3
Jelentés a Kiemelt Ügyek és Adózók Adó Főigazgatóságának 2012. évi tevékenységéről
Tartalomjegyzék Köszöntő . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
Bevételek alakulása . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Szolgáltató tevékenység . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
Hatósági munka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15
Szervezettel összefüggő tevékenységek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
A 2013-as év kihívásai . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
3
Tartalomjegyzék Köszöntő . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Bevételek alakulása . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Szolgáltató tevékenység . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Hatósági munka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15 Szervezettel összefüggő tevékenységek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 A 2013-as év kihívásai . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
4
5
Köszöntő Tisztelt Olvasó! Főigazgatóságunk életében a 2012. év fontos szerepet játszott az adóztatási feladatok megoldásában és év végén a 2013. évi szervezeti változás előkészítése tekintetében. Az éves tevékenység legfontosabb tényezői a következőkben foglalhatók össze. Az adózóinktól a főbb adónemekben befolyt költségvetési bevételek mintegy 10%-kal meghaladták az előző évit, és arányaiban több mint egyharmadát teszik ki az országosan teljesített kiemelt nettó adóbevételeknek. Az ellenőrzéseknél a 2012. évi jogszabályváltozással összefüggésben új feladatként jelent meg a kiemelt adózói körben a kockázatelemzésre alapozott kiválasztás, amely felváltotta a korábbi háromévenkénti kötelező átfogó vizsgálatot. A fentiek tükrében előtérbe került az adózók kockázati besorolása, valamint a tárgyidőszakra kiadott ellenőrzési irányelvben megfogalmazott szempontrendszer, melyek hatására a megállapítással zárult vizsgálatok részaránya és az egy befejezett adónem ellenőrzésre jutó megállapított nettó adókülönbözet a b ázisidőszakhoz viszonyítva pozitív irányba változott. A hátralékkezelési és végrehajtási szakterületen naponta történik az adózók adófolyószámláján mutatkozó hátralékok vizsgálata, a kiemelt adónemeken hátralékkal rendelkező adózók bevallási határidőkhöz igazított, elsődleges szintű leválogatása. Ez a módszer optimális keretet biztosít a hátralékok gyors felülvizsgálatához. A szolgáltató tevékenység keretében a cégbejegyzésre kötelezett adózói kört érintő adóregisztrációs eljárás 2012. január 1. napjától hatályos rendelkezéseinek célja a nem jogkövető, adóelkerülő adózókkal szembeni hatékony és gyors fellépés volt. A Főigazgatóságon és az adóigazgatóságokon az 591 fős engedélyezett létszám – a z évközi létszámleépítés, szervezeti változás és egyéb munkaerőmozgások hatására – az év végére 98,8%-os létszámfeltöltöttség mellett, 540 fő dolgozói létszámra változott. Az évközi mozgások döntő többsége hivatalon belül történt. A munkatársak kor szerinti összetételében 2012. év során enyhe „fiatalodás” következett be. A nemzetközi kapcsolatok szerepe a Főigazgatóság és az adóigazgatóságok életében is az átlagosnál jelentősebb. Ennek keretében 2012. évben részt vettünk a nemzetközi szervezetek (IOTA, OECD) különböző rendezvényein.
A Főigazgatóság 2012-től ismét életre keltette az Adózói Klub rendszerét az ügyfeleket érintő szakmai kérdések megbeszélésére. Az első – ünnepélyes – rendezvényre elkészült a reprezentatív kivitelű „15 éves a KAIG” kiadvány. Az év végén, decemberben megtörtént a 2013. évi szervezeti változás előkészítése. A NAV integrációja 2013. január 1-jével új, magasabb szintre érkezett, melynek során a Főigazgatóság hatásköri és szervezeti változásokon megy át. Létrejött a NAV középfokú adó- és v ámszerve a K iemelt Adó és Vám Főigazgatóság, amely a jogszabályban meghatározott adózói körben gyakorol adóztatási és vámfelügyeleti feladatokat.
dr. Somos Katalin főigazgató
1
7
B evételek alakulása A NAV Kiemelt Ügyek és Adózók Adó Főigazgatósága (továbbiakban: Főigazgatóság, diagramokon: KAFIG) illetékességébe tartozó adóigazgatóságok adózói 2012. évben 3343 milliárd Ft nettó adóbevételt teljesítettek. A b evételi oldalt alapvetően meghatározó kiemelt adónemekből – szja, tb-járulékok és áfa – összesen 2697 milliárd Ft folyt be. A személyi jövedelemadó befizetések éves szinten az országos bevételhez viszonyítva 35,3%-ban realizálódtak, míg a társadalombiztosítási járuléFƅbbadónemekbƅlszármazónettóbevétel 2012.évben(MrdFt) 3304 3500 3000
2423
SZJA
2500
ÁFA
1492
2000 1134
1500
TB
1037
526
1000 500 0
KAFIG
Országosadat
kok országos bevételének 31,4%-a származott a főigazgatósági adózók befizetéseiből. Összegszerűen és arányában is a legnagyobb súlyt a központi költségvetésben az általános forgalmi adó képviseli. A befizetések és kiutalások egyenlege, azaz a nettó áfabevétel 2012. évben 46,8%-os arányt mutatott az országos adathoz képest.
2012. évben az adóigazgatóságok végrehajtási szakterületei 23,1 milliárd Ft hátralékot hajtottak be, amelyen belül 90%-ot az adótartozásokból, 9%-ot pedig a járuléktartozásokból származó összegek adták. A behajtási bevételeken belül az illetékés vámtartozásokból, valamint a magán-nyugdíjpénztárak részére befolyt összegek minimálisnak mondhatók. A Kiemelt Adózók Adóigazgatósága (továbbiakban: KAIG) hátralékkezelési és végrehajtási szakterületén naponta történik az adózók adófolyószámláján mutatkozó hátralékok vizsgálata, a kiemelt adónemeken hátralékkal rendelkező adózók bevallási határidőkhöz igazított, elsődleges szintű leválogatásával. A módszer optimális keretet biztosít a hátralékok gyors felülvizsgálatához. Ezt követően az adóhatósági jelenlét nem a fizetési felszólítások számában jelenik meg, hanem az adózókkal való közvetlen kapcsolattartás eredményeként az adófizetési kötelezettségre való nagyobb fizetési hajlandóságban. Szükség esetén lehetővé válik a végrehajtás mielőbbi megindítása is. A Kiemelt Ügyek Adóigazgatósága (továbbiakban: KÜIG) végrehajtási szakterületén 2012. évben új és j elentős kapacitást lekötő feladatként jelentkezett a n emzetközi behajtási tevékenység, melynek kapcsán a k ülföldi magánszemélyek tekintetében a NAV behajtási forgalmának túlnyomó többségét a főigazgatósági megkeresések képezték. A 2012. január 1-jével hatályba lépett jogszabályi változás következtében – az 1500 EUR feletti illetéktartozás esetében a k ülföldi adóhatóság megkeresésére (eform készítésével) és a v égrehajtási költségek érvényesítésére is lehetőség nyílik – hatékonyabbá vált a hátralékok behajtása a külföldi személyek körében.
AKAFIGbehajtásibevételeinekösszetétele 2012.év(millióFtͲban) adótartozásbólbefolyt
20824
2037
253
Főbb végrehajtási cselekmények alakulása az adóigazgatóságokon
járuléktartozásbólbefolyt
KAIG
illetékͲésvámtartozásból, ill.aMNYPrészére behajtásbólbefolyt
KÜIG
benyújtott inkasszók benyújtott inkasszók jövedelemletiltás
413 db
30 629 MFt
414 db
527 MFt
1 080 db
569 MFt
Végrehajtásból befolyt összes bevétel 8 861 MFt
14 253 MFt
8
9
S zolgáltató tevékenység A Főigazgatósághoz 2012. év v égén összességében 62 363 gazdasági tevékenységet folytató működő adóalany tartozott, melyből 45 677 a gazdálkodó szervezet, míg a tö bbi adóalany egyéni vállalkozó, illetve magánszemély. A K ÜIG a k orábbi évekhez hasonlóan 2012. évben is jelentős számú adóazonosító jelet adott ki külföldi magánszemélyek részére, amely év végéig meghaladta a 27 000 db-ot. 2012. január 1-jétől új jogintézményként jelent meg az adóregisztrációs eljárás. Ennek célja, hogy a tov ábbi jogsértő magatartások megakadályozása érdekében a jelentős adótartozást felhalmozó, vagy jogellenes adózási magatartást tanúsító természetes és jogi személyek kizárásra kerüljenek az olyan adózók működésében történő részvételből, amelyek az adóhatósághoz történő bejelentkezési kötelezettségüket a b ejegyzési kérelmük cégbírósághoz történő benyújtásával teljesítik. A C égbíróság 2012. évben összesen 1070 db változásbejegyzési kérelmet továbbított a KAIG-nak, amelyek közül az új képviselőre, vagy tulajdonosra vonatkozó változás 422 adózót érintett.
Azadóalanyikörmegoszlásaadóigazgatóságonként 2012.évben Nemmƾködƅadóalanyok 100% 27% 80%
9% 2%
17%
Adószámosmagánszemélyek
17%
Egyénivállalkozók
5%
Egyébgazdálkodószervezetek
60% 27% 40%
20%
60%
Jogiszemélyiségnélküli gazdaságiszervezetek Rt.
34% 1%
Kft.
0% KAIG
KÜIG
A KAIG látja el a külön jogszabály alapján hatáskörébe tartozó kiemelt adózók adóztatási feladatait. Ide azok a Magyarországon bejegyzett gazdasági társaságok tartoznak, amelyek az adóévet megelőző év utolsó napján nem álltak csődeljárás, felszámolás vagy végelszámolás alatt, és adóteljesítményük elérte a 3,25 milliárd Ft-ot, valamint a rés zvénytársasági formában működő hitelintézetek és b iztosítók. Az igazgatóság illetékességi körébe 2012. évben 630 kiemelt adózó tartozott. Alacsony száma ellenére ez a vállalkozói kör fizeti be a költségvetési adóbevételek egyharmadát. A KÜIG két szakterületet foglal magába, a központosított ellenőrzési, illetve a különös hatásköri területet. Az első terület folytatja le a NAV elnöke által elrendelt központosított ellenőrzéseket, amely kiterjed az országhatáron belüli és az országhatáron túlnyúló körbeszámlázásos ügyletekre, értékesítési láncolatok koncentrált ellenőrzésére. A második terület eljár a jogszabály által különös hatáskörbe tartozó adózók – diplomáciai szervezetek, a fegyveres testületek, egyes költségvetési szervek és azok alkalmazottai, továbbá a külföldi magánszemélyek és a külföldön bejegyzett vállalkozások – adóügyeiben.
A KAIG és a KÜIG az adóigazgatási feladatok ellátása során összesen 5775 db adó-, jövedelem-, együttesés illetőségi igazolási kérelmet dolgozott fel, melynek többségét az adózók elektronikus úton nyújtották be. A kiadott igazolások túlnyomó többségét jövedelem, egynegyedét az adó- és vámtartozásokat is tartalmazó együttes, csekély részét pedig az illetőségi, valamint adó- és járulékigazolások tették ki. A KÜIG ügyfélszolgálatán két ügyfélpultnál is l ehetőség nyílik halláskárosodott ügyfelek kiszolgálására. A kommunikáció ezekben az esetekben egy berendezés és az ügyfél által használt fülhallgató segítségével valósul meg.
10
KiadottigazolásoktípusonkéntimegoszlásaaKAFIGͲon 2012.évben
43,3% 17,6%
27,4% 11,7%
Illetƅségiigazolás Együttesigazolás AdóͲésjárulékigazolás Jövedelemigazolás
11
Beérkezettbevallásokcsoportonként2012.évben(db) 44540
36781
Havi,negyedéveséséves áfabevallás Társaságiadóbevallások
769
SZJAͲbevallás(önálló)
20309
JárulékésmunkaadóiszjaͲ bevallás Önellenƅrzések
89484
36247
Egyébbevallások
27603
Helyesbítƅbevallásokésnullás bevallásthelyettesítƅk
iránti kérelmek elbírálása, amely tárgyban 114 db hat ározat született. A lát vány-csapatsport támogatásával összefüggő társasági adó összegéből levonható adókedvezményhez kapcsolódóan 111 adózó, összesen 764 esetben nyújtott finanszírozást a támogatott szervezeteknek és tett bejelentést, közel 23 milliárd Ft összegről. A KÜIG-hez a l egtöbb kérelem továbbra is a b elföldön nem letelepedett adóalanyoktól érkezett be. A k orábbi papír alapú eljáráshoz viszonyítva éves szinten kétszeres mennyiségű volt az elektronikus úton benyújtott kérelmek száma. A kérel-
Az adóigazgatóságok 2012. évben több mint 250 ezer darab bevallást dolgoztak fel, valamint közel 1244 ezer kontroll adatszolgáltatás nyilvántartásba vétele is megtörtént. A bevallásokban visszaigényelt adók kiutalása előtt az adóigazgatóságok minden esetben köztartozás felülvizsgálatot végeztek. Köztartozásnak minősül a NA V által vezetett folyószámlán nyilvántartott adónemek hátraléka, a v ámtartozás, a k ülső szervek által lejelentett önkormányzati tartozás, és az adók módjára behajtandó köztartozás is. A kiemelt adózók körében 2012. évben rendszeresen ismétlődő adóigazgatási feladatot jelentett a g yakorított áfabevallás Adóigazgatóságok
Köztartozások kezeléséhez kapcsolódó felülvizsgálatok (db)
Összeg (MFt)
KAIG
1 710
512 643
34
KÜIG
4 531
30 220
2 556
Benyújtott kérelem (db)
Elbírált kérelem (db)
Diplomáciai és konzuli testületek és tagok
5 329
Belföldön nem letelepedett adóalanyok
12 421
Személyi körök
Köztartozás visszatartása (db)
Kérelmezett összeg (millió Ft)
Összeg (MFt)
Kiutalás megtagadása (db)
Összeg (MFt)
735
11
90
232
72
4
Jogerősen engedélyezett összeg (millió Ft)
Jogerősen elutasított összeg (millió Ft)
Áfa
Jövedéki adó
Áfa
Jövedéki adó
Áfa
Jövedéki adó
4 969
3 490
147
3 205
131
169
12
10 697
26 178
-
13 091
-
3 190
-
Fizetésikönnyítésihatározatokösszegénekalakulása (millióFt)
Fizetésikönnyítésihatározatokszámánakalakulása(db) 1400
1318
1204
40000
1200
35000
893
1000
41296
45000 1176
30000
2011.év 2012.év
800 558
600 319
400
25000 15000
222
9178
10000
200
9217
7395
5056
5000
0 Helytad
Részben helytad
Elutasít
2011.év 2012.év
18908
20000
393
7449 2683
0
Megszüntet (visszavon)
Helytad
Részben helytad
Elutasít
Megszüntet (visszavon)
gadására koncentrálódott. A tagállami adóhatóságok bevallási adatokról adott tájékoztatása alapján a ha zánkat megillető 733 ezer EUR beutalása megtörtént az áfabevételi számlára. A részletfizetési, fizetéshalasztási kedvezményekben – lehetőség szerint – adónemenkénti megfizetési sorrend felállításával, a kiemelt adónemekre irányuló prioritással határozták meg az adóigazgatóságok az átütemezést. 2012. évben a kérelmek nagyobb részét az adózók a gazdasági válságra, valamint a jelenlegi pénzügyi nehézségeikre hivatkozva adták be. A Főigazgatóságra 2012. évben 460 db k özérdekű bejelentés érkezett, melynek közel felénél javasolt vizsgálatot a kockázatelemzési szakterület. A k özérdekű bejelentések tartalmát illetően érdemi változás az előző időszakhoz képest nem mutatkozott. Az állampolgárok továbbra is j elentős számban névtelenül tették meg bejelentéseiket, 41 esetben fordult elő, hogy a beadványon szereplő név és cím nem volt valós. A b efejezett vizsgálatok eredményeként összesen mintegy 736 millió Ft adókülönbözetet és mulasztási bírságot állapítottak meg a revíziók.
mek túlnyomó többsége üzemanyag (diesel) beszerzés, szálláshely szolgáltatás, rendezvényeken való részvétel díjára vonatkozott, de előfordultak speciális, bonyolultabb megítélésű ügyek is. A „hagyományos diplomata” terület feladatai is folyamatosan bővültek. A belföldi kedvezményezett (adózó) által benyújtott, külföldi adományozótól származó pénzbeli adomány áfa-visszatérítésére 2011. év más odik felétől nyílt lehetőség. 2012. évtől egyre bővült az adó-visszatérítést igénylő közhasznú szervezetek, alapítványok, egyházak köre (25 db kérelem benyújtására került sor). A KÜIG feladata még az Európai Közösség tagállamában illetőséggel nem bíró, elektronikus szolgáltatást nyújtó adóalanyokkal kapcsolatos regisztráció, bevallások fogadása, adatok nyilvántartása, aktualizálása és karbantartása, valamint a más tagállamokból érkező áfaösszegek fogadása és utalása. A belföldi adómérték nem teszi vonzóvá a k izárólag elektronikus úton szolgáltatást nyújtó adóalanyok számára a belföldi bejelentkezést, így a feladat 2012-ben kizárólag az áfaösszegek fo-
Aközérdekƾbejelentésekmegoszlásatartalomszerint 2012.évben(db) 182
Adóeltitkolás 82
AszámlaͲésnyugtaadásikötelezettségelmulasztása 64
Feltƾnƅvagyonosodás 47
Egyéb 30
Bejelentésnélkülifoglalkoztatás 21
Számvitelifegyelemmegsértése
17
Bérbeadásbólszármazójövedelemeltitkolása 8
Fiktívszámlakibocsátása
6
Adóigazolásátadásánakelmulasztása
3
Magánnyugdíjpénztárszámlárautaláselmulasztása 0
12
50
100
150
200
13
14
15
Hatósági munka Az utólagos átfogó adóellenőrzések előzetes kockázatelemzésénél az ABC analízis m ódszerét is használja a Főigazgatóság. Az elemzés kiszűri a vizsgált adózók azon partnereit, amelyek kockázatosnak minősülnek, és amelyre a vizsgálatok során kiemelten kell összpontosítani. Ennek eredményeképpen gyakorlatilag „asztal mellől” feltérképezhető az adózó szakmai és egyéb közvetlen kapcsolatrendszere. A különböző kockázatosnak ítélt tevékenységi körökből (pl.: építőipar, mezőgazdaság, kereskedelem) kijelölt adózókra készültek az analízisek. Az adóigazgatóságok ellenőrzési szakterületei 2012. évben összesen 4136 db ellenőrzést végeztek el. Ebből 36% a lezárt időszakot keletkeztető utólagos (adó)ellenőrzés, míg 5 9% adatgyűjtésre és e gyes adókötelezettségek teljesítésére irányuló ellenőrzés volt. A 2012. évben kiemelt vizsgálati szempontok voltak: • az adóminimalizálók (az áfabevallásban sorozatosan nagy forgalmat és a bevételhez igazodó nagyságú kiadást szerepeltetők), • az EU-tagországok vállalkozásaival kereskedelmet folytató és jelentős VIES eltérést mutató adózók,
Az ország legnagyobb adózóinak rendszeres ellenőrzése kiemelten fontos, hiszen annak e gyik fő f unkciója az adóbevételek felügyelete, amely az ellenőrzési feltárásokon túl az adófizető képesség megőrzését is célozza. A speciális adózói körben mind az adóellenőrzéseknek, mind a célellenőrzéseknek jelentős preventív hatásuk van, amelyek az adózókat jogkövető magatartásra, az önadózás jogszerű teljesítésére ösztönzik. A 2012. évi jogszabályváltozással, ezen belül elsősorban a 2003. évi adózás rendjéről szóló XCII. törvény változásával öszszefüggésben új feladatként jelent meg a kiemelt adózói körben a kockázatelemzésre alapozott ellenőrzésre történő kiválasztás, amely felváltotta a k orábbi háromévenkénti kötelező átfogó ellenőrzést. A fentiek tükrében a 2 012. évi vizsgálati terv összeállításánál előtérbe került az adózók kockázati besorolása, ezzel elsődlegesen szem előtt tartva a k özponti elvárásokat. A F őigazgatóság vizsgálati tervében magas és k özepes kockázatú adózók szerepeltek, illetve jelentős hangsúlyt kapott a kockázatos adózók áfaellenőrzése, beleértve a k iutalás előtti áfaellenőrzéseket is.
2011. év (db)
Megnevezés Összes befejezett ellenőrzés Bevallások utólagos ellenőrzése – ebből: valamennyi és egyes adónemek ellenőrzése
2012. év (db)
KAIG
KHSZ
KESZ
KAFIG
KAIG
KHSZ
KESZ
KAFIG
1 355
1 757
5 802
8 914
1 099
1 558
1 479
4 136
462
854
401
1717
389
709
371
1 469
352
213
400
965
252
474
366
1 092
– átalakuló, megszűnő vállalkozások ellenőrzése
27
1
1
29
27
0
1
28
– kiutalás előtti ellenőrzés
25
616
0
641
91
216
3
310
2
0
0
2
1
0
0
1
Egyes adókötelezettségek teljesítésére irányuló ellenőrzés
839
824
499
2 162
686
827
199
1 712
Adatok gyűjtését célzó ellenőrzések
43
43
4 795
4 881
19
11
702
732
Ismételt ellenőrzés (felülellenőrzés nélkül)
57
9
0
66
19
9
1
29
Meghiúsult ellenőrzések
9
36
78
123
4
11
27
42
Állami garancia beváltásához kapcsolódó ellenőrzés
AKAFIGösszesellenƅrzésénekaránya2012.évben Bevallásokutólagosellenƅrzése
18%
Egyébellenƅrzések 74%
Egyesadókötelezettségekteljesítéséreirányuló ellenƅrzésösszesen
36% 2% 21%
41%
Adatokgyƾjtésétcélzóellenƅrzések
Bevallásokutólagosellenƅrzésébƅlvalamennyiés egyesadónemekellenƅrzése Bevallásokutólagosellenƅrzésébƅlátalakuló, megszƾnƅvállalkozásokellenƅrzése
5%
Bevallásokutólagosellenƅrzésébƅlkiutaláselƅtt
• • • •
16
az áfa- és a jövedelemadó bevallások összhangjának hiányát mutató vállalkozások, az EU-csatlakozást követően 49.00-ás és 4 2.00-ás eljáráskóddal vámeljárásokat kezdeményező társaságok, a csoportos áfa-adóalanyok, a fordított adózás hatálya alá eső tevékenységeket végző adózók (gabona- és húsvertikum),
• • •
a fejlesztési adókedvezményt igénybevevők (innovációs járulék), a megszűnő és a minimum t ársasági adóalapot valló adózók ellenőrzései, valamint a p énzintézetek különadójára benyújtott 2011. évi önellenőrzési bevallásban visszaigényelt különadók revíziója.
17
Az adóigazgatóságok jelentős számban folytattak le kapcsolódó ellenőrzéseket a v izsgált társasággal szerződéses kapcsolatban álló adózóknál, továbbá kisebb számban társigazgatósági megkeresések alapján is. A pénzintézetek a bázisidőszakhoz képest lényegesen több állami garancia érvényesítésére vonatkozó kérelmet nyújtottak be. A kérelmek összetételét tekintve megállapítható, hogy a lakáshitel piacon a kisebb szereplők beváltási kérelmeinek száÁllami garancia érvényesítésére vonatkozó feldolgozott kérelmek száma (db) 2 291
Visszatartott 2012. évben kérelmekben 2012. évben kiadott szereplő kiutalt összeg határozatok összeg (Mrd Ft) száma (db) (Mrd Ft) 1 899
3
5
ma csaknem megduplázódott. Az agrárhitelek kapcsán érkezett új ügyek száma ugyanakkor a korábbi évekhez képest elenyésző volt. 2012. évben 42 db s zokásos piaci ár m egállapítási kérelem (APA) érkezett. Általános tendencia, hogy a na gy adótanácsadó cégek korábbi dominanciájával szemben egyre szélesebb az a kérelmezői és képviselő kör, amely előzetes ár-megállapítási kérelemmel fordul a K AIG-hoz. Sok esetben tapasztalha-
tó jelentős – néha feloldhatatlan – ellentmondás a kérelmekben előadott, illetve a hiánypótlási felhívások eredményeképpen feltárt tények között, amelyek a kérelmek elutasítását valószínűsítik. Az APA-kérelmekben valamennyi társaság egyoldalú eljárásban, öt év re kérte a s zokásos piaci ár/ártartomány megállapítását. Az eljárásokban a k érelmezők általában az ügyleti nettó nyereségen alapuló módszert, a k öltség- és j övedelemmódszert, továbbá egyéb, az 1996. évi társasági adóról és osztalékadóról szóló LXXXI. törvény által nem nevesített módszert (pl.: az ún. adminisztrációs kamatkülönbözet módszert) jelölték meg. Az alapul szolgáló jogügyletek szerteágazóak voltak, melyek között csoportfinanszírozó vállalat adminisztrációs kamatkülönbözetének megállapítása; forgalmazási, tanácsadási jellegű tevékenység; speciális termékekkel végzett kereskedelmi tevékenység szokásos piaci árának meghatározása szerepelt. A gyakorlati tapasztalatok alapján elmondható, hogy a kérelmezők egyre összetettebb és nagyobb volumenű ügyleteik szokásos piaci árának meghatározása érdekében fordulnak az adóhatósághoz. A megállapítással zárult vizsgálatok részaránya pozitív irányba változott, a b ázisidőszaki 70%-ról 2012. év v égére 76%-ra emelkedett. A vizsgálatok eredményességét igazolja, hogy az egy befejezett adónem ellenőrzésre jutó megállapított nettó
Megállapítássalzárultadóellenƅrzésekarányaaz ellenƅrzésiszakterületen 80%
76,3%
79,7% 64,7%
70%
75,9% 74,3% 75,1% 75,1% 70,2%
AKAFIGáltalmegállapítottnettóadókülönbözetekalakulása (millióFt)
78,9% 78,8%
64571
70000 60000
60%
2011.év 2012.év
50% 40%
48718
50000
2011.év 2012.év
40000 30000
30% 20%
20000
10%
10000
0%
0
KAIG
KHSZ
KESZ
KAFIG
Országos
16240 2000 1494 ÁFA
adókülönbözet (79,4 millió Ft) összege a b ázisidőszakhoz viszonyítva 4%-kal magasabban alakult. Az adóigazgatóságok ellenőrzési területei által 2012. évben kiszabott szankciók összege 32,5 milliárd F t volt. Ennek 64%-a adóbírság, 35%-a késedelmi pótlék, 1%-a pedig mulasztási bírság, melynek ellenőrzési területenkénti megoszlását a következő diagram szemlélteti. A Főigazgatóság hatósági tevékenysége letisztult és jól körülhatárolható. A felettes hatóság általános hatásköre továbbra is
SZJA
1,7%
4,1%
8,4%
80%
3,0%
0,1%
0,1%
9,3% 41,2%
40,3%
35,1%
57,1%
55,6%
56,5%
41,9%
33,9%
57,9%
66,0%
Kivetettmulasztási bírság
60% 40%
87,7%
20% 0% 2011.év 2012.év 2011.év 2012.év 2011.év 2012.év KAIG
KHSZ
Kiszabott késedelmipótlék Kiszabottadóbírság
KESZ
Jogorvoslatokaránya2012.évben(db) 350 300
8
57
272
259
Felügyeletiintézkedés irántikérelem
250 200 150
7
100 116
50 0 KAIG
18
KHSZ
TAO
három nagy csoportra bontható, mely a jogorvoslati tevékenység (fellebbezések és felügyeleti intézkedések iránti kérelmek elbírálása), a peres tevékenység (perképviselet ellátás a Fővárosi Törvényszéken és Kúrián), valamint az „ellenőrzés felügyeleti” tevékenység (határidő hosszabbítások és ismételt ellenőrzés elrendelések). A beérkezett jogorvoslati kérelmekben a v itatott összeg öszszességében meghaladta a 45 milliárd forintot, amely az előző évhez képest 25%-os visszaesést mutat. Az ellenőrzési szakte-
Ellenƅrzésekszankciósmegállapításainakarányaazegyes ellenƅrzésiszakterületeken 100%
6130
KESZ
Fellebbezés
19
Pernyertesbíróságihatározatok száma Összesen:102db 5
2
Ellenƅrzés Adóügy Végrehajtás 95
Pervesztesbíróságihatározatokszáma Összesen:54db 1 0
Ellenƅrzés Adóügy Végrehajtás 53
rületekről beérkezett 409 db kérelemnek a döntő többsége az állami garancia érvényesítésére vonatkozott. A perképviseleti tevékenységhez kapcsolódóan 2012. évben 292 db peres eljárás indult (ideértve a felülvizsgálati kérelmeket is) megközelítően 35 milliárd Ft pertárgyértékben. Az év során összesen 156 db bírósági határozat érkezett, melyből 102 db volt pernyertes, közel 9 milliárd F t pertárgyértékben, valamint a NAV javára megítélt perköltség meghaladta a 24 millió forintot. A bűnügyi koordinációs tevékenység 2012. évi célkitűzése a már kiépített kapcsolatok további erősítése, szélesítése és mélyítése volt az ellenőrzési feladatokat ellátó adóigazgatóságok és a NAV nyomozó hatóságai között. Ennek érdekében a F őigazgatóság és a Bűnü gyi Főigazgatóság áttekintette az eltelt másfél év tevékenységeit, valamint meghatározta az együttműködés még eredményesebb, gyorsabb és egyben hatékonyabb lehetőségeit. A Főigazgatóság 2012. évben összesen 26 bűncselekmény miatt tett 20 büntető feljelentést. A büntető feljelentésekben megjelölt bűncselekmények elkövetési értéke kiemelkedően magas volt, mintegy 4 milliárd Ft, amely döntően áfa-adónemet érintett.
20
21
Sz ervezettel összefüggő tevékenységek 2012. január 1 -jén a F őigazgatóság, valamint az adóigazgatóságok együttesen 591 fő engedélyezett létszámmal indultak. Az elrendelt kormányzati létszámcsökkentés végrehajtásaként a Főigazgatóság és az adóigazgatóságok engedélyezett létszámát 15 fővel kellett csökkenteni. Ennek megfelelő-
en 2012. január 18-ával a Főigazgatóság állománya 104 fővel, a KAIG állománya 233 fővel, a KÜIG állománya pedig 239 fővel – együttesen 576 fővel – működött tovább. 2012. december 31-én a teljes dolgozói létszám 540 fő volt, amelyből a női dolgozók aránya 76%.
Az alkalmazoƩak nemek szerinƟ megoszlása
Az alkalmazoƩak a NAV-nál eltöltöƩ évek szerinƟ megoszlása 5évvagy kevesebb 5és10évközött
17,10%
24% 76%
17%
férfi nƅ
48,40% 17,50%
10és15év között többmint15év
2012. év során enyhe „fiatalodás” következett be a szervezetben, mivel az átlagéletkor december 31-én 41,7 év volt, az azt megelőző évi 43 évvel szemben. A korosztályok megoszlását vizsgálva: a 35 év alatti munkatársak száma közel azonos maradt, az 50 év felettiek száma viszont 14 fővel csökkent. A NAV oktatási intézménye által szervezett képzéseken 2012. év során 53 féle tanfolyamon 250 fő vett részt, emellett a Főigazgatóság belső képzésein, előadásain 95-en jelentek meg. A közigazgatási alapvizsgákat és szakvizsgákat az arra kötelezett munkatársak az év során sikeresen teljesítették. Az épületben működő konferenciateremben 2012. évben is több alkalommal került sor nem csak országos, hanem főigazgatósági, igazgatósági szervezésű rendezvények, értekezletek, szakmai továbbképzések, külföldi társszervekkel történő közös ellenőrzésekhez kapcsolódó megbeszélések, videokonferenciák megtartására. A Főigazgatóság az adóigazgatóságok törvényességi felügyeletét is folyamatosan ellátta. A tárgyidőszakban érkezett 28 db adózói panasz kivizsgálása maradéktalanul megtörtént. A panaszok kétharmada alaptalannak bizonyult. Tapasztalatok szerint a panaszok a tárgyukat tekintve rendkívül változatosak voltak, visszatérő kérdés, probléma a tárgyidőszakban nem fordult elő. A tervezési szakterület alapvető tevékenységei mellett továbbra is k iemelt feladat az önadózásos adóbevételek prognózisának készítése, a főbb államháztartási bevételek előrejelzése és alakulásuk elemzése a pénzforgalmi és bevallási adatok alapján. E feladat megalapozott ellátásához a legnagyobb 22
adóteljesítményű gazdasági társaságok, valamint költségvetési intézmények részéről 2012. évben havonta rendszeresen közel 150 db e lőrejelzés érkezett, amelyek figyelembevételével készültek el a várható adóbevételek havi prognózisai. Napjainkban új kihívást jelent az adózás jogi és szervezeti keretei között annak az együttműködési formának a megtalálása, amely eredményesen biztosítja a fejlődés lehetőségét az adózási folyamat adóztatási és adózói oldala között. Ennek érdekében a Főigazgatóság ismét életre keltette az Adózói Klub rendszerét az ügyfeleket érintő szakmai kérdések megbeszélésére. A 2012. évben megtartott két rendezvényre a KAIG megalapítása óta a kiemelt adózókhoz tartozó, valamint a legnagyobb adókapcsolattal rendelkező, illetve a havi előrejelzések rendszerébe bevont vállalkozások kaptak meghívást. A re ndezvényeken nagy számban jelentek meg a v állalkozások képviselői, akiktől mindkét esetben rendkívül sok pozitív visszajelzés érkezett. Az eseményeken kérdőíves felmérések készültek az Adózói Klub jövőbeli működésével kapcsolatos adózói vélemények megismerése érdekében. Az év e lején végleges, nyomdai formát öltött a K AIG fennállásának 15 éves évfordulójára készített összeállítás. A reprezentatív kivitelű kiadványból kaptak a legnagyobb adózóink az Adózói Klub első rendezvényén, valamint elektronikusan letölthető változatban is felkerült a NAV Internetes honlapjára. Az év során kiküldetésen részt vevő munkatársaink is adtak 1-1 példányt a külföldi adóhatóságok képviselőinek. A 2012. évi engedélyezett költségvetési keret ésszerű és ta-
23
karékos gazdálkodással egész évre vonatkozóan biztosította a Főigazgatóság működési feltételeit. A Főigazgatóság és az adóigazgatóságok életében is az átlagosnál jelentősebb a nemzetközi kapcsolatok szerepe. Ennek keretében 2012. évben a nemzetközi szervezetek (IOTA, OECD) különböző rendezvényein képviselték a munkatársak a Főigazgatóságot, melyek az alábbiak voltak: • Az IOTA (Európai Adóigazgatások Szervezete) Transzferár Esettanulmányokkal, illetve a N emzetközi adócsalással foglalkozó esettanulmányokat feldolgozó munkacsoportjai munkájában vettek részt. • A Gazdasági Együttműködési és F ejlesztési Szervezeten belül az Adóhatóságok Fórumának (OECD FTA) egyik munkacsoportjában tevékenykedtek, ahol munkájukkal hozzájárultak a nagy adóteljesítményű adózók jogkövető magatartásának elősegítéséhez, a nagy adózói hálózatok kiépítéséhez. Mindemellett jelentős szerepet vállaltak egy globális szakértői csoport létrehozásában, mely a nagy üzleti vállalkozások adózási kérdéseinek a kezelésére alakult.
•
„Az áfacsalások elleni küzdelem” elnevezésű nemzetközi munkacsoport munkájában is szerepet vállaltak a kollégák, melynek a fő feladata az adóhatóságok kockázatkezelési rendszereinek és az ellenőrzésre történő kiválasztás módszereinek a harmonizációja. A Belgrádban 2012 márciusában megtartott Nagy Adózók (LTO) Szemináriumára Magyarország mellett Bosznia-Hercegovina, a Boszniai Szerb Köztársaság, Szlovénia, Montenegró, Horvátország, Macedónia volt Jugoszláv Köztársaság, Bulgária, Románia és Albánia adóhatósága kapott meghívást. A szeminárium célkitűzése a nagy adózók jogkövetésének javítása, a résztvevő országok témával kapcsolatos gyakorlati tapasztalatainak cseréje, valamint a regionális együttműködés megalapozása volt. 2012 májusában a Holland Királyság Adó- és Vámügyi Főigazgatóságának szakemberei a horizontális monitoring témában szakmai előadást tartottak a NAV meghatározott vezetői köre részére. A rendezvényen megjelentek betekintést kaptak a külföldön már jól működő rendszerbe.
24
25
A 2013-as év kihívásai A NAV beszedési hatékonyságának, továbbá egyes szervek és szervezeti egységek szervezeti hatékonyságának növelését és szakmai irányításának korszerűsítését célzó átszervezés értelmében 2013. január 1-jétől a kiemelt adózókkal és a központosított ellenőrzéssel kapcsolatos feladatok átcsoportosításra kerültek a NAV területileg illetékes adóztatási szerveihez, továbbá a Főigazgatóság felügyelete alá került a Kiemelt Ügyek és Adózók Vám- és Pénzügyőri Igazgatósága (KAVIG). Az integráció kapcsán a Főigazgatóság struktúrájának átalakításával létrejött a Kiemelt Adó- és Vám Főigazgatóság (KAVFIG). A KÜIG szervezete – a feladatainak a központosított ellenőrzés kivételével a KAIGhoz történő átcsoportosítása mellett – megszüntetésre került. Az új szervezeti struktúra létrejötte elősegíti a feladatok hatékonyabb és integrált ellátását, amely a Főigazgatóság számára az alábbi kiemelt területeken hozhat gyökeres változást.
Kockázatelemzési és kockázatkezelési tevékenység erősítése A nagy adózók ellenőrzését támogató tervezési-kockázatelemzési feladatok megújításával, majd annak általánossá tételével a vizsgálatok eredményessége növelhető. Már az ellenőrzésszervezés során maximális figyelmet kaphat az adóhatósági/vámhatósági, továbbá a k ülső forrásrendszerekből nyerhető adatok célirányos gyűjtése, rendszerezése és az ellenőrzés számára időben, megfelelő formátumban történő rendelkezésre bocsátása. Ezzel a na gy adózók ellenőrzésszervezé-
sét tervezési/kiválasztási fázisban támogatva a humánerőforrás optimalizálható és a cégek ellenőrzése (mind adóhatósági, mind vámhatósági) is egy időpontban megvalósítható, amely az adózók számára is könnyebbséget jelent. Ezzel az ellenőrzési gyakorlattal (pl. a magas könyvelési tételszámmal rendelkező nagy adózók ellenőrzése) a rev ízió által végzett ellenőrzési célú kiválasztás megalapozottabbá, gyorsabbá és sokoldalúbbá válik.
Az ellenőrzési hatékonyság javítása A KAVFIG-nál a szervezeti integráció lehetőséget teremt arra, hogy az egyébként szokásos és előírásszerű utólagos adó, vám- és jövedéki ellenőrzések, az Európai Mezőgazdasági Garanciaalaptól (EMGA) igénybe vett támogatások ellenőrzései, valamint az engedélyezett gazdálkodói státusz (AEO) megújítását megalapozó átvilágítások egyidejűleg, közösen a v ám-, jövedéki és adóügyekben hozzáértő revizorok közreműködésében valósuljanak meg. Cégcsoportok közös számviteli szolgáltatójánál az ellenőrzések összehangolása kevésbé terhelné az adózókat. Emellett egy-egy komplex és s zerteágazó kockázatelemzést követően kiválasztott külföldi érdekeltség/kiemelt adózó valamenynyi magyarországi szervezeti egysége egyidejűleg és i dőben összehangoltan kerüljön ellenőrzésre, csökkentve és koncentrálva ezzel a ga zdálkodók számviteli, adózási apparátusának egyébként feszített és fo lyamatos leterheltségét, így növelve az ellenőrzések hatékonyságát.
Egységes gyakorlat és szabályozási környezet kialakítása a transzferárral összefüggő adózási kérdésekben Az Európai Unió és az OECD szabályozásával összhangban lévő transzferár ellenőrzési gyakorlat megteremtésével csökkenthető az adózói bizonytalanság, a transzferárral összefüggő adókockázat, ezzel elősegítve az adózók jogkövető magatartását.
Az arbitrációs eljárás támogatása A nemzetközi viszonylatot tekintve a k apcsolt vállalkozások nyereségkiigazításával kapcsolatos kettős adóztatás elkerülése érdekében felmerült viták rendezése szempontjából kiemelt fontosságú a k ölcsönös egyeztetési eljárások szerepe, amely az egyes országok adóhatóságai közötti konzultáció hatékony eszközeként szolgálhat. Jóllehet a KAIG szokásos piaci ár-megállapítási kérelmek elbírálásával foglalkozó szervezeti egysége szakértelmével a k o-
26
rábbiakban is hozzájárult a NAV Központi Hivatalának részvételével folytatott kölcsönös egyeztetési eljárások során képviselendő magyar álláspont kialakításához, mégis új kihívásként tekinthető a k apcsolt vállalkozások nyereségkiigazításával kapcsolatos kettős adóztatás megszüntetéséről szóló egyezmény alapján l efolytatandó kölcsönös egyeztetési eljárásokkal, illetve az esetleges választott bírósági eljárással kapcsolatos feladatok, amelyeket 2013-tól a KAIG lát el.
A hivatal nemzetközi kapcsolatrendszerének célirányos bővítése A nemzetközi munkacsoportok munkájában való aktív részvétellel standard eljárási elvek mentén tudunk jogszabály-változtatási javaslatokat megfogalmazni, amelyek a na gy üzleti vállalkozások ügymenetének az egységes kezelését támogatják, ezáltal a c égek adózással kapcsolatos feladatai átláthatóbbá válnak, valamint az adminisztrációs kötelezettségeik is csökkennek.
27
28
29
Öss Ös Ö sszeá e llí llítot totta: tot t N ta: NAV KAVF K AVF AVFIG IIG G Ter Te vez vezési ési ési s és El E emz emzési ési Ön Önáll állóó Oszttály áll Grafi Gra fikai kai ter ervez vezés és tör ve ö del e és:: Iz Izápi á L ápi Laura ur | Fot Fotó: ó: Lán ó: Láng-M g-Miti g-M iticzk iti c y Andr czk ndrás nd ás Készül Kés zültt a Sa zül S ldo d go gondo ndozás ndo zássába á n|B Budappestt , 2013 Budap 20133
