Is uw bedrijfswagen nog langer een

IIs uw bedrijfswagen b d ijf nog langer een voordeel? 8 maart 2012

Agenda

•

Bedrijfswagens in België

•

Personenbelasting

•

Vennootschapsbelasting

•

Btw

•

Arbeidswetgeving

•

Belasting op de in verkeersstelling / Verkeersbelasting

© 2012 KPMG Tax Advisers, a Belgian civil CVBA/SCRL and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

1

Inleiding ed g/ Bedrijfswagens in België


2

Inleiding : wagenfiscaliteit in België

Bedrijfswagen: totale (para‐)fiscale k kosten voor werkgever+werknemer k k (1) Type VW Golf

Persbericht Febiac, Federauto, Renta

België Duitsland Frankrijk Luxemburg Nederland

5.320

3.508

6.136

3.202

5.745

Verenigd K i k ijk Koninkrijk 6.008

Bron: KPMG 2011 Bron: KPMG, 2011 [1]

Deze kosten betreffen onder meer: belasting op voordeel van alle aard, vennootschapsbelasting, niet-aftrekbare BTW, sociale bijdragen, belasting op inverkeerstelling (BIV) en jaarlijkse verkeersbelasting op bedrijfswagens

Vergelijking loonwig: werknemer met bedrijfswagen type VW Golf en bruto jaarloon van 35.000€ Jaarlijkse loonkost werkgever Netto jaarloon werknemer Loonwig (= loonkost werkgever – nettoloon werknemer) Loonwig in % B Bron: KPMG, 2011 KPMG 2011

België Duitsland Frankrijk Luxemburg Nederland 46.440 42.951 52.886 39.987 41.900 20.330 19.568 23.370 26.317 20.360 26.110 56,20%

23.383 54,40%

29.516 55,80%

13.670 34,20%

21.540 51,40%

Verenigd Koninkrijk 39.405 25.484 13.921 35,30%


3

Inleiding : wagenfiscaliteit in België

Persbericht Febiac, Federauto, Renta


4

P Personenbelasting b l ti


5

Personenbelasting - Outline vorig regime en voorbeeld

Regime tot 31/12/2011: ■ Voordeel van alle aard = aantal private km x CO CO²-emissie emissie x CO CO²-coëfficient coëfficient – Aantal private km : 5.000 km of 7.500 km (> 25 km) – CO²-coëfficient: • Diesel : 0,00237 0 00237 • Benzine: 0,00216 • Elektrische voertuigen : 500 EUR of 750 EUR (> 25 km) = 0,1 EUR per private km

Voorbeelden (5.000 km – effectieve personenbelasting aan 53,5% (x)): ■ VW Polo 1,2 Tdi bluem. : 5.000 km x 87 gCO²/km x 0,00237 = 1.031 (551) ■ BMW 318D : 5.000 km x 136 gCO²/km x 0,00237 = 1.612 (862) ■ Mercedes E 200D : 5.000 km x 134 gCO²/km x 0,00237 = 1.588 (850)


6

Personenbelasting – nieuw regime werknemer

Nieuwe formule om het voordeel van alle aard te berekenen in functie van de CO²-emissie en cataloguswaarde van het voertuig ■ Formule: Voordeel van alle aard = cataloguswaarde x % (CO²-coëfficient) x 6/7 ■ Art. 36 WIB’92 : ‘Onder cataloguswaarde wordt verstaan de gefactureerde waarde inclusief opties en belasting over de toegevoegde waarde, zonder rekening te houden met enige korting, vermindering, rabat of restorno’ ■ CO2-coëfficient : basis is 5,5% voor een emissie van – 95 g/km - dieselvoertuigen – 115 g/km - benzinevoertuigen – Wordt jaarlijks aangepast in functie van de evolutie van de globale CO²–uitstoot van het Belgische wagenpark


7

Personenbelasting – nieuw regime werknemer

■

Dit percentage wordt verhoogd of verlaagd met 0,1% per g/km tot maximum 18% en minimum 4%

■

Het absolute minimumbedrag van het voordeel per jaar is : 1.200 EUR (2012 – 820 EUR na indexatie)

■

Voor zelfstandigen wijzigt er niets indien geen bedrijfsleider van vennootschap


8

Personenbelasting – vergelijking nieuwe met oude berekening

Voorbeeld

Oud regime ■ VW Polo 1,2 , Tdi bluem: 5.000 km x 87 g gCO²/km x 0,00237 , = 1.031 ((551)) ■ BMW 318D:

5.000 km x 136 gCO²/km x 0,00237 = 1.612 (862)

■ Mercedes E 200D: 5.000 km x 134 gCO²/km x 0,00237 = 1.588 (850)

Nieuw regime om voordeel van alle aard te berekenen ■ VW Polo 1,2 Tdi bluem: 17.160€ x 6/7 x 4,7% = 691 (1.200) (642) ■ BMW 318D: 30.600€ x 6/7 x 9,6% = 2.518 (1.347) ■ Mercedes E 200D: 38.478€ x 6/7 x 9,4% = 3.100 (1.659)


9

Personenbelasting – vergelijking nieuwe met oude berekening

Voorbeeld

Oud regime ■ VW Polo 1,2 , Tdi bluem: 5.000 km x 87 g gCO²/km x 0,00237 , = 1.031 ((551)) ■ BMW 318D:

5.000 km x 136 gCO²/km x 0,00237 = 1.612 (862)

■ Mercedes E 200D: 5.000 km x 134 gCO²/km x 0,00237 = 1.588 (850)

Nieuw regime om voordeel van alle aard te berekenen ■ VW Polo 1,2 Tdi bluem: 17.160€ x 6/7 x 4,7% = 691 (1.200) (642) +16% ■ BMW 318D: 30.600€ x 6/7 x 9,6% = 2.518 (1.347) +56% ■ Mercedes E 200D: 38.478€ x 6/7 x 9,4% = 3.100 (1.659) +95%


10

Personenbelasting – gevolgen van de nieuwe regeling



Eigen bijdrage : nieuw art. 36 WIB’92 laatste lid : ‘Wanneer het voordeel niet kosteloos wordt toegestaan, is het in aanmerking te nemen voordeel datgene wat overeenkomstig de vorige leden is vastgesteld, verminderd met de bijdrage van de verkrijger van het voordeel’. voordeel .



Inwerkingtreding: 1 januari 2012


11




Tweedehands wagens : Parlementaire stukken Kamer (1952/010) p. 31 : ‘Voor tweedehands wagens geldt de door de werkgever betaalde gefactureerde waarde met inbegrip van de opties zonder rekening te houden met enige korting, rabat of ristorno’



Mogelijkheden voor planning:  Jonge tweedehands wagens (nearly new car etc.)  Sale en rent back  Leasingcontract verbreken (koopoptie lichten)



Mogelijke discriminatie: personen hebben exact dezelfde wagen g maar de ene is nieuw  Twee p gekocht, de andere tweedehands • Verschillend belastbaar voordeel


12

Personenbelasting – Voorstel reparatiewetgeving



Cataloguswaarde  Nieuwe / tweedehands wagens : De catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij verkoop aan een particulier, inclusief opties, zonder rekening te houden met enige korting, vermindering, rabat of restorno, te verhogen met de werkelijk betaalde btw.



Jaarlijkse waardevermindering  Te meten vanaf de datum van de eerste inschrijving van het voertuig bij de directie voor de inschrijving van de Voertuigen


13

Personenbelasting – Voorstel reparatiewetgeving



Tabel Een begonnen maand telt voor een volledige maand

Verlopen p periode p

% vermindering g

0 tot 12 maanden

100%

13 tot 24 maanden

94%

25 tot 36 maanden

88%

37 tot 48 maanden

82%

49 tot 60 maanden

76%

Meer dan 61 maanden

70%


14

Personenbelasting – Voorstel reparatiewetgeving Inwerkingtreding ■ Moet nog in parlement gestemd worden ■ Aanslagjaar 2013 (dus vanaf 1 januari 2012) ■ Bedrijfsvoorheffing: vanaf 1 mei 2012

Voorbeeld ■ VW Polo 1,2 , Tdi bluem: 28 maanden oud –

(17.160€ x 88%) x 6/7 x 4,7% = 608 (1.200) (642) +16%

■ BMW 318D: 23 maanden oud –

((30.600€ x 94%)) x 6/7 x 9,6% , = 2.367(1.266) ( ) +47%

■ Mercedes E 200D: 50 maanden oud –

(38.478€ x 76%) x 6/7 x 9,4% = 2.356 (1.261) +48%


15

Personenbelasting – Voorstel reparatiewetgeving Voorbeeld payroll verwerking 2012 ■ BMW 318D: 23 maanden oud op 1 april; 25 op 1 juni –

1 januari – 30 april: 30.600€ x 6/7 x 9,6% = 2.518 x 1/12 = 209,83€/mnd

–

1 mei – 30 mei: (30.600€ x 94%) x 6/7 x 9,6% = 2.367 x 1/12 = 197,25€/mnd

–

1 juni – 31 december: (30.600€ x 88%) x 6/7 x 9,6% = 2.216 x 1/12 = 184 66€/mnd 184,66€/mnd

Voorbeeld eindbelasting 2012 ■ BMW 318D: 23 maanden oud op 1 april; 25 op 1 juni –

1 januari – 30 mei: (30.600€ x 94%) x 6/7 x 9,6% = 2.367 x 5/12 = 986,25€

–

1 juni – 31 december: (30.600€ x 88%) x 6/7 x 9,6% = 2.216 x 7/12 =1.292,66€


16


 Cataloguswaarde :  Op het eerste zicht duidelijk  Ook nog op het tweede? • Onderscheid nieuw voertuig / tweedehandsvoertuig • Optiepakketten - Btw • Historische Hi t i h catalogusprijs t l ij

 Aftrekbare bijdrage  Bijdrage uit netto inkomen • Rechtstreekse facturatie • Inhouding via payroll  Voordeel kan niet negatief zijn  Overschotten kunnen niet naar volgende jaren overgedragen worden  Alle netto bijdragen • fiscus: niet betalingen naar aanleiding van een schadegeval © 2012 KPMG Tax Advisers, a Belgian civil CVBA/SCRL and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

17


 Invloed eigen bijdrage op cataloguswaarde:  Bv. Werknemer betaalt de prijs voor een lederen interieur zelf • Waarde optie maakt geen deel uit van de catalogus waarde • Door werknemer betaalde prijs is aftrekbaar van het voordeel

 Bv. Werknemer betaalt een prijs voor een upgrade naar een grotere wagen • Invloed op cataloguswaarde ? • Onduidelijk ? • Eigen bijdrage is aftrekbaar van het voordeel


18

V Vennootschapsbelasting t h b l ti


19

Vennootschapsbelasting

■

Bijkomende verworpen uitgave gelijk aan 17% van het voordeel van alle aard

■

Argumenteerbaar dat dit alleen kan worden toegepast in zover er sprake is van een voordeel van alle aard (dus bijvoorbeeld niet van toepassing indien eigen bijdrage).

■

Minimum belastbare basis (art. 207 geen aftrek mogelijk) – evenmin compensatie voordeel van alle aard of eigen bijdrage

■

Ook van toepassing op entiteiten onderworpen aan de Rechtspersonenbelasting (bv. VZW’s)


20

Voorbeeld vennootschapsbelasting

Nieuwe 17% regel g ■ VW Polo 1,2 Tdi bluem. : 691 minimum 1.200 x 17% = 204 (69) ■ BMW 318D : 2 2.518 518 x 17% = 428 (145) ■ Mercedes E 200D : 3.100 x 17% = 527 (179)


21

Btw


22

Nieuw regime btw en bedrijfswagens (vanaf 1 januari 2012)



Btw verschuldigd naar aanleiding van privé-gebruik van bedrijfswagen wordt vanaf 1 januari 2012 (optioneel voor kalenderjaar 2011) op een compleet andere manier berekend op basis van de volgende principes:  Bij aankoop (of leasing) van een bedrijfswagen dient het privé-gebruik onmiddellijk in acht te worden genomen ter berekening van het recht op aftrek  D Dezelfde lfd verhouding h di privé/beroepsgebruik i é/b b ik tter b bepaling li van recht ht op aftrek ft k ook k van toepassing op alle autokosten  Voordeel van alle aard is slechts in uitzonderlijke gevallen nog onderworpen aan btw  Verandering in gebruik van bedrijfswagen zal aanleiding geven tot herziening  Tolerantie: bij verkoop van wagen slechts btw verschuldigd over maximaal 50% van de prijs


23

Nieuw regime btw en bedrijfswagens – openstaande vragen



Hoe beroepsgebruik bepalen?  Oorspronkelijk voorstel: onder toezicht Administratie en gestaafd met bewijskrachtige gegevens  Herziening van de oorspronkelijke aftrek  Praktische uitwerking wordt nog verwacht….



Indien bijdrage door gebruiker?  Rekening houden met minimum maatstaf van heffing. De berekening zoals voorzien voor g is in p principe p niet langer g toegestaan. g voordeel in natura voor directe belastingen  Standpunt en commentaar wordt nog verwacht…..



Is het nieuwe regime in lijn met de EU-Richtlijn principes?


24

Arbeidsrecht


25

Arbeidsrecht: wijziging van de overeenkomst / car policy

■

Ius variandi 

Zeer beperkt recht van de werkgever om eenzijdig wijzigingen aan te brengen aan de arbeidsovereenkomst (enkel kleine wijzigingen aan niet overeengekomen elementen)

■ Wijzingsbeding in de arbeidsovereenkomst (of car policy) –

Artikel 25 WAO: beding waarbij de werkgever zich het recht voorbehoudt om eenzijdig de voorwaarden van de arbeidsovereenkomst te wijzigen is nietig – Cass.: belangrijke en definitieve wijziging aan essentieel bestanddeel (loon – arbeidsduur – functie – plaats van tewerkstelling) is verboden

–

Privé-gebruik van wagen = loon = essentieel (loonbeschermingswet)

–

Eenzijdige wijziging: impliciet ontslag


26

Arbeidsrecht: gevolgen van gewijzigde fiscale en parafiscale behandeling ■

In hoofde van de werknemer: verhoging van het voordeel van alle aard – Vergoeding van de werkgever voor het verlies van nettoloon? – Kan de werknemer een goedkopere wagen eisen? → Neen, tenzij een nettoloon werd overeengekomen in plaats van een brutoloon – Kan de werkgever g eenzijdig j g eigen g bijdrage j g werkgever g verhogen? g → Neen, eenzijdige inhouding op loon is verboden (tenzij wettel. uitz.) – Kan de werknemer een aangeboden wagen weigeren? → Ja, maar geen recht op enige compensatie

■

Stel compensatie door werkgever - gevolgen: p = loon ((bruto)) • Compensatie • In berekeningsbasis RSZ, 13de maand, vakantiegeld • Verworven recht (niet meer terug te draaien) • Eventueel eenmalige uitzonderlijke premie als compensatie


27

Belasting op de inverkeerstelling / Verkeersbelasting


28

Belasting op de in verkeerstelling (BIV)



Wordt ‘eenmalig’ toegepast naar aanleiding van de inschrijving (of herinschrijving) van een wagen in het repertorium van de Directie Inschrijving Voertuigen.



Inschrijving is verplicht door de eigenaar of (belangrijkste) gebruiker vanaf het ogenblik dat de voertuigen in België in het verkeer worden gesteld.



Bedrag B d van d de BIV was traditioneel t diti l afhankelijk fh k lijk van d de fifiscale l PK off h hett aantal t l kW en werd berekend volgens de in de wet bepaalde tariefschalen.



Dit is al geruime tijd regionale (Gewestelijke) bevoegdheid, maar recent is het Vl Vlaamse Gewest G t niet i t alleen ll d de iinning i zelf lf gaan b bepalen, l maar h heeft ft ook k inhoudelijk de regels van de berekening aangepast.  Berekening BIV in Vlaams Gewest nu in functie van CO² emissie en euronormen, ouderdom d d voertuig, t i brandstofsoort, b d t f t aanwezigheid i h id roetfilter tfilt  Alleen van toepassing vanaf 1/3/2012 voor particulieren en bedrijven niet leasemaatschappijen.


29

Belasting op de in verkeerstelling

 Simulator : Belastingportaal Vlaanderen https://belastingen.fenb.be/vfp-portal-pub2-web/simulatieVerkeersbelasting.html

 Voor inschrijving door leasingmaatschappijen blijft de oude regeling nog bestaan ‘in in afwachting van een akkoord tussen de 3 Gewesten’ Gewesten


30

Thank you Presentation by Frank Vancamp Tax Partner KPMG Belastingconsulenten Tel. +32 2 708 36 70 Em : [email protected]

© 2011 KPMG Tax Advisers, a Belgian civil CVBA/SCRL and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a S i entity. Swiss tit All rights i ht reserved. d The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG o G International te at o a Coope Cooperative at e ((“KPMG G International”).

Is uw bedrijfswagen nog langer een

Recommend Documents