A külföldi számlák adóügyi megfeleléséről szóló törvény (FATCA) 1. Mi a FATCA? Az Egyesült Államok külföldi számlák adóügyi megfeleléséről szóló törvénye (FATCA) fontos előrelépés az amerikai állampolgárok által offshore (nem USA-beli) számlákon tartott befektetéseivel elkövetett adócsalás elleni küzdelemben. A FATCA értelmében azon amerikai adózók, akiknek meghatározott külföldi pénzügyi eszközei meghaladnak egy bizonyos mértéket kötelesek ezeket az eszközöket bevallani az USA adóhatóságának (IRS). A bevallást a 8938. sz. nyomtatványon kell megtenni, amit az adózó csatol a szövetségi személyi jövedelemadó bevallásához (lásd Amerikai adózók kötelezettségei). Ezen túlmenően a FATCA azt is előírja, hogy a nem-USA-beli pénzintézetek (FFI) jelentsenek az IRS-nek bizonyos adatokat az amerikai adózók vagy amerikai adózók meghatározó tulajdoni részesedésével működő külföldi entitások által tartott pénzügyi számlákról (lásd FFI-k kötelezettségei). 2. Mi a FATCA célja? A FATCA kifejezetten azért készült, hogy elejét vegye az amerikai állampolgárok által külföldi pénzintézetek igénybevételével elkövetett adócsalásának. A FATCA célja tehát az, hogy az USA adóhatósága (IRS) megállapíthassa és beszedhesse az USA-n kívül pénzügyi eszközöket tartó amerikai állampolgárok által fizetendő adót. A FATCA hatálya kiterjed az amerikai állampolgárokra, az amerikai vállalatokra, és az olyan entitásokra, amelyek amerikai ügyfelekkel vagy amerikai forrásúnak minősülő jövedelmet generáló eszközökkel rendelkeznek. 3. Kormányközi megállapodások A külföldi jogszabályok számos esetben megakadályozzák az FFI-ket abban, hogy közvetlenül jelentsék az IRS-nek a FATCA által megkövetelt információkat, ami által esetleg adólevonási kötelezettségük keletkezik. Ez ellentétes az FATCA céljával, ami az offshore adócsalás megelőzése a szélesebb körű adatgyűjtés által. E jogi akadályok elhárítása érdekében a Pénzügyminisztérium külföldi kormányokkal (köztük a magyarral) együttműködve olyan kormányközi megállapodásokat dolgozott ki, amelyek elősegítik a FATCA hatékony és célratörő alkalmazását, megvalósítják a FATCA célkitűzéseit, és tovább csökkentik a partnerországokban működő FFI-k terheit. Magyarország és az Amerikai Egyesült Államok közötti kormányközi megállapodást 2013 őszén írták alá, és az azzal járó kötelezettségek 2014. július 1-jén lépnek életbe.
FATCA_17/03/2014
Page 1
4. Mik az amerikai adózók kötelezettségei? ▪ Adatszolgáltatás a 8938. sz. nyomtatványon A FATCA előírja, hogy bizonyos amerikai egyéni adózók adatokat szolgáltassanak bizonyos külföldi számlákról és offshore eszközökről egy új nyomtatvány (8938) felhasználásával, amennyiben az eszközök összértéke meghalad egy küszöbértéket. A 8938. sz. nyomtatványt az adózó az éves jövedelemadó bevallásához (általában a 1040. sz. nyomtatvány) csatolja. A 8938. sz. nyomtatványt akkor kell kitöltenie, ha: A. ön meghatározott magánszemély; B. önnek meghatározott bevallási kötelezettség alá eső külföldi eszközökben van érdekeltsége; ÉS C. az ilyen meghatározott külföldi eszközök összértéke meghaladja az önre vonatkozó bevallási küszöbértéket. A. Ön meghatározott magánszemély. Meghatározott magánszemély: • az amerikai állampolgár; • az, aki az adóév bármely részében az Egyesült Államok lakosának minősülő idegen; • a lakosnak nem minősülő idegen, ha közös jövedelemadó bevallás benyújtása céljából a lakosnak minősülő idegennel azonos elbírálást választja; • a lakosnak nem minősülő idegen, aki Amerikai Szamoa vagy Puerto Rico jóhiszemű lakosa B. Önnek meghatározott bevallási kötelezettség alá eső külföldi eszközben van érdekeltsége. Meghatározott külföldi pénzügyi eszköz: • Bármely külföldi pénzintézett által vezetett pénzügyi számla, a fenti kivételekkel • Egyéb nem amerikai vagy külföldi pénzintézet által vezetett számlán tartott befektetési célú külföldi pénzügyi eszköz, nevezetesen: ▪ nem amerikai személy által kibocsátott részvény vagy értékpapír, ▪ bármely érdekeltség külföldi entitásban, és ▪ bármely pénzügyi instrumentum vagy kontraktus, amelynek kibocsátója vagy szerződő partnere nem amerikai személy. A meghatározott külföldi pénzügyi eszközökről és az ilyen eszközökben való érdekeltségről további információkat a 8938. sz. nyomtatvány kitöltési útmutatójában talál. C. A meghatározott külföldi eszközök összértéke meghaladja az önre vonatkozó bevallási küszöbértéket. • Amerikában élő egyedülálló adózók: Az ön meghatározott külföldi pénzügyi eszközeinek összértéke az adóév utolsó napján meghaladja az 50.000 dollár-t, vagy az adóév bármely napján a 75.000 USD-t. FATCA_17/03/2014
2. oldal
• Amerikában élő házastárs adózók, akik közös jövedelemadó bevallást nyújtanak be: Az önök meghatározott külföldi pénzügyi eszközeinek összértéke az adóév utolsó napján meghaladja az 100.000 USD-t, vagy az adóév bármely napján a 150.000 USD-t. • Amerikában élő házastárs adózók, akik önálló jövedelemadó bevallást nyújtanak be: Az ön meghatározott külföldi pénzügyi eszközeinek összértéke az adóév utolsó napján meghaladja az 50.000 USD-t, vagy az adóév bármely napján a 75.000 USD-t. • Külföldön élő adózók: ▪ Ön nem közös adóbevallást nyújt be és az ön meghatározott külföldi pénzügyi eszközeinek összértéke az adóév utolsó napján meghaladja az 200.000 USD-t, vagy az adóév bármely napján a 300.000 USD-t; vagy ▪ Önök közös adóbevallást nyújtanak be és az önök meghatározott külföldi pénzügyi eszközeinek összértéke az adóév utolsó napján meghaladja az 400.000 USD-t, vagy az adóév bármely napján a 600.000 USD-t. Ön akkor minősül külföldön élő adózónak, ha: ▪ ön amerikai állampolgár, aki egy külföldi országban adóbelföldi, és a teljes adóévet magában foglaló megszakítatlan időszak folyamán külföldi ország vagy országok lakosa volt, vagy ▪ ön amerikai állampolgár vagy lakos, aki az adóévben végződő, 12 egymást követő hónapból álló időszakban legalább 330 napot töltött külföldi országban vagy országokban. A FATCA-bevallásban fel kell tüntetni a pénzintézet nevét és címét, és az adózó számlájának számát vagy – részvény és értékpapír esetén – a kibocsátó nevét és címét és a részvény vagy értékpapír osztályát vagy sorozatát. Hasonlóképpen kell azonosítani az egyéb típusú eszközöket is. A bevallásban fel kell tüntetni az eszköznek az adóév során elért legnagyobb értékét. A külföldi pénzügyi eszközök 8938. sz. nyomtatványon való bejelentésének elmulasztása 10.000 USD-os bírságot vonhat maga után (ami az IRS figyelmeztetése ellenére folytatólagosan elkövetett mulasztás esetén 50.000 USD-ig emelkedhet). Ezen felül a külföldi pénzügyi eszközök be nem vallása után adóbírság kerül kiszabásra, ami a megállapított adóhiány 40%. A 8938. sz. nyomtatványon teljesített bevallást az FBAR bevalláson (Külföldi bank- és pénzügyi számlák bejelentése) felül kell teljesíteni. ▪ Érvényes W-9. sz. nyomtatvány benyújtása a KBC SECURITIES részére A FATCA értelmében a pénzintézetek az elvárható gondosság meghatározott szabályai szerint dokumentálni tartoznak a pénzügyi számlával rendelkező ügyfeleket. A pénzügyi számlával rendelkező amerikai adózókat (például amerikai állampolgárokat vagy amerikai vállalatokat) érvényes W-9. sz. nyomtatvány felhasználásával kell dokumentálni.
FATCA_17/03/2014
3. oldal
Az amerikai adózó aláírt W-9. sz. nyomtatvány útján jelenti be az adóazonosító számát (TIN) és a nevét. A (résztvevő) FFI köteles beszerezni az adózó adóazonosító számát (TIN), aminek segítségével bejelenti egyebek mellett a kifizetett jövedelmet (lásd FFI-k kötelezettségei). 5. Mik a KBC Securities Magyarországi Fióktelepének kötelezettségei? A magyar kormány aláírta a megállapodást arról, hogy a Magyarországon működő összes érintett pénzintézetnél vezetett amerikai számlákról meghatározott adatokat fog jelenteni az IRS felé. A KBC Securities Magyarországi Fióktelepét arra kötelezik, hogy: ▪ A számlatulajdonosaival kapcsolatban eleget tegyen bizonyos azonosítási és elvárható gondossági kötelezettségeknek Egyebek mellett a KBC Securities Magyarországi Fióktelepének kötelessége lesz, hogy azonosítsa és bejelentse pénzügyi számlák olyan tulajdonosait, akik meghatározott amerikai személyek vagy Amerikai Tulajdonban Lévő Külföldi Entitások: • Meghatározott amerikai személy az amerikai állampolgár, az amerikai lakos, a zártkörűen működő amerikai belföldi társaság, az amerikai belföldi betéti társaság és az amerikai belföldi vagyonkezelő. • Az Amerikai Tulajdonban Lévő Külföldi Entitás olyan külföldi entitás, amely egy vagy több Irányító Személlyel rendelkezik. Irányító Személy az olyan természetes személy, aki irányító befolyással rendelkezik valamely entitás fölött. A KBC Securities Magyarországi Fióktelepe az AML/KYC alapelvek szerint minősít valakit „Irányító Személynek”, ami számos joghatóság területén legalább 25%-os tulajdonrészt jelent.1 Hasonló szabályok vonatkoznak a betéti társaságokban és a vagyonkezelőkben birtokolt tulajdoni részesedésekre. A KBC Securities Magyarországi Fióktelepe köteles felszólítani minden amerikai adózóként azonosított ügyfelét, hogy nyújtsa be a W-9. sz. nyomtatványt (lásd fent). ▪ Évente jelentést tegyen a magyar kormánynak azon számlatulajdonosairól, akik amerikai személyek vagy meghatározó amerikai tulajdonban lévő külföldi entitások A KBC Securities Magyarországi Fióktelepe köteles jelentést tenni minden egyes számlatulajdonosáról (Meghatározott Amerikai Személyek vagy Amerikai Tulajdonban Lévő Külföldi Entitások). A bejelentendő adatok a következők: • Név, cím, adóazonosító szám (TIN); 1
A Végleges Szabályozás szerint az Amerikai Tulajdonban Lévő Külföldi Entitás olyan külföldi entitás, amelynek egy vagy több Meghatározó Amerikai Tulajdonosa van. A Meghatározó Amerikai Tulajdonos egy társaság esetében olyan meghatározott amerikai személy, aki közvetve vagy közvetlenül több mint 10%-os részesedéssel rendelkezik a szóban forgó társaságban akár szavazati jog, akár érték tekintetében.
FATCA_17/03/2014
4. oldal
• Számlaszám; • A számla egyenlege vagy értéke; és • Bizonyos esetekben az amerikai számlákról vagy számlákra kifizetett bruttó jövedelem és teljesített bruttó bevétel vagy pénzforgalom. A jelentési kötelezettségek fokozatosan lépnek életbe 2015 és 2017 között: 2015
• 2015. március 31.: Az FFI-k 2014 vonatkozásában bejelentik az amerikai számlák tulajdonosának nevét, címét, TIN-jét, a számla számát és egyenlegét (amerikai számlákra vonatkozó jelentéstétel).
2016
• 2016. március 31.: Az FFI-k az amerikai számlákra vonatkozó jelentéstételt kiegészítik az előző évben kifizetett jövedelemmel2; • A jelentési kötelezettségnek eleget kell tenni függetlenül attól, hogy az FFI a FATCA-bevallás alá eső összeget kifizetett-e az egyes számlatulajdonosok részére.
2017
• 2017. március 31.: Az FFI-k az amerikai számlákra vonatkozó jelentéstételt kiegészítik az előző évben kifizetett bruttó bevételekkel.
A magyar kormány a fenti adatokat automatikusan megküldi az IRS-nek.
2
Ez tartalmazhatja a kamat teljes bruttó összegét, az osztalék teljes bruttó összegét és bármely más jövedelem teljes bruttó összegét.
FATCA_17/03/2014
5. oldal
