IFRS 5 Neoběžná aktiva držená za účelem prodeje a ukončované činnosti

Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu

IFRS 5 Neoběžná aktiva držená za účelem prodeje a ukončované činnosti

Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická nám W. Churchilla 4 Praha 3, 130 67 Web: https://webhosting.vse.cz/prochazd Email: <[email protected]>

Definice

1

Definice IFRS 5  Penězotvorná jednotka:

 Podniková složka:

 Oběžné aktivum:  Neoběžné aktivum:

Slide 2/14

© David Procházka

Definice  Ukončované činnosti:

 Vyřazovaná skupina:

 Závazný kupní příslib:

 Vysoce pravděpodobný:

 Pravděpodobný:

Slide 3/14

© David Procházka

Účetní řešení

2 2.1

Požadavky na účetní řešení Rozsah působnosti

 Stanovení požadavků na neoběžná aktiva a vyřazované skupiny  Dle IAS 1 neoběžná aktiva nesmí být překlasifikována na oběžná aktiva do doby, než splní kritéria pro zařazení do skupiny určené k prodeji v souladu s IFRS 5  Standard se netýká oblastí upravených IAS 12, IAS 19, IAS 39, IAS 40, IAS 41, IFRS 4

2.2

Neoběžná aktiva a vyřazované skupiny

 Jednotka klasifikuje neoběžné aktivum (vyřazovanou skupinu) jako určené k prodeji, jestliže jeho účetní hodnota bude …………… zpětně získána prostřednictvím …………… spíše než ………………  Je-li vyřazována pouze část aktiva, IFRS 5 se neaplikuje  Dvě podmínky pro zařazení:  Okamžitý prodej znamená, že jednotka zamýšlí a je schopná převést na kupujícího aktivum v současném stavu

Slide 4/14

© David Procházka

Účetní řešení  Vysoce pravděpodobný prodej musí splnit všechna následující kritéria: Příklad 1 – 5  Prodloužení 12 měsíční lhůty jen, když podmínky mimo kontrolu účetní jednotky způsobily zdržení a účetní jednotka i nadále je zavázána k prodeji: - jiné jednotky než prodávající uvalí podmínky na prodej aktiva a na tyto podmínky lze reagovat pouze po závazném kupním příslibu - kupující neočekávaně uvalil na prodávající dodatečné podmínky pro prodej, u kterých prodávající očekává úspěšné splnění - nepříznivé podmínky se objevily během prodeje, účetní jednotka na ně ovšem zareagovala adekvátně Příklad 6 – 8 Slide 5/14

© David Procházka

Účetní řešení

2.3

Neoběžná aktiva a vyřazované skupiny získané s cílem dalšího prodeje

 Možné klasifikovat jako držená za účelem dalšího prodeje pouze v případě, že ………………………………… Příklad 9

2.4

Neoběžná aktiva, která jsou opuštěna

 Nelze vykazovat dle IFRS 5, neboť účetní hodnota ………………… Příklad 10

Slide 6/14

© David Procházka

Ocenění

3

Ocenění neoběžných aktiv a vyřazovaných skupin klasifikovaných za účelem prodeje  Neoběžná aktiva a vyřazované skupiny držená za účelem prodeje se ocení v nižší částce ze dvou:  Neoběžná aktiva a vyřazované skupiny držená za účelem rozdělení vlastníkům se ocení v nižší částce ze dvou:  Bezprostředně před překlasifikací v souladu s IFRS 5 nutné aktivum ocenit v souladu se „starým“ standardem  Jestliže při prvotním ocenění dle IFRS 5 je FV-NP ………… než ……………, rozdíl je ……………………… a vykáže se jako ……………………  V příštích obdobích může dojít ke zvrácení dříve vykázané ztráty ze snížení hodnoty => zachycení ve výsledovce do výše kumulativní ztráty  Neoběžná aktiva a vyřazované skupiny držené za účelem prodeje se ………………  Úrokové a případně jiné náklady vztahující se k závazkům vyřazované skupiny se ….………

Slide 7/14

© David Procházka

Ostatní

4 4.1

Ostatní Vyřazení

 Rozdíl mezi výnosem z prodeje a účetní hodnotou se vykáže ve výsledovce

4.2

Změna plánu prodat aktivum

 Jestliže již nejsou splněny podmínky pro klasifikaci neoběžných aktiv a vyřazovaných skupin držených za účelem prodeje, jednotka zruší tuto klasifikaci  Nové ocenění při reklasifikaci v nižší ze dvou: - účetní hodnota, kterou by aktivum bylo oceněno, pokud by nikdy nebylo klasifikováno dle IFRS 5 - zpětně získatelná částka k datu rozhodnutí o zrušení prodeje  Případný zisk či ztráta z uvedeného přecenění se vykáže v zisku/ztrátě z pokračujících činností

Slide 8/14

© David Procházka

Zveřejnění

5

Požadavky na zveřejnění  Účetní jednotky zveřejní informace způsobem, který uživatelům umožní ohodnotit finanční dopady ukončovaných činností a vyřazení neoběžných aktiv a vyřazovaných skupin

5.1

Ukončované činnosti

 Ukončovaná činnosti je podniková složka, která byla vyřazena či klasifikována jako držená za účelem prodeje a - představuje oddělenou hlavní …………….. či ………… podnikových činností - je součástí jednotného koordinovaného plánu vyřadit (ukončit) hlavní podnikatelskou či územní oblast podnikových činností - je dceřinou společností pořízenou výhradně s cílem přeprodeje Účetní jednotka zveřejní:  Jednu částku ve výsledovce obsahující: - zisk po zdanění z ukončovaných činností - zisk/ztrátu po zdanění z přecenění na FV-NP či z vyřazení aktiv či vyřazovaných skupin patřících do ukončovaných činností

Slide 9/14

© David Procházka

Zveřejnění  Analýzu výše uvedené částky v členění na: - výnosy, náklady a zisk/ztrátu před zdaněním v ukončovaných činnostech - odpovídající daň ze zisku v souladu s IAS12.81(h) - zisk/ztrátu z přecenění na FV-NP či z vyřazení aktiv či vyřazovaných skupin - odpovídající daň ze zisku v souladu s IAS12.81(h)  Čisté peněžní toky z provozní, investiční a finanční činnosti z ukončovaných činností (přímo ve výkazu či v příloze)  Částku výnosů z pokračujících a ukončovaných činností připadající vlastníkům mateřské společnosti (přímo ve výkazu či v příloze)

5.2

Vykázání neoběžných aktiv a vyřazovaných skupin držených za účelem prodeje

 V rozvaze se vykážou tato aktiva a závazky odděleně od ostatních  Aktiva a závazky nesmějí být kompenzovány

5.3

Dodatečná zveřejnění

 popis předmětných aktiv; podmínek, načasování a dalších okolností prodeje; provozní segment, kterého se týká

Slide 10/14

© David Procházka

Ilustrativní příklady

6

Ilustrativní příklady

Příklad 1:

Posouzení pravděpodobnosti uskutečnění prodeje

Účetní jednotka zamýšlí prodat administrativní budovu, přičemž čas na její vyklizení a předání kupujícímu odhaduje na dva měsíce.

Příklad 2:

Posouzení pravděpodobnosti uskutečnění prodeje

Účetní jednotka našla kupujícího, který se pevně zavázal ke koupi administrativní budovy. Prodávající účetní jednotka zamýšlí užívat budovu do doby, než bude dokončena výstavba jejího nového sídla.

Příklad 3:

Posouzení pravděpodobnosti uskutečnění prodeje

Účetní jednotka je zavázána prodat budovu a  pořídit ji zpětně na finanční leasing  pronajímat si po omezenou dobu na operativní leasing

Slide 11/14

© David Procházka

Ilustrativní příklady Příklad 4:

Posouzení pravděpodobnosti uskutečnění prodeje

Účetní jednotka je zavázána prodat výrobní závod včetně nesplněných objednávek zákazníků.

Příklad 5:

Posouzení pravděpodobnosti uskutečnění prodeje

Účetní jednotka je zavázána prodat výrobní závod. Před uskutečněním prodeje ovšem hodlá splnit všechny nedokončené zakázky.

Příklad 6:

Prodloužení doby očekávaného uskutečnění prodeje

Jednotka je zavázána prodat budovu, přičemž kupující potřebuje získat bankovní úvěr k financování nákupu. Bankovní, právní a ostatní procedury budou trvat déle než 12 měsíců.

Slide 12/14

© David Procházka

Ilustrativní příklady Příklad 7:

Prodloužení doby očekávaného uskutečnění prodeje

Během inspekční prohlídky byly kupujícím, který závazně přislíbil koupit budovu, objeveny technické závady. Tyto závady musejí být odstraněny. Prodávající očekává, že opravy budou úspěšné a budou kupujícím bez výhrad akceptovány, nicméně to bude znamenat, že předání budovy proběhne za více než 12 měsíců.

Příklad 8:

Prodloužení doby očekávaného uskutečnění prodeje

Jednotka závazně zamýšlí prodat jednu ze svých budov za odpovídající tržní cenu. Během vyhledávání kupců se tržní ceny budov (i nájemného) výrazně snížily a někteří ze zájemců odřekli své nabídky, čímž došlo k neočekávanému zdržení prodeje. Účetní jednotka hodlá i nadále budovu prodat, přičemž:  jednotka v souladu s tržním vývojem výrazně snížila požadovanou částku  jednotka se domnívá, že propad cen je pouze dočasný, a proto ponechala původní požadovanou částku

Slide 13/14

© David Procházka

Ilustrativní příklady Příklad 9:

Aktiva získaná s cílem jejich přeprodeje

V důsledku neschopnosti jednoho svého klienta splácet úvěr získala Banka budovu, která sloužila jako zástava. Banka hodlá:  budovu okamžitě prodat nejvyšší možné nabídce  budovu renovovat a následně ji prodat za vyšší cenu

Příklad 10: Opuštěná aktiva Účetní jednotka zakonzervovala výrobní závod, pro který nemá v současné době využití. Jestliže se poptávka v budoucnu zvýší, bude výroba obnovena. Dostane-li jednotka zajímavou nabídku, závod je ochotná prodat.

Slide 14/14

© David Procházka