Handleiding investeringsaftrek personenauto’s In deze handleiding gaan wij in op de fiscale regeling van de investeringsaftrek. Hoewel de regelingen per 2014 versoberd zijn, biedt vooral de milieu-investeringsaftrek (MIA) een extra aftrekpost voor specifieke personenauto’s. Daarnaast kan voor taxibedrijven de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) van toepassing zijn. Paragraaf 3 bevat ten slotte een schema voor de bepaling van het netto voordeel van de kleinschaligheids- en milieu-investeringsaftrek. 1.
Milieu-investeringsaftrek
1.1.
Wat is de milieu-investeringsaftrek?
Milieu-investeringsaftrek (MIA) is een stimuleringsregeling voor de marktintroductie en marktverbreding van nieuwe milieuvriendelijke bedrijfsmiddelen. Deze stimuleringsregeling heeft de vorm van een fiscale aftrekpost. 1.2.
Voor wie geldt de milieu-investeringsaftrek?
De MIA geldt ongeacht de rechtsvorm van de ondernemer die investeert in een nieuwe, ongebruikte bestelauto die voldoet aan de omschrijving op de milieulijst. Zowel eenmanszaken, ZZP’ers, VOF’s etc. (belast met inkomstenbelasting) als B.V.’s en N.V.’s (belast met vennootschapsbelasting) kunnen hierdoor gebruik maken van de regelingen. Door verschil in belastingtarieven zal het netto voordeel voor de ene ondernemer vanzelfsprekend wel hoger of lager kunnen zijn dan het netto voordeel voor een andere ondernemer (zie ook het stroomschema in § 3). Om voor de MIA in aanmerking te komen, moet de auto voorkomen op de zg. milieulijst van RVO (voorheen Agentschap NL). Op de voor 2014 geldende lijst staan de volgende personenauto’s: G 3110 Uitsluitend elektrisch aangedreven voertuig a. bestemd voor: vervoer over de openbare weg of op bedrijfsterreinen in de open lucht en dat is voorzien van een lithiumhoudende accu voor de opslag van energie voor de aandrijving, niet zijnde een fiets, bromfiets, snorfiets, gehandicaptenvoertuig, vorkheftruck of een andere mobiele machine, tram of een metro, en dat voldoet aan de volgende eis:1.voor een voertuig met kenteken geldt een CO2-uitstoot van 0 gram per kilometer, of2.voor een voertuig zonder kenteken geldt een actieradius van ten minste 50 kilometer op een volle accu, b. bestaande uit: een uitsluitend elektrisch aangedreven voertuig, (eventueel) een vast aan het voertuig verbonden zonnepaneel en (eventueel) een oplaadstation. Het bedrijfsmiddel komt voor ten hoogste € 50.000 van het investeringsbedrag in aanmerking voor de milieuinvesteringsaftrek. D 3111 Plugin-hybride personenauto (> 0 – 30 gram CO2 per kilometer) a. bestemd voor: personenvervoer over de openbare weg of op bedrijfsterreinen in de open lucht en die is voorzien van een kenteken, een elektrische aandrijving, een verbrandingsmotor en een lithiumhoudende accu voor de opslag van energie voor de aandrijving, niet zijnde een fiets, bromfiets, snorfiets, gehandicaptenvoertuig, vorkheftruck of een andere mobiele machine, tram of een metro, en die een CO2-uitstoot heeft van meer dan 0 en ten hoogste 30 gram CO2 per kilometer, b. bestaande uit: een personenauto en (eventueel) een oplaadstation. Het bedrijfsmiddel komt voor ten hoogste € 35.000 van het investeringsbedrag in aanmerking voor de milieuinvesteringsaftrek.
22 februari 2014
E 3112 Plugin-hybride personenauto (> 30 – 50 gram CO2 per kilometer) a. bestemd voor: personenvervoer over de openbare weg of op bedrijfsterreinen in de open lucht en die is voorzien van een kenteken, een elektrische aandrijving, een verbrandingsmotor en een lithiumhoudende accu voor de opslag van energie voor de aandrijving, niet zijnde een fiets, bromfiets, snorfiets, gehandicaptenvoertuig, vorkheftruck of een andere mobiele machine, tram of een metro, en die een CO2-uitstoot heeft van meer dan 30 en ten hoogste 50 gram CO2 per kilometer, b. bestaande uit: een personenauto en (eventueel) een oplaadstation. Het bedrijfsmiddel komt voor ten hoogste € 12.500 van het investeringsbedrag in aanmerking voor de milieuinvesteringsaftrek. E 3113 Aardgasauto voor zakelijk vervoer a. bestemd voor: het vervoer van goederen of personen over de openbare weg met een voertuig, niet zijnde een voertuig waarvoor in het kentekenregister de vermelding van de Europese voertuigcategorie N1 dan wel de vermelding ‘taxi’ is opgenomen met een aardgasmotor als hoofdmotor, met een CO2-uitstoot van meer dan 50 gram per kilometer, waarbij onder aardgas ook wordt verstaan biogas dat tot aardgaskwaliteit of beter is opgewerkt, b. bestaande uit: een door een aardgasmotor aangedreven voertuig. Het bedrijfsmiddel komt voor 50% van het investeringsbedrag in aanmerking voor de milieu-investeringsaftrek.
Daarnaast staan ook bijvoorbeeld vervangende batterijen voor volledig elektrische auto’s, oplaadpalen en aardgasafleverpunten op de milieulijst. Deze milieu-investeringsaftrek kan worden toepast bij koop en financial lease, maar kan ook worden toegepast bij operational lease. De leasemaatschappij doet dan zelf de aanvraag voor deze aftrekpost en zal dit in het leasetarief verwerken. Belangrijk verschil met de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek is dat de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek zowel voor nieuwe als voor gebruikte bedrijfsmiddelen geldt, maar dat de MIA uitsluitend van toepassing is op nieuwe, ongebruikte bedrijfsmiddelen. 1.3.
Hoe hoog is de milieu-investeringsaftrek?
Per soort personenauto gelden verschillende MIA-percentages en maximale investeringsbedragen per bedrijfsmiddel. In 2014 geldt voor bovenstaande investeringen van de Milieulijst de volgende tabel: Investering
Tot maximaal
Volledig elektrische auto Plug-in hybride 1-30 gram/km
Percentage MIA 36% 27%
Plug-in hybride 31-50 gram/km
13,5%
€ 12.500
Aardgasauto
13,5%
Helft van de investering
€ 50.000 € 35.000
Ondernemers die recht hebben op btw-aftrek op hun investeringen rekenen qua investeringsbedrag met bedragen exclusief btw. Voor btw-vrijgestelde ondernemers behoort de in rekening gebracht btw tot hun kostprijs, waardoor de MIA wordt toegekend over de prijs inclusief btw.
22 februari 2014
Per ondernemer geldt een zeer hoog maximaal jaarlijks bedrag (van € 25 miljoen per jaar) waarover MIA kan worden geclaimd. Door de hoogte van dit plafond zal dit voor MKB-ondernemers vrijwel nooit een belemmering opleveren. Als de auto binnen vijf jaar na het begin van het kalenderjaar waarin de investering is gedaan, weer wordt verkocht, geldt een desinvesteringsbijtelling ter grootte van het bij aanvang geldende percentage keer de verkoop-/inruilprijs. 1.4.
Hoe vraag ik de milieu-investeringsaftrek aan?
Om in aanmerking te komen voor MIA, moet de ondernemer de investering binnen drie maanden na het “aangaan van de investeringsverplichtingen” (doorgaans het tekenen van de order) aanmelden bij RVO. De reden daarvan is met name het bewaken van het maximale jaarbudget van € 93 miljoen (in 2014). Als dit budget verbruikt is, kán de regeling voor de rest van het jaar stopgezet worden. Aanmelding bij RVO kan uitsluitend elektronisch plaatsvinden via haar e-loket (http://www.rvo.nl/digitaal-indienen/eloket) . Voor toegang tot het e-loket dient eerst een eherkenningsmiddel aangevraagd te worden via www.eherkenning.nl. De ondernemer dient in geval van koop of financial lease zelf zorg te dragen voor tijdige aanmelding. Bij operational lease dient de leasemaatschappij de aanmelding te verzorgen Na deze aanmelding kan de MIA worden toegepast in de belastingaangifte (inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting) van het jaar waarin de investeringsverplichting is aangegaan. 2.
Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek
De kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) is vanaf 2014 niet meer van toepassing op personenauto’s, tenzij het personenauto’s voor het beroepsvervoer (taxi’s) zijn. De hoogte van de KIA is afhankelijk van de omvang van de investeringen en bedraagt maximaal 28%. De KIA kan door de ondernemer of zijn/haar accountant of belastingadviseur worden verwerkt in de aangifte inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting over het boekjaar waarin de investeringsverplichting is aangegaan. Een afzonderlijke melding bij Belastingdienst of RVO is niet vereist.
22 februari 2014
3.
Berekening netto voordeel
Berekening netto voordeel MIA en KIA Stap 1: berekening bruto bedrag MIA Lees het bedrag van de MIA af uit de tabel en vul het in bij veld A. Soort investering Volledig elektrische auto Plug-in hybride auto 1-30 gram/km Plug-in hybride auto 31-50 gram/km Aardgasauto Andere voertuigen
MIA 36% x investeringsbedrag (max. 36% x € 50.000) 27% x investeringsbedrag (max. 27% x € 35.000) 13,5% x investeringsbedrag (max. 13,5% x € 12.500) 13,5% x ½ investeringsbedrag n.v.t.
A:
Stap 2: berekening bruto bedrag KIA Alléén i.g.v. beroepsvervoer met de personenauto (taxi): Bepaal het bedrag van de KIA op basis van de volgende tabel en vul de uitkomst in bij veld B. Investeringstotaal dit jaar Meer dan Maar niet meer dan 0 2.300 2.300 55.248 55.248 102.311 102.311 306.931 306.931
22 februari 2014
Aftrek
0 28% € 15.470 € 15.470 minus 7,56% x (investeringstotaal minus € 102.311) 0
B:
Stap 3: bepaling belastingtarief Inkomstenbelastingondernemers (eenmanszaak/ZZP’er/VOF/maatschap) kunnen hun belastingtarief aflezen uit onderstaande tabel, op basis van de geschatte hoogte van de winst. Door de werking van de MKB-winstvrijstelling van 14% kunnen aftrekposten voor 86% te gelde worden gemaakt. Neem daarom 86% van het voor u geldende percentage volgens onderstaande tabel I en vul dat in bij veld C. Voor B.V.’s en N.V.’s en andere vennootschapsbelastingplichtigen geldt tabel II. Lees het voor u geldende tarief af en vul dat in bij veld C. Tabel I: Inkomstenbelasting ondernemers jonger dan AOW-leeftijd Belastbaar Maar niet inkomen meer meer dan dan 0 19.645 19.645 56.531 56.531 -
Tarief
36,25% 42% 52%
Tabel II: Vennootschapsbelasting Belastbaar Maar niet bedrag meer meer dan dan 0 200.000 200.000 -
Tarief
20% 25%
Stap 4: Uitkomst: tel A en B bij elkaar op en vermenigvuldig dat totaal met veld C. De totaaluitkomst is uw netto voordeel:
C:
Totaal:
Deze brochure is samengesteld in samenwerking met AMD automotive fiscalisten B.V. Hoewel bij het samenstellen van deze brochure de uiterste zorgvuldigheid is betracht, aanvaarden Pon’s Automobielhandel B.V. en AMD automotive fiscalisten B.V. geen enkele aansprakelijkheid voor gebruik van deze informatie in specifieke situaties: Deze brochure is louter informatief van aard. Definitieve toekenning van de fiscale faciliteiten vindt plaats door de Belastingdienst, aan deze brochure kunnen geen rechten ontleend worden. De tekst van deze brochure is bijgewerkt tot en met 21 februari 2014.
22 februari 2014
