INOVACE ODBORNÉHO VZDĚLÁVÁNÍ NA STŘEDNÍCH ŠKOLÁCH ZAMĚŘENÉ NA VYUŽÍVÁNÍ ENERGETICKÝCH ZDROJŮ PRO 21. STOLETÍ A NA JEJICH DOPAD NA ŽIVOTNÍ PROSTŘEDÍ
CZ.1.07/1.1.00/08.0010
INVENTARIZACE ING. JAN BŘÍZA
TENTO DOKUMENT JE SPOLUFINANCOVÁN EVROPSKÝM SOCIÁLNÍM FONDEM A STÁTNÍM ROZPOČTEM ČESKÉ REPUBLIKY
Ing. Jan Bříza
INVENTARIZACE Slouží k ověření správnosti údajů zachycených v účetnictví.
Jejím předmětem jsou: Všechny složky majetku a závazků. Bez provedení inventarizace je účetnictví jen hrou čísel bez reálné podstaty, bez vazby na skutečnosti. Zahrnuje: Zjištění skutečného stavu kontrolované položky inventurou fyzickou nebo dokladovou •
Porovnání skutečného stavu se stavem vykazovaným v účetnictví
•
Vyčíslení rozdílů
•
Vypořádání a odstranění rozdílů
Fyzická inventura: Je jen počátkem inventarizace, sleduje jen zjištění skutečného stavu kontrolovaných předmětů a sama o sobě ještě neumožňuje provést kontrolu jejich úplnosti.
provádí se u majetku hmotné povahy DHM, DNHM, zásoby zboží, materiálu, výrobků, peněz v pokladně - přepočítání - přeměření - převážení Dokladová inventura: provádí se u pohledávek a závazků. Jejich stav se kontroluje na základě dokladů (faktur), které ověřují jednotlivé položky tvořící celkovou výši zůstatku. Zjištěné skutečné stavy se zapisují do inventurních soupisů a po té se porovnávají se stavy účetními a vyčíslují se rozdíly, tzv. inventarizační rozdíly, tedy přebytek nebo manko V případě inventarizační ho rozdílu je třeba rozhodnout, kdo rozdíl zavinil jak se vyrovná. Inventurní soupisy musí být podepsány osobou odpovědnou za provedení inventarizace Účetní jednotky inventarizací ověřují ke dni řádné a mimořádné účetní závěrky , zda stav majetku a závazků v účetnictví odpovídá skutečnosti.
Postup provádění inventarizace: a) příprava příprava osob příprava dokumentů a materiálu b) vlastní inventura fyzická a dokladová kontrola majetku a závazků c) vyhodnocení soupisy majetku a závazků řešení škod a ztrát
Závěr: Zanesení výsledků do účetní závěrky
Literatura •
Ing. Preislerová, D.: Účetnictví pro střední školy, pro podnikatele, Brno 2008
•
Ing. Štohl, P., Ing. Klička, V.,: Maturitní okruhy z účetnictví, Znojmo 2010
•
Sbírka zákonů, aktuální znění
Finanční majetek Upravují jej v souladu se zákonem č. 563/1991 Sb.., v návaznosti na vyhlášku č.500/202 Sb., Český účetní standard č. 008 – Operace s cennými papíry a podíly a Český účetní standard č.014 – Dlouhodobý finanční majetek. Nejdůležitější složkou jsou cenné papíry. Za finanční majetek se považují jen nakoupené cenné papíry, které vydal cizí subjekt a jsou vykazovány v aktivech podniku. Nejčastěji třídění cenných papírů je z hlediska jejich druhů, času a obchodovatelnosti.
Druhy cenných papírů ◦
Vycházejí z úvěrového vztahu mezi dlužníkem a věřitelem, spočívajícím v tom, že dlužník má povinnost splatit ve stanovené době nejen zapůjčenou částku, ale i dohodnutý úrok.
◦
Dlužník získává tímto způsobem na určitou dobu kapitál.
◦
Příkladem jsou:
Obligace, zástavní listy, pokladniční poukázky, vkladové listy, směnky.
Majetkové cenné papíry Přinášejí vlastníkům pravidelné výnosy plynoucí z majetku, podíl na rozhodování a na vlastnictví podniku, Na zhodnocování tohoto majetku. Majetkovými cennými papíry jsou: ◦
akcie,
◦
podílové listy,
◦
účasti.
Cenné papíry lze rozdělit podle záměru účetní jednotky na: 1. Majetkové účasti. ◦
Mají podstatný nebo rozhodující vliv.
2. Cenné papíry k obchodování. ◦
Jsou drženy za účelem provádění transakcí na veřejném trhu – účelem jsou zisky.
3. Dlužné cenné papíry držené do splatnosti. ◦
Mají stanovenou splatnost – zpravidla směnky přijaté jako platební prostředky.
4. Cenné papíry a podíly realizovatelné. ◦
Nejsou určeny k obchodování ani k držení do splatnosti, ani k majetkové účasti.
Pro zachycení v účetnictví je nejdůležitějším kriteriem hledisko časové. Dlouhodobý finanční majetek je sledován v účtové osnově ve skupině 06. Krátkodobé cenné papíry sledujeme ve skupině 25.
Oceňování dlouhodobého finančního majetku a pořízení cenných papírů 1. DFM oceňujeme pořizovací cenou. ◦
Rozumí se tím cena, za kterou byl majetek pořízena náklady s jeho pořízením související.
Poplatky a provize makléřům, poradcům, burzám.
2. V průběhu pořizování cenných papírů lze složky pořizovací ceny účtovat na ◦
účet 043 – Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek
◦
Účet 259 – Pořizovaný krátkodobý finanční majetek.
3. Dividendy z akcií ◦
Představují podíly akcionářů na zisku , který určila valná hromada k rozdělení.
Výnos dostává akcionář po zdanění srážkovou daní v souladu se zákonem o daních z příjmů § 36 odst. 2 písm. a).
Použitá literatura a odkazy
Skálová, Jana a kolektiv: Podvojné účetnictví 2012, Grada, 2012 Odkaz na web: http://business.center.cz/business/pravo/zakony/dprij/ http://business.center.cz/business/pravo/zakony/ucto-v2002-5
Kapitálové účty a dlouhodobé závazky
Charakteristika a členění účtové třídy Účtová třída obsahuje rozvahové pasivní účty, které můžeme rozdělit do dvou skupin. Kapitálové účty Dlouhodobé závazky
Kapitálové účty Jde o vlastní zdroje krytí majetku (vlastní kapitál), které jsou zařazeny do účtových skupin 41, 42, 43, 49. Tvoří se zejména prostřednictvím: vkladů, kladných výsledků hospodaření (ziskem), bezplatným nabytím majetku (např. darováním).
Účtová skupina 41 Základní kapitál – tvoří se vklady společníků již při založení společnosti povinně v tzv. kapitálových společnostech (411), při změnách základního kapitálu (419). Kapitálové fondy – tvoří se zejména vklady nad rámec základního kapitálu (412,413) a bezplatným nabytím majetku (413).
Účtová skupina 42 Fondy ze zisku tvoří se ze zisku jednotky po zdanění (421, 422,423,427). Převedené hospodářské výsledky – nerozdělený zisk a neuhrazená ztráta z minulých let s výjimkou zisku či ztráty z bezprostředně předcházejícího období (428, 429).
Účtová skupina 43 a 49 Zisk po zdanění nebo ztráta z bezprostředně předcházejícího účetního období (431). Jde o účet individuálního podnikatele (491), který se používá pouze v účetních jednotkách fyzických osob - soukromých podnikatelů, tento účet zastupuje veškeré vlastní zdroje.
Pasivní účty a zůstatek na straně Má Dáti Jedná se především o účty: 429 – neuhrazená ztráta minulých let -
Představuje vlastně snížení zdrojů, a proto vykazuje-li zůstatek, pak jedině na straně MD,
431 – výsledek hospodaření v schvalovacím řízení -
Vykazuje-li se zůstatek na straně Dal, účetní jednotka v uplynulém roce vytvořila zisk.
-
Vykazuje-li se zůstatek na straně MD, účetní jednotka v uplynulém roce vykazuje ztrátu.
491 – účet individuálního podnikatele
-
Bude-li zůstatek na straně MD, signalizuje to, že firma žije „na dluh“, podnikatel dlouhodobě vykazuje ztrátu nebo si vybírá více než do firmy vkládá a než firma vytvoří zisk.
Dlouhodobé závazky Jde o cizí zdroje, jejichž lhůta splatnosti je delší jak 1 rok. -
V rámci 4. účtové třídy jsou jim vyhrazeny účtové skupiny 45, 46, 47 a 48.
Účtová skupina 45 -
Rezervy (zákonné a ostatní)
Účtová skupina 46 -
Bankovní úvěry s lhůtou splatnosti nad 1 rok
Účtová skupina 47 -
Ostatní dlouhodobé závazky, tj. závazky se splatností nad 1 rok, které nemají povahu úvěrů
Účtová skupina 48 -
Jde o velmi specifický účet 481 – odložená daňová pohledávka a závazek, tzn. že ovlivní pouze výši disponibilního (čistého) zisku.
Základní kapitál V ekonomické teorii jeden ze základních výrobních činitelů. Může to být: -
Kapitál reálný,
-
Kapitál peněžní,
-
Kapitál fiktivní.
○ Obchodní zákoník ukládá některým obchodním společnostem (tzv. kapitálovým společnostem) a družstvům vytvořit při svém vzniku základní kapitál. ○ Tvoří se peněžitými a nepeněžitými vklady společníků a jeho výše se zapisuje do obchodního rejstříku. ○ Povinnost vytvořit základní kapitál se zejména týká akciové společnosti a společnosti s ručením omezeným.
Kapitálové fondy a fondy ze zisku Kapitálové fondy ○ Slouží ke zvyšování základního kapitálu upsáním nových vkladů, které se požadují od vkladatelů ○ Posílení vlastního kapitálu dalšími vklady a nebude se navyšovat základní kapitál, účtuje se částka vkladu jako ostatní kapitálový fond. Platí to také pro přijaté dary. Fondy ze zisku ○ Tvoří se ze zisku po zdanění povinně podle pravidel stanovených obchodním zákoníkem a jednak dobrovolně podle pravidel, který si stanoví jednotka sama. ○ Zákonný rezervní fond se povinně tvoří v a.s., s. r. o. a je určen ke krytí ztrátového hospodářství. U družstva je vytvářen nedělitelný fond. ○ Mohou se vytvářet dále fondy dobrovolně – např. sociální fond a fond odměn.
Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení Může ovlivnit výši vlastních zdrojů dvojím způsobem: ○ Kladně ( v případě, že účetní jednotka hospodařila se ziskem) ○ Záporně ( v případě ztráty)
Ve zdrojích se objevuje ve dvou podobách: ○ A) Jako výsledek hospodaření bezprostředně předcházejícího roku – účet 431 ○ B) jako nerozdělený zisk nebo neuhrazená ztráta z let minulých (s výjimkou bezprostředně předcházejícího roku)
Schéma účtování Konec běžného účetního období
710 – Účet zisků a ztrát
702 – Konečný účet rozvažný ČISTÝ ZISK ZTRÁTA
Schéma účtování Začátek následujícího účetního období
701 – Počáteční účet rozvažný
431 – VH ve schvalovacím řízení
ČISTÝ ZISK ZTRÁTA
Rozdělení zisku ○ Je-li výsledkem hospodaření běžného účetního období zisk, pak o jeho rozdělení (po zdanění) rozhoduje v průběhu následujícího účetního období valná hromada v souladu s pravidly stanovenými obchodním zákoníkem. ○ Tato pravidla se týkají zejména povinné tvorby zákonného rezervního fondu – 431/421. ○ Čistý (disponibilní zisk) je dále možno použít: -
Na příděly do dalších fondů – 431/423,427,
-
Na podíly na zisku společníkům – 431/364
-
Na navýšení základního kapitálu – 431/419
-
Na úhradu ztráty z minulých let – 431/429
-
V dalších letech jako dodatečný zdroj – 431/428
Schéma účtování
451, 459 – Rezervy…
552, 554 – Tvorba a zúčtování rezerv Tvorba rezerv
Čerpání (zrušení) rezervy
Zásady pro tvorbu a čerpání rezerv Rezervy představují zdroje na krytí v budoucnosti očekávaných výdajů. Smyslem je rozložit větší výdaj (náklad), který vznikne za několik let, do let, které vzniku výdaje (náklady) předchází. Tvorba rezerv znamená pro účetní jednotku náklad. Z daňového hlediska rozlišujeme rezervy zákonné a ostatní. Tvorba a čerpání zákonných rezerv ovlivňuje současně základ daně z příjmu, ostatní rezervy mají vliv pouze na výši účetního hospodářského výsledku. Každá rezerva musí být sledována samostatně a podléhá inventarizaci.
Úvěry a dlouhodobé závazky Bankovní úvěry s celkovou lhůtou splatnosti delší než jeden rok se v účetnictví zaznamenávají na účet 461 - bankovní úvěry. Další dlouhodobé závazky jsou pak uvedené v účtové skupině 47. Patří sem: ○ Dluhopisy emitované účetní jednotkou ○ Přijaté zálohy a směnky k úhradě
Literatura a odkazy Skálová, Jana a kolektiv: Podvojné účetnictví 2012, Grada, 2012 Štohl, Pavel; Klička, Vladislav: Maturitní okruhy u účetnictví pro studenty OA a středních škol s výukou účetnictví - 2012, Nakladatelství Štohl Pavel Ing, vzdělávací středisko, Znojmo, 2012 Odkaz na web: http://business.center.cz/business/pravo/zakony/dprij/ http://business.center.cz/business/pravo/zakony/ucto-v2002-500/
