Jak se vyhnout sporům s finančním úřadem Petr Toman, Senior Tax Manager 29. dubna 2009 TAX
Spory s finančním úřadem v oblasti vozového parku • Daň z přidané hodnoty – uplatnění odpočtu DPH – použití automobilu pro soukromé účely – prodej ojetého automobilu
• Daň z příjmů – knihy jízd – automobily s nadlimitní pořizovací cenou
Daň z přidané hodnoty
Uplatnění nároku na odpočet u osobního automobilu • Zrušení omezení pro uplatnění nároku na odpočet – uskutečnění zdanitelného plnění po 31. březnu 2009 (např. dle kupní smlouvy) – předání automobilu u finančního leasingu po 31. březnu 2009
• Přestavba automobilu N1 na M1 – odstranění mřížky – nepředstavuje nové zdanitelné plnění – nedochází ke ztrátě dříve uplatněného nároku na odpočet
Poskytnutí automobilu pro soukromé účely I • Považováno za samostatné zdanitelné plnění, pokud byl uplatněn nárok na odpočet daně ( § 14 (3) (a) a § 14 (4) ZDPH) • Možný postup – neuplatnění nároku na odpočet při pořízení automobilu či ze splátky nájemného – dodanění soukromé spotřeby
Poskytnutí automobilu pro soukromé účely II • Dodanění soukromé spotřeby – není nutno provádět, pokud nebyl uplatněn nárok na odpočet či byl uplatněn pouze částečně – základ • úplata, kterou hradí zaměstnanec za využití vozidla • u bezúplatného poskytnutí stanoven na úrovni celkových nákladů – nejasný postup – nutno zřejmě zahrnout i údržbu a opravy – odvedená DPH je daňově neuznatelným nákladem pro daň z příjmů
Prodej ojetého osobního automobilu • Rozdílný postup při prodeji automobilu M1 pořízeného před a po 31. březnu 2009 • Automobil pořízený do 31. března 2009 – nebyl uplatněn nárok na odpočet – osvobozené plnění (§ 62 ZDPH) – DPH na výstupu nebude uplatněna – zřejmě nevýhodné pro firemní zákazníky – ? snížení ceny ojetých automobilů ?
• Automobil pořízený po 31. březnu 2009 – byl uplatněn nárok na odpočet – zdanitelné plnění – nutno uplatnit DPH na výstupu – není možno použít zvláštní režim
Daň z příjmů
Knihy jízd • Nutnost ? – významný důkazní prostředek – existence rozsudků včetně NSS vyžadující knihu jízd či obdobnou evidenci (např. 2 Afs 8/2007-88) – samotná kniha jízd je nedostatečná • potřeba dalších podpůrných dokumentů prokazující účel cesty
– alternativní řešení ? – ? budoucí řešení – paušály ?
Náklady na pracovní cesty • Důvody pro zpochybnění věrohodnosti knihy jízd: – kniha jízd neobsahuje počáteční a konečný stav km – služební cesta je vykázána v den, kdy se nemohla uskutečnit (např. den volna, státní svátek, nepřítomnost zaměstnance, rozvoz zboží, které současně není deklarováno jako prodej v den cesty) – více pracovních cest zaměstnance v jeden den – cesty do jednoho místa vykázány se zcela totožným počtem km – neexistence dalších dokladů souvisejících s cestou (např. parkovací lístky, zápisy z jednání, dodací listy, apod)
Zkrácení doby odpisování
Zkrácení doby odpisování hmotného majetku • Navrhovaná novela zákona o daních z příjmů (56. schůze PSP – tisk 768) – zkrácení doby odpisování v 1. a 2. odpisové skupině • pouze pro nový majetek pořízení od 1. ledna 2009 do 30. června 2009 • majetek v 1. OS – možnost uplatnit rovnoměrný odpis do 100 % vstupní ceny za 12 měsíců • majetek v 2. OS – možnost uplatnit odpis do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců (rovnoměrně prvních 12 měsíců 60 %, druhých 12 měsíců 40 %) • odpisy s přesností na měsíce, od měsíce následujícího po měsíci zařazení
Daňová uznatelnost leasingových splátek • Navrhovaná novela zákona o daních z příjmů (56. schůze PSP – tisk 768) – leasingové splátky majetku v 1. a 2. OS lze uplatnit v průběhu 12 resp. 24 měsíců – vazba na §30a (tj. na mimořádné odpisy) – „doba nájmu u HM odpisovaného pronajímatelem dle §30a…“ – aplikace pouze na smlouvy uzavřené po datu účinnosti novely – nelze použit na dodatkované smlouvy o finančním pronájmu
Petr Toman KPMG Česká republika, s.r.o. +420 222 123 602
[email protected] www.kpmg.cz
The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation. Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu. Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla na základě těchto informací být činěna žádná opatření. © 2009 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in the Czech Republic.
