Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) 1. Wat is FATCA? FATCA, de Amerikaanse Foreign Account Tax Compliance Act is een belangrijke ontwikkeling in de strijd tegen belastingontduiking door Amerikanen met beleggingen op buitenlandse (niet-Amerikaanse) rekeningen. In het kader van FATCA moeten Amerikaanse belastingbetalers met bepaalde financiële activa buiten de Verenigde Staten en die bepaalde drempels overschrijden, die activa melden aan de Amerikaanse belastingautoriteiten (Internal Revenue Services of IRS). Dat gebeurt via het formulier 8938, dat de belastingbetalers bij hun federaal aanslagbiljet moeten voegen (zie verplichtingen voor Amerikaanse belastingbetalers). Bovendien verplicht FATCA niet-Amerikaanse buitenlandse financiële instellingen om bepaalde informatie over financiële rekeningen van Amerikaanse belastingplichtigen of van buitenlandse entiteiten waarin Amerikaanse belastingplichtigen een substantieel eigendomsbelang hebben direct aan de IRS te rapporteren (zie verplichtingen voor buitenlandse financiële instellingen). 2. Wat is het doel van FATCA? FATCA heeft specifiek als doel belastingontduiking door Amerikaanse burgers en bedrijven via buitenlandse financiële instellingen tegen te gaan. FATCA moet er daarom voor zorgen dat de IRS de juiste belasting kan bepalen en innen van Amerikaanse burgers en bedrijven met financiële activa buiten de VS. De FATCA-wetgeving kan van toepassing zijn op Amerikaanse particulieren of bedrijven of entiteiten met Amerikaanse cliënten of activa die inkomsten uit Amerikaanse bron zouden kunnen genereren. 3. Intergouvernementeel Akkoord (IGA) In veel gevallen zal de buitenlandse wetgeving een deelnemende buitenlandse financiële instelling beletten om de volgens FATCA vereiste informatie direct aan de IRS te rapporteren en de instelling dus blootstellen aan inhouding. Dat zou niet stroken met de doelstelling van FATCA om belastingontduiking vanuit het buitenland te bestrijden door meer informatie te ontvangen. Om die wettelijke obstakels aan te pakken, heeft het Amerikaanse ministerie van Financiën in samenwerking met buitenlandse regeringen (waaronder België) intergouvernementele akkoorden ontwikkeld die de effectieve en efficiënte toepassing van FATCA vergemakkelijken door (1) binnenlandse wettelijke identificatiebelemmeringen weg te werken, (2) aan de doelstellingen van het FATCA-beleid te beantwoorden en (3°) de werklast voor deelnemende buitenlandse financiële instellingen die zich in partnerlanden bevinden te verminderen. Naar verwachting zal het IGA tussen België en de Verenigde Staten in het voorjaar van 2014 worden ondertekend en zullen de verplichtingen van kracht worden vanaf 1 juli 2014.
FATCA_17/03/2014
Page 1
4. Wat zijn de verplichtingen voor Amerikaanse belastingbetalers? Informatierapportering op formulier 8938 Een van de FATCA-vereisten is dat bepaalde Amerikaanse particuliere belastingbetalers informatie over bepaalde buitenlandse financiële rekeningen en activa buiten de Verenigde Staten op een nieuw formulier rapporteren (formulier 8938), als de totale activawaarde de toepasselijke drempel overschrijdt. De belastingbetalers moeten het formulier 8938 bij hun federaal aanslagbiljet voegen (gewoonlijk formulier 1040). U moet het formulier 8938 invullen als: A. u een bepaalde particulier bent; B. u een belang hebt in bepaalde buitenlandse financiële activa, wat u moet melden; EN C. de totale waarde van uw buitenlandse financiële activa meer bedraagt dan de drempels die van toepassing zijn voor u. A. U bent een bepaalde particulier. Een bepaalde particulier is: • een Amerikaanse burger; • een inwonende niet-Amerikaanse burger voor elk deel van het belastingjaar; • een niet-inwonende buitenlander die ervoor kiest behandeld te worden als een inwonende buitenlander om een gezamenlijk aanslagbiljet in te vullen; • een niet-inwonende buitenlander die een bonafide inwoner is van Amerikaans Samoa of Puerto Rico. B. U hebt een belang in bepaalde buitenlandse financiële activa die moeten gerapporteerd worden. Bepaalde buitenlandse financiële activa zijn: • een financiële rekening aangehouden bij een buitenlandse financiële instelling, behalve in bovengenoemde gevallen; •Andere buitenlandse financiële activa aangehouden als belegging die niet op een rekening staan bij een Amerikaanse of buitenlandse financiële instelling, namelijk: ▪ aandelen of effecten uitgegeven door een andere dan een US person; ▪ een belang in een buitenlandse entiteit, en ▪ een financieel instrument of contract met als emittent of tegenpartij een niet-US person. Wij verwijzend naar de instructies van het formulier 8938 voor meer informatie over de definitie van bepaalde buitenlandse financiële activa en wanneer u een belang hebt in die activa. C. De totale waarde van uw buitenlandse financiële activa bedraagt meer dan de drempels die van toepassing zijn voor u. • Niet-gehuwde belastingbetalers die in de Verenigde Staten wonen: De totale waarde van uw bepaalde buitenlandse financiële activa bedraagt meer dan 50.000 dollar op de laatste dag van het belastingjaar of meer dan 75.000 dollar op enig moment gedurende dat belastingjaar. FATCA_17/03/2014
Page 2
• Gehuwde belastingbetalers die een gezamenlijk aanslagbiljet invullen en in de VS wonen: De totale waarde van uw bepaalde buitenlandse financiële activa bedraagt meer dan 100.000 dollar op de laatste dag van het belastingjaar of meer dan 150.000 dollar op enig moment gedurende dat belastingjaar. • Gehuwde belastingbetalers die elk een apart aanslagbiljet invullen en in de VS wonen: De totale waarde van uw bepaalde buitenlandse financiële activa bedraagt meer dan 50.000 dollar op de laatste dag van het belastingjaar of meer dan 75.000 dollar op enig moment gedurende dat belastingjaar. • Belastingbetalers die in het buitenland wonen: ▪U vult een ander dan gezamenlijk aanslagbiljet in en de totale waarde van uw bepaalde buitenlandse activa is meer dan 200.000 dollar op de laatste dag van het belastingjaar of meer dan 300.000 dollar op enig moment gedurende het jaar; of ▪ U vult een gezamenlijk aanslagbiljet in en de waarde van uw bepaalde buitenlandse activa bedraagt meer dan 400.000 dollar op de laatste dag van het belastingjaar of meer dan 600.000 dollar op enig moment gedurende het jaar. U bent een belastingbetaler die in het buitenland woont als: ▪ u een Amerikaanse burger bent wiens hoofdverblijfplaats zich in een vreemd land bevindt en u ofwel een bonafide ingezetene van een vreemd land of landen bent voor een ononderbroken periode die het volledige belastingjaar omvat, of ▪ u een Amerikaanse burger of ingezetene bent, die gedurende een periode van twaalf opeenvolgende maanden die eindigt in het belastingjaar ten minste 330 dagen fysiek aanwezig is in een vreemd land of vreemde landen. De FATCA-melding moet de naam en het adres van de financiële instelling en het rekeningnummer van de belastingplichtige bevatten of, in het geval van aandelen of effecten, de naam en het adres van de emittent en de klasse of emissie van de aandelen of effecten. Een gelijkaardige identificatie moet worden meegedeeld voor andere types van activa. De mededeling moet de maximale waarde van de activa tijdens het belastingjaar bevatten. Het niet rapporteren van buitenlandse financiële activa op formulier 8938 geeft aanleiding tot een boete van 10.000 dollar (en een boete tot 50.000 dollar wanneer dat nog altijd niet gebeurd is na een bericht van de IRS). Voor te weinig betaalde belastingen op grond van niet-aangegeven buitenlandse financiële activa wordt een bijkomende boete voor aanzienlijk te lage aangifte aangerekend van 40%. Rapportering op het formulier 8938 is een aanvulling op het FBAR (Report of Foreign Bank and Financial Accounts). Bezorg KBC SECURITIES een geldig W-9-formulier FATCA vereist dat een financiële instelling informatie rapporteert over elke Amerikaanse cliënt die een financiële rekening aanhoudt en dit volgens bepaalde identificatie-vereisten. De financiële instelling moet over Amerikaanse belastingbetalers (bijvoorbeeld Amerikaanse burgers of een Amerikaanse vennootschap) die financiële rekeningen aanhouden, rapporteren aan de hand van een geldig W-9-formulier. FATCA_17/03/2014
Page 3
De Amerikaanse belastingbetaler zal een W-9-formulier met correct belastingidentificatienummer (tax identification number (TIN)) en de correcte naam moeten ondertekenen. De (deelnemende) buitenlandse financiële instelling moet het juiste identificatienummer ontvangen voor het rapporteren van, bijvoorbeeld, de opbrengsten die werden uitbetaald (zie verplichtingen voor buitenlandse financiële instellingen). 5. Wat zijn de verplichtingen voor KBC SECURITIES? De Belgische overheid gaat ermee akkoord aan de IRS bepaalde informatie te melden over de Amerikaanse rekeningen aangehouden bij alle relevante financiële instellingen in België. KBC SECURITIES zal verplicht zijn om: ▪ bepaalde identificatie- en ‘due diligence’-procedures uit te voeren met betrekking tot zijn rekeninghouders KBC SECURITIES zal bijvoorbeeld houders van financiële rekeningen die vallen onder de noemer specified US persons of US Owned Foreign Entities moeten melden en hun identiteit doorgeven: •Specified US Persons zijn Amerikaanse burgers of ingezetenen of binnenlandse Amerikaanse coöperaties, partnerships of trusts in privéhanden. • Een US Owned Foreign Entity is een buitenlandse entiteit met een of meerdere Controlling Persons. De Controlling Persons zijn de natuurlijke personen die controle uitoefenen over de entiteit. KBC SECURITIES moet de Controlling Persons identificeren volgens de AML/KYCprincipes, die in veel landen een drempel van 25% deelneming vooropstellen. 1 Vergelijkbare regels gelden voor deelnemingen in partnerships en trusts. KBC SECURITIES moet van elke cliënt die geïdentificeerd wordt als een Amerikaanse belastingbetaler een W-9-formulier (zie hierboven) eisen. ▪ jaarlijks aan de Belgische overheid de rekeninghouders te melden die ‘US persons’ of buitenlandse entiteiten met een substantieel Amerikaans eigenaarschap zijn KBC SECURITIES moet informatie doorgeven over elke rekeninghouder (Specified US Persons of US Owned Foreign Entities). Door te geven informatie: • Naam, adres en belastingidentificatienummer (taxpayer identification number - TIN) • rekeningnummer • saldo of waarde; en • in bepaalde gevallen, de bruto-inkomsten, bruto-opbrengsten en betalingen naar en van Amerikaanse rekeningen. 1
Volgens de Final Regulations zijn US Owned Foreign Entities buitenlandse entiteiten waarvan een substantieel deel in handen is van een of meerdere Amerikaanse eigenaars. Een substantieel deel in handen van Amerikaanse eigenaars betekent bij een vennootschap dat een specified US Person direct of indirect een deelneming van meer dan 10% in de stemrechten of de waarde van het betrokken bedrijf bezit.
FATCA_17/03/2014
Page 4
De rapportering wordt geleidelijk ingevoerd tussen 2015 en 2017: 2015
31 maart 2015: De buitenlandse financiële instellingen moeten de naam, het adres, het TIN, het rekeningnummer en het rekeningsaldo op Amerikaanse rekeningen (U.S. Account Reporting) melden voor 2014.
2016
31 maart 2016: De buitenlandse financiële instellingen moeten de in het voorgaande jaar betaalde inkomsten2 toevoegen aan hun U.S. Account Reporting; • De melding is vereist ongeacht of de buitenlandse financiële instelling een volgens FATCA te melden bedrag aan elk van deze rekeninghouders heeft uitbetaald.
2017
31 maart 2017: De buitenlandse financiële instellingen moeten de verkoopopbrengsten, gedaan in het vorige jaar, toevoegen aan U.S. Account Reporting.
De Belgische overheid rapporteert die informatie op haar beurt automatisch aan de IRS.
2 Dat kan het totale brutorentebedrag, het totale brutodividendbedrag, en het totale brutobedrag van andere inkomsten omvatten.
FATCA_17/03/2014
Page 5
