20 januari 2013
Interview met Mr. De Wit inzake BTW
V Wat zijn de nieuwe ontwikkelingen inzake BTW ? A. Vooreerst misschien een nieuwigheid die tot nu weinig is belicht, m.n. de vraag van België aan de Europese Commissie om de drempel voor de vrijstellingsregeling (de zogenaamde franchiseregeling) op te trekken tot € 25.000. De Commissie heeft dit verzoek nu voorgelegd aan de Europese Raad waar het verzoek met unanimiteit van de 27 lidstaten moet worden aangenomen, maar de verwachting is dat dit geen probleem zal stellen. Inmiddels heeft de Europese Raad het verzoek goedgekeurd zodat de nieuwe drempel van € 25.000 van toepassing is vanaf 1 januari 2013. Op te merken valt dat ook in het Groothertogdom Luxemburg de drempel werd opgetrokken (van € 10.000) naar € 25.000 vanaf dit jaar. Tot vorig jaar was de drempel slechts € 5.580. Deze drempel is het bedrag aan jaaromzet waaronder een BTW plichtige geen BTW moet aanrekenen, maar daartegenover staat natuurlijk wel dat hij geen BTW kan aftrekken. BTW plichtigen die aan de vrijstellingsregeling zijn onderworpen, moeten wel een BTW nummer aanvragen en dienen facturen op te maken, zoals gewone BTW plichtigen, maar, zoals gezegd, mogen zij op die facturen geen BTW aanrekenen. Op de facturen dient de vermelding te worden aangebracht :”Kleine onderneming onderworpen aan de vrijstellingsregeling van de belasting – BTW niet toepasselijk”. De vrijstellingsregeling is overigens optioneel. Een BTW plichtige mag m.a.w. voor de gewone BTW regeling opteren. De drempel van € 5.580 werd ingevoerd vanaf 1993 dus exact 20 jaar geleden. Deze drempel werd niet aangepast of geïndexeerd sindsdien. De nieuwe drempel doet nu een grote inhaalbeweging want de grens wordt dus met meer dan 4 maal opgetrokken. Hierdoor wordt de vrijstellingsregeling terug relevant. Dit zal zeker door de kleine ondernemingen gunstig worden onthaald want dit regime is toch een serieuze administratieve vereenvoudiging. Q. Quels sont les nouveaux développements en TVA ? R. Tout d’abord, une nouveauté qui n’a pas encore été commentée beaucoup, à savoir la demande de la Belgique à la Commission européenne d’augmenter le seuil du régime de franchise à € 25.000. La Commission a soumis cette requête au Conseil européen, où cette requête devra être approuvée à l’unanimité des 27 pays membres de l’UE. On ne s’attend toutefois pas à ce que cela pose problème. Entretemps, le Conseil européen a approuvé la demande et le nouveau seuil de € 25.000 est dès lors applicable à partir du 1er janvier 2013. On peut, par ailleurs, remarquer que le Grand-Duché de Luxembourg a également augmenté le seuil (de € 10.000) à € 25.000, à compter de cette année. Jusqu’à l’année dernière, le seuil n’était que de € 5.580. Ce seuil représente le montant du chiffre d’affaires annuel en dessous duquel un assujetti à la TVA ne doit pas prélever
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de TVA. En contrepartie, un tel assujetti ne peut par contre pas déduire la TVA payée en amont. Les assujettis qui sont soumis au régime de franchise doivent demander un numéro de TVA et émettre des factures, comme les assujettis normaux, mais ne peuvent pas facturer de TVA. L’indication suivante doit être reprise sur les factures qu’ils émettent : « Petite entreprise soumise au régime de franchise de la taxe. T.V.A. non applicable ». Ce régime de franchise est toutefois optionnel. Un assujetti peut donc toujours opter pour l’application du régime de droit commun. Le seuil de € 5.580 a été introduit en 1993, c’est-à-dire il y a exactement 20 ans. Ce seuil n’a pas été adapté ou indexé depuis lors. Le nouveau seuil corrige cette situation, en augmentant d’un seul coup l’ancienne limite de plus que 400%. De ce fait, le régime de franchise redevient pertinent. Cette évolution sera, sans aucun doute, accueillie positivement par les petites entreprises, puisque ce régime représente pour elles une simplification administrative importante. V. Zijn er nog andere nieuwe ontwikkelingen ? A. Jawel. Melding worden gemaakt van het feit dat vanaf dit jaar de lange termijn verhuur (d.i. meer dan 30 dagen) van vervoermiddelen, zoals reeds het geval was in een B2B relatie, nu ook in een B2C relatie aan de BTW onderworpen is in de lidstaat van de ontvanger van de dienst, dus van de particuliere huurder. Er is nog 1 uitzondering op die regeling, m.n. voor pleziervaartuigen. Voor alle andere vervoermiddelen en wij denken hier uiteraard in de eerste plaats aan wagens, zal dus bij een huur of leasing door een Belgische particulier steeds Belgische BTW zijn verschuldigd indien de huurperiode meer dan 30 dagen is. Dus ook indien de verhuurder bv. een Luxemburgse leasingmaatschappij is. Tot vorig jaar was in zulk geval Luxemburgse BTW van toepassing op de huurvergoedingen aan het Luxemburgs BTW tarief van 15%. Voortaan wordt dit dus Belgische BTW, dus 21% ! Inzake de zogenaamde korte termijnverhuur van een vervoermiddel wijzigt er niets : de BTW is in zulk geval, zowel in een B2B relatie als in een B2C relatie verschuldigd in de lidstaat waar het vervoermiddel daadwerkelijk ter beschikking wordt gesteld van de ontvanger. Q. Y a-t-il encore d’autres nouveautés? R. En effet. on peut ainsi mentionner que depuis cette année, la location de longue durée (c’est à dire de plus de 30 jours) de moyens de transport à un locataire particulier, est dorénavant soumise à la TVA dans l’Etat membre du bénéficiaire du service (donc, en l’espèce, du locataire particulier), comme c’était déjà le cas lors de la location à un autre assujetti. Il y a encore une exception en ce qui concerne les bateaux de plaisance, mais pour tous les autres moyens de transport – et on pense bien évidemment en premier lieu aux voitures –, c’est donc systématiquement la TVA belge qui sera due en cas de location ou leasing par un particulier belge pour une période de plus de 30 jours. Cette règle s’appliquera donc également si le bailleur est, par exemple, une société de leasing luxembourgeoise.. Jusqu’à l’année dernière, dans ce dernier cas, la TVA sur le prix de location était due au Luxembourg, au taux TVA luxembourgeois de 15%. Dorénavant, il faudra payer la TVA belge, au taux de 21% ! En ce qui concerne la location de courte durée d’un moyen de transport, rien ne change : dans ce cas, la TVA est due dans le
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pays où le moyen de transport est mis effectivement à la disposition du locataire, tant lorsque ce dernier est un assujetti que lorsqu’il s’agit d’un particulier. V. Er beweegt dus wat op het BTW vlak, maar ik veronderstel dat dit niet alles is ? Inderdaad, een belangrijke wijziging betreft de nieuwe regels, zoals van toepassing vanaf 2013, inzake facturatie enerzijds en de eisbaarheid van de BTW anderzijds. De nieuwe regels inzake facturatie zijn het gevolg van een Europese Richtlijn. De bedoeling van de nieuwe regeling inzake facturatie is een volledige gelijkschakeling van elektronische facturen met papieren facturen. Vanaf 2013 kan elke belastingplichtige een factuur in WORD maken en verzenden via e-mail met een PDF van de WORD factuur als bijlage. De regeling inzake elektronische facturatie wordt verder versoepeld : voortaan is een voorafgaandelijke akkoord niet meer nodig. Verder kan de aanvaarding van een elektronische factuur voortaan stilzwijgend, bv. door de betaling van de factuur. Ook inzake self billing kan overigens voortaan de aanvaarding stilzwijgend zijn. Er is echter nog een verschil tussen de papieren factuur en de elektronische, maar in het nadeel van de papieren factuur : deze laatste dient immers in België te worden bewaard terwijl de elektronische factuur ook buiten België kan worden opgeslagen. Inzake de lidstaat die de facturatieregels bepaalt, is de hoofdregel dat dit de lidstaat is waar de handeling voor de BTW geacht wordt plaats te vinden. Op deze hoofdregel zijn 2 uitzonderingen : wanneer de transactie buiten de EU plaatsvindt en wanneer de verlegging van de heffing binnen de EU van toepassing is en geen self billing wordt toegepast. In deze 2 gevallen is het de lidstaat waar de dienstverrichter of de leverancier is gevestigd die de facturatieregels bepaalt. Tenslotte nog 2 belangrijke wijzigingen : ten eerste het feit dat voortaan een factuur mag bewaard worden in de vorm die de belastingplichtige zelf verkiest : dus een elektronische factuur mag zowel op papier als digitaal worden bewaard; hetzelfde geldt voor een papieren factuur. Ten tweede, voortaan zal een factuur niet meer moeten worden uitgereikt uiterlijk de 5de werkdag volgend op de maand waarin de BTW eisbaar werd, maar de 15de dag volgend op deze maand. En dit zal zeker worden verwelkomd door de belastingplichtigen want dit geeft wat meer tijd voor de facturatie vooral voor transacties op het einde van de maand. Te noteren ook dat er eveneens wijzigingen zijn inzake de factuurvermeldingen. Q. Il y a donc du mouvement en matière TVA. Mais je suppose que ce n’est pas tout... R. En effet, il y a également d’importantes modifications, applicables dès 2013, en ce qui concerne, d’une part, les règles en matière de facturation et, d’autre part, l’exigibilité de la TVA. Les nouvelles règles en matière de facturation font suite à une Directive européenne. Le but de ces nouvelles règles est de mettre sur un pied d’égalité les factures électroniques et les factures papier. A partir de 2013, chaque assujetti peut faire une facture en WORD et l’envoyer par e-mail avec un PDF de la facture WORD en annexe. La réglementation en matière de facture électronique est assouplie : un accord préalable n’est dorénavant plus nécessaire. De plus, l’acceptation de la facture électronique pourra se faire de manière tacite, par exemple en payant la facture. Par ailleurs, une telle acceptation tacite est désormais également possible en matière de self billing. Il subsiste toutefois toujours
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une différence entre la facture papier et la facture électronique, au désavantage de la facture papier : cette dernière doit en effet être conservée en Belgique, alors que la facture électronique peut également être conservée à l’étranger. En ce qui concerne l’Etat-membre qui détermine les règles de facturation, il s’agira, en principe, de l’Etat où a lieu l’opération (livraison ou service) pour l’application TVA. Il existe néanmoins deux exceptions à cette règle : d’une part, lorsque l’opération a lieu en dehors de l’UE et, d’autre part, lorsque le régime de report de paiement au sein de l’UE est applicable et que le régime de self billing n’est pas appliqué. Dans ces deux cas, les règles de facturation seront déterminées par l’Etat dans lequel est établi le prestataire ou vendeur . Enfin, il y a encore deux dernières modifications importantes. Tout d’abord, la facture peut dorénavant être conservée dans la forme choisie par l’assujetti. Ainsi, une facture électronique peut être conservée tant sur papier que sous forme digitale. La même chose vaut pour la facture papier. Ensuite, la facture ne devra plus être émise le 5ième jour ouvrable du mois qui suit le mois où la TVA est devenue exigible, mais le 15ième jour suivant ce mois. Cette prolongation du délai sera certainement accueillie favorablement par les entreprises, puisque cela leur donne un peu plus de temps pour la facturation, en particulier pour les opérations de fin de mois. Par ailleurs, il y a également des modifications quant aux mentions que doit contenir la facture.
V. U sprak in het begin van het antwoord op mijn vorige vraag ook over een wijziging inzake de eisbaarheid van de BTW ? A. Inderdaad, die wijziging is niet het gevolg van een Europese Richtlijn dit keer, maar de vaststelling door de overheid dat de Belgische regels inzake eisbaarheid van de BTW niet conform de Europese regels zijn, zoals geïnterpreteerd door het Hof van Justitie van de EU in de zaak BUPA Hospitals. Vanaf 1 januari van dit jaar maakt in principe het uitreiken van een voorschotfactuur de BTW niet meer eisbaar. Er is echter in een overgangsregeling voorzien. Reden hiervoor is voornamelijk dat er onvoldoende tijd was voor de ondernemingen om hun boekhouding en software aan te passen. In een beslissing van 19 december 2012 van de BTW Administratie wordt aan de BTW plichtigen de keuze gelaten om gedurende 2013 de oude regeling nog toe te passen. In concreto betekent dit dat het voorschotfactuur ook nog in 2013 de BTW opeisbaar kan maken, hetgeen dan ook de BTW aftrekbaar maakt voor de ontvanger van het voorschotfactuur. De BTW plichtige leverancier of dienstverrichter kan echter al kiezen voor het nieuwe BTW regime. In zulk geval zal hij de betaling van het voorschot moeten vragen door een ander document dan een factuur (een uitnodiging tot betaling). Op zulke document mag dan vanzelfsprekend geen BTW worden aangerekend. Een factuur moet dan worden uitgereikt uiterlijk de 15de dag van de maand volgend op de ontvangen betaling of het belastbaar feit. Te noteren ook dat de leverancier voor zijn handelingen de oude of nieuwe regeling vrij kan combineren.
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Q. Au début de votre réponse à ma question précédente, vous parliez d’une modification des règles concernant l’exigibilité de la TVA ? R. En effet. Cette modification n’est, cette fois-ci, pas la conséquence d’une Directive européenne, mais de la constatation par le gouvernement que les règles belges en matière d’exigibilité n’étaient pas conformes aux règles européennes, telles qu’interprétées par la Cour de Justice de l’UE dans l’affaire BUPA Hospitals. A partir du 1er janvier de cette année, l’émission d’une facture d’acompte ne rend, en principe, plus la TVA exigible. Une période transitoire est toutefois prévue, afin de permettre aux entreprises d’adapter leur comptabilité et software. Par une décision du 19 décembre 2012, l’Administration TVA permet ainsi au contribuable d’opter pour l’application des anciennes règles pendant l’année 2013 encore. Concrètement, cela signifie que, même en 2013, la facture d’acompte peut rendre la TVA exigible, ce qui ouvre dès lors également le droit à déduction de la TVA au destinataire de la facture. Le fournisseur peut toutefois également choisir d’appliquer immédiatement le nouveau régime. Dans ce cas, il devra réclamer les acomptes par un document autre qu’une facture (une invitation de payer). La TVA ne pourra évidemment pas être reprise dans ce document. Une facture devra ensuite être émise au plus tard le 15e jour du mois qui suit le mois de la réception du paiement ou du fait générateur de la TVA. Il est intéressant de relever que le fournisseur peut combiner librement la nouvelle et l’ancienne réglementation. V. Misschien nog een laatste nieuwigheid te vermelden ? A. In het rijtje van belangrijke nieuwe ontwikkelingen mag zeker niet ontbreken de beslissing van 11 december 2012 van de BTW Administratie inzake bedrijfsmiddelen die zowel bedrijfsmatig als privé worden gebruikt. In de eerste plaats denken we hier aan de bedrijfswagens. Vanaf 2011 is er immers een nieuwe regeling voor gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen. De regel is voortaan dat op dit gemengd gebruik geen BTW meer moet worden betaald op het voordeel, maar de aftrek moet worden beperkt in functie van het gebruik. Inzake onroerende goederen is die regel onmiddellijk vanaf 2011 in voege getreden, maar inzake roerende goederen is de nieuwe regeling slechts verplicht van toepassing vanaf dit jaar. De reden hiervoor is dat het slechts bij de beslissing van 11 december 2012 de methodes zijn vastgesteld voor de berekening van het beroeps- en privégebruik van roerende bedrijfsmiddelen en dan voornamelijk wagens. Inzake 2012 is er een overgangsregeling. Voor dat jaar kunnen de belastingplichtigen kiezen tussen de oude regeling en de nieuwe regeling. De oude regeling overigens blijft verder gelden voor roerende bedrijfsmiddelen (bv. wagens) die voor 2011 werden verworven en voor bedrijfsmiddelen die slechts naderhand voor een gemengd gebruik zijn aangewend (bv. een bedrijfswagen wordt het eerste jaar verhuurd en pas vanaf het tweede jaar gratis ter beschikking gesteld).
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Hoe ziet die nieuwe regeling er nu uit? Inzake roerende bedrijfsmiddelen andere dan wagens (denk aan gsm’s en laptops) mag forfaitair 75% worden afgetrokken. Inzake de wagens is het verhaal iets ingewikkelder. Hierbij mag immers niet vergeten worden dat welk ook het beroepsgebruik is de algemene aftrekbeperking van 50% steeds minimaal van toepassing is. De wagens kunnen zowel door de onderneming aangekochte wagens zijn of geleasede wagens. De beslissing van 11 december 2012 voorziet 3 methodes : De eerste methode is gebaseerd op een rittenadministratie. Dit betekent dat voor de wagen nauwkeurig (rit per rit) moet worden bijgehouden hoeveel kilometers de wagen beroepsmatig heeft gereden en hoeveel privé waarbij het woon-werk verkeer als privé moet worden beschouwd. Als het privé gebruik 60% is bv. dan zal slechts 40% van de BTW kunnen worden afgetrokken. Als daarentegen het privé gebruik 40% is, dan zal niet 60% kunnen worden afgetrokken maar slechts 50% omwille van de vermelde algemene aftrekbeperking van 50%. Bij fluctuatie van het privé gebruik over de jaren heen, zal een correctie moeten gebeuren door de BTW te herzien. Een rittenadminstratie vergt natuurlijk een hele administratie. Vandaar dat de beslissing voorziet in 2 alternatieve forfaitaire berekeningsmethodes. De eerste forfaitaire methode bepaalt het privé gebruik als 6000 km te verhogen met 200 x het woon-werkverkeer x 2. Als bv. de afstand woon-werk 15 km is, dan is het woonwerkverkeer 200 x 15 X 2 = 6000 km en het totale privé gebruik 6.000 km + 6.000 km of 12.000 km. Als het totaal aantal kilometers afgelegd door de wagen 20.000 km is, dan is dus het privé gebruik 60% en de aftrek zal dus beperkt worden tot 40%. Deze methode mag gecombineerd worden voor het wagenpark met de rittenadministratie, dus men mag voor 1 wagen de rittenadministratie gebruiken terwijl voor een andere wagen men deze forfaitaire methode mag gebruiken. Tenslotte is er nog een tweede forfaitair methode. Volgens deze methode mag men 35% van de BTW aftrekken. Deze methode is echter alleen toegankelijk voor belastingplichtigen die minstens 4 wagens ter beschikking stellen aan hun personeel. Zij geldt minstens voor 4 jaar en kan niet worden gecombineerd met de andere methodes. Quid indien bv. de bedrijfswagen wordt verhuurd ? In dit geval zijn de besproken berekeningsmethodes niet van toepassing. In zulk geval zal enerzijds de BTW niet aftrekbaar zijn ten belope van 50% en anderzijds de BTW verschuldigd zijn op de “normale” waarde (die hoger kan zijn dan de werkelijke huurvergoeding). Tenslotte kan nog worden opgemerkt dat onder de nieuwe regeling bij verkoop van een bedrijfswagen BTW slechts verschuldigd is over de helft van de verkoopprijs. In het algemeen kan de vraag worden gesteld of de algemene aftrekbeperking tot 50% voor bedrijfswagens nog wel zin heeft onder de nieuwe regeling in geval de onderneming aantoont met een rittenadministratie dat het werkelijk beroepsgebruik meer dan 50% bedraagt.
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Q. Peut-être encore une dernière nouveauté à mentionner ? R. Dans la liste des nouveautés importantes, on doit certainement mentionner la décision du 11 décembre 2012 de l’Administration TVA relative aux biens d’investissement à utilisation mixte (c’est-à-dire tant privée que professionnelle). On pense en premier lieu aux voitures de société. Depuis 2011, il existe une nouvelle réglementation en ce qui concerne les biens d’investissement à utilisation mixte : la TVA ne doit plus être prélevée sur l’avantage découlant de l’utilisation privée d’un bien d’investissement, mais la déduction de la TVA prélevée sur ce bien doit être limitée en fonction de son utilisation. Bien que cette réglementation soit déjà applicable depuis 2011 en matière de biens immobiliers. il aura fallu attendre cette année pour qu’elle s’applique également de manière obligatoire aux biens meubles. Ce retard s’explique par la détermination tardive des méthodes de calcul de l’utilisation privée et professionnelle des biens d’investissement meubles (surtout les voitures). Celles-ci ont été fixées dans une décision de l’Administration de la TVA du 11 décembre 2012. Un régime transitoire a été prévu pour l’année 2012 : les entreprises peuvent, pour cette année-là, choisir d’appliquer soit les nouvelles règles, soit les anciennes règles. Par ailleurs, l’ancienne réglementation continue d’être applicable aux biens (par exemple les voitures) achetés avant 2011, ainsi qu’aux biens qui ne sont utilisés à des fins mixtes qu’après un certain temps (par exemple une voiture de société louée à un employé pendant la première année et mise à la disposition gratuite à cet employé à partir de la deuxième année). Comment le nouveau régime se présente-t-il ? En ce qui concerne les biens d’investissement meubles autres que voitures (pensez aux téléphones et ordinateurs portables) l’Administration accepté une déduction forfaitaire de 75%. En ce qui concerne les voitures, les choses sont un peu plus compliquées. En effet, on ne peut oublier qu’une limitation générale à la déduction de 50% reste d’application pour les voitures, et ce quelle que soit leur utilisation professionnelle. La nouvelle réglementation s’applique, par ailleurs, tant aux voitures achetées qu’aux voitures prises en leasing. La décision du 11 décembre 2012 prévoit 3 méthodes : La première méthode est basée sur un registre des trajets. Cela signifie qu’on doit calculer de manière précise (trajet par trajet) combien de kilomètres la voiture a parcourus à des fins professionnelles et à des fins privées, étant entendu que le trajet domicile-travail est considéré comme privé. Si l’utilisation privée est, par exemple, de 60%, alors la TVA ne pourra être déduite qu’à concurrence de 40%. Si, par contre, l’utilisation privée n’est que de 40%, alors la déduction ne sera pas de 60%, mais seulement de 50%, du fait de la limitation générale à la déduction de 50% mentionnée ci-
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dessus. En cas de fluctuation de l’utilisation d’une année à l’autre, une correction devra être apportée par le biais d’une révision de la TVA déduite. Un registre de trajets requiert une organisation relativement lourde. C’est pourquoi la décision du 11 décembre 2011 prévoit également deux méthodes de calcul alternatives, permettant de déterminer la déduction de manière forfaitaire. La première méthode forfaitaire détermine l’utilisation privée comme étant de 6.000 km, à augmenter de 200 fois le trajet domicile-travail multiplié par 2. Si, par exemple, la distance entre le domicile et le lieu du travail est de 15 km, alors le trajet domicile-travail sera de 200 x 15 x 2 = 6.000 km, et l’utilisation totale privée sera 6.000 km + 6.000 km = 12.000 km. Si le nombre total de km parcourus par la voiture est de 20.000, alors l’utilisation privée sera 60% et la déduction de la TVA sera limitée à 40%. Cette méthode de calcul peut être combinée avec la première méthode. On peut donc utiliser la méthode basée sur le registre des trajets pour une voiture tandis qu’on utilise cette méthode forfaire pour une autre voiture. Enfin, il existe une deuxième méthode forfaitaire, sur base de laquelle il est permis de déduire forfaitairement 35% de la TVA. Cette méthode ne peut toutefois être appliquée que par les entreprises qui ont au moins 4 voitures de société. Elle vaut pour au moins 4 ans et ne peut être combinée avec d’autres méthodes. Mais que doit-on faire si la voiture de société est louée à l’employé ? Dans ce cas, les méthodes que je viens de décrire ne s’appliquent pas. Par contre, la TVA ne sera déductible qu’à concurrence de 50%. Par ailleurs, la TVA sera due sur la valeur réelle de la mise à disposition de la voiture (qui peut potentiellement excéder le prix de location convenu). Pour terminer, il convient encore de remarquer que, sous la nouvelle réglementation, la TVA ne sera due que sur la moitié du prix de vente en cas de vente d’une voiture de société. De manière générale, on peut se demander si la limitation générale de la déduction de 50% a encore du sens dans le cas où l’entreprise démontre par un registre des trajets que l’utilisation professionnelle effective est supérieure à 50%.
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