I. Gyakorló feladat. II. gyakorló feladat

MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Számvitel Tanszék

IMMATERIÁLIS JAVAK TÁRGYI ESZKÖZÖK Értékcsökkenési leírási módszerek I. Gyakorló feladat

Egy ügyvitelszervezéssel foglalkozó társaság számítógépet vásárolt adóköteles tevékenység végzéséhez. A beruházás során felmerülő tételek az alábbiak: - A konfiguráció külföldi partner által számlázott listaára 28.125 DEV (160 Ft/DEV) amelyből 20% engedményt kapott. - Külföldi szállítási költség és biztosítási díj 1.400 DEV, (160 Ft/DEV). - Belföldi szállítási költség 100.000 Ft + ÁFA. - Vámként 1.000.000 Ft-ot, vámkezelési díjként 77.500 Ft-ot, statisztikai illetékként 100.000 Ftot állapítottak meg a VPOP. - A géppark folyamatos karbantartására egy szolgáltató céggel évi 400.000 Ft + ÁFA összegű szerződést kötöttek. - A konfigurációt 398.500 Ft további ráfordítással helyezték üzembe ................. év január 2-án. - A beszerzés kapcsán felmerült előzetesen felszámított ÁFA összege a fenti összegeken kívül 1.375.000 Ft. A számítógép tervezett hasznos élettartama 4 év. (Maradványértékkel csak a módszerből adódóan a d) esetben tervez a vállalat). Feladat: 1. Határozza meg a számítógép bruttó értékét! 2. Mutassa be a számítógép értékcsökkenésének és nettó értékének alakulását az alábbi esetekben: a) Lineáris leírási alkalmazása esetén. b) Degresszív leírási módszerrel (bruttó érték után számítva) csökkenő kulcsok alapján. (szorzószámok a kulcsok korrigálására: 1,6; 1,2; 0,8 és 0,4). c) Teljesítmény arányos leírást feltételezve (tervezett összes teljesítmény 5.500 üóra, évenkénti megoszlása: 1.300 üóra, 1.600 üóra, 1.400 üóra, 1.200 üóra). d) Degresszív leírást alkalmazva, nettó érték után számítva, állandó leírási kulccsal 60%. (Maradványérték: ……………………….) e) Kombinált leírás alkalmazása esetén. (1-2. évben degresszív leírás nettó érték után állandó kulcsokkal (60%), 3-4. évben lineáris leírást alkalmazva bruttó érték után számítva).

II. gyakorló feladat Egy vállalkozás tárgyi eszközeiről illetve immateriális javairól a következő adatokat ismerjük: Megnevezés Bruttó érték Amortizációs norma Leírás módja (eFt) Ingatlanok 30.000 2% lin. Termelő gépek, berendezések 98.000 telj.ar. Σ gó: 6.000 (1.200 gó/év) Term.résztv.járművek 21.000 14,5% lin. Egyéb gépek, ber. 24.000 33% lin. Egyéb járművek 10.000 55 Ft/km (24ekm/év) telj.ar. Vagyoni értékű jogok 11.000 20% lin. Szellemi termékek 5.000 20% lin. Feladat: Számítsa ki és kontírozza az I. negyedévi értékcsökkenési leírások összegét! (A maradványértékek elhanyagolhatóak).

1

III. Gyakorló feladat

Hófehérke egy szép napon úgy dönt, hogy elege van a törpékből és otthagyja őket, ezért a törpök úgy határoznak, hogy 2002. január 1-jén alapítanak egy vállalatot. Mivel Hófehérkét pótolni kell, ezért még aznap vesznek egy multifunkciós robotot 12.000 eFt-ért, amely várhatóan a tervezett időtartam után – azaz 5 év múlva – 1.800 eFt-ot fog érni. Értékcsökkenésének megállapításakor az évek száma összege módszert követik. Tudor, hogy fejlessze elméleti és gyakorlati tudását 2002. szeptember 1-jén vásárol egy számítógépet, amelynek jelenlegi értéke 4.337,5 eFt. Az értékcsökkenést 300 eFt maradványérték mellett lineáris módszerrel 8 évre tervezik. Az aktuális dátum 2004. május 1., Az értékcsökkenés elszámolása a vállalkozásnál havonta történik. Feladat: Határozza meg (és írja a kipontozott helyre): 1. Mennyi a robot bekerülési értéke? ……………………………………………………………………………………. 2. Mennyi a robot nettó értéke? ……………………………………………………………………………………. 3. Mennyi a robot 1 havi értékcsökkenési leírása ebben az évben? ……………………………………………………………………………………. 4. Mennyi a számítógép bruttó értéke? ……………………………………………………………………………………. 5. Mennyi a számítógép tárgyévben eddig elszámolt értékcsökkenése? ……………………………………………………………………………………. 6. Mennyi lenne a számítógép bruttó értéke, ha az értékcsökkenését teljesítményarányos módszer segítségével számolnánk el, ahol a tervezett teljesítmény 60.000 üzemóra, amelyből eddig 12.000 üzemórát teljesített?

IV. Gyakorló feladat Egy vállalkozás tárgyi eszközeinek állományáról az alábbi információk állnak rendelkezésre: Megnevezés Épületek bruttó értéke Termelő gépek, ber. felsz. bruttó értéke Egyéb gépek ber.felsz. bruttó értéke Egyéb járművek bruttó értéke

Bruttó értéke (eFt) 115.000 100.000

Amortizációs norma lineáris 2% lineáris 30%

60.000 12.000

lineáris 14,5 % telj.ar. 50Ft/km (15 e km/n.év)

Feladat: Számolja ki az I. negyedévi értékcsökkenési leírás összegeit és kontírozza azokat!

2


IMMATERIÁLIS JAVAK TÁRGYI ESZKÖZÖK Eszközállományt növelő, csökkentő gazdasági események V. Gyakorló feladat

Kontírozza valamennyi lehetséges gazdasági eseményt az alábbi eszközállományt növelőcsökkentő műveletek kapcsán ! A felmerült költségeket csak az 5. számlaosztályban könyvelje! Az ÁFÁ-t minden esetben egységesen 25%-os mértékkel, a feltüntetett értékeken felül számolja! 1. Vásárolunk 5 db tehergépkocsit darabonként 18.000 eFt + ÁFA számlázott értéken, adóköteles tevékenység végzéséhez. 2. Számolja ki egy selejtezés előtt álló gép értékcsökkenését és kontírozza a szükséges gazdasági eseményeket az alábbi információk ismeretében: Bruttó érték Tervezett hasznos élettartam Tervezett maradványérték Amortizációs norma (lineáris)

16.000 eFt 8 év 640 eFt ........... %

A kiselejtezés a tervezett hasznos élettartam végén következett be. A hulladékként hasznosítható alkatrészek értéke 450 eFt. 3. Számítsa ki a kiselejtezés előtt álló gép eddig elszámolt értékcsökkenési leírását és kontírozza a selejtezés eseményeit ! Az értékcsökkenést a ténylegesen üzemben töltött idő után számolja! Amortizációs norma (lineáris) Bruttó érték Beszerzés időpontja Kiselejtezés időpontja

14,5% 12.000 eFt ……… év július 1. ……… év szeptember 30.

4. Vállalkozásunk import gépi beruházást valósít meg adómentes tevékenység végzéséhez, mely érdekében elkülönítünk 8.000 eFt saját pénzeszközt. A további ráfordítások finanszírozásához bankunk hosszú lejáratú hitelkeretet biztosít a szükséges mértékben. A felmerült ráfordítások: − Külföldi szállító számlája: − Vámköltség − Külföldi szállítási költség − Belföldi szállítási költség

10.000 eFt 2.000 eFt 1.000 eFt … 400 eFt

A pénzügyi rendezés és az aktiválás tárgy év október 1-jén megtörtént. A hitel első törlesztő részlete 600 eFt rendezésre került. Az értékcsökkenés vonatkozásában teljesítményarányos leírást választott a vállalkozás. A gép tervezett teljesítménye 5.000 üó, tárgy évi tényleges teljesítménye 200 üó.

3

5. Értékesítünk egy gépet, melynek: Bruttó értéke Eladásig elszámolt ért.csökk. Eladási ár ÁFA nélkül Leszerelési költség (saját tevékenységben)

13.000 eFt 11.740 eFt 1.400 eFt 10 eFt

6. Egy vállalkozás saját vállalkozásban előállít egy célgépet adóköteles tevékenység végzéséhez. Az előállítás során az alábbi ráfordítások merültek fel: Közvetlen anyagköltség Közvetlen bérköltség + TB járulék

160 eFt 28 eFt

Az elkészült célgépet előállítási önköltségen aktiváltuk. 7. Egy vállalkozó oktatási épületet épít saját kivitelezésben, adómentes tevékenység végzésé-hez. A kivitelezés költségei a következők: Anyagköltség Bérköltség + TB jár.

62.000 eFt 12.200 eFt

Az épület elkészült és azt önköltségen aktiválták. 8. Egy vállalkozás vegyes forrásból import gépi beruházást valósít meg adóköteles tevékenység végzésére. A finanszírozás forrásai (az igénybevétel sorrendjében): - Elkülönítésre kerülő saját forrás 1.000 eFt. - Hosszú lejáratú kölcsön 2.000 eFt. - Hosszú lejáratú hitelkeret: 3.000 eFt. A gépbeszerzés számlázott értéke. 4.000 eFt. A beszerelés saját vállalkozásban történt, 200 eFt értékben. A beruházás során felmerül vámköltség 300 eFt. A pénzügyi rendezés és aktiválás megtörtént. 9. Térítés nélkül átveszünk 300 eFt bruttó értékű tárgyi eszközt adóköteles tevékenység végzéséhez, amelynek eddig elszámolt értékcsökkenése 200 eFt. Az átvétel kapcsán felmerült alapozási költség 50.000 Ft, melyet idegen kivitelező végzett. Saját beszerelési költség 40 eFt. (a nettó érték a piaci értéknek megfelelő) 10. Leltározás során többletgépet találtunk. Bruttó érték 300 eFt. Leírási kulcs 12%. A géppel még 3 évig lehet dolgozni. Üzembehelyezéskor alapozási költség 46 eFt, melyet saját magunk végzünk. Maradványértékkel nem számolt a vállalkozás. 11. Vállalkozásunk adóköteles tevékenység végzéséhez termelőgépsort vásárol. Belföldi szállító számlája 8.000 eFt+ÁFA. A beruházáshoz rendelkezésre áll 3.000 eFt saját forrás. A hiányzó forrásrész rövidlejáratú hitelkeretből kerül finanszírozásra. Az aktiválás megtörtént. I. negyedévi hiteltörlesztés összege 300 eFt.

4

12. A vállalkozásunk üzemépületet építtet adóköteles tevékenység végzéséhez. A beruházásra szánt és elkülönített saját pénzeszköz 16.000 eFt. A kivitelezés során felmerült ráfordítások: - Az építőipari vállalat végszámlája ÁFA nélkül 31.500 eFt - Saját kivitelezésben végzett munkák értéke 2.600 eFt. - Az üzembehelyezésig felmerült, bankszámlánkról leemelt kamat összege 500 eFt. A beruházásra kapott hosszú lejáratú bankkölcsön összege: 24.800 eFt. A hiányzó forrásrészt ha szükséges hosszú lejáratú hitel felvételével rendezzük. A beruházás befejeződött, üzembe helyezés megtörtént. A tartozásokat kiegyenlítették és átutalták a kölcsön első törlesztő részletét 800 eFt-os összegét. 13. Térítés nélkül átadunk egy mikrobuszt egy bölcsödének. Bruttó értéke 16.200 eFt. Az elszámolt értékcsökkenés 5.400 eFt. (+ ÁFA 25%.) A jármű nettó értéke piaci értékként elfogadható. 14. A forgóeszközeink közül tárgyi eszközökké sorolnak át egy új berendezést. Nyilvántartási ár 65 eFt. 15. Belépünk egy társ Kft-be. A bevitt üzlethelyiség bruttó értéke 5.000 eFt, eddig elszámolt értékcsökkenése 3.200 eFt. A vagyontárgy társasági szerződés szerinti nyilvántartási értéke 3.000 eFt. A felmerült ÁFÁ-t a partner felénk megtéríti. 16. Két gépet káresemény ért: (mindkét gép megsemmisült) - Az egyik gép bruttó értéke 240 eFt, a káreseményig elszámolt értékcsökkenés 220 eFt. Hulladék megtérülés 3 eFt. − A másik gép bruttó értéke 5.500 eFt, leírási kulcs 10%. 3 évig és 6 hónapig használtuk. Hulladék megtérülés nincs. A felelősségre vont dolgozókat kártérítésre köteleztük, összege 150 eFt. 17. Vállalkozásunkba belép egy partner kft. egy tehergépkocsival, melynek bruttó értéke 22.200 eFt, nettó értéke 4.400 eFt. A gépkocsi társasági szerződés szerinti értéke 13.000 eFt. Az ÁFÁ-t a partner felé megtérítjük. 18. Egyik tárgyi eszközként nyilvántartott felszerelési tárgyunkat forgóeszközzé minősítjük. Bruttó értéke 60 eFt, az eddig elszámolt értékcsökkenése 38 eFt.

5


VÁSÁROLT KÉSZLETEK Anyagok

I. Gyakorló feladat Egy adóköteles termelő tevékenységet végző vállalkozás vásárolt anyagkészletével kapcsolatban az alábbi információk állnak rendelkezésre: 0. Nyitó anyag készlet beszerzési áron 9.560 Ft (10 kg x 956 Ft/kg). 1. Beérkezett anyagkészlet számlázott értéke 120.000 Ft + 25% ÁFA (125 kg x 960 Ft/kg). 2. A fuvarozó vállalat számlája (a szállítási költségről 20.000 Ft + 25 % ÁFA). 3. A beérkezett anyagkészletből 35 kg-ot minőségi kifogás miatt visszaküldésre került a szállítónak (a szállítási költség arányos része megállapodás szerint nem terhelendő vissza). 4. A vissza nem küldött anyagra 2,5% engedményt kértünk, melyet a szállító elfogadott. A helyesbítő számlát megkaptuk. 5. Anyagfelhasználás tárgyhavi mennyisége 80 kg. 6. Káresemény következtében megsemmisült 11 kg anyag. A biztosító térítése 10.000 Ft, mely befolyt bankszámlánkra. 7. Leltározás adatai: leltár szerinti anyagkészlet: 8 kg könyv (analitika) szerinti anyagkészlet: 9 kg

Feladat: 1. Kontírozza az anyagkészlet mozgásokat idősorosan! A könyvelést az alábbi változatok szerint végezze: a) évközi mennyiségi és értéki nyilvántartást vezet a vállalkozás - értéknyilvántartás beszerzési áron, átlagáras megoldással - értéknyilvántartás elszámoló áron (elsz. ár 1.000 Ft/kg) b) évközi mennyiségi és értéknyilvántartást nem vezet a vállalkozás (a beszerzett anyag azonnal költségként kerül elszámolásra csak az 5-ös számlaosztályban 2. Határozza meg az anyagkészlet időszak végi mérlegértékét!

6



II. Gyakorló feladat Egy vállalkozás vásárolt anyagkészletéről az alábbi információk és adatok állnak rendelkezésre a tárgy időszakban: Az alapanyag készletbeszerzése kizárólag adómentes tevékenység érdekében történik belföldről, a nyilvántartás módja tényleges beszerzési ár. Az egyéb anyagok beszerzése adóköteles tevékenység érdekében történik importból, a nyilvántartás módja tényleges beszerzési ár, de a fuvart (mint kiemelt mellékköltséget) külön számlán vezetve.

Megnevezés Nyitó adatok - készletszámla - KFSZR számla Tárgyidőszaki beszerzés adatai: - számla szerinti ár - vámköltség - belföldi fuvarköltség Tárgy időszaki készletcsökkenés adatai: - anyagfelhasználás

Alapanyag (Ft)

Egyéb anyag (Ft)

120.000 -

220.000 10.460

260.000 5.000

280.000 56.000 9.000

60.000

300.000

Az ÁFA a számlázott értékeken kívül 25%-os mértékkel számolandó! A költségeket csak az 5-ös számlaosztályban vezeti a vállalkozás. Feladat: 1. Kontírozza idősorosan valamennyi lehetséges gazdasági eseményt! (Az anyagok főkönyvi számláit is vezesse!) 2. Határozza meg az anyagfelhasználás tárgy időszaki tényleges beszerzési áron számított értékét!

7



III. Gyakorló feladat Egy termelő vállalkozás kiemelt készlet számláinak nyitó adatai január 1-jén a következők: (az anyagok főkönyvi nyilvántartásának módját a nyitó értékek mutatják) Adatok Ft-ban: 211. Alapanyag 221. Segédanyag 2291. Alapanyag árkülönbözete 2292. Segédanyag árkülönbözete 2281. Alapanyag KFSZR

50.000 70.000 5.750 2.400 7.400

T T

Az anyagkészlettel kapcsolatos tárgy időszaki gazdasági események az alábbiak: 1. Az anyagbeszerzés tárgyidőszak végi feladása Ft-ban: (A beszerzés adóköteles termelő tevékenység érdekében történik) Megnevezés Elszámoló áron Számlázott áron Alapanyag 2.400.000 2.480.000+ÁFA Segédanyag 850.000 820.000+ÁFA Alapanyag KFSZR 60.000+ÁFA 2. Az anyagkönyvelés feladása a tárgy időszaki a felhasználásokról (elszámoló áron) /Ft-ban/: Megnevezés Alapanyag Segédanyag Összesen 71. Alkatrészgyárt. 1.670.000 70.000 1.740.000 72. I. Késztermékgy. 210.000 60.000 270.000 73. II. Késztermékgy. 300.000 300.000 76. Szolgáltatás 120.000 20.000 140.000 61. "A" üzem 280.000 280.000 62. "B" üzem 330.000 330.000 63. TMK 80.000 80.000 67. Vállalati ált. ktg. 50.000 50.000 Összesen 2.300.000 890.000 3.190.000 A költségek elszámolását elsődlegesen az 5-ös, másodlagosan a 6-os 7-es számlaosztályban végzi a vállalkozás. 3. Feleslegessé vált anyagkészlet tárgy időszaki értékesítése (Ft-ban): Megnevezés Elszámoló áron Alapanyag 100.000 Segédanyag 20.000 Összesen 120.000

Számlázott áron 110.000 + ÁFA 18.000 + ÁFA 128.000 + ÁFA

Feladat: Kontírozza az anyagokkal kapcsolatos valamennyi lehetséges gazdasági eseményt! (A kiemelt készleteket főkönyvi számlán is vezesse!)

8



IV. Gyakorló feladat Egy adóköteles termelő tevékenységet végző vállalkozás anyagkészlet számláinak nyitó adatai az alábbiak: (A számlák az anyagok főkönyvi nyilvántartásának módját is mutatják). 211. Alapanyag 221. Segédanyag 2291. Alapanyag árkülönbözete 2292. Segédanyag árkülönbözetet 2281. Alapanyag KFSZR 2282. Segédanyag KFSZR

90.000 Ft 50.000 Ft 3.500 Ft 3.000 Ft 3.150 Ft 5.000 Ft

K K

Tárgy időszaki gazdasági események: 1. Beérkezett anyagok elszámolóáras értéke az analitikus anyagkönyvelés feladása alapján: Alapanyag (Import beszerzés) 1.600.000 Ft Segédanyag (Belföldi beszerzés) 850.000 Ft 2. Az anyagok ellenőrzött számláinak értéke a folyószámla feladása szerint: Alapanyag Segédanyag

1.560.000 Ft 880.000 Ft

3. Beszerzéssel kapcsolatos további tételek: Alapanyagok vámköltsége Alapanyagok szállítási és rakodási költsége (belföldi) Segédanyagok szállítási és rakodási költsége (Az ÁFA a számlázott értékeken felül 25%-os mértékkel számolandó!)

128.000 Ft 56.000 Ft 17.500 Ft

4. Az anyagkönyvelés feladása alapján a havi anyagkivitelezés (felhasználás) értéke elszámoló áron: Alapanyag (közvetlen) 1.530.000 Ft Segédanyag (közvetett) 720.000 Ft Feladat: a) Kontírozza a tárgyidőszaki gazdasági műveleteket idősorosan (A készletek nyilvántartását főkönyvi számlán is vezesse)! b) Határározza meg az anyagkészlet időszak végi záró értékét tényleges beszerzési áron!

9



V. Gyakorló feladat Egy vállalkozás anyagkészletének elszámolásához a következő adatok és információk állnak rendelkezésre: - Az alapanyagok nyilvántartása a KFSZR-t is magába foglaló elszámoló áron; - A segédanyagok nyilvántartása (a KFSZR-t külön számlán vezetve) és elszámoló áron történik. (Az ÁFA a számlázott összegeken kívül 25%-os mértékkel számolandó!) 211. Alapanyag (Ft) Nyitó adatok - készletszámla – árkülönbözet számla - KFSZR számla Tárgyidőszaki import beszerzés adatai: - elszámoló ár - számla szerinti ár - vámköltség - belföldi fuvarköltség Tárgy időszaki készletcsökkenések adatai: - anyagfelhasználás (elsz. áron) - káresemény (elsz. áron) - apportként átadott anyag (elsz.áron) - társasági szerz. szerinti apportérték

K

200.000 30.000 -

221. Segédanyag (Ft)

K

500.000 400.000 100.000 40.500

450.000 390.000 50.000 10.000

480.000

250.000 50.000 100.000 140.000

(Az apportként átadott anyag ÁFÁ-ját a partner vállalkozás átengedi).

Feladat: 1. Kontírozza a fenti gazdasági eseményeket (a szükséges főkönyvi számlákat is vezesse!) 2. Rendezze az eseményekkel kapcsolatban keletkezett ÁFÁ-t a költségvetés felé! 3. Határozza meg a záró anyagkészlet tényleges beszerzési áron vett értéket az időszak végén! alapanyagok

......................................................................

segédanyagok ......................................................................

10

150.000 20.000 8.000


VÁSÁROLT KÉSZLETEK Áru - Göngyöleg

VI. Gyakorló feladat Egy nem kereskedelmi tevékenységet folytató gazdasági társaságnál bekövetkezett néhány gazdasági eseményről a következőket ismerjük: 1. A társaság saját termelésű készleteivel együtt árut értékesít. Az értékesített áru beszerzési ára 250.000 Ft, az eladási ár 290.000 Ft + 25% ÁFA. 2. A társaság a késztermékeinek szállításához szükséges göngyölegeket kereskedelmi forgalomban vásárolta. A vásárolt göngyölegek beszerzési ára 540. 000 Ft + 25% ÁFA A göngyölegek betéti díjas ára 720.000 Ft. 3. A vállalkozás saját termelésű készleteivel együtt kiszállított a vevőnek betéti díjas áron 360.000 Ft értékű göngyöleget. 4. A vevő átutalta a göngyöleg ellenértékét. 5. Az időszakban vásárolt alkatrészek értéke 200.000 Ft + 25% ÁFA. Az alkatrészekkel együtt beérkezett idegen göngyölegek számlázott értéke 50.000 Ft + 25% ÁFA. 6. A társaság átutalta a szállítóval szembeni kötelezettségét. 7. Az idegen göngyölegekből megsérült 5.000 Ft értékű, amelyet kiselejteztek. Az idegen göngyölegeket visszaküldték a szállítónak. Feladat: Könyvelje a gazdasági eseményeket!

11


ÉRTÉKPAPÍROK I. Gyakorló feladat

Egy részvénytársaság tárgyidőszaki értékpapír-forgalmáról az alábbi kiemelt információkkal rendelkezik: Értékpapír-számlák nyitó egyenlege a tárgyév január 1-én: 171. Részesedés "Pumpa" Rt-ben 373. Saját részvények 372. Eladásra vásárolt FOTEX-részvények

19.000 eFt 6.000 eFt 4.000 eFt

A főkönyvi számlákon a tárgyévben az alábbi változások következtek be: a) A meglévő FOTEX-részvényekből a tárgyév során értékesítettek 5.000 db, egyenként 100 Ft névértékű részvényt, nyilvántartás szerinti árfolyam 200%, eladási árfolyam 240%, az eladott részvények ellenértéke a tárgyévben befolyt. b) A saját részvények fele a tárgyév során bevonásra került (a január 1-én meglévő saját részvényeket 150%-os vételi árfolyamon vásárolta vissza az rt.), a bevont részvények névértéke 2.000 eFt. c) Az rt. a tárgyévben részt vett egy Kft. alapításában, a megszerzett üzletrész névértéke 4.000 eFt, az Rt. apportként bevitt 1.000 eFt névértékű saját részvényt, amelynek társasági szerződés szerinti értéke 1.800 eFt, az alapításkor átutalt 1.100 eFt pénzbeli betét összeget, a fennmaradó pénzbeli betét pénzügyi rendezése csak a tárgyévet követő évben történik meg, a befektetést az rt. tartósnak minősítette. d) Az Rt. újabb 2.000 db FOTEX-részvényt vásárolt a tárgyévben forgatási céllal, 230%-os vételi árfolyamértéken, a pénzügyi rendezés a tárgyévben megtörtént. e) Az év elején meglévő FOTEX-részvényekből a tárgyév során ismét értékesítettek 12.000 db részvényt, eladási árfolyam 235%, az eladott részvények ellenértékéből a tárgyévben befolyt 2.350 eFt. f) A visszavásárolt saját részvényekből a tárgyév során értékesítésre került 1.000 eFt névértékű részvény, eladási árfolyamértéke 120%. Kiegészítő adatok: 1.) A "Pumpa" Rt. megalakulásától kezdve veszteségesen gazdálkodik, a tárgyévi mérlegkészítéskor a saját tőke/jegyzett tőke aránya 84% volt. Az Rt. birtokában lévő részvények névértéke 20.000 eFt. 2.) A FOTEX Rt. közgyűlése által jóváhagyott osztalékfizetés a tárgyévre 8%. Az információ a mérlegkészítés napjáig ismertté vált. 3.) A FOTEX részvények tárgyév december 31-én ismert tőzsdei árfolyamértéke 230%. Feladat: 1.) Könyvelje le a részvénytársaság értékpapír-forgalmával kapcsolatos összes tárgyévi gazdasági eseményt. 2.) Könyvelje le a mérlegkészítéskor elszámolandó tételeket. 3.) Határozza meg a fenti adatok alapján az egyes értékpapír számlák mérlegben szereplő összegét.

12


ÉRTÉKPAPÍROK II. Gyakorló feladat

Egy gazdasági társaság értékpapírforgalmáról tárgyév január 1-én a következő adatok állnak rendelkezésre: 374. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok („A” típusú kötvények) - mennyiség 40 db - nyilvántartási ár 80 eFt/db - névérték 100 eFt/db 373. Saját részvények, saját üzletrészek - mennyiség 50 db - beszerzési ár 70 eFt/db - névérték 100 eFt/db 372. Egyéb részesedés ("A") - mennyiség 35 db - beszerzési ár 40 eFt/db - névérték 35 eFt/db Jegyzett tőke

100.000 eFt

Gazdasági események: 1. Elszámolási betétszámlára befolyt az „A” típusú kötvények után járó kamat. A kamatláb 12 %. Kamatfizetés szeptember 30. 2. Az „A” típusú kötvények egy része értékesítésre került. Eladási ár 60 eFt/db, mennyiség 10 db. Az értékesítés ellenértéke az elszámolási betétszámlára beérkezett. Értékesítés dátuma október 31. Könyvelje a december 31-i tételt is ! 3. A vállalkozás "B" típusú kötvényt vásárolt, az ellenérték kiegyenlítése megtörtént. - mennyiség 25 db - beszerzés időpontja december 1. - beszerzési ár 220 eFt/db - névérték 200 eFt/db - kamatfizetés minden év február 1. - kamatláb 12 % 4. A társaság visszavásárolt 40 db saját részvényt és kötelezettségét az elszámolási betétszámláról kiegyenlítette. - beszerzési ár 200 eFt/db - névérték 250 eFt/db 5. A korábban elhatározott alaptőke csökkentést a cégbíróság bejegyezte. (75 db saját részvény) FIFO módszert alkalmazzon. 6. Az egyéb részesedések közül értékesítettek 10 db "A" részvényt, amelynek ellenértéke az elszámolási betétszámlára megérkezett. Eladás ár 25 eFt/db. 7. Egyéb részesedés megszerzése érdekében 5 db "A" egyéb részvényt apportként átadtak egy Kft-nek. A társasági szerződés szerinti érték 130 eFt. ("C" részvény). 8. További 5 db "A" egyéb részvényt térítés nélkül átadtak egy üzleti partnernek. 9. Az "A" részvények árfolyama hullámzott, december 31-én tőzsdei jegyzés szerint 95%-on áll. 10. Meglévő "A" részvényekre jóváhagyott osztalék mértéke 10%. Feladat: Kontírozza a tárgyévi gazdasági eseményeket !

13


ÉRTÉKPAPÍROK

III. Gyakorló feladat Kontírozza az alábbi gazdasági eseményeket: 1. Egy gazdasági társaság a dolgozói részére. 1.000 eFt lakásépítési kölcsönt folyósított. A kölcsön lejárati ideje 10 év. Törlesztés évente egyenlő részletekben történik. A fizetendő kamat évi 20 %. A folyósítás az OTP-n keresztül bonyolódik. A vállalkozás dolgozói az első évben törlesztik az esedékes részletet és fizetik a kamatot is.

2. A gazdasági társaság leányvállalatának két éves lejáratra kölcsönt folyósított, amelynek összege 800 eFt. A kamat évi 18%. A leányvállalat az első évben átutalta az esedékes törlesztő részletet és kamatot. A második évben a leányvállalat felszámolás alá került. A társaság a még fennálló kölcsönt hitelezési veszteségként számolta el.

IV. Gyakorló feladat Befektetési céllal vásárolt kötvény adatai: - Névérték: 100 eFt - Vásárlás időpontja: tárgyév szeptember 1. - Vételárban lévő kamat: 4 eFt - Kamatfizetés napja: május 1. - Hátralévő futamidő: 20 hónap - Kamatláb: 12 % - Vételár: a., 101 eFt b., 110 eFt Feladat: Könyvelje el az értékpapír beszerzését és az év végén járó kamatot !

14


IDŐBELI ELHATÁROLÁS I. Gyakorló feladat

1. Vállalkozásunk által december hónapban készpénzben kifizetett, következő évet terhelő szakfolyóiratok előfizetési díja 120 eFt + ÁFA. 2. Három éves időtartamra bérbe vett cégünk egy tárgyi eszközt. A szerződés szerinti futamidő: tárgyév július 01-el kezdődik. Bérleti díj a teljes futamidőre: 6.480 eFt + ÁFA. Tárgyév július hónapban megérkezett az első számla - a szerződés szerint -, összege: 5.400 eFt + ÁFA. 3. A tárgyév során tartósan lekötött bankbetéteink után járó kamat jóváírásáról a pénzintézet értesítése a fordulónapot követően, a mérlegkészítés ideje alatt megérkezett. A befolyt összege 200 eFt. 4. Cégünk tárgyév október 1-én féléves lejáratra kölcsönt ad egy társ-vállalkozásnak. A bankszámláról átutalt összeg 10.000 eFt, a kamat mértéke évi 32%. 5. Vállalkozásunk 5.000 eFt vevőkövetelés kiegyenlítésére váltót fogad el. A váltó névértéke: 5.400 eFt, kamat évi 32 %. Kiállításának kelte: Tárgyév november 1. Esedékessége: Következő év január 31. 6. Vállalkozásunk szállítói tartozását 180 napos lejáratú váltóval egyenlítette ki tárgyév december 1én. Kiváltott tartozás összege: 3.000 eFt. A váltó (36 % évi kamattal számított) névértéke: 3.540 eFt. 7. Cégünk által bérbe vett irodahelyiség tárgyévet követően - a mérlegkészítés ideje alatt - utólag számlázott bérleti díja 800 eFt + ÁFA, mely a fordulónappal lezárt évet terheli. 8. Cégünk - 2 éves időtartamra - bérbe ad egy célgépet. A bérleti időtartam tárgyév szeptember 01-vel kezdődik. A bérleti díj a teljes futamidőre 2.400 eFt + ÁFA, a tárgyévre kiszámlázott díj 2.200 eFt + ÁFA. 9. A fordulónap után, a mérlegkészítés ideje alatt a vállalkozásunkra terhelt – bankszámlánkról leemelt - késedelmi kamat összege 85 eFt. A tétel teljes egészében a fordulónappal lezárt évet terheli. 10. Vállalkozásunk az egyik szállítójával szemben fennálló - 2.000 eFt összegű - kötelezettsége fejében váltót állított ki a tárgyév szeptember 1-én, a következő év június 30-i lejárattal. A váltó névértéke 2.240 eFt. 11. Vállalkozásunk egy másik szállítójával szemben fennálló 4.000 eFt összegű kötelezettsége fejében váltót állított ki a tárgyévben, amelyet még a tárgyévben a váltó esedékességekor kiegyenlített. A váltó névértéke 4.200 eFt. 12. Vállalkozásunk egyik vevője a késztermék vásárlásból származó kötelezettségét váltóval egyenlítette ki. A vevővel szembeni követelés összege 3.400 eFt, a váltókiállítás napja tárgyév november 1., a váltó esedékessége a kiállítás napjától számított 200 nap, a váltó névértéke 3.800 eFt. Feladat: Könyvelje le az összes tárgyévi - valamint a mérlegkészítés ideje alatt ismertté vált - előző évet érintő gazdasági eseményeket!

15


KÖVETELÉSEK I. Gyakorló feladat

1. példa Mutassa ki az árueladásból származó követelésünket, ha a számlázott érték 600.000.-Ft + ÁFA - 5% kiszámlázáskor érvényesített engedmény. A minőségi átvétel után a vevő csak 625.000 Ft jogos követelést ismer el, mely összeget jóváhagytunk és utólag helyesbítő számlát állítottunk ki. 2. példa Határozza meg a mérlegben való szerepeltetés helyét és értékét az alábbi (EU-n kívüli) exportnak. A külföldi vevő felé számlázott összeg 1.000 DEV Partnernek fizetett deviza-fuvar összege 100 DEV A társaság a devizás ügyletek értékelésére az MNB hivatalos árfolyamát használja. A teljesítéskori MNB árfolyam 250.-Ft/DEV. Lehetőségek: 1) A pénzügyi rendezésre XII. 15-én került sor, ekkor érvényes MNB árfolyam 270 Ft/DEV. 2) A pénzügyi rendezésre XII. 15-én került sor, az ekkor érvényes MNB árfolyam 240 Ft/DEV. 3) A pénzügyi rendezésre tárgyidőszakban nem került sor. XII. 31-én az MNB árfolyam 260 Ft/DEV. 4) A pénzügyi rendezésre tárgyidőszakban nem került sor. XII. 31-én az MNB árfolyam 210 Ft/DEV. 3. példa Import-export tevékenység keretében: o Anyagot vásárolunk külföldi szállítónktól 1.000 DEV1 értékben (teljesítéskori deviza árfolyam 210 Ft/DEV1). A fuvarozást belföldi cég végezte 60 eFt+ÁFA számlázott értékben. Vámköltség 40 eFt, Az anyagot tényleges bekerülési értéken tartjuk nyilván. o 200 eFt önköltségi értékű készterméket értékesítünk külföldi vevő felé. A kiszámlázás 1.000 DEV2 értékben megtörtént. (teljesítéskori devizaárfolyam 250 Ft/DEV2) Feladat: Értékelje a fenti ügyletekből adódó devizás tételeket év végén, ha a pénzügyi teljesítés tárgyévben nem történt meg és a vállalat számviteli politikája alapján minden árfolyameltérést jelentősnek minősít. Fordulónapi deviza-árfolyamok: 205 Ft/DEV1 240 Ft/DEV2

16


KÖVETELÉSEK II. Gyakorló feladat

Vállalkozásunk tárgyidőszaki gazdasági eseményei a következők: 1) Szolgáltatás belföldi értékesítése történik a "Tuti" Kft-nek. A szolgáltatás ÁFA nélküli összege 200.000 Ft. A fizetés módja átutalás. A vevő az esedékességi határidőre nem tudta a számla ellenértékét pénzügyileg rendezni. A felek közös megállapodása szerint a követeléssel kapcsolatban váltó került kiállításra, a tárgyév november 1-én. A váltó névértéke 310.000 Ft, esedékessége a kiállítás napját követő 150 nap (5 hónap). 2) Késztermék belföldi értékesítése történik "Bamba" Rt-nek. Az értékesített késztermék mennyisége 1 000 db. Eladási ára 800 Ft/db+25% ÁFA. A vevő minőségi kifogások miatt nem vett át 80 db terméket és azt visszaküldte. Cégünk a vevő minőségi kifogásait elismerte és helyesbítő számlát állított ki. A számlakiegyenlítés esedékességének időpontja tárgy év november 18. A vevő tárgyév november 24-én átutalt 930 000 Ft-ot. Az év végi számlaegyeztetés során kiderült, hogy a vevő 10.000 Ft-tal többet utalt át, amelyet a felek közösen előlegként tekintenek. 3) Késztermék export értékesítése történik külföldi partner felé. Az értékesített mennyiség 2.000 db, eladási ára 10 DEV/db. Az értékesítés teljesítésének napján érvényes MNB árfolyam 100 Ft/DEV. A vevő utólag árengedményt kért, amelynek mértéke 1 DEV/db. A Kft-nk ebből elfogadott 0,6 DEV/db engedményt, amelyről helyesbítő számlát állított ki. A vevő a tárgyév során kiegyenlített tartozásából 9.000 DEV összeget, a pénzügyi rendezés napján érvényes MNB árfolyam 105 Ft/DEV volt. A tárgyév december 31-én érvényes MNB árfolyam 90 Ft/DEV. 4) Szolgáltatás belföldi értékesítése történt készpénzfizetés ellenében. A készpénzfizetési számla végösszege 150.000 Ft. A feltüntetett ÁFA 20%.

Feladat: Kontírozza az értékesítésekkel kapcsolatos összes gazdasági eseményt !

17


KÖTELEZETTSÉGEK I. Gyakorló feladat

Egy vállalkozás tárgyidőszaki hitel- és kölcsönműveleteiről az alábbi adatok ismertek: a) A vállalkozás ingatlan beruházása finanszírozásához beruházási hitelt vett fel az egyik hitelintézettől. A beruházási szállítók számláinak kiegyenlítésére ténylegesen folyósított hitel összege 25.000 eFt. A hitellel kapcsolatos egyéb adatok: - a hitelfolyósítás időpontja tárgyév május 1. - a hitel éves kamata 30% - a hitel lejárata 5 év - a kamatfizetés időpontjai október 31. és április 30. - törlesztés minden év április 30-án, a törlesztő részlet 5.000 eFt - felszámított rendelkezésre tartási jutalék 200 eFt. b) A vállalkozás egyéves lejáratú devizakölcsönt vett fel egy hitelintézettől a tárgyév március 1-én. A kölcsön folyósított (bankszámlákra átutalt) összege 100 eDEV. A kölcsön két egyenlő részletben törlesztendő, a tárgyév augusztus 31-én és a tárgyévet követő év február 28-án. A tárgyév augusztus 31-én fizetendő kamat összege 10 eDEV, a kölcsön visszafizetésekor esedékes kamat összege 12 eDEV. A vállalkozás esedékes fizetési kötelezettségeinek határidőre eleget tett. A társaság a devizás tételek év végi értékelésénél minden árfolyam-eltérést jelentős mértékűnek ítél és az MNB hivatalos árfolyamát használja. Ezek alakulása: - tárgyév március 1. 200,00 Ft/DEV - tárgyév augusztus 31. 170,00 Ft/DEV - tárgyév december 31. 179,00 Ft/DEV c) A vállalkozás a tárgyév szeptember 1-én három éves lejáratú kölcsönt nyújtott egy másik vállalkozásnak. A folyósított kölcsön összege 6.000 eFt, éves kamata 36%. A kölcsönszerződés szerint a kölcsönt évente egyenlő részletekben, minden év szeptember 1én kell törleszteni, s az esedékes kamatot is ekkor kell megfizetni. Feladat: 1.) Könyvelje el a hitellel és kölcsönökkel kapcsolatos összes tárgyévi gazdasági eseményt! 2.) Könyvelje el a mérlegkészítéskor ismertté vált, a tárgyévre elszámolandó tételeket! 3.) Határozza meg, hogy mely mérlegsorban, milyen összeg szerepeltetendő!

18


KÖTELEZETTSÉGEK II. Gyakorló feladat

Egy vállalkozás az alábbi kötelezettségeit tartja nyilván főkönyvi számláin január 1-én: 449. Alapítókkal szembeni kötelezettségek (pótbefizetés) 454. Belföldi szállítók 457. Váltótartozások 451. Rövid lejáratú kölcsönök 479. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek (osztaléktartozás)

2.000 eFt 14.000 eFt 1.500 eFt 5.000 eFt 200 eFt

A kötelezettségekkel kapcsolatban a tárgyévben az alábbi változások következtek be: - a pótbefizetés összege maradéktalanul visszafizetésre került - partnereinkkel szemben áruvásárlás kapcsán keletkezett tárgyévi kötelezettségünk összege 48.000 eFt, tárgyév során ezek pénzügyi rendezésére történt átutalások összege 50.000 eFt - a váltótartozás kiegyenlítésre került, azonban az egyik partnerrel szemben újabb váltót bocsátott ki a vállalkozás 2.500 eFt névértékben, a leírt szállítói kötelezettség összege 2.000 eFt, a tárgyévre időarányosan eső váltókamat 150 eFt - a rövid lejáratú kölcsön teljes összegében visszafizetésre került, a kifizetett kölcsönkamat 400 eFt - az előző évi osztaléktartozás kiegyenlítésre került - tulajdonosokat megillető tárgyévi osztalék összege 2.000 eFt, amely összeg 50%-át a tulajdonosok egy éven túl a vállalkozásnál kívánják hagyni. Feladat: 1.) Könyvelje el az összes tárgyévi gazdasági eseményt! 2.) Könyvelje el a mérlegkészítéskor ismertté vált, tárgyévre elszámolandó tételeket! 3.) Határozza meg a felsorolt adatok alapján a kötelezettségek mérlegsorok tartalmát!

19


KÖTELEZETTSÉGEK JÖVEDELEMELSZÁMOLÁS I. Gyakorló feladat

Egy gazdasági társaság jövedelem elszámoláshoz kapcsolódó tárgyhó végi adatai: - Bruttó bérköltség (a hó végi bérfeladás alapján) - SZJA-köteles TB ellátás (bruttó tp. 1200-SZJA 400) - SZJA-mentes TB ellátás (családi pótlék) - Bruttó bért terhelő levonások: - nyugdíj és egészség bizt. járulék - munkavállalói járulék - SZJA előleg - fizetési előlegre - bírósági hat. alapján letiltásra - Gazdálkodót terhelő kötelezettségek: - TB-járulék - munkaadói járulék - szakképzési hozzájárulás

22.000 eFt 800 eFt 2.200 eFt 12,5 % 1% 6.500 eFt 30 eFt 20 eFt 29 % 3% 1,5 %

Feladat: Kontírozza jövedelemelszámolással és a bérfizetéssel (tárgyhót követő hó 5-én) kapcsolatos valamennyi lehetséges gazdasági eseményt, ha az adott vállalkozás TB kifizetőhely. A járandóságok kifizetését pénztáron keresztül bonyolítja a vállalkozás, a munkavállalók levonásából magánnyugdíjpénztár felé nem kerül átutalásra összeg. (A költségeket csak az 5. számlaosztályban könyvelje !)

II. Gyakorló feladat Egy vállalkozás hóvégi jövedelemelszámolásához az alábbi hiányos adatokat ismerjük: Bruttó bér ktsg 2.600 eFt TB-t terhelő (15 napon túli) nettó táppénz 60 eFt Vállalkozást terhelő (15 napon belüli betegszabadság) 200 eFt SZJA előleg összege 692 eFt (melyből a táppénzhez kapcsolódó összeg 30 eFt) Feladat: Egészítse ki a hiányos információkat és kontírozza valamennyi lehetséges gazdasági eseményt! (A költségeket csak az 5. számlaosztályban könyvelje !) A vállalkozás TB kifizetőhely és a bérfizetést átutalással bonyolítja. A társaság minden dolgozója magánnyugdíj-pénztártag.

20


KÖTELEZETTSÉGEK JÖVEDELEMELSZÁMOLÁS III. Gyakorló feladat

Egy gazdasági társaság jövedelemelszámoláshoz kapcsolódó tárgyhó végi adatai: - Bruttó bérköltség (a hó végi bérfeladás alapján) - A vállalkozót terhelő 15 napon belüli betegszabadság - SZJA-köteles TB ellátás (bruttó táppénz) - SZJA-köteles TB ellátás (nettó táppénz) - SZJA-mentes TB ellátás (családi pótlék) - Bruttó bért terhelő levonások: - nyugdíj és egészség bizt. járulék - munkavállalói járulék - SZJA előleg - bírósági hat. alapján letiltásra - Gazdálkodót terhelő kötelezettségek: - TB-járulék - munkaadói járulék - szakképzési hozzájárulás - Bérfizetés után fel nem vett járandóság:

14.000 eFt 600 eFt 1.500 eFt 1.000 eFt 1.800 eFt 12,5 % 1% 2.380 eFt 501 eFt 29 % 3% 1,5 % 530 eFt

Feladat: Kontírozza jövedelemelszámolással és a bérfizetéssel (tárgyhót követő hó 5-én) kapcsolatos valamennyi lehetséges gazdasági eseményt, ha az adott vállalkozás TB kifizetőhely. A járandóságok kifizetését pénztáron keresztül bonyolítja a vállalkozás, a munkavállalók levonásából magánnyugdíjpénztár felé nem kerül átutalásra összeg. (A költségeket csak az 5. számlaosztályban könyvelje !)

21

MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Tanszék

SAJÁT TŐKE

I. Gyakorló feladat Egy részvénytársaság saját tőke számláiról a következő információkkal rendelkezik a tárgyévre vonatkozóan: 411. Jegyzett tőke 412. Tőketartalék 413. Eredménytartalék

200.000 eFt 66.000 eFt 84.000 eFt

A főkönyvi számlákon a tárgyévben az alábbi változások következtek be: - A tulajdonosok év közben határoznak a jegyzett tőke eredménytartalékból történő felemeléséről 16.000 eFt összegben, amelynek cégbírósági bejegyzése a tárgyév során megtörtént. -

A részvénytársaságunk pótlólagos tőkeemelést hajt végre a tárgyévben részvénykibocsátással, a kibocsátott részvények névértéke 20.000 eFt, kibocsátás árfolyamértéke 25.000 eFt, ebből a tárgyévben befolyt 70%.

- Saját dolgozók részére ingyenes részvény is kibocsátásra került 5.000 eFt névértékben. - A részvénytársaság vezetői részére kedvezményes részvényértékesítés történt, névértéke 8.000 eFt, a térítés összege 4.500 eFt, amelyre 3 éves részletfizetést biztosítottak, tárgyévi első törlesztés összege 1.000 eFt.

Feladat: 1.) Könyvelje le a saját tőke változásaival kapcsolatos összes tárgyévi gazdasági eseményt. 2.) Határozza meg a fenti adatok alapján a saját tőke mérlegsorok összegét.

22


TERMELÉSKÖNYVVITEL KÖLTSÉGELSZÁMOLÁS I. Gyakorló feladat

Egy ipari vállalkozás I. negyedévi költségeinek elszámolásához a következő adatokat ismerjük: Megnevezés Költségnemenekénti megoszlás: Közvetlen anyagköltség Közvetett anyagköltség Összesen Közvetlen igénybe vett szolgáltatás Közvetett igénybe vett szolgáltatás Összesen Közvetlen munkabér Közvetett munkabér Összesen Közvetlen munkabérek közterhei Közvetett munkabérek közterhei Összesen Értékcsökkenési leírás (kvtt) Összesen Termelési költségek összesen Költséghely-, költségviselőnkénti megoszlás: Közvetlen termelési költségek Üzemi általános költségek (ebből: egyéb közvetlenül elszámolható: 350.000) Vállalati általános költségek Összesen

Költségek (Ft) 2.000.000 400.000 2.400.000 120.000 130.000 250.000 160.000 90.000 250.000

200.000 200.000

500.000

Egyéb kiegészítő adatok: 1.) A közvetlen anyagköltségből 15.000 Ft nem a tárgyidőszakot terheli. 2.) A termelési számlákra könyvelt költségekből a selejt hulladékértéke miatt 3.000 Ft megtérül. Feladat: Pótolja a hiányzó adatokat és könyvelje el a termelési költségeket: 1.) elsődleges költségnem, másodlagos költséghely, költségviselő elszámolással 2.) elsődleges költséghely, költségviselő, másodlagos költségnem elszámolással 3.) csak költségnemenkénti költségelszámolással.

23


TERMELÉSKÖNYVVITEL II. Gyakorló feladat

Egy vállalkozás, mely összköltség eljárással készíti eredménykimutatását költségeit csak költségnemenként számolja el. A saját termelésű készletek főkönyvi számláit év közben nem vezeti, év közben csak mennyiségi analitikus nyilvántartást vezet. A saját termelésű készleteiről az alábbi tárgyévi információkat ismeri: Megnevezés Mennyiség Félkésztermék Nyitó befejezetlen termelés eFt 800 Raktári nyitókészlet db 500 Raktári nyitókészlet tényleges közvetlen Ft/db 1.000 önköltsége Tárgyidőszaki termelés db 4.000 Tárgyidőszaki értékesítés db 1.200 Eladási ár Ft/db 1.800 + Általános forgalmi adó % 25 Félkésztermék továbbfelhasználás db 2.500 Záró befejezetlen termelés eFt 600 Leltár szerinti raktári zárókészlet db 800 Raktári zárókészlet tényleges közvetlen Ft/db 1.000 önköltsége A vállalkozás tárgyidőszaki költségi költségnemenként: Anyagjellegű költségek 20.800 eFt Személyi jellegű költségek 7.200 eFt Terv szerinti ért.csökk. leírás 1.600 eFt

Késztermék 1.200 800 3.000 6.000 6.200 5.000 25 900 580 3.000

Feladat: 1.) Könyvelje le főkönyvi számlavázlatokon a megadott gazdasági eseményeket! 2.) Határozza meg az üzemi (üzleti) tevékenység eredményét! III. Gyakorló feladat Egy vállalkozás összköltségeljárással készíti eredménykimutatását, ennek megfelelően költségeit csak költségnemenként számolja el. A tárgyidőszaki aktivált saját teljesítményeiről az alábbi adatokat ismeri: 1. A vállalkozás saját kivitelezésben előállított egy tárgyi eszköznek minősülő műszaki gépet. Az előállítás költségei: anyagköltség 2.548 eFt, bérköltség 800 eFt, társadalombiztosítási járulék 312 eFt.. Az eszköz aktiválása a tárgyévben megtörtént. 2. A vállalkozás a tárgyévben göngyöleg céljára használt eszközöket állított elő. Nyitó befejezetlen termelés 85 eFt, tárgyidőszaki anyagköltség 702 eFt, bérköltség 200 eFt, társadalombiztosítási járulék 78 eFt. Záró befejezetlen termelés leltár szerinti értéke 55 eFt. Feladat: 1.) Könyvelje le főkönyvi számlavázlatokon a megadott gazdasági eseményeket! 2.) Határozza meg, hogy az adott események milyen hatást gyakorolnak az összköltségeljárással készített eredménykimutatás egyes soraira!

24


TERMELÉSKÖNYVVITEL IV. Gyakorló feladat

Egy vállalkozás tárgyidőszaki termelési, készletrevételi és értékesítési adatairól az alábbi információkat ismerjük: I. Nyitó egyenlegek: 231. Félkésztermék befejezetlen termelése 15.000 Ft 232. Késztermék befejezetlen termelése 0 Ft 235. Félkésztermék raktáron 35.000 Ft 251. Késztermék raktáron 50.000 Ft II. Tárgyidőszakban felmerült költségek elszámolhatóság szerint: Közvetlenül felmerült költségek - félkésztermék gyártásának érdekében - késztermék gyártásának érdekében Közvetetten felmerült költség

135.000 Ft 225.000 Ft 90.000 Ft

Összesen

............. Ft

Tárgyidőszakban felmerült költségek költségnemek szerint: Anyagköltség Igénybe vett szolgáltatások költsége Bér- és bérjárulékok Értékcsökkenés Összesen

200.000 Ft 46.000 Ft 154.000 Ft 50.000 Ft ............ Ft

III. Kiegészítő adatok: Hulladék megtérülés (félkésztermék gyártásnál) Fordulónap után (utólag) számlázott ez évet terhelő telefonköltség

5.000 Ft 15.000 Ft

A közvetetten felmerült költségekből 5.000 Ft a félkésztermék gyártáshoz, a fennmaradó összeg 90%a pedig a késztermék gyártáshoz kapcsolódik. IV. A készletmozgásra vonatkozó adatok tényleges közvetlen önköltségen: Megnevezés Félkésztermék Késztermék

Raktárravétel (Ft) 150.000 340.000

Értékesítés (Ft) 120.000 342.000

V. Értékesítés adatai és egyéb eredményt módosító tételek Félkésztermék értékesítés számlázott eladási áron (ÁFÁ-val) Késztermék értékesítés számlázott eladási áron (ÁFÁ-val) Vállalkozásunkra terhelt (leemelt) késedelmi kamat VI. Záró egyenlegek (leltár szerinti érték) 231. Félkésztermék befejezetlen termelése 232. Késztermék befejezetlen termelése 235. Félkésztermék raktáron 251. Késztermék raktáron

Továbbfelhasználás (Ft) 35.000 -

200.000 Ft 500.000 Ft 3.000 Ft 0 Ft 10.000 Ft 30.000 Ft 48.000 Ft

Feladat: Könyvelje el a gazdasági eseményeket a lehetséges költségelszámolási módszerek mindegyikével és készítsen eredménykimutatást!

25


TERMELÉSKÖNYVVITEL V. Gyakorló feladat

Egy vállalkozás saját termelésű készleteiről az alábbi tárgyévi információkat ismeri (adatok: eFt-ban): Félkésztermék Késztermék Megnevezés Nyitó befejezetlen termelés 8.000 12.000 Raktári nyitókészlet tervezett közvetlen önköltségen 15.000 40.000 Raktári nyitókészlet tényleges közvetlen önköltségen 15.450 39.250 Tárgyidőszaki közvetlen költségek - anyagjellegű költségek 96.900 163.800 - személyi jellegű költségek 41.700 83.400 Hulladékmegtérülés 1.000 3.000 Félkésztermék továbbfelhasználás tervezett közvetlen 70.000 önköltségen Elkészült termékek tervezett közvetlen önköltsége 145.000 310.000 Záró befejezetlen termelés 4.250 21.050 Értékesített termékek tervezett közvetlen önköltsége 70.000 320.000 Értékesítés árbevétele 110.000 510.000 + ÁFA 25% A késztermékek anyagköltsége a félkésztermék továbbfelhasználás értékét nem tartalmazza. A vállalkozás tárgyidőszaki közvetett költségei: Anyagjellegű költségek Személyi jellegű ráfordítás Értékcsökkenési leírás

39.000 eFt 86.400 eFt 16.000 eFt

Feladat: 1.) Könyvelje le főkönyvi számlavázlatokon a megadott gazdasági eseményeket, ha a vállalkozás költségei elsődlegesen a 6-7. számlaosztályokban, másodlagosan az 5. számlaosztályban számolja el, saját termelésű készletszámláit év közben folyamatosan vezeti. 2.) Készítsen "A" változatú eredménykimutatást összköltség és forgalmi költség eljárás szerint az üzemi-üzleti tevékenység eredménye szintjéig, ha az egyéb bevételek összege 4.800 eFt, az egyéb ráfordítások összege pedig 14.600 eFt volt a tárgyidőszakban.

26


TERMELÉSKÖNYVVITEL VI. Gyakorló feladat

Egy vállalkozás (amely költségeit elsődlegesen a 6-7. számlaosztályban, másodlagosan az 5. számlaosztályban vezeti) tárgyévi gazdasági eseményeiről az alábbi adatok ismeretesek: I. Kész-és félkésztermék gyártás, értékesítés adatai (eFt-ban): Megnevezés Félkésztermék Késztermék Nyitó befejezetlen termelés 10.000 16.000 Raktári nyitókészlet tervezett közvetlen önköltségen 20.000 40.000 Raktári nyitókészlet tényleges közvetlen önköltségen 20.600 39.200 Tárgyidőszaki közvetlen költségek 178.000 324.000 Hulladékmegtérülés 1.600 3.040 Elkészült termékek tervezett közvetlen önköltsége 180.000 400.000 Félkészterm. továbbfelhaszn. tervezett közvetlen önktsgen 80 000 Záró befejezetlen termelés 9.400 24.000 Értékesített termékek tervezett közvetlen önköltsége 64.000 416.000 Értékesítér árbevétele 100.000 600.000 + ÁFA (25%) ............... ............... A késztermékek anyagköltsége a félkész termék továbbfelhasználás értékét nem tartalmazza. A vállalkozás tárgyidőszaki közvetett költsége: 149.400 eFt. II. További - még könyvelendő - gazdasági események: Megnevezés 1. Tárgyi eszközök közül értékesítettünk egy termelőgépet, melynek - bruttó értéke: 6.500 eFt - nettó értéke: 4.300 eFt - eladási ára: 4.800 eFt + ÁFA 25 % 2.

Apportként átadásra került társ cégnek raktárépület, melynek nyilvántartás szerinti - nettó értéke 15.100 eFt és - eddig elsz.ÉCS 2.900 eFt - társ szerz.szer.értéke 20.000 eFt Az ÁFÁ-t a partner megtéríti.

T szla

K szla

Összesen

egy

3. Befektetési célú értékpapírjaink tőzsdei árfolyamának tartós csökkenése miatti értékvesztés összege: 300 eFt. 4. Tárgyévre járó, következő évben befolyó osztalék: 26.000 eFt. 5. Alapanyag készleteinkben bekövetkezett káresemény elszámoló áron: 400 eFt, anyagárkülönbözet –3%. A biztosító térítése 200 eFt. Feladat: 1. Könyvelje el a feladat "I. Termelési értékesítési" adatait főkönyvi számlákon ! 2. Kontírozza a feladatlapon a "II. További gazdasági események" valamennyi műveletét, az eredményt módosító tételeket a főkönyvi számlákra is vezesse fel ! 3. Készítsen forgalmi költség típusú eredménykimutatást ! A társasági adó mértéke 18%. (16%)

27


TERMELÉSKÖNYVVITEL VII. Gyakorló feladat

Egy forgalmi költség eljárású eredménykimutatást készítő ipari vállalkozás (mely költségeit elsődleges költséghely, költségviselő, másodlagos költségnem elszámolással vezeti) tárgyévi tevékenységéről az alábbi adatok ismertek: I. Félkésztermék, késztermék gyártás, értékesítés adatai eFt-ban: Megnevezés Félkésztermék Késztermék Nyitó befejezetlen termelés 5.000 Záró befejezetlen termelés 7.100 20.000 Befejezetlen termelés állományváltozása + 10.000 Nyitó raktári készlet tervezett közvetlen költségen 5.000 15.000 Nyitó KÉK %-a + 2% + 4% Tárgyidőszaki közvetlen költségek - anyag jellegű ráfordítás 60.600 219.500 - személyi jellegű ráfordítás 14.400 57.600 Hulladékmegtérülés 400 Elkészült term. tervezett közvetlen önköltsége 75.000 300.000 Elkészült term. tényleges közvetlen önköltsége Félkésztermék továbbfelhaszn. tervezett klen önköltsége 40.000 Értékesített term. tervezett közvetlen önköltsége 30.000 280.000 Értékesítés árbevétele 30.000 400.000 + ÁFA 25% A késztermékek közvetlen költségei a félkésztermék továbbfelhasználás értéket nem tartalmazzák. II. Kiegészítő adatok, további még könyvelendő gazdasági események: 1.) Tárgy időszak során közvetetten felmerült költségek adatok: eFt-ban Megnevezés 67. Értékesítési költség 66. Közp.irány. ktsg Anyagjellegű ráfordítás 2.750 2.500 Személyi jellegű ráfordítás 16.800 3.750 Értékcsökkenési leírás 1.000 4.000 Összesen - A központi irányítás költségei közül december hónapban kifizetett, következő évet terhelő előfizetési díjak összege 350 eFt. - Más vállalkozóval végeztetett, ez évet terhelő termékcsomagolási költség összege, mely utólag kerül leszámlázásra 420 eFt. 2.) A vállalkozás által tárgyidőszakban fizetett (bankszámlánkról leemelt) késedelemi kamatok és kötbérek összege 2.800 eFt. 3.) Kölcsönadott pénzeszközünk után más vállalkozótól befolyt kamatbevétel 150 eFt. 4.) Külföldi vevőink év végi értékelésénél jelentkező árfolyamveszteség 280 eFt (jelentős mértékű). 5.) Felhasznált céltartalék összege 1.350 eFt. Feladat: a) Könyvelje el főkönyvi számlákon a fenti gazdasági eseményeket! b) Készítsen mindkét eljárással eredménykimutatást, ha a társasági adó mértéke 16% és az adóalap korrekciós tételek együttes hatása – 700 eFt!

28


TERMELÉSKÖNYVVITEL

IX. Gyakorló feladat Egy ipari vállalkozás, amely költségeit elsődlegesen a 6-7. számlaosztályban, másodlagosan az 5. számlaosztályban vezeti) tárgyévi gazdálkodásáról az alábbi adatok ismeretesek: 1. Kész- és félkésztermék gyártás, értékesítés, adatai (eFt-ban) Megnevezés Félkésztermék Késztermék Nyitó befejezetlen termelés 4.000 6.000 Raktári nyitókészlet tervezett közvetlen önköltségen 5.000 10.000 Raktári nyitókészlet tényleges közvetlen önköltségen 5.250 9.600 Tárgyidőszaki közvetlen költségek 39.200 78.650 Hulladékmegtérülés 700 850 Elkészült termékek tervezett közvetlen önköltsége 40.000 90.000 Félkésztermék továbbfelhasználás tervezett közvetlen önköltségen 10 000 Záró befejezetlen termelés 4.100 5.500 Értékesített termékek tervezett közvetlen önköltsége 12.500 92.500 Értékesítés árbevétele 20.000 150.000 + ÁFA 25% ... ... A késztermék anyagköltsége a félkésztermék továbbfelhasználás értéket nem tartalmazza. A gyártás kapcsán keletkezett értékesítési és igazgatási közvetett költségek összege 33.700 eFt. Az elsődlegesen felmerült (hulladékmegtérüléssel korrigált) közvetlen és közvetett költségek költségnemenkénti megoszlása eFt-ban: - anyag jellegű költségek - személyi jellegű költségek - értékcsökkenési leírás Összesen

……….. 107 550 20 700 ………..

II. További, még könyvelendő (a tárgyidőszakot érintő) gazdasági események: Megnevezés T szla K szla 1.) Anyagkészletben bekövetkezett káresemény elszámoló áras értéke 400 eFt. Az árkülönbözet K jellegű 5%, a külön számlán vezetett szállítási rakodási költség mértéke 2,5%. A biztosító térítése 325 eFt.

29

Összeg

2.) A vállalkozás értékesíti egyik feleslegessé vált műszaki berendezését, a-melynek eddig elszámolt értékcsökkenése 2.280 eFt. A gép 5 teljes évig üzemelt. Az értékcsökkenés elszámolásának módja bruttó érték utáni, 12%-os lineáris leírás. Eladási ár 2.100 eFt +25% ÁFA. 3.) 600 eFt értékű belföldi szállítóval szembeni tartozást váltókibocsátásával rendez a vállalkozás október 1-jén. A váltó névértéke 726 eFt, futamideje 9 hónap. 4.) A társaság beruházási szállítói tartozás rendezésére november 1-jén 6.000 eFt bankhitelt kapott 2 éves lejáratra. A törlesztés és a kamatfizetés félévenként esedékes. Éves kamat 25%. 5.) Külföldi vevőinkkel szemben fennálló 2.500 DEV értékű (130 Ft/DEV teljesítéskori árfolyamon már nyilvántartásba vett) követelésünkből decemberben befolyt 1.500 DEV, 132 Ft/DEV árfolyamon. Ugyanakkor 3.000 DEV (129 Ft/DEV árfolyamon már nyilvántartásba vett) szállítói tartozásunkból rendezésre került 2.000 DEV, 135 Ft/DEV árfolyamon. 6.) Tárgyévre járó, következő évben befolyó osztalék 200 eFt. 7.) A devizás tételek év végi értékelése kapcsán adódó különbözetet minden esetben jelentős mértékűnek tekinti a vállalkozás. December 31-i banki árfolyam 134 Ft/DEV. 8.) Társasági adó mértéke 16%, a tulajdonosoknak fizetendő osztalék tervezett mértéke 1.000 eFt.

Feladat: a) Könyvelje el a feladat "I. Termelési - értékesítési" adatait a főkönyvi számlákon! b) Kontírozza a feladatlapon a "II. További gazdasági események" valamennyi műveletét; az eredményt módosító tételeket a főkönyvi számlákra is vezesse fel! c) Készítsen mindkét változatban eredménykimutatást, ha adóalap korrekciós tényezőkkel nem számolunk! d) Határozza meg a saját termelésű készletek év végi mérlegbe beállítandó záró állományát!

30

I. Gyakorló feladat. II. gyakorló feladat

Recommend Documents