Op 10 mei 2004 en 15 juni 2004 maakte de bv een bedrag van ruim € 55.000 over op de bankrekeningen van de man. Na deze overboekingen bleef nog een klein bedrag over op de bankrekening van de bv. Op 24 juni 2004 werd de stamrechtovereenkomst tussen de bv en de man getekend.

Bewijslast Ontslagvergoeding Een man was werkzaam bij twee werkgevers. Beide arbeidsovereenkomsten werden in februari 2004 ontbonden en de

De inspecteur vond dat de man al vóór de totstandkoming van het stamrecht over de ontslagvergoeding had beschikt zodat de stamrechtvrijstelling niet van toepassing

was. Hij legde daarom de bv een naheffingsaanslag op. De man was het hier niet mee eens en ging naar de rechter. De rechtbank vond dat de stamrechtvrijstelling alleen van toepassing kan zijn als het bedrag van de ontslagvergoeding in fiscale zin nog niet is genoten zoals ook in de wet staat vermeld . De rechter gaf ook aan dat bij een juiste verdeling van de bewijslast de bv aannemelijk moest maken dat aan alle voorwaarden voor de toepassing van de vrijstelling was voldaan. De rechtbank vond dat de bv niet in haar bewijslast was geslaagd. Vanwege de twee overboekingen van de bv op 10 mei 2004 en 15 juni 2004 had de man namelijk al over de ontslagvergoeding beschikt. Daarmee had de man deze inkomsten al in fiscale zin genoten. De rechtbank verklaarde het beroep van de bv dus ongegrond. Rechtbank Den Haag, 3 juni 2009, nr. 07/9429.

BTW CURSUSSEN

Vrijstelling onderwijs wordt aangepast in 2010 In het Belastingplan 2010 is aangegeven dat de huidige nationale btw-vrijstelling voor het verstrekken van beroepsonderwijs zal worden aangepast. Dit heeft gevolgen voor u als u niet-wettelijk erkend beroepsonderwijs en/of kortlopende beroepsmatige cursussen verzorgt.

Verzorgen Het beroepsonderwijs is nu nog vrijgesteld van btw. Daarbij maakt men het volgende onderscheid: 1. Wettelijk erkende beroepsopleidingen; deze beroepsopleidingen zijn vrijgesteld op grond van de Wet. 2. Overige (niet-wettelijk erkende) beroepsonderwijs; dit beroepsonderwijs is vrijgesteld op grond van het Uitvoeringsbesluit bij de Wet. 3. Kortlopende beroepsmatige cursussen; Op grond van een beleidsbesluit heeft de staatssecretaris van Financiën goedgekeurd dat instellingen die kortlopende beroepsmatige cursussen verzor-

gen, een keuzemogelijkheid hebben om de betreffende cursus al dan niet met btw te belasten.

Register De aanpassing van de btw-vrijstelling heeft betrekking op het niet-wettelijk erkende beroepsonderwijs en de kortlopende beroepsmatige cursussen. De vrijstelling voor deze opleidingen gaat alleen gelden als deze worden verzorgd door: ▪▪ daartoe erkende instellingen die zijn opgenomen in het nog door de betrokken brancheorganisaties op te richten ‘Register Kort Beroepsonderwijs’; ▪▪ door de bekostigde instellingen die zijn genoemd in de bijlage van de Wet op het hoger onderwijs en wetenschappelijk onderwijs (WHW) of bedoeld in de Wet educatie en beroepsonderwijs (WEB).

Kortlopend Als u niet-wettelijk beroepsonderwijs en/ of kortlopende beroepsmatige cursussen

verzorgt, krijgt u dus met de aanpassing van de vrijstelling te maken. De vrijstelling geldt alleen voor de instellingen die staan ingeschreven in het Register Kort Beroepsonderwijs dan wel voor de instellingen die zijn genoemd in de WEB of in de bijlage bij de WHW. Het beleidsbesluit op grond waarvan gekozen kon worden om al dan niet bepaalde kortlopende beroepsmatige cursussen te belasten met btw zal worden ingetrokken. Maar ook vanaf 2010 blijft de mogelijkheid bestaan om dit beroepsonderwijs te blijven belasten, namelijk door u niet aan te melden bij het Register Kort Beroepsonderwijs. Als u het onderwijs vrijgesteld wilt geven, dan moet u zich dus wel aan melden. Om de nieuwe btw-vrijstelling voor nietwettelijk erkend beroepsonderwijs te kunnen toepassen, zult u dus actie moeten gaan ondernemen door u op te laten nemen in het Register Kort Beroepsonderwijs.


27

TIPS VOOR DE PARTICULIER

Slim boxhoppen Voorkom tijdelijke vermogensverschuivingen tussen box 3 en de boxen 1 en 2. Een vermogensbestanddeel dat namelijk in een periode van minder dan drie achtereenvolgende maanden deel uitmaakt van box 1 of 2 - en zowel daarna als daarvoor in box 3 zat – wordt door de fiscus ook als box 3-inkomen gezien. Voor een periode van vier tot zes maanden geldt hetzelfde. Hierop wordt een uitzondering gemaakt als u aannemelijk kunt maken dat u een zakelijk motief had voor uw handelen

Hypotheekrente gewoon vooruit betalen Denkt u in 2010 minder te gaan verdienen en daarom in een lagere belastingschijf te gaan vallen (ontslag of als u 65 jaar wordt), dan kan het voordelig zijn om de hypotheekrente voor uw eigen woning voor het eerste halfjaar van 2010 al in 2009 te betalen. Dit geldt ook voor de rente die u betaalt op geldleningen en bent aangegaan voor onderhoud en verbetering van uw eigen woning. U kunt de rente tot maximaal 1 juli 2010 vooruit betalen.

Lijfrente storten bij pensioentekort Heeft u een pensioentekort, dan kunt u dit tekort aanvullen door een lijfrente te storten. U komt dan in aanmerking voor lijfrenteaftrek. In de praktijk wordt vaak weinig rekening gehouden met de mogelijkheid om een aanvullende aftrekbare lijfrentestorting te doen: u kunt namelijk ook een oudedagsvoorziening in de vorm van een lijfrente opbouwen over de netto bijtelling voor de auto van de zaak (fiscale bijtelling -/- eigen bijdrage van de werknemer).

1 april Als u de lijfrentepremie voor 1 april 2010 stort, kunt u deze in uw aangifte inkom28


stenbelasting voor 2009 nog aftrekken. De termijn van drie maanden gaat in 2011 verdwijnen. Dan moet u gewoon in het betreffende jaar de lijfrentepremie voldoen om voor de aftrek in uw aangifte over 2011 in aanmerking te komen.

Giftenaftrek en ANBI Doet u elk jaar giften dan gelden met ingang van 1 januari 2009 de volgende voorwaarden om voor aftrek in aanmerking te komen: ▪▪ U heeft de gift gedaan aan een instelling die bij de Belastingdienst is geregistreerd als een Algemeen Nut beogende Instelling (ANBI). ▪▪ Het bedrag van de gift was hoger dan het drempelbedrag. Het drempelbedrag is 1% van uw drempelinkomen, met een minimum van € 60. Wat u meer heeft betaald dan dit drempelbedrag, mag u aftrekken. ▪▪ Maar u mag niet meer aftrekken dan het maximale aftrekbedrag; 10% van uw drempelinkomen. ▪▪ U kunt met schriftelijke stukken aantonen dat u de gift heeft gedaan, bijvoorbeeld met bankafschriften of kwitanties. ▪▪ De ANBI heeft geen tegenprestatie geleverd voor de gift.

T-biljet 2004 indienen T-biljetten moet u binnen vijf jaar na afloop van het kalenderjaar hebben ingediend. Dit wil dus zeggen dat het T-biljet over 2004 voor 31 december 2009 binnen moet zijn bij de Belastingdienst.

Middeling aanvragen Als u een sterk wisselend belastbaar inkomen heeft in een aaneengesloten periode van drie jaren, kunt u dat inkomen middelen. Daarmee kunt u een tariefsvoordeel bereiken. Het verzoek tot middeling moet u hebben ingediend binnen 36 maanden

nadat de laatste aanslag inkomstenbelasting over de drie jaren van het herrekentijdvak onherroepelijk is komen vast te staan. Het verschil tussen de werkelijk betaalde belasting en de belasting na middeling wordt teruggegeven als het te ontvangen belastingbedrag hoger is dan € 545.

Schuiven met inkomens tussen fiscale partners Als u het hele jaar dezelfde fiscale partner heeft, mag u de gemeenschappelijke inkomsten, aftrekposten en het vermogen in box 3 over u beide verdelen. Deze verdeling kan resulteren in een tariefvoordeel door uw aftrekposten te gebruiken bij de partner die het hoogste inkomen in box 1 heeft en uw positieve gemeenschappelijke posten bij degene met het laagste inkomen in box 1.

Wijzigen Partners kunnen de toerekening van hun gemeenschappelijke inkomensbestanddelen in box 1 en vermogensbestanddelen in box 3 nog wijzigen totdat de aanslagen van beide partners onherroepelijk vaststaan.

Kiezen voor fiscaal partnerschap? Woont u samen dan kunt u onder voorwaarden kiezen voor fiscaal partnerschap. Dit heeft als voordeel dat onder meer inkomsten uit eigen woning, alimentatie, giftenaftrek en het box 3-inkomen fiscaal optimaal tussen u beiden kan worden verdeeld. Ook is overdracht van het heffingsvrije vermogen uit box 3 mogelijk. De keuze voor partnerschap is vooral ook interessant als slechts een van u beide inkomen verwerft. In dat geval kan de niet-verdienende partner heffingskorting krijgen. Eén van de eisen voor partnerschap is dat u zes maanden moet zijn ingeschreven op hetzelfde adres.

TIPS VOOR ESTATE PLANNING

Wel of niet schenken in dit jaar aan kind? Op 1 januari 2010 gaan de tarieven voor schenkingen veranderen. De tarieven en vrijstellingen ondergaan een flinke aanpassing. Maar moet u als ouder nu dit jaar nog een bedrag aan uw kind schenken of dit doorschuiven naar volgend jaar omdat er dan minder belasting hoeft te worden betaald? Schenkt u een bedrag tot € 108.400 dan is de ontvangende partij in 2009 minder kwijt aan belasting dan in 2010. Dus heeft u plannen om een lager bedrag dan € 108.400 te schenken dan moet u dit in 2009 doen, anders doorschuiven naar 2010.

Neef Schenkt u aan een neef of nicht of vriend(in) dan is het wellicht verstandig dit uit te stellen tot volgend jaar. Zij behoren nu nog tot tariefgroep 3. Het tarief van deze groep loopt op dit moment nog van 41% tot 68%. Volgend jaar is dit maximaal 40%.

Wachten met bedrijfsopvolging Het kan voor u interessant zijn om te wachten met de voorgenomen bedrijfsopvolging tot na 1 januari 2010. Dan zijn er immers meer mogelijkheden om van de bedrijfsopvolgingsregeling gebruik te maken. Bovendien geldt dan een vrijstelling van 90% in plaats van 75% van de waarde van uw onderneming.

Zorg voor een samenlevingscontract! Vanaf 1 januari 2010 bent u voor de successiewet (dan schenken erfbelasting) alleen partner van elkaar als u gehuwd of geregistreerd bent of als u samenwoont en een notarieel samenlevingscontract met elkaar heeft gesloten, waarin een wederzijdse zorgplicht is opgenomen. Als u samenwoont

zonder notarieel samenlevingscontract, dan komt u niet in aanmerking voor de hoge vrijstelling en gunstigere tarieven als degene waarmee u samenwoont overlijdt. Wilt u in aanmerking komen voor deze vrijstelling dan moet u dus alsnog naar de notaris. U krijgt hiervoor nog de tijd tot 1 januari 2011. Als u nog geen testament heeft waarin u elkaar tot erfgenaam benoemt, dan moet u dat (ook) nog laten opmaken. U heeft immers niets aan de ruime vrijstelling en gunstige tarieven als u niet van elkaar erft!

Besparen heffing box 3 Door nog voor 1 januari 2010 een schenking te doen aan meerderjarige familieleden kunt u ook box 3-heffing besparen. Een directe schenking ligt het meest voor de hand, maar als u het geld niet kwijt wilt, kunt u ook denken aan een schuldigerkenning (zie hieronder). Let daarbij wel op de drempel voor aftrek van schulden!

Verrekenen niet vergeten! Bent u gehuwd op huwelijkse voorwaarden dan is de kans groot dat hierin is aangegeven dat u jaarlijks moet verrekenen (verrekeningsbeding). Doet u dit niet dan ontstaat er tussen u en uw echtgenoot/ echtgenote een schuldvorderingverhouding en dit kan hele vervelende gevolgen hebben als u bijvoorbeeld gaat scheiden. Verreken dus gewoon elk jaar!

Schuldigerkenning kan voordelig uitpakken Als u ter besparing van successierechten vermogen wilt schenken maar er nog geen afstand van wilt doen of het niet op dit moment liquide kunt maken (bijvoorbeeld de waarde van de eigen woning of een pakket

aandelen), kunt u schenken onder schuldigerkenning. U kunt dan van de hierboven genoemde vrijstellingen gebruikmaken. Door de fiscus wordt bij deze wijze van schenking geëist dat u een notariële akte opstelt. U moet er rekening mee houden dat over het schuldig erkende bedrag door u jaarlijks een reële rente moet worden vergoed. De werkelijke rente is bij de kinderen niet meer belast, omdat de vordering in box 3 valt.

Laat uw testament doorlichten In de nieuwe Successiewet (erf- en schenkbelasting) worden een aantal belastingbesparende constructies en testamentvormen bestreden. Laat daarom uw testament eens goed doorlichten en waar nodig aanpassen.

Belastingvrij overdragen Door het verstrekken van een renteloze geldlening aan uw kinderen kunt u zonder heffing van schenkingsrecht vermogen aan hen overhevelen. Voorwaarde is dan wel dat de lening zowel contractueel als feitelijk direct opeisbaar is. Uw kinderen moeten dan dus in staat zijn de lening op korte termijn af te lossen. Als de voorgestelde wijzigingen in de nieuwe successiewet doorgang vinden dan zal deze mogelijkheid vanaf 1 januari 2010 vervallen.

‘Support’ fonds op naam Wilt u fiscaal vriendelijk een goed doel steunen waarin uw naam na uw overlijden voortleeft, dan kunt u dit regelen via een Fonds op Naam. Zo’n fonds is gerelateerd aan een ‘officiële’ goededoeleninstelling of -vereniging zoals het Koningin Wilhelmina Fonds (KWF). U kunt bedingen dat het kapitaal in tact blijft en dat alleen het jaarlijks rendement door uw fonds wordt besteed. De vermogensoverdracht is belastingvrij, ongeacht of u schenkt, schuldig erkent of bij testament nalaat. Fiscaal Rendement 11-2009

29

BELASTINGDIENST DWANGBEVEL

Betalen zult gij en een beetje op tijd graag! Betaalt u een aanslag niet binnen de gestelde termijn dan ontvangt u een aanmaning, voldoet u deze niet op tijd dan zal er vrij snel daarna een dwangbevel volgen. Maar wat houdt nu precies zo’n dwangbevel in, aan welke eisen moet er worden voldaan en kunt u er nog wat tegen doen? Een dwangbevel is een schriftelijk bevel tot betaling van de openstaande en opeisbare belastingschuld. De ontvanger vaardigt een dwangbevel uit als u na de aanmaning niet of niet voldoende heeft betaald.

Koningin Een dwangbevel (de titel) moet volgens het Wetboek van Burgerlijke Rechtsvordering ten minste de volgende gegevens bevatten: ▪▪ in het hoofd: de woorden ‘In naam der Koningin’; ▪▪ de aanduiding van de schuldeiser (Belastingdienst); ▪▪ de naam van de schuldenaar (dat bent u); ▪▪ de naam van degene tegen wie het dwangbevel wordt uitgevaardigd (u); ▪▪ het soort belasting waarom het gaat; ▪▪ het tijdvak waarover de belasting is geheven; ▪▪ het totale bedrag van de aanslag en het opeisbare bedrag; ▪▪ een eventueel betaald of verrekend bedrag; ▪▪ het totaal invorderbare bedrag; ▪▪ het bedrag van de verschuldigde kosten; ▪▪ een eventueel per termijn te betalen bedrag; ▪▪ de datum van de uitvaardiging of datum van terpostbezorging.

afschrift staat wat u moet betalen aan achterstallige belasting en het bevel om dit ook binnen twee dagen te doen. Ook geeft het afschrift aan dat het dwangbevel ten uitvoer zal worden gelegd als u niet betaalt. Als de ontvanger het dwangbevel per post heeft betekend en de belastingdeurwaarder gaat beslag leggen, dan wordt het dwangbevel geacht te zijn betekend door de belastingdeurwaarder. Als betekeningsdatum geldt in het algemeen de datum van terpostbezorging.

Achterstallig Naast betekening per post kan betekening van een dwangbevel door de belastingdeurwaarder plaatsvinden. Deze geeft een afschrift van het door de ontvanger uitgevaardigde dwangbevel en van de akte van betekening af aan u of iemand anders aan wie hij rechtsgeldig kan betekenen. Het afschrift bevat net als bij de betekening per post een opgaaf van de achterstallige belasting en een bevel om binnen twee dagen te betalen.

Beroep Bent u het niet eens met de beslissing van de ontvanger, dan staat beroep en vervolgens hoger beroep open bij de fiscale rechter. U kunt bezwaar indienen bij de ontvanger tegen het in rekening brengen van de betekeningskosten van een per post betekend dwangbevel. Als het gaat om een dwangbevel dat door de belastingdeurwaarder is betekend, dan moet u administratief beroep aantekenen bij de ontvanger tegen het in rekening brengen van de betekeningskosten.

Verzet Het dwangbevel kan pas na betekening ten uitvoer worden gelegd. Het dwangbevel kan worden betekend per post of door de belastingdeurwaarder. De Belastingdienst geeft de voorkeur aan het betekenen van een dwangbevel per post. Bij de betekening worden vervolgingskosten in rekening gebracht. Tegen deze vervolgingskosten kunt u een bezwaar- of beroepschrift indienen. Tegen de betekening van het dwangbevel kunt u verzet indienen.

Post Het betekenen per post houdt in dat de ontvanger u een afschrift van het dwangbevel per gewone post verzendt. In het

30


Kosten betekening De kosten voor de betekening van het dwangbevel zijn: ▪▪ € 36 bij een belastingschuld tot € 90. ▪▪ € 36 plus € 3 voor elke volle € 45 aan schuld (tot een maximum van € 10.140) bij een belastingschuld vanaf € 90. De kosten voor betekening van een dwangbevel worden jaarlijks in december aangepast. De bedragen die hierboven genoemd zijn, gelden sinds 1 januari 2009.

COLOFON

Fiscaal Rendement is een fiscaal nieuws- en adviesmagazine voor fiscaal geïnteresseerde ondernemers en hun financiële adviseurs. Fiscaal Rendement is een uitgave van Rendement Uitgeverij BV Groot Handelsgebouw Unit D1.109 Conradstraat 38, Rotterdam Postbus 27020, 3003 LA Rotterdam tel. (010) 243 39 33, fax (010) 243 90 28 www.fiscaalrendement.nl Hoofdredacteur Nicole Slagboom e-mail: [email protected] Redactie Diny Basoski, Samuël van Daalen, Leon van der Elsen, Roland Hakkaart, Gerhard de Kok, Kim Linssen, Minka Mertens, Vivian Mevissen, Olaf Miltenburg, Lotte van Rees, Marianne Schiltmans-Verhoeven, Muriël Simons, Tamara Slief, Jeanine Tanis, Justin Verbeek Medewerkers Jerry Aarts, Bart Agerbeek, Anjo van den Bos, Bastiaan Geleijnse, Sascha Jacobs, Willem van Kasteren, John Reid, Frédérik Ruys, Maarten Scharrenborg, Jean-Marc van Tol, Diana van der Wal, Martin Weppelman Redactieraad Luc Muijser, Jan Schelling, Arne Westerhof Algemeen hoofdredacteur Mark Houben Uitgever Marnix Hoogerwerf Abonnementenadministratie Rendement Uitgeverij BV Postbus 27020, 3003 LA Rotterdam tel. (010) 243 39 33, fax (010) 243 90 28 e-mail: [email protected] Advertentie-exploitatie Rendement Uitgeverij BV Ralph Pennenburg tel. (010) 243 39 33, fax (010) 243 90 28 e-mail: [email protected] Basisontwerp Pino Design, Arnhem Druk Thieme Almere Abonnementen Fiscaal Rendement verschijnt maandelijks met een gecombineerd nummer in juli/augustus. Abonnementsprijs: € 249 per jaar, exclusief de bewaarband à € 19,40 die in januari wordt verzonden. Losse nummers: € 25. Extra bewaarbanden kunt u nabestellen voor € 19,40 via www.rendement.nl/bewaarband. Alle prijzen zijn exclusief btw en inclusief verzendkosten. Abonnementen kunnen ieder moment ingaan, maar slechts worden beëindigd indien uiterlijk twee maanden voor het einde van de abonnementsperiode schriftelijk is opgezegd. Zonder of bij niet tijdige opzegging wordt het abonnement automatisch met een periode van een jaar verlengd. © Rendement Uitgeverij BV 2009 ISSN 1567-6897 Niets uit deze uitgave mag, noch geheel, noch gedeeltelijk, worden overgenomen en/of vermenigvuldigd zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van de uitgever. Hoewel aan de totstandkoming van deze uitgave de uiterste zorg is besteed, aanvaarden de auteur(s), redacteur(en) en uitgever geen aansprakelijkheid voor eventuele fouten en onvolkomenheden, noch voor de gevolgen hiervan.

Dit is een schriftelijke overval In plaats van te gaan schreeuwen bedacht een Amerikaanse bankroofster dat het wel handig zou zijn om haar eis op een papiertje te schrijven. Ze kwam een bank in de staat Oregon binnen en overhandigde een briefje aan een medewerker met daarop de tekst: ‘Heb $ 300 nodig, anders vermoord ik je’. De medewerker bekeek het briefje eens grondig, gaf het weer terug en zei dat hij het handschrift met geen mogelijkheid kon ontcijferen.

De overvalster trok zich daarna even terug om het briefje nog eens duidelijk te herschrijven. Leesbaar De tweede versie was wél leesbaar, maar inmiddels had de medewerker het stille alarm al ingeschakeld. De vrouw beweerde nog dat ze alleen maar een rekening kwam openen, maar daar trapte de toegesnelde politie niet in.

Snor levert man extra geld op Wanneer Twee volleu dagen als man aan iedere loon morgen als vergoeding voor voor de spiegel het wachten staat om opude uitgebreid lift. Dat klinkt te scheals een ren, moet ideale u ditarbeidsvoorwaarde. even lezen. Mannen Het met is werkelijkheid een snor blijken voor namelijk ambtenaren meer te die verop de tiende dienen! Een snor en elfde levert verdieping gemiddeld van maar een overheidsgebouw liefst 8,2% aan extra salaris in de op. Britse Maar stad Rochdale berg uw scheermesje werken. Ze krijgen niet al te vijfdiep minuten weg loon in deper kast: dag u kunt extrahet als nog liftvergoeding, steeds nodig hebben. Mannen met baarden verdienen

wat op jaarbasis neerkomt op twee volle namelijk weer minder dan gladgeschoren dagen.Een Lang zullen ze beleid echter isniet types. uitgekiend dusmeer noodvan dit voordeel kunnen genieten. De zakelijk. regeling eenalleen tijd tewel stammen Met snorblijkt heeftuit u er weer een dat de probleem liften langzaam waren en de ander bij. Besnorde mannen wachttijden geven namelijk ervoor 11%dus meer lang. uitInmiddels dan manzijn snellere nen zonder snor. liftenBovendien geïnstalleerd sparen en zal zede liftvergoeding ook nog eens 3% snelminder. wordenPer afgeschaft. saldo houden ze dus minder geld over.

Een patatje met van de baas Verstrekt uw bedrijf uw werknemers ook regelmatig eten van de zaak? Binnen bepaalde grenzen mag u dat belastingvrij doen en voor veel werknemers is eten op kosten van de baas een belangrijke arbeidsvoorwaarde. Zo ook voor een medewerker van een Braziliaanse vestiging van McDonald’s. Tijdens zijn lunchpauze mocht hij – geheel gratis – fastfood eten van het hamburgerrestaurant. Ander eten dan dat van McDonald’s kreeg hij

daarentegen niet vergoed. Na een korte tijd was de man het zat om tijdens zijn lunchpauze alleen fastfood te kunnen eten. Hij stapte naar de rechter om voor elkaar te krijgen dat hij ook een vergoeding zou krijgen voor ander eten. Pas toen zijn advocaat in hoger beroep een video liet zijn over de gevolgen van overmatig fastfood eten ging de rechter overstag. McDonald’s moest omgerekend € 550 aan schadevergoeding betalen.

Proletarische bankoverval plegen Voor het opnemen van grote bedragen moet u naar het bankloket, maar kleine bedragen kunt u gewoon pinnen. Voor bankovervallers is het leven niet zo eenvoudig. Een man uit Slowakije had een bedrag van € 20 nodig, maar pinnen was geen optie. Daarom besloot hij een bank te overvallen. Hij be-

dreigde een medewerker en eiste € 20. Aan zijn eis werd voldaan, waarna de man de benen nam. Kort daarna werd hij door de politie opgepakt. Omdat hij een wel heel klein bedrag had gestolen, werd hij overgebracht naar een psychiatrisch centrum om zijn mentale toestand eens te onderzoeken.


31

Dieren haten rode auto’s Als u binnenkort in aanmerking komt voor een nieuwe auto van de zaak hebben we nog nieuws dat u bij uw keuze kan helpen. Dat zuinige auto’s een fiscaal gunstige behandeling krijgen was u waarschijnlijk wel bekend, maar wist u ook dat u met een rode auto meer kans heeft op dierschade?

Merkwaardig Een verzekeringsmaatschappij kwam erachter dat dieren op de een of andere manier agressief reageren op rode auto’s. De afgelopen tijd kwamen er

diverse merkwaardige claims binnen waar een rode auto bij betrokken was. Een groep paarden bleek een rood autoo tje gebeten te hebben. Een kalkoen ging door het lint na het zien van een rode auto en takelde het voertuig flink af. En als klap op de vuurpijl was er nog het paard dat besloot bovenop een rode auto te gaan zitten. De verzekeringsmaatschappij neemt de zaak serieus en gaat met een dierentolk om de tafel zitten om erachter te komen waarom de dieren zo’n bloedhekel hebben aan rode auto’s.

Inkeerrel in Italiaanse land Als u nog geld op een rekening in het buitenland heeft staan waar de Belastingdienst geen weet van heeft, kunt u dit door de inkeerregeling alsnog aangeven bij de fiscus zonder dat u een boete krijgt. In Italië leidde het voorstel om ook een inkeerregeling te beginnen tot een landelijke rel. Gretig Ondanks dat door de regeling waarschijnlijk zo’n € 70 tot 100 miljard boven water komt, verwijten critici de regering

dat ze de maffia in de kaart spelen met een inkeerregeling. De Italiaanse minister van Financiën is niet onder de indruk van dat argument en stelt dat een beetje crimineel zijn geld al lang heeft witgewassen of gewoon in het buitenland laat staan. Kortom: maffiosi zullen de inkeerregeling links laten liggen. Boze tongen beweren echter dat premier Berlusconi, voorstander van de regeling, wel gretig gebruik zal maken van een eventuele amnestieregeling.

Pauzeapparaat waarschuwt voor abnormale stress Als u zelf thuis via de computer in aandelen handelt weet u misschien ook wel hoe stressvol dat soms kan zijn. Het blijkt dat thuishandelaars op sommige spannende momenten nauwelijks rationele beslissingen kunnen nemen, maar dat ze vooral geleid worden door hebzucht en angstgevoelens. Het spreekt voor zich dat het niet makkelijk is om rationeel te blijven denken op dat soort momenten. Het is in zo’n situatie beter om even een pauze in te lassen. Om u daaraan

te herinneren hebben slimme techneuten een ingenieus apparaatje bedacht: de Rationalizer. Dieprood Om het apparaat zijn werk te laten doen moet u een speciale armband om uw pols dragen. Zodra het ding merkt dat uw stressniveau abnormale waarden aanneemt, begint het apparaat op uw bureau te verkleuren. Als de kleur dieprood is, weet u dan dat u beter even naar rustgevende muziek kunt luisteren.

Jochie steelt voor honderden euro’s aan snoep Heeft u ook kinderen? Dan weet u dat u de snoeppot soms goed moet verstoppen. Een achtjarig jongetje uit het Duitse Viersen wist daar wel een trucje voor. Ergens in een laatje van zijn ouders vond hij een mooie stapel bankbiljetten. Die stak hij in zijn zak, waarna hij samen met een vriendje een bezoekje bracht aan de lokale snoepwinkel.

Aap Na een uitgebreide selectie uit het aanbod te hebben gemaakt,

moest het tweetal € 15 betalen. De winkelier was behoorlijk verbaasd toen het jongetje een enorme stapel geld uit zijn zak haalde. Omdat hij het zaakje niet vertrouwde belde hij de politie. Die kwam erachter dat het jochie € 1.680 bij zich had. Bovendien kwam de aap uit de mouw: het geld was gestolen. Zijn ouders bleken het geld gespaard te hebben om het huis te kunnen verbouwen. Uw kind zou zoiets natuurlijk nooit doen, toch?

Losschietende bh’s in het Zweedse leger Ons land kent allerlei regels voor het onbelast vergoeden van werkkleding. Ook kledingstukken die onderdeel zijn van een uniform kunnen als werkkleding gelden. Misschien dat

32


de fiscus in Zweden wat minder toegeeflijk is wat betreft kleding van de zaak. Het Zweedse leger zorgt in ieder geval niet altijd voor de juiste kledingstukken die in gevechtssituaties no-

dig zijn. Zo krijgen mannelijke militairen nog wel speciaal legerondergoed, maar moeten de Zweedse legervrouwen daar zelf voor zorgen. Sportbh’s blijken alleen niet afdoende: als er met

een geweer geschoten wordt blijken de bh’s snel los te schieten. Pas na uitgebreide klachten van de vakbond besloot de legerleiding tot het ontwikkeling van speciale legerbh’s.

Kiezen voor werkkostenregeling

Recommend Documents