Inhoud
Inhoudsopgave Voorwoord Hoofdinhoudsopgave Introductie Trefwoorden Fiscale eindejaarstips 2014 Belastingcijfers 2014 Prinsjesdag 2014 Tabblad 100.00 Juridische- en economische aspecten van de BV 110.00 De keuze van de rechtsvorm van de onderneming: de juridische aspecten 111.00 De eenmanszaak 112.00 De maatschap 113.00 Vennootschap onder firma 114.00 Commanditaire vennootschap 115.00 Besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid 116.00 Conclusie 120.00 De oprichting van een BV 120.10 Wet ‘vereenvoudiging en flexibilisering van het BV-recht’ 121.00 Inhoud statuten 122.00 De BV na de oprichting 122.10 Uitkeringen van winst (balans- en uitkeringstest) 123.00 Blokkeringsregeling bij een BV 124.00 Levering van aandelen in een BV, vestiging van beperkte rechten op aandelen in een BV en uitgifte van aandelen in een BV 124.10 Vestiging van een beperkt recht op aandelen in een BV (pandrecht of vruchtgebruik) 125.00 Het bestuur van een BV, benoeming en ontslag van bestuurders 126.00 Conflicten rondom de vennootschap 128.00 De commissaris van de BV 130.00 Contractuele aansprakelijkheid van de DGA
Inhoud algemeen-1
DGA - belangen
131.00 132.00 133.00 140.00 150.00 150.10 150.20 150.21 150.22 150.23 150.30 150.31 150.40 160.10 160.20 161.00 190.00 190.10 190.20 190.30 190.40 191.00 195.00 195.10 195.20 195.30 195.40 195.50 195.51 195.60 195.70
Buiten–contractuele aansprakelijkheid: aansprakelijkheid van de DGA uit de wet Aansprakelijkheid op grond van overtreding vennootschaps-rech telijke spelregels Aansprakelijkheid op grond van onrechtmatige daad Aanvullende verzekeringen voor de DGA Keuze van de rechtsvorm: fiscale aspecten De eenmanszaak Samenwerkingsverbanden De maatschap De vennootschap onder firma De commanditaire vennootschap De besloten vennootschap Overwegingen bij de keuze voor een BV De buitenlandse rechtspersoon Certificeren van aanmerkelijk belangaandelen Certificeren van ander vermogen dan aanmerkelijk belangaandelen Het certificeren van aandelen van een BV en pensioen in eigen beheer Groei van de onderneming en de financiering daarvan Financiering van de groei Financieringsbronnen voor expansie in de risicodragende sfeer Bancaire financieringsbronnen van groei Financiering: de effecten van Bazel II op zakelijke kredieten Corporate Recovery Joint venture; de gezamenlijke onderneming Kritische succesfactoren joint ventures Redenen tot en doel van joint venture-vorming Tegengestelde belangen Rechtsvorm Het maken van afspraken Inhoud aandeelhoudersovereenkomst De fiscale aspecten van joint venture Checklist
Tabblad 200.00 Fiscale aspecten van de BV 210.00 De aanmerkelijkbelangregeling vanaf 2001 211.00 Schenken van aanmerkelijkbelangaandelen
Inhoud algemeen-2
Inhoud
212.00 220.00 221.00 222.00 230.00 230.10 230.20 230.30 230.40 230.50 230.60 230.70 240.00 240.20 250.00 250.10 250.20 250.30 250.40 250.50 250.60 250.70 260.00 260.10 260.20 260.30 261.00 262.00 262.10 262.20 262.30 270.00
Vererven van aanmerkelijkbelangaandelen Emigratie van een DGA Keuzerecht voor buitenlands belastingplichtigen Verblijf in het buitenland en remigratie Holdingstructuren De fiscale voor– en nadelen van een holdingstructuur Holdingstructuur met en zonder fiscale eenheid Vanuit de enkelvoudige BV naar een holdingstructuur Holdingstructuren in geval van samenwerking tussen verschillende personen De functie van een holding in het geval er sprake is van een overname De overname van een holding Deelnemingsvrijstelling ook van toepassing op call– en putopties Overdracht van de onderneming aan een eigen BV Geruisloze inbreng van de onderneming in een BV De fiscale eenheid in de vennootschapsbelasting Voor- en nadelen van een fiscale eenheid Vereisten voor het aangaan van een fiscale eenheid Aangaan(voeging) en verbreking(ontvoeging) van een fiscale eenheid Onderlinge vorderingen en schulden bij voeging en ontvoeging Verleisverrekening over het voegingstijdstip en ontvoegings-tijdstip heen Herwaarderingssancties bij ontvoeging na interne overdracht van activa Kwijtschelding en liquidatie Renteaftrek en rentebeperkingen Beperking van de renteaftrek op grond van art 10a Wet VPB 1969 Beperking van de renteaftrek in gelieerde verhoudingen Overige renteaftrekbeperkingen Afschrijvingen en afschrijvingsbeperkingen sinds 1 januari 2007 Fiscale stimulansen voor innovatie Afdrachtvermindering speur- en ontwikkelingswerk (S&Oafdrachtvermindering) Research & Development Aftrek (RDA) Innovatiebox Het Nederlandse fiscale regime voor deelnemingen: de deelnemingsvrijstelling
Inhoud algemeen-3
DGA - belangen
270.10 270.20 270.21 270.22 290.00 290.10
Het Nederlandse fiscale regime voor deelnemingen: de deelnemingsverrekening Het Nederlandse fiscale regime voor deelnemingen: sfeerovergangen Wettelijke sfeerafbakening: omzetting van een binnen concern afgewaardeerde vordering Wettelijke sfeerafbakening: omzetting van een vaste inrichting in een deelneming Verrekening van verliezen Overdracht aandelen in een verlies-BV
Tabblad 300.00 De DGA en onroerend goed 310.00 DGA en onroerend goed 320.00 Omzetbelasting (BTW) en onroerende zaken 320.10 Levering van nieuwe gebouwen en bouwterreinen 320.20 Optie voor belaste levering 320.30 Opleveringen van gebouwen en niet-bouwterreinen 320.40 Herzieningsregeling: de BTW-aftrek is tien jaar lang niet definitief 320.50 Verhuur onroerende zaken 320.60 Zakelijke rechten 321.00 Overdrachtsbelasting bij verkrijging van aandelen in een on-roerendezaaklichaam (fictieve onroerende zaken) 321.10 Vrijstelling van overdrachtsbelasting bij samenloop met omzetbelasting 322.00 Tijdelijke verlaging van de overdrachtsbelasting voor woningen 330.00 De eigen woning van de DGA 330.10 Eigenwoningschuld 330.20 Aanpassingen per 1 januari 2013 330.25 Overgangsrecht voor op 31 december 2012 bestaande eigenwoningschulden 330.30 Bijleenregeling 330.40 Het voordeel uit KEW, SEW en BEW 330.50 KEW, SEW en BEW met ingang van 2013 330.60 Bijzondere situaties 330.70 Nieuwe eigenwoningschulden (vanaf 1 januari 2013) 335.50 Vervroegde aflossing eigen woninglening 340.00 Werkplek thuis onder de werkkostenregeling
Inhoud algemeen-4
Inhoud
345.00 345.10 345.20 350.00 351.00 351.10 351.20 351.30 351.40 352.00 354.00 360.00 360.10 361.00 362.00 363.00 363.10 363.20 363.30 363.40 363.50 363.60 363.70 364.00 370.00
Werkruimte (regeling van 1 januari 2005 tot en met 31 december 2014) Stroomschema: Belastbaarheid werkruimtevergoeding volgens de wetgever Voorbeelden De DGA en zijn bedrijfspand Bedrijfspand op naam van de DGA (terbeschikkingstellingsregeling) Vaststellen van het TBS resultaat Begin en einde van de terbeschikkingstelling van een bedrijfspand Wie geeft het TBS-resultaat aan? Tijdelijke vrijstelling bij inbreng ter beschikking gesteld pand in BV of NV (2010) Bedrijfspand op naam van de BV Vastleggingen Onroerende zaken in box 3; de fiscale aspecten Waarderingen panden box 1 en box 3 Onroerende zaken in box 3 Meer dan normaal vermogensbeheer Fiscaliteit met betrekking tot de tweede woning Frankrijk Spanje België Portugal Italië Oostenrijk Turkije Uitgaven voor monumentenpanden De verhuurderheffing
Tabblad 400.00 Estate planning 410.00 Wijziging en vereenvoudiging Successiewet 1956 410.10 Heffingsrente over erfbelasting 420.00 Estate planning 421.00 Huwelijksvermogensrecht en erfrecht 423.00 Estate planning en testamenten 423.10 De wettelijke verdeling (zonder rente) 423.11 Rente en overlijden 423.20 Het langstlevende testament met ouderlijke boedelverdeling
Inhoud algemeen-5
DGA - belangen
423.30 423.40 424.00 425.00 426.00 427.00 430.00 431.00 432.00 440.00 441.00 441.10 442.00 450.00 450.10 450.11 450.20 451.00 451.10 452.00 453.00 454.00 460.00 470.00 470.10 470.20 492.00
Het vruchtgebruik testament Tweetrapsmaking Belasting besparen bij overlijden door een goede verdeling van de huwelijksgoederengemeenschap Gecertificeerd schenken ofwel schenken met behoud van macht Premiesplitsing Levensverzekering binnen de familie De trust De trust en estateplanning De Antilliaanse trust, of wel de Stichting particulier Fonds De civielrechtelijke aspecten van schenking De erfopvolging bij versterf Rente Testamentair erfrecht De fiscale aspecten van schenkingen Schenking als middel om belasting te besparen De tijdelijke verhoging van de schenkvrijstelling 2014 Enkele bijzondere bepalingen inzake schenkingsrecht Enkele fiscale aspecten van schenkingen Schenkingen tussen echtgenoten en door echtgenoten Heffingsgrondslag, waardering, tarieven en vrijstellingen Schenken van verzekeringsproducten De Geefwet en andere nieuwe regelingen voor Anbi’s, Sbbi’s en steunstichtingen SBBI Bedrijfsopvolgingsfaciliteit per 1 januari 2010 Ficties in de successiewet Fictie van artikel 13a Succesiewet 1956 Waardestijging aandelen of winstbewijzen De fictie van artikel 10 successiewet 1956: omzetting in genotsrechten Pensioenimputatie
Tabblad 500.00 Partner en kinderen 510.00 Partnerbegrip en de gevolgen van partnerschap 511.00 Samenwonen 512.00 Geregistreerd partnerschap 513.00 Huwelijk 514.00 Echtscheiding 514.10 Alimentatie
Inhoud algemeen-6
Inhoud
514.20 514.21 514.22 514.30 515.00 515.10 515.15 516.00 516.10
Fiscale aspecten van betaalde en ontvangen alimentatie Het betalen van alimentatie Het ontvangen van alimentatie Verevening van pensioen in eigen beheer De DGA en het huwelijksvermogensrecht Huwelijkse voorwaarden Fiscale gevolgen van het (nieuwe) huwelijksvermogensrecht Het aandeelhouderschap van de DGA, huwelijksvermogens-recht en andere civielrechtelijke aspecten Heffing van successierecht over overlijdenswinst op aanmerkelijk belangaandelen
Tabblad 600.00 De DGA en vermogensvorming 610.00 Persoonlijke financiële planning van de DGA 611.00 Inventarisatie van de persoonlijke financiën: algemene aspecten 612.00 Scenario stoppen met werken 613.00 Scenario arbeidsongeschiktheid 614.00 Scenario vroegtijdig overlijden 615.00 Samenvatting 620.00 De pensioenvoorziening 620.10 Enkele VPB-aspecten van de pensioenregeling 620.20 VUT, prepensioen en verhoging pesioenleeftijd 620.21 De ontwikkelingen op het gebied van pensioenen tot 2013 620.22 Aanpassingen per 2014 620.23 Aanvullingen op pensioen door lijftenteverzekering? 620.61 Levensloopregeling kortstondig alternatief voor vroegpensioen? 621.00 Internationale aspecten van de DGA en zijn pensioen 622.00 De modelpensioenovereenkomst van Financiën 622.10 Pensioenwetgeving voor de DGA 630.00 ‘Beleggen’ in levensverzekeringen 630.10 Het begrip levensverzekering 630.20 De lijfrente 630.30 De aftrekbaarheid van lijfrentepremies 630.40 Sancties bij niet-reguliere uitvoering van de lijfrenteovereenkomst 630.50 Afkoop kleine lijfrente 630.60 Overgangsregeling lijfrenten 630.70 Saldolijfrenten
Inhoud algemeen-7
DGA - belangen
631.00 631.10 631.20 631.30 632.00 640.00 640.10 640.20 640.30 660.00 660.10 660.50 661.00 662.00 670.00
De kapitaalverzekering eigen woning De kapitaalvrijstelling in box 1(KEW-vrijstelling) Kapitaalsuitkering eigen woning vermindert fiscale leencapaciteit eigen woning (inkortingsregeling) Het overgangsrecht De kapitaalverzekering bij de eigen BV Inkomen uit sparen en beleggen Rendementsgrondslag Uitsluitingen en vrijstellingen in box 3 Waardering vermogensbestanddelen Beleggen in beleggingsmaatschappijen Bedrijfsopvolging(sfaciliteit), afsplitsen van beleggingsvermogen en VBI De Vrijgestelde Beleggingsinstelling (VBI) Investeren in de scheepvaart-CV Fiscale aspecten van beleggen in vastgoed-CV’s Geblokkeerd banksparen
Tabblad 700.00 Arbeidsrelatie DGA en BV 710.00 De belastingheffing over loon 710.10 Voorwaarden vrijstelling van vergoedingen en verstrekkingen (oude regeling) 710.11 De werkkostenregeling 710.20 De gebruikelijk loonregeling 710.30 Verklaring arbeidsrelatie (VAR) 710.40 Doorbetaald loonregeling 710.50 Sociale verzekeringsplicht van de DGA 720.00 Aandelenopties 720.10 Inkoop eigen aandelen in verband met de toekenning van opties aan werknemers 730.00 De DGA, de auto en de fiscus 730.10 Faciliteit grijze kentekens nog slechts beperkt mogelijk 730.20 Omzetbelasting en privé gebruik auto door werknemers: 730.30 Belasting van personenauto's en motorrijwielen (BPM) 730.40 Vergoedingen 730.50 Rijden in een auto met een buitenlands kenteken 740.00 Toeslagen 740.10 Huurtoeslag 740.20 Zorgtoeslag
Inhoud algemeen-8
Inhoud
740.30 740.40 750.00 760.00 761.00
Kinderopvangtoeslag Kindgebonden budget Management-bv en managementovereenkomsten Excessieve beloningen Crisisheffing
Tabblad 800.00 Transacties tussen de BV en de DGA 810.00 Omzetbelasting (BTW) 811.00 BTW-vrijstelling voor (para)medische dienstverlening 814.00 Overgangsregeling omzetbelasting voor diensten van een maat aan zijn maatschap of vennootschap onder firma 815.00 Eigen bijdrage en keuzevermogen in de omzetbelasting 815.10 Omzetbelasting (BTW) en privégebruik 815.11 Uitsluiting aftrek van voorbelasting 815.12 Fictieve leveringen van goederen en diensten 816.00 De DGA als ondernemer voor de BTW 830.00 Herinvesteringsreserve-BV als opvolger van vervangingsreserve BV? 831.00 Overdracht aandelen in een verlies BV 840.00 Lenen van en aan de BV door de aanmerkelijkbelanghouder 840.10 Lenen van de vennootschap 840.20 Lenen aan de vennootschap 840.30 Lenen aan de vennootschap of onderneming van meerderjarige kinderen 841.00 Renteaftrek: het verschil tussen eigen en vreemd vermogen in de vennootschapsbelasting 841.10 De onzakelijke lening in de vennootschapsbelasting en inkomstenbelasting 842.00 Overdracht of omzetting van een afgewaardeerde vordering 850.00 Ter beschikking stellen van vermogensbestanddelen aan een BV 850.10 Tariefverschillen en de terbeschikkingstellingsregeling 851.00 Koopopties en de terbeschikkingstellingsregeling 852.00 De buitenlands belastingplichtige directeur/grootaandeelhouder en de terbeschikkingstellingsregeling 853.00 De DGA en zijn kunstaankopen Tabblad 900.00 Bedrijfsopvolging 910.00 Het verkoopproces, een overzicht 910.10 Het vinden van en in contact treden met kopers
Inhoud algemeen-9
DGA - belangen
910.20 911.00 911.10 911.20 911.30 911.40 911.50 913.00 913.10 913.20 913.30 913.40 913.50 913.60 914.00 914.10 914.20 914.30 914.40 916.00
916.10 916.20 916.30 916.40 916.50 916.60 916.70 916.80 917.00 917.10 917.20
Onderzoek, onderhandelen en finale verkoop Oriëntatie en voorbereiding op de verkoop Redenen om tot verkoop over te gaan Anticiperen op verkoop/verkoopklaar maken Tijdsduur Categorieën kopers Inschakelen van adviseurs of zelf doen Het informatiememorandum Inhoud van het informatiememorandum Verschil tussen een informatiememorandum en een businessplan Inspelen op het beoogde type koper Beheersing van afbreukrisico’s Aansprakelijkheid Samenvatting van enige belangrijke aandachts-punten; checklist inhoud informatiememorandum Waardebepaling bij verkoop Waarderingsmethoden Waarderingsmethoden gebaseerd op de prijs van vergelijkbare ondernemingen Intrinsieke waarde Belangrijke aandachtspunten voor een goede waardebepaling Due Dillegence tijdens het verkooptraject: de mogelijkheid om de kans op een succesvolle transactie te vergroten Het due diligence onderzoek als onderdeel van een overnametraject… De informatiestrategie om het verkoopproces te blijven beheersen Concrete voorbereiding op de due dilligence fase Een goede zelf-analyse ter voorbereiding: de ‘vendor due dilligence’ Overige algemene aandachtspunten ter beheersing van het verkoopproces Specifieke aandachtspunten voor de verkopende DGA Samenvatting en conclusie Checklisten due diligence Juridische aspecten van bedrijfsopvolging: contracten Geheimhoudingsverklaring Intentieverklaring
Inhoud algemeen-10
Inhoud
917.30 917.40 917.50 920.00 930.00 931.10 931.20 931.30 932.10 932.20 932.30 932.31 932.40 932.50 933.00 934.00 935.00 936.00 940.00 940.10 940.20 941.00 950.00 951.00 952.00 953.00 954.00
Heads of agreement De koopovereenkomst Activa/passiva transactie Financiering van bedrijfsopvolging Bedrijfsopvolging en belastingheffing Activa/passiva transactie: vennootschapsbelasting Activa/passiva transactie: omzetbelasting (BTW) Activa/passiva transactie: overdrachtsbelasting en kapitaalsbelasting Aandelentransactie: gevolgen voor vennootschapsbelasting bij verkochte Werk BV Aandelentransactie: vennootschapsbelasting overdragende BV Aandelentransactie: vennootschapsbelasting overnemende BV Beperking renteaftrek fiscale eenheid Aandelentransactie: inkomstenbelasting Aandelentransactie: omzetbelasting en overdrachtsbelasting Voorbereidingsfase bedrijfsoverdracht Overdracht van de onderneming (activa en passiva) tegen winstrecht Winstafhankelijke koopsom (earn out) voor aandelen in de WerkBV Beperking jaarlijkse afschrijving op goodwill Management buy-out: definitie en redenen Management buy-out: stappenplan Management buy-out: adviseurs inschakelen of zelf doen Management buy-out: juridische aspecten Fusie Aandelenfusie: inkomstenbelasting Bedrijfsfusie: vennootschapsbelasting Juridische fusie Juridische splitsing
Tabblad 1000 Bedrijfsbeëindiging 1010.00 Ontbinding van de onderneming 1011.00 Vrijwillige liquidatie: de algemene vergadering besluit tot ontbinding 1020.00 Terugkeer uit de BV 1021.00 Pensioen, lijfrente en stamrechten bij terugkeer uit de BV 1021.10 Pensioen en gouden handdruk in eigen beheer 1021.20 Lijfrente in eigen beheer
Inhoud algemeen-11
DGA - belangen
1021.30 1030.00 1030.10 1030.20 1030.30 1030.31 1030.40 1040.00
De terugkeerfaciliteit vanuit een holdingstructuur De stamrecht-BV en de gouden handdruk Mogelijkheden met de gouden handdruk Voorwaarden waaraan een goudenhanddrukstamrecht moet voldoen De stamrecht-BV De gouden handdruk vanaf 2005 Prijsgeven van een stamrecht Wat te doen met uw bedrijfsonroerend goed na verkoop van de onderneming
Tabblad 1100 Administratieve verplichtingen 1100.10 Het doen van aangifte en het vaststellen van een belastingaanslag 1110.00 De fiscale procedure 1110.10 Bewijs in belastingzaken 1110.20 Wet nadeelcompensatie en schadevergoeding bij onrechtmatige overheidsdaad 1120.00 Het fiscale strafrecht 1120.10 Verplichtingen ten behoeve van belastingheffing 1120.11 Administratieplicht 1120.12 Informatieverplichtingen 1120.13 Sancties op het niet nakomen van informatieverplichtingen 1120.14 Elektronische handtekening en beveiliging 1120.15 Horizontaal toezicht 1120.16 Wet rechtsbescherming belastingplichtigen bij controlehandelingen 1120.17 Actieve informatieverplichtingen 1120.18 De informatiebeschikking 1120.30 Verplichtingen en aansprakelijkheid bij de invordering van belasting 1120.35 Bestuurdersaansparkelijkheid 1120.36 Inlenersaansprakelijkheid 1120.37 Ketenaansprakelijkheid 1120.40 Invorderingsaspecten van de fiscale eenheid VPB en BTW 1121.00 Fiscaal-strafrechtelijke aansprakelijkheid van de DGA 1121.10 Fiscale strafbeschikking 1122.00 De fiscale bestuurlijke boete 1122.10 Verzuimboeten 1122.20 Vergrijpboeten 1122.30 Rechtsbescherming bij verzuim- en vergrijpboetes
Inhoud algemeen-12
Inhoud
1122.40 De fiscale bestuurlijke boete na invoering van de vierde tranche Awb 1122.45 Nieuw boetebeleid met ingang van 1 januari 2014 1122.50 Inkeerregeling en melding spaartegoeden 1130.00 Wet ter voorkoming van witwassen en financieren van terrorisme (Wwft) 1130.10 Wetsvoorstel vereenvoudiging formeel verkeer Belastingdienst 1130.20 Belasting- en invorderingsrente vanaf 2013 1140.00 De Wet Financiële Dienstverlening 1140.10 Vergunningenstelsel 1140.20 Toezicht 1150.00 Internationale informatie-uitwisseling: inlichtingenverstrekking 1160.00 Bezwaar maken tegen belastingheffing; het indienen van een bezwaarschrift 1160.10 De behandeling van een bezwaarschrift 1161.00 Beroep in belastingzaken Tabblad 1200 Verzekeringen voor de DGA 1210.00 Arbeidsongeschiktheidverzekeringen 1210.10 Bijzondere vormen van Arbeidsongeschiktheidsverzekeringen 1220.00 De Zorgverzekeringswet 1230.00 Verzekeringen voor DGA’s 1230.10 Vormen van aansprakelijkheid 1230.20 Bezittingen 1230.30 Gebeurtenissen 1230.40 Gezondheid 1230.50 Vermogenspositie
Inhoud algemeen-13
DGA - belangen
Inhoud algemeen-14
