perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
FAKTOR- FAKTOR YANG MEMPENGARUHI KONSERVATISME LAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH DAERAH DI INDONESIA TAHUN ANGGARAN 2014
TESIS Diajukan untuk Melengkapi Tugas- Tugas dan Memenuhi Syarat- Syarat Guna Mencapai Derajat Magister Sains Program Studi Magister Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret Surakarta
Oleh: MASCULINE MUHAMMAD MUQOROBIN NIM: S431402019
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS SEBELAS MARET SURAKARTA 2016 commit to user
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
FAKTOR- FAKTOR YANG MEMPENGARUHI KONSERVATISME LAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH DAERAH DI INDONESIA TAHUN ANGGARAN 2014
TESIS Diajukan untuk Melengkapi Tugas- Tugas dan Memenuhi Syarat- Syarat Guna Mencapai Derajat Magister Sains Program Studi Magister Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret Surakarta
Oleh: MASCULINE MUHAMMAD MUQOROBIN NIM: S431402019
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS SEBELAS MARET SURAKARTA 2016 commit to user
i
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
commit to user
ii
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
commit to user
iii
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
commit to user
iv
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
HALAMAN PERSEMBAHAN
Kupersembahkan hasil karyaku ini kepada: Kedua orangtuaku : H. Prijono, BE, BA, ST dan Hj. Siti Latifah yang selalu memberikan doa dan dukungan moril dan materiil.
Istriku Ranita Astriani yang selalu sabar memberikan dukungan serta penuh cinta tanpa henti.
Saudara- saudara dan kakak iparku : Edith Dyah Ayu Rahmawati, S. KM; Aris Apriansyah, SE, MM; Farouqi Dinda Rassarandi, ST; dan Ghani Johan Fahri (gelarnya menyusul) yang menjadi cemeti amarasuli agar penulis termotivasi segera menyelesaikan tesis sesegera mungkin.
Ponakan- ponakan baruku: Aline Asyifa Zahrainisyah, dan Anisa Atta Aqilasyah yang selalu jadi penghibur saat penulis merasakan frustasi.
commit to user
v
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
HALAMAN MOTTO
HOPE
commit to user
vi
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
KATA PENGANTAR
Assalamu’alaikum Wr.Wb. Alhamdulillahirobbil’alamin, Segala puji dan rasa syukur yang tidak terhingga kepada Allah SWT, karena atas limpahan rahmat dan hidayah-Nya, sehingga akhirnya penulis dapat menyelesaikan Tesis yang berjudul “FaktorFaktor yang Mempengaruhi Konservatisme Laporan Keuangan Pemerintah Daerah di Indonesia Tahun Anggaran 2014” ini dengan baik. Tesis ini disusun untuk memenuhi persyaratan mencapai derajat Magister Program Studi Magister Akuntansi Universitas Sebelas Maret Surakarta. Penulis menyadari bahwa dalam penyusunan Tesis ini bukan hasil jerih payah sendiri, akan tetapi banyak pihak yang ikut membantu dalam penyelesaiannya. Pada kesempatan ini penulis ingin mengucapkan terima kasih terhadap semua pihak yang ikut membantu proses penulisan tesis ini hingga terselesaikan. Oleh karena itu dengan segala
kerendahan hati penulis
menyampaikan ungkapan terima kasih yang tulus kepada: 1. Program Magister Akuntansi Fakulas Ekonomi Universitas Sebelas Maret Surakarta yang telah memberikan bantuan kepada penulis berupa beasiswa institusi dalam menyelesaikan studi di program studi Magister Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret Surakarta. 2. Prof. Dr. H. Ravik Karsidi, M.S., Selaku Rektor Universitas Sebelas Maret Surakarta.
commit to user
vii
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
3. Prof. Dr. M. Furqon Hidayatullah, M.Pd., selaku Direktur Program Pascasarjana Universitas Sebelas Maret Surakarta. 4. Dr. Hunik Sri Runing Sawitri, M.Si., selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret Surakarta. 5. Dr. Payamta, M. Si., CPA, Ak., selaku Pengelola Program Studi Magister Akuntansi Universitas Sebelas Maret Surakarta. Penulis juga mengucapkan terima kasih, atas ilmu pengetahuan dan arahan terutama di bidang audit, dan terima kasih sudah mengijinkan penulis menambah ilmu pengetahuannya di KAP 6. Dr. Muthmainah, M.Si, Ak selaku pembimbing Tesis. Terima kasih atas pengorbanan waktu dan pemikiran, saran, kritik, dorongan dan motivasi yang telah banyak membantu dalam penulisan Tesis ini. 7. Sutaryo, SE, MSi, Ak, penulis khusus ucapkan terima kasih telah memberikan ilmu pengetahuan, bimbingan, arahan, motivasi dan inspirasi selama penulis mengikuti perkuliahan di Program Studi Magister Akuntansi Universitas Sebelas Maret Surakarta dari sebelum penulis jadi sarjana hingga sampai meraih gelar ini, baik secara formal maupun informal. 8. Bapak Ibu Dosen beserta staf di Program Magister Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret Surakarta yang telah banyak memberikan bimbingan keilmuan, khususnya dalam disiplin Ilmu Akuntansi.
commit to user
viii
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
9. Mas Priyo dan mbak Runi yang telah membantu penulis dalam administrasi perkuliahan. 10. Keluarga tercinta, terima kasih kepada bapak dan ibu yang telah memberikan dorongan untuk melanjutkan kuliah dalam memperoleh gelar ini. 11. Bapak Timin yang telah membantu kelancaran administrasi dimana beliau telah berjuang demi terwujudnya gelar ini saat penulis menjadi calon sarjana. 12. Teman- teman kelas Magister Akuntansi Sebelas Maret Surakarta yang tidak dapat disebutkan satu persatu. 13. Semua pihak yang tidak mungkin disebutkan satu persatu yang telah memberikan bantuan pada penulis, terima kasih banyak. Penulis menyadari masih terdapat banyak kekurangan dalam penulisan ini. Untuk itu saran dan kritik yang membangun sangat penulis harapkan dari pembaca Tesis ini. Semoga tesis ini bermanfaat bagi pihak- pihak yang membutuhkan. Surakarta, 3 Agustus 2016
Masculine Muhammad Muqorobin
commit to user
ix
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
DAFTAR ISI Halaman HALAMAN JUDUL .................................................................................................
i
HALAMAN PERSETUJUAN ...................................................................................
ii
HALAMAN PENGESAHAN ....................................................................................
iii
HALAMAN PERNYATAAN KEASLIAN ..............................................................
iv
HALAMAN PERSEMBAHAN ................................................................................
v
HALAMAN MOTTO ................................................................................................
vi
KATA PENGANTAR ...............................................................................................
vii
DAFTAR ISI ..............................................................................................................
x
DAFTAR TABEL ......................................................................................................
xiv
DAFTAR GAMBAR .................................................................................................
xv
DAFTAR SINGKATAN ...........................................................................................
xvi
DAFTAR ISTILAH ................................................................................................... xviii DAFTAR LAMPIRAN .............................................................................................. xxiv ABSTRAK ................................................................................................................. xxv ABSTRACT ................................................................................................................. xxvi BAB I PENDAHULUAN .........................................................................................
1
A. Latar Belakang Masalah ..............................................................................
1
B. Rumusan Masalah .......................................................................................
6
C. Tujuan Penelitian ........................................................................................
6
D. Manfaat Penelitian ......................................................................................
7
commit to user
x
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
BAB II TINJAUAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS ..............
8
A. Landasan Teori ............................................................................................
8
1. Akuntansi Akrual ..................................................................................
8
2. Standar Akuntansi Pemerintahan berbasis Akrual ................................
10
3. Konservatisme ......................................................................................
14
4. Agency Theory (Teori Keagenan) .........................................................
17
5. Positive Accounting Theory (Teori Akuntansi Positif) .........................
20
6. Landasan Penelitian Terdahulu .............................................................
22
B. Kerangka Pemikiran ....................................................................................
26
C. Pengembangan Hipotesis ............................................................................
27
BAB III METODE PENELITIAN.............................................................................
31
A. Metode Penelitian........................................................................................
31
B. Pengumpulan Data dan Pemilihan Sampel .................................................
32
C. Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel ..........................................
34
1. Variabel Dependen ...............................................................................
35
2. Variabel Independen .............................................................................
36
3. Variabel Kontrol ...................................................................................
38
D. Analisis Data ...............................................................................................
40
1. Uji Asumsi Klasik .................................................................................
41
a. Uji Normalitas .................................................................................
41
b. Uji Autokorelasi ...............................................................................
41
c. Uji Heterokedastistas .......................................................................
42
d. Uji Multikolinearitas ........................................................................ commit to user
43
xi
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
2. Pengujian Hipotesis ..............................................................................
45
a. Pengujian Parameter Regresi Simultan (Signifikansi- F) ...............
45
b. Pengujian Koefisien Determinasi (R2) .............................................
45
c. Pengujian Signifikansi Parameter Individual (Signifikansi- t) .......
46
BAB IV ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN .................................................
47
A. Populasi dan Sampel Penelitian ..................................................................
47
B. Data dan Pengumpulan Data .......................................................................
48
C. Analisis Deskriptif ......................................................................................
48
D. Pengujian Hipotesis .....................................................................................
52
1. Pengujian Asumsi Klasik ......................................................................
52
a. Uji Normalitas .................................................................................
53
b. Uji Autokorelasi ...............................................................................
53
c. Uji Heterokedastistas .......................................................................
54
d. Uji Multikolinearitas ........................................................................
55
2. Analisis Regresi Berganda ....................................................................
55
a. Parameter Regresi Simultan (Signifikansi- F) ................................
56
b. Pengujian Koefisien Determinasi (R2) .............................................
56
c. Pengujian Signifikansi Parameter Individual (Signifikansi- t) .......
57
E. Pembahasan .................................................................................................
59
BAB V PENUTUP .....................................................................................................
65
A. Kesimpulan .................................................................................................
65
B. Keterbatasan ................................................................................................
66
C. Saran ............................................................................................................ commit to user
68
xii
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
D. Implikasi ......................................................................................................
69
DAFTAR PUSTAKA ................................................................................................
71
LAMPIRAN ...............................................................................................................
75
commit to user
xiii
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
DAFTAR TABEL
Tabel 1.
Proses Seleksi Sampel ..................................................................
33
Tabel 2.
Sampel dan Observasi dalam Penelitian ......................................
47
Tabel 3.
Hasil Statistik Deskriptif Konservatisme .....................................
49
Tabel 4.
Hasil Uji Normalitas dengan Konservatisme ...............................
53
Tabel 5.
Hasil Uji Autokorelasi dengan Konservatisme ............................
54
Tabel 6.
Hasil Uji Multikolinearitas dengan Konservatisme .....................
55
Tabel 7.
Hasil Uji Regresi dengan Konservatisme ....................................
56
Tabel 8
Hasil Uji Koefisien Determinasi dengan Konservatisme.............
57
Tabel 9
Hasil Uji Signifikansi Parameter dengan Konservatisme ............
58
Tabel 10
Ringkasan hasil analisis regresi berganda dan tingkat signifikasi variabel dalam penelitian ............................................
commit to user
xiv
64
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
DAFTAR GAMBAR
Gambar 1.
Peta Persebaran Penerapan Basis Akuntansi Dunia per 2013 ......
12
Gambar 2.
Kerangka Konseptual Penelitian ..................................................
26
Gambar 3.
Hasil Uji Heterokedastisitas dengan Konservatisme ...................
54
commit to user
xv
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
DAFTAR SINGKATAN A APBD
: Anggaran Pendapatan Belanja Daerah
APBN
: Anggaran Pendapatan Belanja Negara
ARB
: Accounting Research Bulletin
B BPK
: Badan Pemeriksa Keuangan
D DKI
: Daerah Khusus Ibukota
G GAAP
: Generally Accepted Accounting Principles
I IAI
: Institut Akuntan Indonesia
IFAC
: International Federation of Accountants
L LHP
: Laporan Hasil Pemeriksaan
LKPD
: Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
K KKAP
: Kerangka Konseptual Akuntansi Pemerintahan
KSAP
: Komite Standar Akuntansi Pemerintahan
N NPM
: New Public Management
commit to user
xvi
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
P PAD
: Pendapatan Asli Daerah
PAT
: Positive Accounting Theory
PP
: Peraturan Pemerintah
PSAP
: Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan
PSC
: Public Service Committee
S SAK
: Standar Akuntansi Keuangan
SAP
: Standar Akuntansi Pemerintahan
SPSS
: Statistical Package for the Social Sciences
V VIF
: Variance Inflation Factors
commit to user
xvii
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
DAFTAR ISTILAH A Account payable
: hutang
Account receivable
: piutang
Adjusted
: disesuaikan
Adverse selection
: agen beserta orang- orang yang berada didalam entitas bisnis memiliki lebih banyak informasi mengenai kondisi dan prospek entitas bisnis dibandingkan dengan prisipal
Agency conflict
: konflik keagenan
Agency cost
: biaya agensi
Agency theory
: teori agensi
Alpha
: satuan pada statistik
Asset write- down
: penghapusbukuan nilai piutang aset dari catatan akuntansi
Asymmetric Information
: ketidakseimbangan informasi
B Bounded rationality
: keterbatasan rasional
C Cash basis
: penyusunan laporan keuangan dengan basis kas
Cash toward accrual basis
: penyusunan laporan keuangan dengan basis kas yang
dimodifikasi
untuk
mempersiapkan
penyusunan laporan keuangan berbasis akrual commit to user
xviii
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
Corporate governance
: tata kelola perusahaan
Cut off
: batasan
D Debt covenant hypothesis
: hipotesis perjanjian hutang
Delta
: perbedaan pada statistik
Differential verifiability
: pemastian diferensial
Due process
: proses baku
Dummy
: variabel yang menggunakan angka tertentu sebagai perwakilan variabel tertentu tanpa memiliki nilai nominalnya
E Error term
: kebijakan error yang diterima
F Firm size
: ukuran perusahaan
First difference
: perbedaan pertama
Fit
: layak untuk statistik
Full accrual basis
: penyusunan laporan keuangan yang sepenuhnya telah menerapkan akuntansi berbasis akrual
G Good and clean governance
: tata kelola yang bersih dan baik
H Hard copy
: data dalam bentuk fisik
commit to user
xix
perpustakaan.uns.ac.id
Histogram
digilib.uns.ac.id
: grafik yang menampilkan normalitas data penelitian
Human Assumptions
: asumsi tentang sifat manusia
Hypothesis testing
: pengujian hipotesis
I Information Assumptions
: asumsi tentang informasi
International best practice
: praktek internasional yang paling baik
Inventory
: persediaan
L Leverage
: rasio untuk mengetahui seberapa besar hutang dijaminkan oleh perusahaan
Log asset
: logaritma natural dari nilai total aset yang bertujuan untuk mengurangi skewness atau kemiringan pada distribusi normal data
M Modern
: kekinian
Moral hazard
: yaitu kegiatan yang dilakukan oleh agen yang tidak seluruhnya diketahui oleh prinsipal
N Net income
: pendapatan bersih
Net operating cash flow
: aliran kas operasional bersih
Net present value
: nilai bersih dari mata uang sekarang
commit to user
xx
perpustakaan.uns.ac.id
Non operating accrual
digilib.uns.ac.id
: pos- pos dalam laporan keuangan yang memiliki unsur akrual non operasional
Normal probability plot
: grafik yang menunjukkan normalitas data yang berbentuk plot diagonal
O Operating accrual
:
pos- pos
pada laporan keuangan
yang
mengandung unsur akrual operasional Operating cash flow
: arus kas operasional
Organizational Assumptions
: asumsi tentang organisasi
Orthogonal
: variabel independen yang nilai korelasi antar sesama variabel sama dengan nol
Outcome
: munculan
Overstatement
: pelaporan akuntansi yang terlalu tinggi dari kondisi yang sebenarnya
P Plan bonus hypothesis
: hipotesis mengenai rencana pemberian bonus
Plot
: titik pada analisis statistik
Political cost hypothesis
: hipotesis mengenai biaya politis
Positive accounting theory
: teori akuntansi positif
Probability value
: nilai kemungkinan
Purposive sampling
: tekhnik pengambilan sampel sesuai dengan tujuan penelitian
commit to user
xxi
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
R Random
: acak
Risk Aversion
: tidak menyukai atau cenderung menghindari risiko
Run test
: salah satu cara menguji apakah dalam data penelitian mengandung autokorelasi
S Scatter plot
: grafik yang menunjukkan apakah data penelitian mengandung heteroskedastisitas ataupun tidak dengan melihat persebaran plotnya
Secondary data
: data sekunder
Self interest
: mementingkan diri sendiri
Soft copy
: data dalam bentuk non fisik
Studentized
: telah dipelajari
T Taxable event
: kegiatan pemerintah dalam melakukan acara pemanfaatan pajak dalam bentuk kegiatan pemerintahan seperti melakukan kegiatan sosial pemerintahan
Taxable property
: kegiatan pemerintah dalam menghasilkan atau membangun properti atau sarana dan prasarana sebagai bentuk pemanfaatan pajak seperti membangun jalan atau gedung rumah sakit commit to user
xxii
perpustakaan.uns.ac.id
The big four auditors
digilib.uns.ac.id
: grup atau kelompok kantor akuntan publik profesional terkenal di dunia yang terdiri dari 4 grup kantor akuntan publik
Tolerence
: toleransi pada statistik
Total asset
: total aset yang dimiliki
U Understatement
: pelaporan akuntansi yang terlalu rendah dari kondisi yang sebenarnya
V Variance
: keberagaman
Variance inflation factors
: faktor inflasi yang bervariasi
W Website
: situs jejaring
commit to user
xxiii
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
LAMPIRAN Lampiran 1.
Rekapitulasi Data Penelitian ..........................................................
commit to user
xxiv
73
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
ABSTRAK Penelitian ini bertujuan untuk menemukan bukti empiris mengenai faktorfaktor yang mempengaruhi konservatisme LKPD (Laporan Keuangan Pemerintah Daerah) di Indonesia tahun anggaran 2014. Variabel- variabel yang digunakan dalam penelitian ini meliputi leverage, jumlah aset, operating cash flow, umur administratif, dan lokasi geografis (jawa/ non jawa). Penelitian ini menggunakan 310 LKPD tahun anggaran 2014 yang menerapkan akuntansi akkrual. Teknik analisis regresi berganda digunakan dalam menganalisis data. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa rata- rata konservatisme LKPD di Indonesia adalah -0,3412. Analisis regresi berganda memberikan bukti bahwa jumlah aset, dan lokasi geografis (jawa/ non jawa) signifikan terhadap konservatisme dengan arah yang positif. Leverage, operating cash flow, dan umur administratif signifikan terhadap konservatisme dengan arah yang negatif.
Kata kunci : Teori Akuntansi Positif, Teori Agensi, Konservatisme, Pemerintah commit to user Daerah.
xxv
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
ABSTRACT The objective of this study is to find empirical evidence about the factors that influence the conservatism of local government’s financial statement in Indonesia on 2014th budget year. The variables used in this study are leverage, total asset, operating cash flow, administrative age of the local government, and the geographical location of local government (Java/ non java). This study use 310 local government financial statements of 2014th budget year that apply accrual accounting. Multiple regression analysis technique is used in analyzing the data. The result of this study indicates that average levels of conservatism of local government financial statement in Indonesia are -0,3412. Multiple regression analysis provides evidence that total asset, and the geographical location of local government (Java/ non java) are positively significant associated with the conservatism of local government financial statement. Leverage, operating cash flow, and administrative ages of the local government are negatively significant associated with the conservatism of local government financial statement.
Keywords: Positive Accounting Theory, Agency Theory, Conservatism, Local commit to user Government
xxvi
