Ing. Eliška Galambicová 1. Maturitní otázky 3, 4 a 5

Ing. Eliška Galambicová

1 Maturitní otázky 3, 4 a 5

3/ Účtová třída 1- Zásoby. Zásoby, dělení a oceňování zásob, způsoby pořízení, metody účtování, pořízení nákupem a vlastní činností, dokladování (příjemka, výdejka, dodací list, skladní karta). Zaúčtování – příjemka, výdejka. Zásoby patří mezi oběžný majetek, pro který je charakteristické, že se jednorázově spotřebovává. Veškeré zásoby jsou uvedeny v účtové třídě 1. Materiál účtová sk. 11., zásoby vlastní výroby 12., zboží skup. 13. Členění materiálu:  základní materiál a suroviny (tvoří podstatu výrobku, např. u oděvů látka)  pomocné látky (jsou součástí výrobku, ale netvoří jeho podstatu, např. knoflíky, nitě)  provozovací látky (slouží k zajištění provozu firmy, např. paliva, oleje, kancel. potřeby)  náhradní díly  obaly (bedny, palety, balící papír – pouze pokud nejsou dld majetkem)  movité věci s dobou použitelnosti < 1 rok, např. pracovní nástroje  drobný hmotný majetek s pořiz. cenou nižší než 40 000 Kč Zboží:  movité věci nakoupené za účelem dalšího prodeje  výroby, které byly aktivovány a předány do vlastních prodejen  nakoupené nemovitosti určené k prodeji (např. realitní kancelář) Oceňování zásob: A) oceňování zásob při jejich pořízení  pořizovací cenou – u nakupovaných zásob. Cena obsahuje cenu pořízení (cena fakturovaná) + vedlejší náklady spojené s pořízením (např. přepravné, provize, pojistné, při dovozu clo)  ve vlastních nákladech – u zásob vytvořených vlastní činností  reprodukční pořizovací cenou – na základě odborného odhadu, např. u darovaných zásob, nebo při převodu zásob z osobního vlastnictví. B) oceňování zásob při jejich výdeji do spotřeby  metoda průměrných cen: cena se stanoví jako vážený aritmetický průměr z pořizovacích cen (proměnlivý – počítá se při každém výdeji, periodický – počítá se za určité období, které nesmí být delší než 1 měsíc). Výpočet = konečný stav (zásoba) v Kč/konečný stav (zásoba) v ks.  metoda FIFO: úbytky se oceňují cenou „nejstarší“ zásoby. C) oceňování zásob při prodeji  prodej zboží se oceňuje v prodejních cenách, ty se skládají z pořizovací ceny + obchodní marže + DPH. Způsoby účtování o zásobách A) účtování způsobem A: pořízení zásob se účtuje na příslušný účet v 1. účt. třídě, do nákladů se účtuje až jejich spotřeba. Př. 1) FP za nákup zásob (+ přepravné, pojištění, atd.) 111,131/321 2) VÚD vlastní přeprava 111,131/621,622 3) VÚD zásoby získané darem 111,131/413 4) příjemka zásob za sklad 112,132/111,131 Dodávce může předcházet zaplacení zálohy, použijeme účet 15./221, 211 (princip je stejný jako při účtování záloh na pořízení majetku, viz mat. otázka 1 a 2) Výdejka materiálu do spotřeby

501/112

Prodej zboží 311 nebo 211/604 Výdejka – úbytek prodaného zboží 504/132 rozdíl mezi účty 604 a 504 je tzv. obchodní marže.

Ing. Eliška Galambicová

2

B) účtování způsobem B: pořízení zásob se účtuje přímo do spotřeby (do nákladů), až na konci účetního období se vyúčtuje počáteční a konečný stav zásob tak, aby odpovídal skutečnosti. Převzetí zásob na sklad (příjemka) a jejich spotřeba (výdejka) se zaznamenává jen v analytické evidenci (na skladních kartách). U tohoto způsobu účtování je nutné vést pečlivě skladovou evidenci. Účtování během účetního období: 1) FP za nákup materiálu nebo zboží 501,504/321 Účtování na konci účetního období: 1) převod počátečního stavu do spotřeby 501,504/112,132 2) převod konečného stavu zjištěného ze skladové evidence Nákup zásob ze zahraničí: A) ze zemí EU: Př.: 1) Faktura od rakouského dodavatele 5 000 EUR, kurz 27 Kč/1 EUR 2) samovyměření DPH 21 % 3) nárok na odpočet DPH 21 %

112,132/501,504

135 000 Kč 28 350 Kč 28 350 Kč

131/321 349/343 343/349

B) ze zemí mimo EU: celní orgán vyměří clo, které představuje závazek vůči celnímu úřadu (379), clo vstupuje do základu pro výpočet DPH. Poté ÚJ vypočítá a zaúčtuje DPH, jako v případě nákupu ze zemí EU. Př.: 1) FP za nákup z USA 111 nebo 112 (zp. A); 501 (zp. B)/321 131 nebo 132 (zp. A); 504 (zp. B)/321 2) clo 111 nebo 112 (zp. A); 501 (zp. B)/379 131 nebo 132 (zp. A); 504 (zp. B)/379 3) samovyměření DPH 349/343 4) nárok na odpočet DPH 343/349 Skladní karty představují analytickou evidenci podle jednotlivých druhů materiálu. Skladní karty obsahují: název zásob, datum pořízení, doklad dle kterého byl pořízen (např. FP201401), popis zásoby, měrnou jednotku, příjem, výdej a zásobu v měrné jednotce i v Kč. Dále se analytická evidence vede podle hmotně odpovědných osob a jednotlivých skladů. Drobný hmotný majetek účtujeme ihned do spotřeby, např. v hotovosti nákup kalkulačky, nebo mobilu 501/211

Ing. Eliška Galambicová

3

4/ Účtová třída 1 – Zvláštní případy při účtování o materiálových zásobách. Materiál na cestě, nevyfakturované dodávky. Materiál vlastní výroby. Prodej materiálu. Reklamace. Zásoby vlastní výroby. Zaúčtování materiálu na cestě a nevyfakturovaných dodávek způsobem A. Účty 111 a 131 NESMÍ na konci účetního období vykazovat zůstatky. Materiál na cestě: na konci účetního období může nastat situace, kdy přijde faktura na materiál, ale dodávka materiálu ne. Př.: během roku bylo zaúčtováno pořízení materiálu 111/321 → do konce roku ale materiál nedošel, nemůžeme tedy přeúčtovat na sklad, ale musíme použít účet 119 – Materiál na cestě, tzn. 119/111. Tím se vynuluje účet 111, který nesmí mít na konci roku zůstatek. Účet 119 se tedy používá pouze na konci účetního období. Na začátku dalšího období, až dodávka materiálu přijde, zaúčtujeme 112/119. Nevyfakturované dodávky: na konci účetního období máme dodávku materiálu, kterou jsme převzali na sklad, ale dosud k této dodávce nepřišla faktura. Nemáme fakturu, tzn. že částku pouze odhadujeme → použijeme dohadné účty. V tomto případě 389 – Dohadné účty pasivní, protože zachycují závazek, stejně jako účet 321 – Dodavatelé). Př. 112/111 → nemám fakturu, takže 111/389. Tím opět vynuluji účet 111. Na začátku dalšího období, až dojde faktura, zaúčtujeme 389, 343/321 Materiál vlastní výroby: pokud se některý druh materiálu (např. obaly nebo náhradní díly) vyrábí v samotné účetní jednotce, vzniknou náklady na jejich výrobu. Podruhé se tyto částky objeví v nákladech při jejich spotřebě (na 501), proto je potřeba souhrn těchto nákladů „aktivovat“ prostřednictvím účtu 621 – Aktivace materiálu a zboží. Podobě se účtuje např. vlastní doprava, 622 – Aktivace vnitropodnikových služeb. Př: pořízení materiálu ve vlastní režii 111/621, doprava materiálu ve vlastní režii 111/622 Prodej materiálu: pokud má ÚJ například nadbytek nebo se materiál stal nepotřebným. Př. 1) VF na prodej materiálu 311/642, 343 v prodejní ceně 2) úbytek prodaného materiálu 542/112 v pořizovací ceně Reklamace: při nesrovnalostech mezi dodavatelem a odběratelem. Důvody reklamace:  nesoulad mezi fakturovaným a dodaným množstvím  horší kvalita dodaného materiálu  poškozená dodávka  došlá dodávka jiného materiálu (záměna objednávek) Př: 1) FP na nákup 1000 kg materiálu (po 200 Kč/kg + 21 % DPH) bez daně 200 000 Kč 111/ DPH 21 % 40 000 Kč 343/ cena celkem 240 000 Kč /321 2) Příjemka materiálu na sklad (900 kg) 180 000 Kč 112/111 3) Reklamační nárok na chybějících 100 kg 20 000 Kč 315/111 4) Dobropis k faktuře – dodavatel uznává reklamaci za oprávněnou ve výši jedné poloviny reklamované částky cena bez daně 10 000 Kč /315 DPH 21 % 2 000 Kč /343 cena celkem 12 000 Kč 321/ 5) Odpis neuznané části reklamačního nároku 10 000 Kč 549/315 6) VBÚ Úhrada rozdílu mezi fakturovanou částkou a částkou uvedenou na dobropisu 228 000 Kč 321/221 Zásoby vlastní výroby: 121 – Nedokončená výroba: produkty, které už prošly výrobním stupněm, ale nejsou ještě hotovým výrobkem, není je ještě možné prodat. O nedokon. výrobě účtují také ÚJ, které provádějí služby (např. stavební firma – rozestavěný dům). 122 – Polotovary vlastní výroby: produkty, které už prošly všemi výrobními stupni, už jsou schopné prodeje. 123 – Výrobky: dokončené produkty vlastní výroby určené k prodeji 124 – Zvířata: mladá a jatečná zvířata, a také zvířata, která nejsou dld majetkem.

Ing. Eliška Galambicová

4

Zásoby vlastní výroby se oceňují ve vlastních nákladech. Ty zahrnují všechny přímé náklady (např. spotřeba materiálu, přímé mzdy) a také část nepřímých nákladů, které se k výrobní činnosti vztahují. Výrobní cenu (úplné vlastní náklady výkonu) zjistíme např. pomocí kalkulace. Účtování: 1) příjemka 2) výdejka

121,122,123/611,612,613 611,612,613/121,122,123

Může se také zaúčtovat pouze rozdíl v přírůstku a úbytku, např. během sledovaného období došlo k přírůstku nedokončené výroby ve výši 300 000 Kč a současně k úbytku ve výši 250 000 Kč. Zaúčtuje se pouze rozdíl 50 000 Kč 121/611

Ing. Eliška Galambicová

5

5/ Inventarizace a inventura zásob. Pojmy inventura a inventarizace. Druhy inventury a inventarizací, inventarizační rozdíly a jejich účtování. Zaúčtování zaviněného a nezaviněného manka. Zaúčtování přebytků. Zákon o účetnictví ukládá účetním jednotkám povinnost inventarizovat majetek a závazky a stanoví základní pravidla pro provádění inventarizací. Účelem inventarizace je ověřit, zda stav majetku a závazků zachycený v účetnictví odpovídá skutečnosti. Inventura: pouze zjištění skutečného stavu majetku a závazků k určitému dni u jednotlivých složek (např. inventura ve skladu materiálu k 31.12.). Členění: a) fyzická inventura: provádí se u majetku hmotné povahy, např. materiál na skladě, zboží na skladě a v prodejnách, pokladní hotovost, stroje, apod. Skutečné stavy se zjistí přepočtením, převážením, přeměřením. b) dokladová inventura: provádí se např. u běžného účtu, pohledávek, závazků, nákladů a výdajů příštích období, atd. Skutečný stav se ověřuje podle dokladů, např. VBÚ, smlouvy, výplatní listiny, atd. Inventarizace: je obsahově širší pojem – zahrnuje inventuru a navíc porovnání skutečného stavu se stavem účetním, zjištění inventarizačních rozdílů (manko nebo přebytek), vyšetření příčin vzniku inventarizačních rozdílů, vypracování návrhu na jejich vypořádání. Inventarizaci provádí inventarizační komise, která zapisuje zjištěný skutečný stav do inventurního soupisu. Inventarizace majetku a závazků se provádí min. 1 x do roka, v pokladně a ceninách min. 4 x do roka, nebo vždy při každé změně odpovědné osoby (pokladníka, skladníka). Druhy inventarizací: - podle toho kdy se provádí: a) řádné (pravidelné) inventarizace:  periodické – provádí se k okamžiku sestavení účetní závěrky.  průběžné – provádí se postupně v průběhu celého účetního období. b) mimořádné – provádí se v mimořádných případech, jako je vznik podniku, jeho sloučení, rozdělení, po výměně hmotně zodpovědného zaměstnance, po živelné pohromě, vloupání, atd. - podle rozsahu a) úplná – týká se všech složek majetku a závazků b) dílčí – týká se jen některých složek majetku a závazků Inventarizační rozdíly: A) manko: skutečný stav je nižší než účetní stav. Za manko se nepovažuje přirozený úbytek (např. rozprášení, vysušení, sesychání, vypařování) Pro tyto přirozené úbytky stanoví ÚJ svou vnitřní směrnicí normy přirozených úbytků. B) přebytek: skutečný stav je vyšší než účetní stav. Zaúčtování u zásob – účtová třída 1: Úbytek do výše norem přirozených úbytků zásob (nezaviněné manko): a) materiál 501/112 b) zboží 504/132 c) nedokončená výroba 611/121 d) výrobky 613/123 Manko: 549/112,132,121,123 daňově uznatelné je pouze v případě, že se jedná o krádež způsobenou neznámým pachatelem, nebo v důsledku živelní pohromy = rozdíl mezi škodou a náhradou škody. Předepsaná náhrada za manko zaměstnanci 335/648 Přebytek: a) materiál, zboží 112,132/648 b) nedok. výroba, výrobky 121,123/611,613

Ing. Eliška Galambicová

6

Zaúčtování u finančních účtů – účtová třída 2: 211 – pokladna, zůstatek k 31. 12. musí souhlasit se skutečným stavem v pokladně. Přílohou inventarizace pokladny je výčetka peněz. Stav na účtu 211 musí také souhlasit se zůstatkem v pokladní knize. a) schodek v pokladně, v ceninách 569/211,213 b) předpis náhrady škody pokladníkovi 335/668 c) odcizení neznámým pachatelem 569/211,213 d) přebytek v pokladně, v ceninách 211,213/668 Předpis náhrady škody pojišťovně 378/668, pokud pojišťovna do konce účetního období nepotvrdí částku náhrady škody pak účtujeme jako dohadnou položku 388/668 Mimořádné škody 582, 688. účetní jednotka si sama stanoví, co bude mimořádným nákladem a výnosem.

Ing. Eliška Galambicová Č. 1.

Dokl FP

2.

VPD

3. 4. 5. 6. 7. 8.

VÚD VPD VÚD VBÚ VÚD FP

9. 10. 11.

VÚD VÚD DD

12. 13.

VBÚ FV

14. 15. 16. 17.

VÚD VÚD VÚD VÚD

18

VÚD

19. 20. 21.

PPD VÚD FV

22.

VŮD

Účetní případ Za nákup materiálu, cena bez daně DPH 21 % cena celkem Provize za nákup materiálu, bez daně DPH 21 % cena celkem Doprava materiálu ve vlastní režii Pojištění přepravy výrobní linky Příjemka materiálu na sklad Úhrada faktury za nákup materiálu Výdejka materiálu ze skladu Nákup 10 000 kg zboží (70 Kč/kg + 21 % DPH), bez daně DPH 21 % cena celkem Příjemka – na sklad převzato 9 500 kg Reklamační nárok z důvodu nedodaného zboží (500 kg) Přijatý daňový dobropis od dodavatele na 500 kg, cena bez daně DPH 21 % cena celkem Přijata záloha od odběratele na budoucí prodej zboží Za prodej 4 000 kg zboží (150 Kč/kg + 21 % DPH), bez daně DPH 21 % cena celkem vyúčtování zálohy zbývá k úhradě Úbytek prodaného zboží v ceně pořízení Úbytek zboží v důsledku krádeže na prodejně Nárok na náhradu od pojišťovny Zboží darováno základní škole, bez daně DPH 21 % cena celkem Při inventarizaci bylo zjištěno: a) přirozený úbytek materiálu b) manko ve skladu materiálu c) manko ve skladu zboží d) schodek v pokladně e) manko ve skladu zboží předepsáno skladníkovi k úhradě f) schodek v pokladně předepsán pokladníkovi g) přebytek ve skladu materiálu h) přebytek ve skladu zboží i) přebytek v pokladně j) schodek na ceninách k) přebytek cenin l) škoda na materiálu zničeném povodní m) nárok na náhradu škody na zničeném materiálu od pojišťovny Skladník zaplatil v hotovosti Pokladník zaplatil srážkou ze mzdy Za prodej nepotřebného materiálu, bez daně DPH 21 % cena celkem Vyskladnění prodaného materiálu

7 Kč 50 000

MD

D

-----

-----

4 000

2 000 5 000

40 000 700 000

35 000 7 350 42 350 200 000

320 000 80 000 70 000 10 000

2 000 1 500 2 200 500

450 654 1 000 600 400 25 000 20 000

20 000 4 200 24 200 18 000

Ing. Eliška Galambicová 23.

VÚD

24.

VÚD

25.

VÚD

26.

FP

27. 28. 29. 30. 31.

VÚD VÚD FP JSD VÚD

32. 33.

VÚD FV

34. 35.

VÚD VBÚ

36. 37.

VÚD VBÚ

Při inventarizaci byl stanoven rozdíl pro přechodné snížení hodnoty některých druhů materiálu Do konce účetního období nedošla faktura na materiál, převzatý na sklad. Předpokládaná částka Do konce účetního období nebyly převzaty na sklad náhradní díly, na které došla faktura. V dalším roce přišla faktura na materiál (viz bod 24.), bez daně DPH 21 % cena celkem Převzetí náhradních dílů v dalším účetním období Zrušení opravné položky k materiálu (viz bod 23) Za nákup zboží ze Švýcarska....20 000 CHF, 21 Kč/CHF Clo samovyměření DPH 21 % nárok na odpočet DPH 21 % Příjemka výrobků Za prodej výrobků, bez daně DPH 15 % cena celkem Výdejka výrobků v pořizovací ceně Zaplacena faktura švýcarskému dodavateli (viz bod 29.) Zaplaceno clo celnímu úřadu Kurzový rozdíl (viz 29. a 35.) Pojišťovna zaplatila náhradu škody na materiálu zničeného povodní

8 100 000 150 000 20 000 150 000 31 500 181 500 20 000 100 000 420 000 80 000

100 000 300 000

100 000 427 000 80 000 20 000