IN TERN ATIO N A A L B ELA S TIN GRECH T
Het belastinglek en de OESO
Mr. P. F. E. M. Merks en mr. G. C. F. van Gelder
*
Wereldwijd is er een groeiende belangstelling onder belastingautoriteiten, wetgevers, intergouvernementele instellingen en belastingbetalers voor belastinglekken in allerlei soorten en maten. Belastinglekken zijn meer in de belangstelling gekomen als direct gevolg van de huidige economische toestand in de meeste OESO-landen. Het tegengaan van belastinglekken, de implementatie van internationale standaarden met betrekking tot transparantie en informatie-uitwisseling staan sinds 2008 hoog op de agenda van de OESO. Deze trend vindt zijn oorzaak in recente (boekhoud)schandalen in landen over de hele wereld en in de wereldwijde financiële crisis.
Er is sinds 2009 meer vooruitgang geboekt op het gebied
hele wereld, waarbij het gaat om bedragen die per land
van volledige en effectieve informatie-uitwisseling dan in de
in de miljarden lopen. Dit vertaalt zich in minder uitgaven
tien jaar daarvoor. Door de huidige economische recessie
voor infrastructuur en het tast de levensstandaard aan van
in meerdere OESO-landen hebben landen vaak te maken
inwoners van zowel ontwikkelde als ontwikkelingslanden.4
met begrotingstekorten. De Spaanse belastingdienst loopt
In deze bijdrage aan dit themanummer van Forfaitair beste-
jaarlijks circa € 31 miljard mis door zwartgeldbetalingen,
den wij aandacht aan de visie van de OESO, zoals onder
becijferde de OESO.1 De Amerikaanse Senaat schat dat
andere neergelegd in verschillende OESO-rapporten en in
als gevolg van belastingontduiking door Amerikaanse be-
het OESO-Modelverdrag 2010. Hoe kijkt de OESO tegen
drijven en particulieren rond de US$ 100 miljard per jaar
het ‘belastinglek’ aan?
2
wordt misgelopen. Dit heeft er onder andere toe geleid dat veel OESO-landen strengere fiscale controles uitvoeren
1.
en het niet meer tolereren dat bedrijven en particulieren
Onder een illegaal belastinglek (belastingontduiking) wordt
Het belastinglek
niet voldoen aan hun verplichting om belasting te betalen.
verstaan een onrechtmatige activiteit die kan leiden tot
Een voorbeeld is dat vele OESO-landen hun belastingver-
strafrechtelijke vervolging. Er is sprake van een doen of
dragen met Zwitserland (en andere landen met een bank-
nalaten door een belastingplichtige dat erop is gericht de
geheim) hebben aangescherpt.3
wet te overtreden en waarbij het aantoonbaar de intentie is om het betalen van belasting te ontgaan. Er vindt een
Aan de andere kant zien bedrijven en natuurlijke per-
onrechtmatige transactie plaats die ertoe leidt dat belasting
sonen, doordat het economisch minder goed gaat, dat
niet wordt betaald (bijvoorbeeld witwassen5 of het naar
belastingbesparing een bron van financiering c.q. inkom-
het buitenland smokkelen van geld). Of de transactie is op
sten kan zijn. Volgens de OESO vormt belastingontwijking
zichzelf wel rechtmatig, maar het onrechtmatig handelen
een bedreiging voor de inkomsten van overheden over de
komt voort uit het niet aangeven van het juiste bedrag aan belastbaar inkomen (i.e. het niet of onjuist doen van aan-
* 1 2 3
28
P.F.E.M. Merks is tax partner bij DLA Piper Amsterdam en G.C.F. van Gelder is advocaat en belastingadviseur bij DLA Piper Amsterdam. Het Financieele Dagblad 31 mei 2012. www.oecd.org/tax/fightingtaxevasion. Het nieuwe belastingverdrag tussen Nederland en Zwitserland is op 9 november 2011 ondertekend en dat betekent concreet dat het vanaf 9 november 2011 mogelijk is informatieverzoeken (met terugwerkende kracht tot 1 maart 2010) te doen als er bijvoorbeeld vermoedens zijn van Nederlandse zwartspaarders in Zwitserland. Dit verdrag vervangt het oude verdrag met Zwitserland uit 1951. Het oude verdrag bood geen enkele mogelijkheid tot informatieuitwisseling, het nieuwe verdrag wel. Zie ook o.a. ‘Bern en Athene jagen samen op Griekse zwartspaarders’, het Financieele Dagblad van 31 oktober 2011.
gifte). In dit kader wordt ook wel gesproken van omissiedelicten.6 Omissiedelicten worden in de meeste landen milder 4 5
6
The global forum on transparency and exchange of information for tax purposes, a background information brief, OESO, 2 mei 2011. De schatting is dat er omstreeks € 1,65 miljard per dag wereldwijd wordt witgewassen volgens Financial Intelligence Unit Nederland, 5 juni 2012. Financial Intelligence Unit Nederland is de rechtsopvolger van het Meldpunt Ongebruikelijke Transacties (MOT). Voor meer informatie zie www.fiu-nederland.nl. Omissiedelicten worden in Nederland onderscheiden in twee categorieën: 1. het niet doen van aangifte enerzijds en 2. de overige omissiedelicten anderzijds. Deze laatste categorie omissiedelicten
FO RFAITA IR S EPTEM B ER 2 0 1 2, EDITI E 22 7
IN TE RN ATION A A L B ELASTI N G RECHT
behandeld dan de zwaarder geachte vergrijpen, zoals het
Het OESO-rapport vervolgt:
doen van een foutieve aangifte of het indienen van een vervalste factuur. Laatstgenoemde vergrijpen worden ook
‘Het is mogelijk de belastingplicht te verminderen of op te
wel aangeduid als ‘belastingfraude’.7
heffen door volledig toegestane belastingplanning (bijvoor-
Belastingfraude kenmerkt zich door de specifieke bedoe-
beeld door met behulp van belastingverlichting en toesla-
ling van de belastingplichtige om belasting te ontduiken.
gen de meest gunstige weg uit te stippelen die samengaat
Een veelgebruikte omschrijving van het begrip ‘belasting-
met normale zakelijke transacties) of door af te zien van
ontduiking’ die wij ook zullen hanteren, luidt:
het doen van bepaalde belaste aankopen. En het duidelijk niet de bedoeling van regeringen is dergelijke activiteiten
‘het door de belastingplichtige ontwijken van het betalen
tegen te gaan. Door belastingplanning of het onthouden van het doen van aankopen te type-
van belasting, zonder dat de verplichting hiertoe is vervallen, met als gevolg het niet betalen van belasting (die onomstotelijk volgens de wet verschuldigd is) en het overtreden van de wet’.8 De OESO heeft in een rapport inzake internationale belastingont-
De OESO geeft al jaren hoge prioriteit aan het tegengaan van belastingontduiking en belastingontwijking
ren als “belastingontwijking” wordt de betekenis in het dagelijks taalgebruik opgerekt; regeringen zijn geneigd tot een werkzame aanpak ten aanzien van belastingontwijking om de voor hen onaanvaardbare vormen van belastingminimalisatie te dekken.’
wijking en belastingontduiking ook een scheidslijn willen creëren tussen belastingontwijking (legaal belastinglek) en
In deze optiek is belastingplanning ook voor regeringen
belastingontduiking (illegaal belastinglek).9 Anders dan
volledig aanvaardbaar. Belastingontwijking is dit echter
het geval is bij belastingontduiking, is zowel bij belas-
niet. Onder de noemer ‘belastingontwijking’ vallen in deze
tingplanning als bij belastingontwijking sprake van een
OESO-benadering alle legale vormen van belastingmini-
handelen door een belastingplichtige dat erop is gericht
malisatie die onaanvaardbaar zijn voor regeringen. In dit
om een belastinglast te drukken zonder dat sprake is van
geval is het dus de overheid (lees: de belastingdienst en
een strafbaar feit. Een dergelijk handelen is rechtmatig en
uiteindelijk de rechter) die uitmaakt of iets als belastingont-
de meeste landen erkennen ook het recht van de belasting-
wijking dient te worden aangemerkt.
plichtige om zijn zaken zo te regelen dat hij zo min moge-
Het OESO-rapport hanteert overigens ook nog een andere
lijk belasting dient te betalen. Het feit dat landen het legaal
– ruimere – definitie van ‘belastingontwijking’ die alle mo-
verminderen van de belastingdruk door belastingplichtigen
gelijke legale vormen beslaat waarbij belastingplicht wordt
accepteren, wil echter niet zeggen dat zij dit gedrag ook
verminderd. Hierbij wordt een onderscheid gemaakt tussen
appreciëren. Het tegendeel is vaak het geval. Regeringen
aanvaardbare en onaanvaardbare ontwijking. In feite is dit
en belastingautoriteiten beschouwen belastingontwijking
eenzelfde redenering op een andere manier verwoord. Of
in hoge mate als onwenselijk. Het OESO-rapport inzake
men nu de term ‘belastingplanning’ of de term ‘toegestane
internationale belastingontduiking en belastingontwijking
belastingontwijking’ gebruikt is een kwestie van woord-
vermeldt in dit kader – vrij vertaald:
keuze (zoals ook is aangegeven in het OESO-rapport). Onder beide definities doen zich immers dezelfde afba-
‘Belastingontwijking en ontduiking zijn zorgwekkend voor
keningsproblemen voor. Hoewel dit OESO-rapport geen
regeringen, aangezien dergelijk gedrag haaks staat op
duidelijke definitie geeft van de term ‘belastingontwijking’,
fiscale gelijkheid, het belangrijke budgettaire gevolgen
waren de OESO-lidstaten het wel eens over welke vormen
kent en een verstorende uitwerking heeft op internationale
van belastingontwijking zij wensten te bestrijden. Het rap-
competitie en op kapitaalstromen.’
port vermeldt de volgende drie kenmerken van te bestrijden belastingontwijking: ‘In vrijwel alle gevallen is een kunstmatig element waarneembaar of de verschillende elementen van een structuur
7 8 9
valt weer onder te verdelen in: a. het niet of onvolledig verstrekken van inlichtingen, gegevens of aanwijzingen; b. het niet voor raadpleging ter beschikking stellen van boeken, bescheiden, andere gegevensdragers of de inhoud daarvan; c. het niet voeren van een administratie; d. het niet bewaren van boeken, bescheiden of andere gegevensdragers; e. het niet verlenen van medewerking die een administratieplichtige moet verlenen (zie o.a. art. 52, lid 6, AWR). International Tax Avoidance and Evasion, Four related studies, OESO 1987, p. 16. Zie o.a. V. Uckmar in ‘Tax avoidance / Tax evasion’, Cahiers de droit fiscal international, IFA, Vol. LXVIIIa (1983), p. 23. International Tax Avoidance and Evasion, Four related studies, OESO 1987.
FO RFA ITA IR S EPTEMB ER 2 0 1 2 , EDITIE 2 2 7
hebben geen zakelijk of economisch oogmerk als voornaamste doel; geheimhouding kan een aanwijzing zijn voor belastingontwijking; en belastingontwijking komt vaak voor door gebruik te maken van mazen in de wet of van wettelijke voorzieningen die voor een ander doel opgesteld zijn.’ Een probleem is dat de auteurs van het OESO-rapport van geen enkele van de hiervoor genoemde drie kenmerken van belastingontwijking geheel zeker zijn: ‘vrijwel alle
29
IN TERN ATIO N A A L B ELA S TIN GRECH T
gevallen’, ‘kan een aanwijzing zijn’, ‘belastingontwijking
alsof deze ontwikkeling iets van de afgelopen paar jaren
komt vaak voor door (…)’. Het impliceert dat vanuit OESO-
is, maar het tegendeel is waar: bij de invoering van het
perspectief een duidelijke definitie van belastingontwijking
OESO-Modelverdrag in 1963 was er al discussie over de
nog steeds ontbreekt. Verderop in het OESO-rapport wordt
titel van het OESO-Modelverdrag.
bovendien een vierde element aan deze definitie toegevoegd: ‘Het belangrijkste voordeel van de transactie is het verkrijgen van een belastingvoordeel.’ Of binnen de OESO ook vandaag de dag nog consensus bestaat over de hiervoor gegeven uitleg aan het begrip ‘belastingontwijking’ is niet zeker. Het rapport is immers 25 jaar oud en de OESO heeft gedurende deze 25 jaar een aanzienlijke groei gekend.
‘In both the 1963 Draft Conven-
De Spaanse belastingdienst loopt jaarlijks circa € 31 miljard mis door zwartgeldbetalingen, becijferde de OESO
tion and the 1977 Model Convention, the title of the Model Convention included a reference to the elimination of double taxation. In recognition of the fact that the Model Convention does not deal exclusively with the elimination of double taxa-
Ten aanzien van ‘agressieve belastingplanning’ of ‘be-
tion but also addresses other issues, such as the prevention
lastingontwijking’ merkt de OESO op dat dit een serieus
of tax evasion and non-discrimination, it was subsequently
aandachtspunt (en dus een probleem) voor de OESO is. De
decided to use a shorter title which did not include this
recente OESO-studie ‘Corporate Loss Utilisation through Ag-
reference. This change has been made both on the cover
gressive Tax Planning’ merkt in dit verband het volgende op:
page of this publication and in the Model Convention itself. However, it is understood that the practice of many
‘Agressieve belastingplanning is een bron van toenemende
Member countries is still to include in the title a reference
zorg voor veel landen. Het gaat om enorme bedragen,
to either the elimination of double taxation or to both the
vaak miljarden dollars. Landen hebben verschillende stra-
elimination of double taxation and the prevention of fiscal
tegieën ontwikkeld om met agressieve belastingplanning
evasion.’11
om te gaan. Internationale samenwerking is daar één van. Indien landen samenwerken, kunnen ze op een effectieve
Vanaf 1995 is het voorkomen van belastingontduiking ook
manier agressieve belastingplanning ontmoedigen, ontwa-
vastgelegd in vele bilaterale belastingverdragen wereldwijd.
ren en er op reageren, terwijl ze tegelijkertijd voor goed-
In het merendeel van de bilaterale verdragen van vóór
willende belastingplichtigen zekerheid en voorspelbaarheid
1995 waren opmerkelijk genoeg geen bepalingen opgeno-
kunnen garanderen.’10
men ter voorkoming van belastingontduiking. Wij merken op dat Nederland dit wel heeft overgenomen in het Nederlands
Dit OESO-rapport ‘Corporate Loss Utilisation through
Standaardverdrag 1987. Dit heeft immers als titel:
Aggressive Tax Planning’ ziet op veelgebruikte structuren en benoemt drie essentiële risicogebieden: bedrijfsreor-
‘Overeenkomst tussen het Koninkrijk der Nederlanden en
ganisaties, financiële instrumenten en een niet at arm’s
… tot het vermijden van dubbele belasting en het voor-
length transfer pricing-beloning. Hoewel hiervoor in het
komen van het ontgaan van belasting met betrekking tot
algemeen verantwoorde zakelijke en economische redenen
belastingen naar het inkomen en naar het werk.’
bestaan, worden deze door sommige belastingplichtigen gebruikt met het oog op het behalen van buitensporige
Hiermee wordt duidelijk aangegeven dat het voorkomen
belastingvoordelen. Sommige landen hebben bijvoorbeeld
van het ontgaan van belasting ook een doel van het sluiten
geconstateerd dat er financiële instrumenten bestaan die
van een belastingverdrag is. Het gaat dus niet alleen om
kunstmatige verliezen creëren of die meerdere malen aftrek
het toewijzen van heffingsrechten en het daarmee vermij-
genereren met betrekking tot hetzelfde verlies. Daarnaast is
den van dubbele belasting, maar ook om het tegengaan
geconstateerd dat verlieslijdende bedrijven zijn verworven
van het ontgaan belasting. In de Notitie ‘Fiscaal Verdrags-
met als enig doel deze te fuseren met een winstgevend be-
beleid 2011’ heeft de staatssecretaris van Financiën dit als
drijf (handel in verlies/winstvennootschappen). Bovendien
volgt verwoord:
worden verliesgevende financiële activa kunstmatig toegerekend aan landen met een hoog tarief door middel van
‘Kort gezegd dienen belastingverdragen ertoe om op basis
niet-arm’s length-transacties. Dit zijn allemaal vormen van
van wederkerigheid dubbele heffing van belasting te voor-
agressieve belastingplanning, volgens dit OESO-rapport.
komen en om het ten onrechte ontlopen van belastingheffing tegen te gaan. (…) Het eerste hoofddoel van belas-
2.
OESO-Modelverdrag 2010
tingverdragen is om de zogenoemde juridische dubbele
De OESO geeft al jaren hoge prioriteit aan het tegengaan
belastingheffing weg te nemen door het overeenkomen
van belastingontduiking en belastingontwijking. Het lijkt
van een verdeling van de heffingsbevoegdheid. (…) Het
10 Corporate Loss Utilisation through Aggressive Tax Planning, OESO, 2011, p. 3.
11 Commentaar bij introductie OESO-Modelverdrag 2010, paragraaf 16.
30
FO RFAITA IR S EPTEM B ER 2 0 1 2, EDITI E 22 7
IN TE RN ATION A A L B ELASTI N G RECHT
tweede hoofddoel is om het in strijd met de nationale wet
Exchange of Information on Tax Matters ontwikkeld voor
ontgaan van belastingen te voorkomen. In belastingverdra-
de uitwisseling van gegevens. Verdragen die op basis
gen worden met het oog daarop voorzieningen getroffen
van deze modelovereenkomst zijn afgesloten, worden Tax
voor administratieve samenwerking in de vorm van fiscale
Information Exchange Agreements (hierna: TIEA) genoemd.
informatie-uitwisseling en bijstand bij invordering. De in
Een TIEA bevat bepalingen over onder meer het uitwisselen
de afgelopen jaren gesloten verdragen die uitwisseling
van fiscale gegevens die relevant zijn voor het heffen van
van informatie in belastingzaken mogelijk maken, zijn met
belastingen en invorderingen, alsmede voor het opsporen
name voor dit tweede hoofddoel van belang.’12
en vervolgen van fiscale vergrijpen. Deze model-TIEA vormt de (minimum)standaard voor effectieve gegevensuitwisseling
Wij zullen in paragraaf 3 deze informatie-uitwisselingsver-
op verzoek. Op dit moment zijn er al meer dan 700 van dit
dragen uitgebreider bespreken.
soort TIEA’s ondertekend door landen.18 Een groot deel van
Ook het commentaar bij art. 1 van het OESO-Modelver-
deze TIEA’s is gesloten met zogenoemde tax havens.
19
drag 2010 is in dit verband relevant: ‘Het voornaamste doel van verdragen ter voorkoming van dubbele belasting is het stimuleren van het goederen- en dienstenverkeer en het verkeer van personen en kapitaal, door internationale dubbele belasting uit te sluiten. Ook is een doelstelling bij het sluiten van verdragen het voorkomen van belastingontwijking en -ontduiking.’ Overigens merken wij op dat met bepaalde vormen van belastingontwijking al nadrukkelijk rekening is gehouden in het OESO-Modelverdrag 2010. Bijvoorbeeld bij het begrip ‘uiteindelijk gerechtigde’ (zie art. 10, 11 en 12
OESO: Parijs 2011.
OESO-Modelverdrag 2010). Deze term is mede ingegeven om ervoor te zorgen dat niet een ander dan de uiteindelijk
De verdragsteksten van de TIEA’s komen overeen met de
gerechtigde een voordeel (i.c. verlaging bronbelasting) kan
actuele normen van transparantie en informatie-uitwisseling
verkrijgen. Met invoering van dit begrip wordt een vorm
die in 2009 in het verband van de OESO, G-20 en het
van belastingontwijking tegengegaan.13 Andere manieren
Global Forum on Transparency and Exchange of Infor-
die door de OESO worden voorgedragen om belasting-
mation zijn vastgesteld. Een van de ontwikkelde normen
ontwijking tegen te gaan zijn onder andere bepalingen
is dat een aangezochte staat geen informatieverstrekking
inzake look through, subject-to-tax, channel approach,
kan weigeren op basis van het ontbreken van een eigen
limitation on benefits, substantial presence.
14
(heffings)belang (domestic interest) bij dergelijke informatie.
Ook in het OESO-Partnership-rapport15 worden als primaire doelstellingen van het OESO-Modelverdrag vermeld: ‘to eliminate double taxation and to prevent double nontaxation’.16 Het is voor het eerst dat er zo expliciet staat geschreven dat het voorkomen van dubbele niet-belasting (e.g. belastingontwijking) als een doelstelling van het OESO-Modelverdrag dient te worden aangemerkt.
3.
Tax Information Exchange Agreements
Er is tegenwoordig een internationaal onderschreven en geïmplementeerde norm voor informatie-uitwisseling op verzoek, inclusief informatie met betrekking tot banken en trusts.17 In 2002 heeft de OESO de Model Agreement on
12 Notitie Fiscaal Verdragsbeleid 2011, paragraaf 1.2.1, 11 februari 2011. 13 Paragraaf 12.1 bij het commentaar op art. 10 OESO-Modelverdrag 2010. 14 Paragraaf 12- 26 bij het commentaar op art. 1 OESO-Modelverdrag 2010. 15 The application of the OECD model tax convention to partnerships, OESO, 1999. 16 The application of the OECD model tax convention to partnerships, OESO, 1999, paragraaf 52. 17 De Verenigde Naties hebben bijvoorbeeld in oktober 2008 de OESO-norm geïncorporeerd in het ‘UN Model Tax Convention’.
FO RFA ITA IR S EPTEMB ER 2 0 1 2 , EDITIE 2 2 7
18 Zie voor een actueel overzicht van de Tax Information Exchange Agreements: www.oecd.org/tax/transparency/taxinformationexchangeagreementstieas.htm en voor Nederland specifiek www.minbuza.nl/verdragen. 19 Harmful tax competition, An Emerging Global Issue, OESO 1998, p. 23. De kenmerken van een tax haven zijn jurisdicties met No or only nominal taxes, lack of effective exchange of information, lack of transparency and no substantial activities.
31
IN TERN ATIO N A A L B ELA S TIN GRECH T
4.
Studie naar de rol van de belastingadviseur
5.
Conclusie
Door de economische crisis zijn belastingplichtigen belas-
De OESO richt zijn pijlen niet alleen op de belastingplich-
-tingbesparing in toenemende mate gaan zien als inkom-
tige, maar ook op de belastingadviseur. Het OESO-rapport
sten- en/of financieringsbron. Bovendien heeft de steeds
20
zet de conclu-
verdergaande globalisering ertoe geleid dat het eenvoudi-
sies uiteen van de ‘OESO Tax Intermediaries Study’, waar-
ger is geworden om belasting te ontwijken of te ontduiken.
mee in september 2006 is begonnen, kort na de derde
Daarom staat sinds 2008 het tegengaan van belastinglek-
bijeenkomst van het Forum on Tax Administration (hierna:
ken en het implementeren van internationale standaarden
FTA)21 te Seoul. Deze studie is een van de uitkomsten van
met betrekking tot transparantie en informatie-uitwisseling
‘Study into the Role of Tax Intermediaries’
de Seoul Declaration,
22
waarbij de FTA-landen aandacht
hoog op de agenda van de OESO. De OESO heeft in een
besteden aan de zorgen van het FTA met betrekking tot het
aantal rapporten door de jaren heen en ook in het OESO-
niet-voldoen aan hetgeen in de belastingwetten is bepaald.
Modelverdrag haar visie gegeven op de term belastinglek,
Meer in het bijzonder besteedt de Seoul Declaration aan-
belastingontwijking, belastingontduiking en agressieve be-
dacht aan de zorg van landen over de toename van agres-
lastingplanning. Een cruciaal verschil met belastingontdui-
sieve belastingplanning die door sommige belastingadvi-
king is dat bij belastingontwijking de belastingplichtige niet
seurs wordt gepromoot.
23
In de studie wordt opgemerkt dat
de intentie heeft om zijn belastingdruk te verlagen door
de term ‘agressieve belastingplanning’ refereert aan twee
middel van het plegen van een strafbaar feit. De OESO
punten van zorg voor belastingautoriteiten:
heeft niet alleen de belastingplichtige in het vizier, maar
1. planning die wel houdbaar is, maar daarnaast ongewil-
ook de belastingadviseur dient op zijn hoede te zijn!
de en onverwachte gevolgen heeft voor de belastingopbrengst; 2. het innemen van een belastingpositie die gunstig is voor de belastingplichtige, zonder dat openheid wordt gegeven over het feit dat er onzekerheid is of significante zaken in de aangifte in overeenstemming zijn met de wet. Sommige aanwijzingen kunnen erop duiden dat er sprake is van agressieve belastingplanning, zoals transacties: – die geen winst voor belasting genereren of die geen commerciële reden hebben; – die onder onzakelijke voorwaarden plaatsvinden; – waarbij sprake is van een kasrondje; – waarbij het belastingvoordeel disproportioneel groter is dan de andere voordelen van de transactie; – die afhankelijk zijn van ondersteunende partijen die verder geen substantiële rol hebben in de transactie; en – waarbij twee partijen die zijn gevestigd in hetzelfde rechtsgebied verschillende fiscale behandeling claimen.
20 Study into the role of Tax Intermediaries, OESO, 2008. 21 De FTA biedt een forum ter verbetering van service aan belastingplichtigen en compliance. 22 Zie voor de volledige Seoul Declaration en een lijst van deelnemende landen www.oecd.org/ctp/ta/seouldeclaration. 23 De opdracht aan het FTA studieteam was om een beter begrip te krijgen van de rol die belastingadviseurs spelen in het functioneren van belastingsystemen en meer specifiek een beter begrip te krijgen van de rol van belastingadviseurs in ‘onacceptabele belastingontwijking’. Daarnaast had het FTA studieteam de opdracht om strategieën te identificeren om de verhouding tussen belastingadviseurs en belastingautoriteiten te verbeteren. De term ‘belastingadviseurs’ is in dit verband niet beperkt tot advocaten- en accountantskantoren, overige belastingadviseurs en financiële instellingen.
32
FO RFAITA IR S EPTEM B ER 2 0 1 2, EDITI E 22 7
