JAK SE (NE)STÁT NESPOLEHLIVÝM PLÁTCEM
ZÁŘÍ 2014
1/5
RUČENÍ
ZA
ZDANITELNÉHO
DAŇ
NEODVEDENOU
PLNĚNÍ,
KTERÝ
JE
POSKYTOVATELEM NESPOLEHLIVÝM
PLÁTCEM
Generální finanční ředitelství publikovalo dne 21. srpna 2014 na svých webových stránkách aktualizovanou „Informaci GFŘ k aplikaci § 106a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (nespolehlivý plátce) a souvisejících ustanovení (dále jen „Informace GFŘ“). Tato informace GFŘ je jedním z dalších kroků, které by měly postihnout plátce, kteří závažně porušují povinnosti při správě DPH a negativním způsobem takto ovlivňují reálné inkaso daně. Jestliže byl doposud institut nespolehlivého plátce využíván ve velmi omezené míře (k dnešnímu dni existuje 134 nespolehlivých plátců), je současným záměrem GFŘ tento institut začít využívat mnohem častěji. Seznam nespolehlivých plátců je možno získat na níže uvedené adrese výběrem možnosti „ANO“ v kolonce „Nespolehlivý plátce“.
http://adisreg.mfcr.cz/adis/jepo/epo/dpr/apl_ramce.htm?R=/adistc/DphReg?ZPRAC =FDPHI1%26poc_dic=2%26OK=Zobraz
Tomu by měla napomoci i Informace GFŘ, která velice výrazným způsobem rozšiřuje případy, kdy může být plátce prohlášen správcem daně za nespolehlivého. To samozřejmě povede k dalšímu administrativnímu zatížení ostatních plátců, jelikož budou muset mnohem pozorněji, než dosud, sledovat své dodavatele. A samozřejmě všichni plátci budou muset mnohem pozorněji plnit své vlastní povinnosti v oblasti DPH.
Staněk, Tomíček & Partners, s.r.o., zapsaná v obchodním rejstříku vedeném Městským soudem v Praze v části C, vložka č. 104681 IČ: 27210081, DIČ: CZ 27210081, se sídlem U Prašné brány 1078/1, 110 00 Praha 1
2/5
Níže uvádíme nejdůležitější situace, kdy je správce daně oprávněn prohlásit plátce za nespolehlivého plátce:
U plátce je po dobu nejméně tří kalendářních měsíců po sobě jdoucích evidován kumulativní nedoplatek na dani z přidané hodnoty ve výši minimálně 500 tis. Kč bez příslušenství daně, a to z daňových povinností vyměřených, případně doměřených po 1. 1. 2013. Za nedoplatek se považuje neuhrazená částka daně ode dne uplynutí lhůty splatnosti, resp. náhradní lhůty splatnosti uvedené v platebním výměru. Oproti dosavadnímu stavu tak byla hranice nedoplatku snížena 20 krát (dosavadní limit byl 10 mil. Kč). Nový snížený limit se použije pouze u nedoplatků, u nichž splatnost nebo náhradní splatnost nastala od 1. října 2014 dále.
Plátce porušil své zákonem stanovené povinnosti, což mělo za důsledek neuznání plátcem uplatňovaného nároku na odpočet daně a vyměření nebo doměření daně jinak, než plátce deklaroval v podaném daňovém přiznání k DPH nebo dodatečném daňovém přiznání k DPH, přičemž plátcem původně uplatněný odpočet daně byl snížen minimálně o 500 tisíc Kč a související vyměřená nebo doměřená daň není zcela uhrazena v náhradní lhůtě splatnosti uvedené v platebním výměru. Přihlíží se pouze k porušením plnění povinností nastalým v řízeních nebo v souvislosti s řízeními, která byla zahájena po 1. lednu 2013 a která se takto projeví v rozhodnutích vydaný správcem daně po 1. říjnu 2014.
Plátce porušil své zákonem stanovené povinnosti, což mělo opakovaně za důsledek vyměření daně podle pomůcek nebo doměření daně podle pomůcek oproti poslední známé dani. Za naplnění opakovanosti se v tomto případě považuje, pokud tato situace nastala alespoň za dvě zdaňovací období z šesti po sobě jdoucích zdaňovacích obdobích. Přihlíží se pouze k porušením plnění povinností nastalým v řízeních nebo v souvislosti s řízeními, která byla zahájena po 1. lednu 2013, kde rozhodnutí o stanovení daně podle pomůcek bylo vydáno po 1. říjnu 2014. Staněk, Tomíček & Partners, s.r.o., zapsaná v obchodním rejstříku vedeném Městským soudem v Praze v části C, vložka č. 104681 IČ: 27210081, DIČ: CZ 27210081, se sídlem U Prašné brány 1078/1, 110 00 Praha 1
3/5
Plátce neposkytuje požadovanou součinnost, tj. nereaguje řádně na výzvu nebo výzvy správce daně nebo nepředloží bez řádného odůvodnění požadované údaje nezbytné pro řádnou správu daně. Přihlíží se pouze k porušení plnění povinností resp. neposkytnutí požadované součinnosti nastalému po 1. říjnu 2014. Jedná se o velice vágní formulaci podmínek, za kterých správce daně může plátce prohlásit za nespolehlivého plátce. Bude ve značné míře záviset na rozhodnutí správce daně, jak vyhodnotí konkrétní situaci. Za velice nebezpečné považujeme to, že postačí i jen jeden případ, kdy plátce nezareaguje na výzvu správce daně či nepředloží požadované údaje, aby plátce mohl daný subjekt prohlásit za nespolehlivého plátce.
Plátce závažně ztěžuje nebo ztěžoval, maří nebo mařil správu daně tím, že opakovaně, ani ve lhůtě stanovené správcem daně ve výzvě nebo náhradní lhůtě stanovené přímo zákonem, nepodal daňové přiznání nebo hlášení nebo výpis z evidence pro daňové účely. Za naplnění opakovanosti se v tomto případě považuje, pokud tato situace nastala alespoň dvakrát v období dvanácti po sobě jdoucích kalendářních měsíců. Přihlíží se pouze případům, kdy konec lhůty stanovené správcem daně nebo náhradní lhůty stanovené přímo zákonem uplynul po 1. říjnu 2014.
Plátce uvedl nepravdivé nebo neúplné informace k registraci k DPH, které jsou nezbytné pro řádnou správu daně. K ohrožení veřejného zájmu zejména dochází, pokud plátce nedoplnil, a to ani ve lhůtě stanovené správcem daně, neopravil již neplatný nebo uvedl nepravdivý nebo jinak nereálný registrační údaj týkající se skutečného sídla. Místo skutečného sídla je pro účely daně z přidané hodnoty vymezeno v ustanovení § 4 odst. 1 písm. j) zákona o DPH jako adresa místa vedení osoby povinné k dani, kterou se rozumí místo, kde jsou přijímána zásadní rozhodnutí týkající se řízení osoby povinné k dani, popř. kde se schází její vedení k zajištění reálného výkonu ekonomické činnosti. Tato nenápadná podmínka může být velice nebezpečná, jelikož mnoho plátců má z minulosti u správce daně nahlášenu „oficiální“ adresu uvedenou v Obchodním Staněk, Tomíček & Partners, s.r.o., zapsaná v obchodním rejstříku vedeném Městským soudem v Praze v části C, vložka č. 104681 IČ: 27210081, DIČ: CZ 27210081, se sídlem U Prašné brány 1078/1, 110 00 Praha 1
4/5
rejstříku, zatímco „skutečné“ místo vedení se nachází jinde.
Přihlíží se pouze k
porušení plnění povinnosti nastalému po 1. lednu 2015. Dle Informace GFŘ musí správce daně posoudit jednotlivá porušení plnění daňových povinností s ohledem na osobu plátce a jeho dosavadní zkušenosti s tímto plátcem a zároveň s ohledem na objektivní důvody hodné zvláštního zřetele, které vedly k nesplnění zákonných povinností plátce. Nicméně i tak správci daně dostávají do rukou nástroj, který by mohl být lehce správcem daně zneužit. Nová Informace GŘC v každém případě znamená, že řady nespolehlivých plátců by se mohly/měly v brzké době významně rozšířit a že bude nutno klást mnohem větší důraz na plnění DPH povinností jak hmotné, tak procesní povahy.
______________________________________________________________________________________________________________ Výše uvedené údaje mají pouze informativní povahu a uplatnění výše uvedených informací bude v konkrétních situacích ovlivněno okolnostmi případu. Společnost STANĚK, TOMÍČEK & PARTNERS S.R.O. nepřejímá žádnou odpovědnost za případné chyby či nepřesnosti, ani neodpovídá za jakoukoliv škodu vzniklou z jednání učiněných na základě informací uvedených v tomto dokumentu. Při řešení konkrétních obchodních a jiných případů doporučujeme vždy individuální konzultaci. Údaje obsažené v tomto dokumentu obsahují informace uveřejněné Parlamentem České republiky, Vládou České republiky a ústředními správními úřady. Kontaktní osoba:
Milan Tomíček
[email protected]
David Staněk
[email protected]
Staněk, Tomíček & Partners, s.r.o., zapsaná v obchodním rejstříku vedeném Městským soudem v Praze v části C, vložka č. 104681 IČ: 27210081, DIČ: CZ 27210081, se sídlem U Prašné brány 1078/1, 110 00 Praha 1
5/5
