Informace o protikrizovém balíčku zákonů a některých dalších změnách v zákonech podle právního stavu k 5. 10. 2009 Obsah 1.
Úvod ................................................................................................................................ 1
2.
Mimořádné odpisy § 30a ................................................................................................. 1
3.
Zkrácení finančního leasingu .......................................................................................... 2
4.
Odborný rozvoj zaměstnanců včetně zvýšení kvalifikace .............................................. 3
5.
Novela zákona o rezervách.............................................................................................. 3
6.
Změny v osvobození příjmů právnických osob od daně ................................................. 3
7.
Změna v § 35 odst. 2 Slevy na dani ................................................................................ 4
8.
Den platby u bezhotovostních převodů ........................................................................... 4
9.
Paušální výdaj na dopravu (zrušení knihy jízd) .............................................................. 4
1. Úvod Na návrh ekonomických expertů, vlády a poslanecké sněmovny byla v průběhu roku 2009 připravena řada protikrizových změn různých zákonů. Předkládané změny jsou informace, které již byly publikovány ve Sbírce zákonů, a zároveň je známa jejich účinnost.
2. Mimořádné odpisy § 30a Poplatník si volí ze tří variant. - rovnoměrné odpisování podle § 31 ZDP; - zrychlené odpisování podle § 32 ZDP; - mimořádné odpisování podle § 30a ZDP. § 30a ZDP 1) Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1 pořízený v období od 1. ledna 2009 do 30. června 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat rovnoměrně bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 12 měsíců. 2) Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 2 pořízený v období od 1. Ledna do 30. června 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců, přitom za prvních 12 měsíců uplatní odpisy 1
rovnoměrné do výše 60 % vstupní ceny a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny HM.
V případě nového ustanovení o mimořádných odpisech platí následující základní pravidla: 1. Jedná se pouze o hmotný majetek pořízený v období od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010. 2. Hmotný majetek je zařazen v odpisové skupině 1 nebo 2. 3. Hmotný majetek zařazený v 1. odpisové skupině se odepisuje 12 měsíců, HM zařazený v 2. odpisové skupině se odepisuje 24 měsíců, přitom za prvních 12 měsíců se uplatní odpisy rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců do výše 40 % vstupní ceny. 4. Daňový subjekt musí být prvním vlastníkem tohoto majetku. 5. Musí zahájit odpisování následujícím měsícem po dni, v němž byl majetek pořízen. 6. Mimořádné odpisy jsou stanoveny jako měsíční rovnoměrné a nepřerušitelné. 7. Mimořádné odpisy nelze uplatnit u hmotného majetku odpisovaného podle § 30 odst. 4 a 5, tj. u otvírek nových lomů, pískoven apod., dále u matric zápustek apod. 8. Technické zhodnocení nezvyšuje jeho vstupní cenu a odpisuje se jako hmotný majetek podle § 26 – 30 a § 31 – 33. Ustanovení zkracuje v tzv. podporovaném období doby odpisování nové pořízení hmotného majetku, zatříděného v prvých dvou odpisových skupinách. Má stimulovat daňové poplatníky k pořizování daňově odpisovaného hmotného majetku v období útlumu hospodářství.
3. Zkrácení finančního leasingu Pravidla pro finanční leasing byla letos změněna již dvakrát – s účinností od 1. 4. 2009 byly zkráceny minimální doby finančního leasingu a to hmotného movitého majetku zařazeného podle přílohy č. 1 k zákonu v odpisové skupině 1 trvá nejméně 36 měsíců, v odpisové skupině 2 nejméně 54 měsíců a v odpisové skupině 3 nejméně 114 měsíců (viz § 24 odst. 4 písm. a). Jedná se o zkrácení minimální doby finančního leasingu zařazeného do 2. a 3. Odpisové skupiny o 6 měsíců. S účinností od 20. července existují paralelně dvojí podmínky daňové uznatelnosti nákladů finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku. Nové ustanovení § 24 odst. 15 je účinné od 20. 7. 2009. Doba nájmu u hmotného majetku odpisovaného podle § 30a odst. 1, tj. skupina 1, trvá nejméně 12 měsíců a u hmotného majetku podle § 30a odst. 2, tj. skupina 2, trvá nejméně 24 měsíců. Po ukončení doby nájmu následuje bezprostředně převod vlastnických práv mezi vlastníkem a nájemcem a poplatník uvedený v § 2, tj. fyzická osoba, jej zahrne do svého obchodního majetku. Důležité je zde přechodné ustanovení k § 24 odst. 15 ZDP, podle kterého se použije na majetek, který je předmětem smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku uzavřené v období od 20. 7. 2009 do 30. 6. 2010 a který je v tomto období přenechán nájemci ve stavu způsobilém obvyklému užívání. Toto ustanovení nelze použít na dodatky ke smlouvám o finančním pronájmu s následnou koupí hmotného majetku uzavřeným do dne účinnosti tohoto zákona, tj. do 20. 7. 2009.
2
Nutno zdůraznit, že nový zkrácený zvýhodněný leasing lze využít jen u nového hmotného majetku pořízeného v období od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010 pronajímatelem, čili prvním vlastníkem věci. Z výše uvedeného vyplývá, že od začátku roku 2009 dosud platí tři verze uplatňování finančního leasingu!
4. Odborný rozvoj zaměstnanců včetně zvýšení kvalifikace Pro zdaňovací období roku 2009 je možno uplatnit veškeré výdaje (náklady) vynaložené zaměstnavatelem na odborný rozvoj zaměstnanců. Doposud byly daňově účinné výdaje (náklady) spojené s odborným rozvojem zaměstnanců související s předmětem činnosti zaměstnavatele. Novela ruší pojem „výkon práce“. Nově bude daňově účinným výdajem (nákladem) jak výdaje spojené s odborným rozvojem zaměstnanců, tak i výdaje (náklady) na zvyšování kvalifikace, které nebude zaměstnavatelem považováno za výkon práce, ale za překážku v práci, a to i když je zaměstnanec absolvuje ve svém osobním volnu. Vždy musí být splněna podmínka, že obsah vzdělávání je v souladu s předmětem činnosti zaměstnavatele (viz § 24 odst. 2 písm. j) bod 3 ZDP. Obdobně jsou takové nepeněžní příjmy na straně zaměstnanců osvobozeny od daně z příjmů (viz § 6 odst. 6 písm. a) ZDP). Podle přechodných ustanovení, lze tyto změny použít již za zdaňovací období započaté v roce 2009.
5. Novela zákona o rezervách Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení, které jsou nákladem na dosažení, zajištění a udržení příjmů, mohou vytvořit poplatníci daně z příjmů, kteří vedou účetnictví, až do výše rozvahové hodnoty nepromlčených pohledávek přihlášených u soudu od zahájení insolvenčního řízení do konce lhůty stanovené v rozhodnutí soudu o úpadku nebo do konce lhůty podle insolvenčního zákona, spojí-li soud s rozhodnutím o úpadku rozhodnutí o povolení oddlužení.
6. Změny v osvobození příjmů právnických osob od daně Dividendy a podíly Podle § 19 odst. 1 písm. ze) od daně z příjmů právnických osob jsou osvobozeny příjmy z: 1) dividend a jiných podílů na zisku, vyplácené dceřinou společností, která je poplatníkem rezidentem ČR, mateřské společnosti, 2) převodu podílu mateřské společnosti v dceřiné společnosti plynoucí poplatníkovi rezidentovi ČR nebo rezidentovi jiného členského státu Evropské unie. Novela zajišťuje soulad zákona se směrnicí Rady 90/435/EHS o společném zdanění mateřských a dceřiných společností z různých členských států, ve znění pozdějších novel. Přechodné ustanovení stanoví, že toto ustanovení lze použít již za zdaňovací období započaté v roce 2009. 3
7. Změna v § 35 odst. 2 Slevy na dani Podle tohoto ustanovení je pro výpočet slev rozhodný průměrný roční přepočtený počet zaměstnanců se zdravotním postižením… Do celkového počtu hodin se nezapočítávají: - neodpracované hodiny v důsledku neomluvené nepřítomnosti v práci, - neodpracované hodiny v důsledku nenapracovaného pracovního volna poskytnutého zaměstnavatelem bez náhrady mzdy, …, - neodpracované hodiny v důsledku dočasné pracovní neschopnosti nebo karantény, za kterou nepřísluší náhrada mzdy, …, s výjimkou neodpracovaných hodin připadajících na první tři dny dočasné pracovní neschopnosti, kdy náhrada mzdy nebo platu nepřísluší zaměstnanci podle ů 192 odst. 1 věta druhá za středníkem zákoníku práce. Do trvání pracovního poměru se nezapočítává mateřská nebo rodičovská dovolená, … Novela zákona zahrnuje první tři dny pracovní neschopnosti, za které nepřísluší zaměstnanci náhrada mzdy nebo platu, do pracovní doby při výpočtu slevy na dani z titulu zaměstnávání postižených pracovníků. Přechodné ustanovení stanoví, že toto ustanovení se poprvé použije pro zdaňovací období roku 2009.
8. Den platby u bezhotovostních převodů Zákonem 285/2009 Sb., byl změněn též zákon č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků a to mj. § 61 Den platby. 1) Dnem platby je a) u platby na příslušný účet správce daně vedený u poskytovatele platebních služeb den, kdy dojde k připsání platby na účet poskytovatele platebních služeb správce daně, nebo b) u platby v hotovosti prováděné u správce daně den, kdy hotovost přijal pracovník správce daně. Účinnost tohoto ustanovení je 1. listopadu 2009. Z toho plyne, že už platby na DPH za říjen 2009 hrazené v listopadu musí být připsány na účet správce daně do 25. listopadu 2009.
9. Paušální výdaj na dopravu (zrušení knihy jízd) Zákonem 304/2009 byl mj. novelizován zákon o daních z příjmů. Novela přinesla možnost uplatnění paušálního výdaje na dopravu ve výši 5 000,- Kč měsíčně na 1 vozidlo. V případě používání vozidla i pro soukromé účely se uplatňuje krácený paušál na dopravu. Paušální výdaj na dopravu lze uplatnit za těchto podmínek: - poplatník používá vozidlo k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů s výjimkou ostatních příjmů podle § 10, - v příslušném kalendářním měsíci nebylo vozidlo přenecháno k užívání jiné osobě, - poplatník je vlastníkem vozidla nebo musí mít vozidlo v nájmu (včetně finančního leasingu), 4
-
paušální výdaj na dopravu činí 5 000,- Kč měsíčně na každé vozidlo plně využívané pro daňové účely, maximálně jej lze použít na 3 vozidla, tj. 15000 Kč měsíčně. Pokud je vozidlo používáno i pro soukromé účely, činí výše kráceného paušálního výdaje na dopravu 80 %, což je 4 000,- Kč měsíčně.
Při využití tohoto institutu již poplatník nemusí vést knihu jízd! Paušální výdaj na dopravu je možné uplatnit i u právnických osob (max. 3 vozidla), z toho pouze u jednoho vozidla mohou být krácené paušální výdaje. Výdaje (náklady) na spotřebované pohonné hmoty a parkovné vynaložené v souvislosti s užíváním silničního motorového vozidla jsou daňově neúčinné. Pokud plátce DPH při uplatnění paušálního výdaje na dopravu bude chtít uplatňovat odpočet z nakoupených pohonných hmot, musí odpočet doložit evidencí daňových dokladů o nákupu. Ke zrušení knihy jízd vydala Česká daňová správa prohlášení ve vztahu k DPH. Upozorňují, že jde-li o zákon o DPH, sem dotčená novela nedopadá. Pro DPH platí stejný režim a pravidla jako před novelou. Nárok na odpočet DPH a podmínky pro jeho uplatnění stanoví zejména §§ 72 a 73 zákona o DPH. Nadále platí, že plátce má právo na odpočet, pokud přijme od jiného plátce zdanitelná plnění, použije je pro svoji ekonomickou činnost a doloží je daňovým dokladem. Použití paušálního výdaje na dopravu pro účely daně z příjmů automaticky neznamená, že plátce prokázal použití pro ekonomickou činnost pro účely uplatnění nároku na odpočet DPH. Zákon o DPH neurčuje a nikdy neurčoval, jaké důkazní prostředky má plátce daně předložit. Bylo a je na plátci daně, jakými důkazními prostředky užití motorového vozidla a spotřebu pohonných hmot pro ekonomickou činnost doloží. Účinnost těchto ustanovení je od 1. ledna 2010 a v souladu s přechodnými ustanoveními se poprvé použijí pro zdaňovací období, za které se podává daňové přiznání, které započalo v roce 2009.
V Plzni 5. 10. 2009
Z veřejných zdrojů zpracoval:
Mgr. Bc. Jiří Bystřický, QBÚ Daňový poradce Certifikovaný bilanční účetní
5
