Inventarizace majetku a závazků

Inventarizace majetku a závazků Bc. Jitka Pohnerová, září 2011 Odborné semináře pro obce, Brno

Cílem videokurzu je vysvětlit podstatu inventarizace, shrnout základní požadavky na zajištění inventarizace ve vybraných účetních jednotkách a seznámit se s povinnostmi, které jsou upraveny vyhláškou č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků.

Inventarizace majetku a závazků Právní rámec Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví Vyhláška č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků

3

1

Zákon o účetnictví a inventarizace

• § 6 odst. 3 zákona stanovuje povinnost inventarizovat majetek a závazky • § 8 odst. 4 zákona stanovuje, že bez provedené inventarizace není účetnictví účetní jednotky průkazné 4

Podstata inventarizace Inventarizací účetní jednotky: • zjišťují skutečný stav veškerého majetku a závazků (inventura) • ověřují, zda zjištěný stav odpovídá stavu v účetnictví, • v případě rozdílů upravují stav v účetnictví Cílem je věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situaci účetní jednotky. 5

Inventarizace – základní pojmy §19 zákona o účetnictví rozeznává Inventarizaci periodickou – k datu řádné nebo mimořádné účetní závěrky Inventarizaci průběžnou – u zásob nebo u majetku, který mění svého uživatele

6

2

Inventarizace – základní pojmy § 30 zákona o účetnictví K zjištění skutečných stavů majetku a závazků se provádí: • Fyzická inventura může se provádět 4 měsíce před a 1 měsíc po dni, ke kterému se inventarizace provádí • Dokladová inventura může se sestavovat až po uzavření účtů 7

Vyhláška č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků Vyhláška upravuje: a) Způsoby provedení inventarizace - postupy, dílčí činnosti, kterými se provádí inventarizace b) Organizační zajištění inventarizace - vyhláškou stanovené postupy účetní jednotka doplní vnitřním předpisem 8

VÝKLAD POJMŮ § 2 vyhlášky • Prvotní inventura – zjišťuje skutečné stavy a ocenění pro vyhotovení inventurních soupisů • Inventurní soupis – průkazný účetní záznam, kterým účetní jednotka prokazuje skutečný stav majetku a závazků • Rozdílová inventura – zjišťuje přírůstky a úbytky majetku v době od prvotní inventury k rozvahovému dni • Dodateční inventurní soupis – průkazný účetní záznam, který prokazuje přírůstky a úbytky od prvotní inventury k rozvahovému dni 9

3

VÝKLAD POJMŮ § 2 vyhlášky • Inventurní zápis – nahrazuje inventurní soupis při průběžné inventarizaci, • Vybraný majetek - kulturní památky, sbírky muzejní povahy a archeologické nálezy, • Inventurní závěr - průkazný účetní záznam vybrané účetní jednotky, které jiný právní předpis umožňuje víceleté zjišťování skutečného stavu vybraného majetku

10

VÝKLAD POJMŮ § 2 vyhlášky • Inventarizační položka – majetek, závazky, jiná aktiva či pasiva - syntetický, analytický nebo podrozvahový účet (např. 028 - Drobný dlouhodobý hmotný majetek) • Část inventarizační položky – podrobné členění inventarizační položky (např. počítač) • Inventarizační zpráva – shrnuje všechny podstatné skutečnosti o provedených inventurách, podává informace o inventarizačních a zúčtovatelných rozdílech 11

VÝKLAD POJMŮ § 2 vyhlášky Inventarizační evidencí je: – pomocná evidence, např. karty majetku, knihy došlých a vydaných faktur... – inventurní evidence a různé seznamy (např. zařízení obřadní síně) – jiné evidence, např. výpisy z listu vlastnictví 12

4

Požadavky na organizační zajištění inventarizace Vybraná účetní jednotka musí • • • •

zajistit inventarizační činnosti (§ 3) zřídit inventarizační komise (§ 4) vypracovat plán inventur (§ 5) vypracovat seznam inventarizačních identifikátorů (§ 9)

Upravit inventarizaci vnitřním předpisem - směrnicí. 13

Inventarizační činnosti § 3 vyhlášky Účetní jednotka zajistí všechny činnosti, které s inventarizací souvisí. • Sestavení plánu inventur • Zřízení inventarizační komise (dílčí, ústřední) • Označení veškerého majetku inventarizačním identifikátorem • Zajištění podmínek pro provedení inventury a součinnost zaměstnanců • Kontrola náležitostí inventurních soupisů • Vzájemné odsouhlasení pohledávek a závazků 14

Inventarizační činnosti § 3 vyhlášky • Zajištění případných změn v ocenění • Stanovení postupů pro vyhodnocení inventarizační zprávy • Zúčtování inventarizačních rozdílů • Vnitřní předpis – směrnici o inventarizaci

5

Inventarizační komise a ústřední inventarizační komise Inventarizační komise (§ 4 vyhlášky) • Zajišťuje provedení jednotlivých inventur • Zřizuje se nejpozději do zahájení inventury • Musí být nejméně dvoučlenná • ÚSC a PO nemají povinnost zřídit ústřední inventarizační komise • Mohou být zřízeny hlavní a dílčí inventarizační komise 16

Plán inventur § 5 vyhlášky Sestavuje se nejpozději do zahájení první inventury a musí obsahovat: • Předpokládaný okamžik zahájení a ukončení činnosti inventarizačních komisí • Seznam inventurních soupisů a dodatečných inventurních soupisů v rozsahu účtových skupin, inventarizačních položek nebo seskupení inventarizačních položek • Popis zajištění koordinace mezi vybranou účetní jednotkou a jinou osobou při inventarizaci 17

Inventarizační identifikátor § 9 vyhlášky - označení majetku, které zajišťuje jeho jednoznačné určení • Forma čitelná, částečně čitelná, nečitelná • Fyzické připojení identifikátoru na majetek • Označení v jiných evidencích (parcelní číslo) • Označení v účetním záznamu (pohledávky) • Slovní nebo jiné označení Účetní jednotka vede jejich seznam a popis. 18

6

Provedení inventarizace Požadavky na způsob provedení inventarizace 1. INVENTURA – zjištění skutečných stavů majetku a závazků 2. POROVNÁNÍ SKUTEČNÝCH STAVŮ s údaji zachycenými v účetnictví - vyhotovení inventurních soupisů 3. SHRNUTÍ procesu inventarizace - vyhotovení inventarizační zprávy 4. Zaúčtování INVENTARIZAČNÍCH ROZDÍLŮ 19

Způsoby provedení inventarizace INVENTURA FYZICKÁ (§ 6 vyhlášky) Zjišťuje stavy majetku, u kterého lze vizuálně zjistit jeho fyzickou existenci (hmotného případně nehmotného majetku) přepočítáním, vážením, vizuálním ověřením jeho existence. Vizuálně se nemusí ověřovat majetek • který je běžně užíván (např. budova OU) • jehož stav je prokázán na základě fotografické nebo obdobné dokumentace (ortofotomapy) 20

Způsoby provedení inventarizace INVENTURA dokladová (§ 7 vyhlášky) Zjišťuje stavy u položek, u kterých nelze vizuálně zjistit jejich fyzickou existenci • u pohledávek, závazků • skutečný stav se zjišťuje ověřením podle dokladů (inventarizačních evidencí) • pohledávky a závazky vyšší hodnoty musí být vzájemně odsouhlaseny (limit upraví ve směrnici) Zjištěné stavy se zachycují v inventurních soupisech. 21

7

Inventurní soupis • Průkazný účetní záznam • Zachycuje skutečné stavy zjištěné inventurou • Obsahuje jednoznačnou identifikaci majetku a závazku, jeho stav a ocenění, způsob zjišťování skutečných stavů • Uchovává se po dobu 5 let po účetním období, kterého se týká

22

Inventurní soupis § 30 odst. 2 zákona a § 8 prováděcí vyhlášky Inventurní soupis – náležitosti • Identifikační číslo vybrané účetní jednotky • Číslo účtu (účtovou skupinu) a slovní označení podle směrné účtové osnovy • Způsob zjišťování skutečných stavů • Zjištěné skutečné stavy a ocenění majetku • Celkovou výši ocenění podle jednotlivých inventarizačních položek (analytických účtů) 23

Inventurní soupis § 30 odst. 2 zákona a § 8 prováděcí vyhlášky • Okamžik zahájení a okamžik ukončení inventury • Jména členů inventarizační komise • Podpis osoby, která stavy zjišťovala a datum podpisu • Podpis osoby odpovědné za provedení inventarizace a datum podpisu • Seznam příloh inventurního soupisu Požadované informace mohou být na více účetních záznamech. 24

8

Příloha inventurního soupisu § 8, odst. 3 vyhlášky Příloha inventurního soupisu obsahuje: • Seznam všech inventarizačních evidencí • Způsob stanovení ocenění inventarizačních rozdílů • Využití pomocné evidence při inventuře pohledávek a závazků • Způsob kontroly nemovitosti uvedených v katastru nemovitosti 25

Inventarizační rozdíl § 30 odst. 6 zákona Inventarizačním rozdílem se rozumí • Manko u hmotného majetku • Schodek u peněžních hotovosti nebo cenin • Přebytek Inventarizační rozdíly se zaúčtují do účetního období, za které se zjišťuje stav majetku a závazků. 26

Zúčtovatelný rozdíl § 2 o) vyhlášky Zúčtovatelným rozdílem je rozdíl zjištěný při inventuře, který zahrnuje • manko, schodek a přebytek • rozdíl zjištěný u položek rezerv, opravných položek a oprávek • rozdíl, který se týká jiných aktiv a jiných pasiv, včetně skutečností účtovaných na podrozvahových účtech,

27

9

Inventarizační zpráva • Shrnuje všechny skutečnosti o provedených inventurách • Poskytuje informace o všech inventarizačních a zúčtovatelných rozdílech • Obsahuje seznam všech inventurních soupisů, zápisů, závěrů Inventarizační zpráva a její vyhodnocení je důležitým podkladem pro zúčtování inventarizačních rozdílů. 28

Inventarizace vybraného majetku = kulturní památky, sbírky muzejní povahy a archeologické nálezy • Podrobnosti inventarizace upraví účetní jednotka vnitřním předpisem. • Vybraný majetek označí inventarizačním identifikátorem (§ 13 vyhlášky) • Může sestavit plán víceletého zjišťování skutečného stavu vybraného majetku (§14 a § 15 vyhlášky) – sestaví inventurní závěr (obdoba inventurního soupisu) 29

Průběžná inventarizace = u zásob a u hmotného majetku, který je neustále v pohybu • Povinnost upravit vnitřním předpisem • Povinnost provést minimálně 1x ročně • Inventurní soupis je nahrazen inventurním zápisem o provedení fyzické inventury a o vyúčtování inventarizačních rozdílů • Náležitosti inventurního zápisu upravuje § 8 odst. d) vyhlášky 30

10

Shrnutí Účetní jednotka: • organizačně zajistí provedení inventarizace a podrobnosti upraví vnitřním předpisem • sestaví plán inventur a jmenuje inventarizační komise • zkontroluje náležitosti inventurních soupisů • zajistí sestavení inventarizační zprávy a zúčtování inventarizačních rozdílů

31

Směrnice o inventarizaci • postup pro sestavování plánu inventur • pravidla pro jmenování členů inventarizačních komisí a požadavky na jejich znalosti, rozsah jejich pravomocí a činností • podmínky provedení dokladové a fyzické inventury • minimální výši ocenění pohledávek a závazků, od které bude prováděno vzájemné odsouhlasení s dlužníkem • postupy pro vyhodnocení závěrečné zprávy a vyhotovení účetních dokladů pro účetní zápisy zúčtovatelných nebo inventarizačních rozdílů, včetně případných změn v ocenění 32

Směrnice o inventarizaci • podrobnosti k inventarizaci vybraného majetku případně k provedení víceletého zjišťování skutečného stavu vybraného majetku, • stanovit seznam a popis inventarizačních identifikátorů u vybraného majetku, • stanovit organizaci a způsob provedení průběžné inventarizace (u zásob), • popsat konkrétní způsob provedení fyzické inventury při průběžné inventarizaci a náležitosti inventurních zápisů 33

11

Závěr V tomto videokurzu jsme se věnovali inventarizaci v právní úpravě vyhlášky č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků.

34

12