Kiezen voor éénmanszaak of vennootschap?

Kiezen voor éénmanszaak of vennootschap ?

Inhoudstafel Deel 1 : Motieven keuze Deel 2 : Fiscale optimalisatie Deel 3 : Praktijkvoorbeeld

Vennootschapsvormen 1.a. Samenwerking

Deel 1 : Motieven keuze Hoofdmotieven :

Onverdeeldheid ?

a. Samenwerking tussen meerdere

personen

Meerdere personen Brengen middelen samen −

Voorbeeld :

b. Beperkte aansprakelijkheid

“gemeenschappelijke” rekening Zelfstandige samenwerking “onderaanneming”

c. Fiscale motieven


Vennootschap zonder Rechtspersoonlijkheid (Maatschap, Tijdelijke HandelsV, Stille HandelsV) Contract Samen gemeenschappelijk doel realiseren Vermogensvoordeel vennoten (winstoogmerk) Formaliteiten : geen (tenzij inbreng onroerend)


Vennootschap zonder Rechtspersoonlijkheid (Maatschap, Tijdelijke HandelsV, Stille HandelsV) Voorbeelden : − (kosten)associatie vrije beroepers − Winkel 2 zussen − THV bouwproject

Nadelen : − Beroepsinkomsten : geen vennootschapsbelasting − Weinig regels in W. Venn. (onzekerheid) − Onbeperkte aansprakelijkheid

1

Vennootschappen 1.a. Samenwerking

Vennootschap onvolkomen Rechtspersoonlijkheid (VOF, Comm.V, CVOA) Eigen rechten en plichten : − Contracten afsluiten − Juridische procedure opstarten − Aansprakelijk zijn − Afgescheiden vermogen : vennootschapsbelasting ! (Venn.B. : “rechtspersoonlijkheid + winstoogmerk”)

Deel 1 : Motieven keuze Hoofdmotieven : a. Samenwerking tussen meerdere personen b. Beperkte aansprakelijkheid c. Fiscale motieven

Extra formaliteiten : − Onderhandse akte (tenzij inbreng onroerend) − Neerlegging uittreksel RB KH (= ontstaan RP) − Publicatie BS (tegenstelbaarheid derden)

Vennootschapsvormen 1.b. Inperking risico

Vennootschap Volkomen Rechtspersoonlijkheid (BVBA, CVBA, NV, Comm VA) Inperking risico vennoten tot kapitaal Extra formaliteiten : − Authentieke akte − Minimum Kapitaal − Publicatie jaarrekening − Bescherming Schuldeisers Oprichtersaansprakelijkheid (financieel plan) Revisorale controle op inbrengen in natura Procedure Kapitaalvermindering Verbod financiering, bewaarborging verwerving eigen aandelen door derde …

Aansprakelijkheid bestuurder Vennootschap volkomen RP In principe privévermogen niet vatbaar voor beslag maar !

Verzuim publicatie balans (AV+ 1 mnd of max. EBJ +7mnd)

Alarmbelprocedure : kapitaalverlies (netto-actief <50%, <25% MK)

Tegenstrijdig vermogensrechtelijk belang : procedure

(andere) Overtreding Wetboek vennootschappen of statuten

Slecht bestuur

Grove fout (faillissement)

Fraude, bedrog

Misbruik van venn. goed. (492bis Sw.)

Professionele fouten (dokter, notaris, …)

Aansprakelijkheid aandeelhouder Vennootschap volkomen RP In principe privévermogen niet vatbaar voor beslag maar !

Oprichtersaansprakelijkheid ontoereikend kapitaal eerste 2 jr (failliet 3 jr)

Vereniging alle aandelen in 1 hand (uitz : BVBA)

Gerechtelijke opheffing (“doorbraak”) (vermenging vermogen venn-privé, niet functioneren venn.organen,…)

Persoonlijke borgstelling

Deel 1 : Motieven keuze Hoofdmotieven : a. Samenwerking tussen meerdere personen b. Beperkte aansprakelijkheid c. Fiscale motieven

2

Sociale bijdragen 2008 zelfstandigen in hoofdberoep

1.c. Fiscale motieven

Geherwaardeerd (herw.coëfficiënt : 1,0745475) netto belastbaar beroepsinkomen (ref.jr 2005)

Winst

Eénmanszaak

0 – 49 314,46 49 314,46 – 72 675,38

22 % 14,16 %

RSZ

Minimumbijdrage per kwartaal : 628,12 €

Personenbelasting

Maximumbijdrage per kwartaal : 3 539,29 € (excl. administratiekosten : 3,5% à 5%)

Netto

Fiscaliteit éénmanszaak : voordelen

Tarieven personenbelasting AJ 2009

Inkomstenschijf in EUR

Basistarief

Tarief incl. 7% gemeentebelasting

25%

26,75%

0 – 7 560 7 560 – 10 760

30%

32,1%

10 760 – 17 920

40%

42,8%

17 920 - 32 860

45%

48,15%

> 32 860

50%

53,5%

Noot : 7% gemeentebelasting is slechts voorbeeld.

Meewerkende echtgeno(o)t(e) 30% netto inkomsten (of meer mits bewijs)

Aparte tarieven : Verkoop vaste activa > 5 jaar: 16,5% Stopzettingsmeerwaardebelasting: − 16,5% of 33% − 0% (desaffectatie)

Vereenvoudigde boekhouding Omzet < 500 000 EUR

Tarieven vennootschapsbelasting AJ 2009 (incl. crisisbelasting)

1.c. Fiscale motieven Eénmanszaak

Werkelijke of forfaitaire inkomsten obv aankopen, vb slagers, bakkers, apothekers, kappers, caféhouders Belastingvrije sommen : 6.150 (AJ 2009) + kinderen ten laste (1K: 1.310; 2K: 3.370; 3K: 7.540; 4K: 12.200;…)

PersonenBelasting

Tarieven vennootschapsbelasting Belastbare winst Normaal tarief

Vennootschap

VennootschapsBelasting

Tarief incl.3% ACB 33,99%

Verlaagd tarief 0 - 25 000

24,98%

25 000 – 90 000

31,93%

90 000 – 322 500

35,54%

322 500 -………….

33,99%

3

1.c. Fiscale motieven Voorwaarden verlaagd tarief :

Minstens “36 000 EUR loon” aan één bedrijfsleider

Dividenduitkering max 13% van gestort kapitaal

Aandelen > 50% in privé handen

Geen “financiële vennootschap”

Winst < 322 500 EUR

1.c. Fiscale motieven Eénmanszaak

Vennootschap

4 inkomenscategorieën PB

− −

Onroerende inkomsten − −

Forfaitair bepaald (inkomsten/kosten) Progressieve tarieven Bevrijdende RV 15% of 25%

Diverse inkomsten − −

Splitsen Winst

Groepsverzek. Goodwill

Winst

Mat. Vast Actief Intrest R/C Huur onroerend

Speculatie: 33% Meerwaarden onroerenden (snelle verkoop): 16,5%, 33%


Bezoldiging Vennootschap

Roerende inkomsten −

Progressieve tarieven 25% tot 50% RSZ Aparte tarieven stopzettingsmeerwaarden: 16,5% of 33% Meerwaarden MVA > 5 jaar: 16,5% Extralegale Pensioenkapitalen: 16,5% of 10%

VennootschapsBelasting


Beroepsinkomsten −

PersonenBelasting

Dividend

…

Inhoudstafel

Wanneer fiscaal interessant ?

Voldoende hoge belastbare basis vóór sociale lasten : Concreet : opbrengsten - kosten -----------------

bel. basis + soc. lasten -----------------Vuistregel : X > 50.000 EUR X (en stijgend) Toch : Geval per geval te beoordelen !

Deel 1 : Motieven keuze Deel 2 : Fiscale optimalisatie Deel 3 : Praktijkvoorbeeld

4

Liquiditeiten uitkeren : technieken

Deel 2 : Fiscale optimalisatie

Bedrijfsleider

Leverancier

Aandeelhouder

Leverancier van arbeid

Van bedrijfsmiddelen

Leverancier van kapitaal

a. Bezoldiging

Bezoldiging

Verkoop van activa (goodwill, MVA,…)

Dividend

b. Groepsverzekering

Groepsverzekering

Intrest R/C passief

Kapitaalvermindering

c. Overdracht goodwill

Optieplan

Verhuur van onroerend

Inkoop eigen aandelen

d. Overdracht materieel vast actief e. Intrest op R/C f. Huur van onroerend goed g. Dividend

2.a. Bezoldiging

2.a. Bezoldiging Extra loon

Onmisbaar uitgangspunt

Bruto kost venn.

Dagelijks levensonderhoud

Ven.Bel. (33,99%)

Belang m.b.t.:

100

Vennootschap Privé RSZ-bijdrage

Groepsverzekering Interestaftrek voor verwerven van aandelen Verlaagd tarief vennootschapsbelasting KMO’s (36 000 EUR)

-17

Kostenforfait Belastbare basis

83

Pers.Bel. (stel 53%)

-44

Stopzettingsmeerwaardebel. Pensioenen (16,5%) Bevrijdende RV:15% Bevrijdende RV:25%

2.b. Groepsverzekering

Netto inkomen privé

39,0

Beperkingen

Neen


Wat ? contract

Voordelen

Vennootschap

premie

16,5% of 10% PB 3,55 Riziv en 2% solid. Hoeveel ? Jaarrente tot 80% laatste bruto jaar- bezoldiging + mogelijkheid tot Back-service !

Verzekerings mij

Uitkering : * kap & gegar. rend * winstdeelname

Begunstigde = de aangeslotene of zijn rechthebbenden

Fiscaal aftrekbare premies Fiscaalvriendelijke uitkering Opvragen voorschot of pand voor aankoop OG mogelijk Loonsverhoging leidt tot stijging groepsverzekering zonder aftopping zoals bij VAPZ Back-service mogelijk (obv alle jaren in vennootschap + 10 jaar ervoor)

Nadelen

slechts beschikbaar op pensioenleeftijd Beperking (80%-regel) − Obv regelmatig loon / NIET tantiémes

5

2.c. Overdracht goodwill


Bruto kost venn.

Extra loon

Groeps verzek.

100

100

Fiscaal Aspect

Vennootschap Ven.Bel. (33,99%)

* Stopzettingsmeerwaardebel. * “4x4 - regel”

Privé RSZ-bijdrage

-17

Goodwill


83


-44

100

Bedrijfseconomisch Aspect

Stopzettingsmeerwaardebel. Pensioen (16,5%+RSZ)

-20,0

Bevrijdende RV:15%

* Bepaald door revisor * Specifieke regels voor bepaalde beroepen

Bevrijdende RV:25% Netto inkomen privé

39,0

80,0

Beperkingen

Neen

80%



Fiscaal aspect

Fiscaal aspect 2007

Belastbaar bedrag van de laatste 4 jaren voor ….

2006

16,5 %

2005 Overnamewaarde of bedrag

2007

Belastbaar bedrag van de laatste 4 jaren voor ….

+ gem. belast.

2004

Stopzetting :

Op 60 jaar of ouder Naar aanleiding van overlijden/handicap Wegens gedwongen omstandigheden

Overnamewaarde of bedrag

Bij stopzetting :


2006 2005 2004 Overnamewaarde of bedrag

200.000

In andere omstandigheden


Fiscaal aspect 2007

+ gem. belast.

2005

2004

33%

2006

16,5 % of

Bruto kost venn.

Marginaal tarief

Groepsverzek.

Verkoop goodwill

100

100

100

100

100


Privé RSZ-bijdrage

33 %

Extra loon

-17


83


-44

Stopzettingsmeerwaardebel.

-35

Pensioenen (16,5%)

-20,0

Bevrijdende RV:15% Bevrijdende RV:25%

= 100.000

300.000


39,0

80,0

65,0

Beperkingen

Neen

80%

Revisor

6

2.d. Overdracht materieel vast actief


Wat ?

Onroerend goed Machines, installaties en uitrusting Meubilair Rollend Materieel

Merk op : Voorraad is geen materieel vast actief

Fiscaal : Stopzettingsmeerwaarde steeds belast aan 16,5% + gem. belast

= marktwaarde - boekwaarde

Voorbeeld : computer

(eventuele meerwaarde op voorraad belast aan prog. tarief)

Aankoopwaarde = 2 000 EUR Boekwaarde = 400 EUR Marktwaarde = 1 000 EUR

2.e. Interest op R/C-passief


Bruto kost venn.

Extra loon

Groepsverzek.

Goodwill

MVA

100

100

100

100

Meerwaarde = 600

Wat ? Vennoot of bestuurder/zaakvoeder heeft een vordering op de vennootschap

Ontstaan :


Privé RSZ-bijdrage

-17

Kostenforfait

Belastbare basis

83


-44

100

Stopzettingsmeerwaardebel. Pensioenen (16,5%)

100

100

-35

-17,5

-20,0


39,0

80,0

65,0

82,5

Beperkingen

Neen

80%

revisor

revisor


• Gebouwen • Machines • Voorraad • Klanten tegoeden • R/C actief • Cash • ...

huur, loon

Niet betaalde verkoop vanuit privé aan vennootschap bv. verkoop cliënteel of materieel vast actief bij omvormen éénmanszaak naar vennootschap

Bevrijdende RV:15%

Actief (= aanwending)

Geldlening Niet laten uitbetalen van vergoedingen bv.


Passief (= bron) Eigen vermogen • Kapitaal • Reserves R/c passief Vreemd vermogen • Banklening • Leveranciers schulden • ...

slechts 15% (bevrijdende) RV Maar : indien betaald aan aandeelhouder of bestuurder (of diens echtgeno(o)t(e) of minderjarige kinderen) moet aan volgende voorwaarden voldaan zijn : Interest marktconform R/C < [ kapitaal (einde boekjaar) + belaste reserves (begin boekjaar) ] Anders : herkwalificatie van surplus in dividend d.w.z. belastingsdruk veel hoger dan 15% (nl 34% Ven B + 25%RV)

7

2.f. Huur van onroerend goed

2.e. Interest op R/C-passief Extra loon

Groeps verzek.

Goodwill

MVA

Interest op R/C

100

100

100

100

100

100

100

100

100

-35

-17,5

Bruto kost venn.

Fiscaal : Niet onderworpen aan RSZ Minder belasting door : − Aftrek van kostenforfait van max 40 % (KI x 2,5*) − Aftrek van interesten

Doch : sterk beperkt !! Huur > [KI x 6,25] per jaar(*) : herkwalificatie in bezoldiging

Voorbeeld :


Privé RSZ-bijdrage

-17


83


-44

Stopzettingsmeerwaardebel. Pensioenen (16,5%)

-20,0

Bevrijdende RV:15%

Woning KI = 2 500 EUR en 40% beroepsgebruik Max.huur = 2 500 x 40% x 6,25 = 6 250 EUR

-15


39,0

80,0

65,0

82,5

85,0

Beperkingen

Neen

80%

revisor

revisor

EV

(*) Berekend met revalorisatiecoëfficient voor AJ 2009 KI x 2/3 x 3,75 en KI x 5/3 x 3,75.

2.f. Huur van onroerend goed Extra loon

Groeps verzek.

Goodwill

MVA

100

100

100

100

Bruto kost venn.

2.g. Dividend

Interest Huur op R/C onroer . 100

100

Dividend = uitkering aan de aandeelhouders van de winst na vennootschapsbelasting

Fiscaliteit (bij uitkering aan natuurlijk persoon): Normaal : 25% RV (roerende voorheffing) Verminderd : 15% RV Voorwaarden : − Inbreng in geld (bij opr. of kap. verhog.) na 01/01/1994 − Aandelen (vanaf uitgifte) op naam of in open bewaargeving gegeven Liquidatie= 10% RV


Privé RSZ-bijdrage

-17

0

Kostenforfait

-40

Belastbare basis

83


-44

100

100

100

60 -32


-35

Pensioenen (16,5%)

100

-17,5

-20,0

Bevrijdende RV:15%

-15


39,0

80,0

65,0

82,5

85,0

68,2

Beperkingen

Neen

80%

revisor

revisor

EV

KI

2.g. Dividend

2.g. Dividend Normale dividenden Norm VB 25% RV

Bruto Kost Venn.

Norm VB Verlaagd VB Verlaagd VB 15% RV 25% RV 15% RV

100

100

100

100

Vennootschapsbelasting

-33,99

-33,99

-24,98

-24,98

Bevrijdende roerende voorheffing

-17,00

-10,00

-19,00

-11,00


49,50

56,10

56,30

63,80

Maar bij dividend >13% kapitaal : verlies verlaagd tarief

Vandaar : “Spaar” gedurende enkele jaren (bv 5) dividenden op Keer die pot samen uit als dividend (bv in jaar 5)

zo alleen verlies verlaagd tarief (VenB) op de winst in jaar van uitkering (jaar 5)

8

2.g. Dividend

2.g. Dividend Bruto kost venn.

Jaar 1

Jaar 2

Jaar 3

Jaar 4

Jaar 5

Tarief Ven.Bel.

Verlaagd

Verlaagd

Verlaagd

Verlaagd

Normaal

Winst na Bel.

25 000

25 000

25 000

25 000

22 000

Extra loon

Groeps verzek.

GW

MVA

Huur onroer.

Interest op R/C

100

100

100

100

100

100

Vennootschap

Dividend 100 -33,99

Ven.Bel. (33,99%)

Privé

Dividend

RSZ-bijdrage

-17

0

Kostenforfait

-40

Belastbare basis

83


-44

100

-

-

-

122 000

100

60

100

66,01

-15

- 9,9

-32


-

100

-35

Pensioenen (16,5%)

-17,5

-20,0

Bevrijdende RV:15% Bevrijdende RV:25% Netto inkomen privé

39,0

80,0

65,0

82,5

68,2

85,0

56,1

Beperkingen

Neen

80%

revisor

revisor

KI

EV

Neen

Deel 3 : praktijkvoorbeeld (2005) Inhoudstafel Eénmanszaak

Deel 1 : Motieven keuze

Gegevens :

Deel 2 : Fiscale optimalisatie

Deel 3 : Praktijkvoorbeeld

Inkomen vóór sociale lasten en vóór Pers. Bel.: 75 000 EUR Woning met KI = 1 200 EUR en 40% beroepsgebruik Ongehuwd Gemeentebelasting = 7%

3. Voorbeeld

3. Voorbeeld

Eénmanszaak

Winst

Vennootschap

75 000

Extra gegevens :

RSZ

Personenbelasting Vanaf 30 840 EUR : ±53% belasting

- 11 490

Goodwill = Materiaal : − −

- 28 336

−

−

35 174

Boekwaarde = 15 000 EUR Marktwaarde = 25 000 EUR

Rente −

Netto

200 000 EUR (op 10 jaar)

R/C : Krediet : Belegging :

6% 4% 3%

46,9%

9

3. Voorbeeld

3. Voorbeeld Vennootschap Actief

Vennootschap

Passief

Goodwill

200 000

Materiaal

25 000

225 000

30 000

Huur

2 712

Dividend

4 743

Groepsverzek.

2 500

Goodwill

20 000

Mat. Vast actief

2 000

Interest R/C

4 605

Eigen vermogen Kapitaal

R/C vennoot

76 750

Banklening

71 500

Tot. Pas.

Winst

76 750

Vreemd vermogen

Tot. Actief

Bezoldiging

153 500

225 000

3. Voorbeeld Vergelijking 10 jaar éénmanszaak

Besluit

Enkel kiezen voor Vennootschap indien zinvol

Redenen kunnen van niet- fiscale of fiscale aard zijn

Voor KMO is BVBA te verkiezen boven NV

Keuzes bij de start van de vennootschap zijn determinerend voor grootte van het fiscaal voordeel

Steeds welkom bij KBC voor persoonlijk advies !

Netto verschil 109 300 EUR of 10 930 EUR per jaar

10 jaar vennootschap

Vragen ?

10

Kiezen voor éénmanszaak of vennootschap?

Recommend Documents