České Budějovice, 29. dubna

ˇ Jihoˇ cesk´ a univerzita v Cesk´ ych Budˇ ejovic´ıch Ekonomická fakulta Katedra u´ˇcetnictv´ı a financ´ı

ˇ ızen´ı pohled´ R´ avek ve vybran´ em hospod´ aˇ rsk´ em subjektu

Bakal´ aˇrsk´ a pr´ ace

Autor: Romana Koˇránková Vedouc´ı práce: Ing. Hana Hlaváˇcková

ˇ e Budˇejovice, 2014 Cesk´

Prohl´ aˇ sen´ı Prohlaˇsuji, ˇze svoji bakaláˇrskou práci jsem vypracovala samostatnˇe pouze s pouˇzit´ım pramen˚ u a literatury uveden´ ych v seznamu citované literatury. Prohlaˇsuji, ˇze v souladu s §47b zákona ˇc. 111/1998 Sb. v platném znˇen´ı souhlas´ım se zveˇrejnˇen´ım své bakaláˇrské práce, a to v nezkrácené podobˇe elektronickou cestou ve veˇrejnˇe ˇ ych Budˇejovic´ıch pˇr´ıstupné ˇca´sti databáze STAG provozované Jihoˇceskou univerzitou v Cesk´ na jej´ıch internetov´ ych stránkách, a to se zachován´ım mého autorského práva k odevzdán´ı textu této kvalifikaˇcn´ı práce. Souhlas´ım dále s t´ım, aby toutéˇz elektronickou cestou byly v souladu s uveden´ ym ustanoven´ım zákona ˇc. 111/1998 Sb. zveˇrejnˇeny posudky ˇskolitele a oponent˚ u práce i záznam o pr˚ ubˇehu a v´ ysledku obhajoby kvalifikaˇcn´ı práce. Rovnˇeˇz souhlas´ım s porovnán´ım textu mé kvalifikaˇcn´ı práce s databáz´ı kvalifikaˇcn´ıch prac´ı Theses.cz provozovanou Národn´ım registrem vysokoˇskolsk´ ych kvalifikaˇcn´ıch prac´ı a systémem na odhalován´ı plagiát˚ u.

ˇ e Budˇejovice, 29. dubna 2014 Cesk´ .............................................. Romana Koˇrańková

Podˇ ekov´ an´ı Dˇekuji vedouc´ı mé bakaláˇrské práce Ing. Hanˇe Hlaváˇckové za pravidelné konzultace pˇri ˇ vypracován´ı práce, za cenné rady a trpˇelivost. Dále dˇekuji firmˇe CSAD JIHOTRANS za poskytnut´ı podklad˚ u a pomoc pˇri psan´ı mé bakaláˇrské práce, pˇredevˇs´ım pan´ı inˇzen´ yrce Evˇe Trnkové.

Obsah ´ 1 Uvod

3

2 Liter´ arn´ı reˇ serˇ se

5

2.1

Pojem pohledávka

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5

2.2

Vznik pohledávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5

2.3

ˇ en´ı pohledávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Clenˇ

6

2.4

Krátkodobé a dlouhodobé pohledávky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7

2.5

Ocenˇen´ı pohledávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8

2.6

Zajiˇstˇen´ı pohledávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

9

2.7

Zánik pohledávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

11

2.8

Vymáhán´ı a promlˇcen´ı pohledávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

12

2.8.1

Vymáhán´ı pohledávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

12

2.8.2

Promlˇcen´ı pohledávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

13

Rizikové a nedobytné pohledávky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

13

2.9.1

Nedobytné pohledávky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

13

2.9.2

Jednorázov´ y odpis pohledávky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

13

2.9.3

Postupn´ y odpis star´ ych pohledávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

14

2.9.4

Tvorba opravn´ ych poloˇzek (OP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

14

2.9.5

Postoupen´ı pohledávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

16

2.9.6

Zápoˇcet pohledávek a závazk˚ u . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

16

ˇ ızen´ı pohledávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.10 R´

17

2.10.1 Vyuˇz´ıván´ı podm´ınek prodeje pro ˇr´ızen´ı pohledávek . . . . . . . . . .

17

2.10.2 Stanoven´ı v´ yˇse pohledávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

17

ˇ ızen´ı pohledávek z hlediska v´ 2.10.3 R´ ynos˚ u a rizika . . . . . . . . . . . . . .

18

2.9

1

2.10.4 Zajiˇstˇen´ı pohledávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

18

2.10.5 Vyuˇz´ıván´ı informac´ı o odbˇeratel´ıch . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

18

2.10.6 Inkasn´ı politika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

19

´ ctován´ı o pohledávkách . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11 Uˇ

19

´ ctová skupina 31 – Pohledávky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11.1 Uˇ

19

´ ctová skupina 33 - Z´ 2.11.2 Uˇ uˇctován´ı se zamˇestnanci a institucemi . . . . .

20

´ ctová skupina 34 - Z´ 2.11.3 Uˇ uˇctován´ı dan´ı a dotac´ı . . . . . . . . . . . . . .

21

´ ctová skupiny 35 – Pohledávky ve vztahu ke spoleˇcn´ık˚ 2.11.4 Uˇ um . . . . . .

21

´ ctová skupina 37 - Jiné pohledávky a závazky . . . . . . . . . . . . 2.11.5 Uˇ

21

´ ctován´ı o nedobytn´ 2.11.6 Uˇ ych pohledávkách . . . . . . . . . . . . . . . . .

21

3 Praktick´ aˇ c´ ast

23

3.1

Charakteristika vybraného podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

23

3.2

Pˇrehled pohledávek za rok 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

24

3.3

Pˇrehled pohledávek za posledn´ıch 5 let . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

25

3.4

Finanˇcn´ı anal´ yza podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

27

3.4.1

Anal´ yza krátkodob´ ych pohledávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

27

3.4.2

Anal´ yza pohledávek po splatnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

32

3.4.3

Porovnán´ı s konkurenc´ı . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

34

3.5

´ ctován´ı pohledávek ve vybraném podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uˇ

37

3.6

Vymáhán´ı pohledávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

43

4 Z´ avˇ er

46

5 Summary

49

A Seznam zkratek

52

B Seznam tabulek, obr´ azk˚ u a graf˚ u

53

C Seznam pˇ r´ıloh

55

2

Kapitola 1 ´ Uvod C´ılem této bakaláˇrské práce je zhodnotit ˇr´ızen´ı pohledávek ve vybraném hospodáˇrském subjektu. Práce je rozdˇelena na ˇca´st teoretickou a praktickou. V teoretické ˇcásti je podrobnˇe vysvˇetlena tématika pohledávek, co to vlastnˇe pohledávky jsou, jejich vznik z právn´ıho i u ´ˇcetn´ıho hlediska, dˇelen´ı, ocenˇen´ı, moˇzné druhy zajiˇstˇen´ı a zániku pohledávek. Dále se tato práce bude zab´ yvat problematikou rizikov´ ych a nedobytn´ ych pohledávek, se kter´ ymi se jistˇe setkal kaˇzd´ y podnikatelsk´ y subjekt, a moˇznostmi, jak se s nimi vypoˇra´dat. V praktické ˇcásti krátce pˇredstav´ım vybran´ y podnik, ˇc´ım se na trhu zab´ yvá, a pak se zamˇeˇr´ım na jeho postup pˇri ˇr´ızen´ı pohledávek. Pro spolupráci na praktické ˇca´sti této bakaláˇrské práce jsem si vybrala akciovou spoleˇcnost ˇ CSAD JIHOTRANS, která jiˇz dlouhou ˇradu let u ´spˇeˇsnˇe p˚ usob´ı v odvˇetv´ı dopravy. S podnikem jsem jiˇz dˇr´ıve spolupracovala pˇri vykonáván´ı stˇredoˇskolské odborné praxe. Zamˇestnanci jsou velice mil´ı a ochotn´ı, proto jsem je poˇza´dala o pomoc s psan´ım mé bakaláˇrské práce. Pˇri jednotliv´ ych sch˚ uzkách s pan´ı inˇzen´ yrkou Trnkovou jsem z´ıskávala informace o veden´ı a evidenci pohledávek v podniku, o postupech pˇri ˇreˇsen´ı pohledávek po splatnosti a nedobytn´ ych pohledávek a v neposledn´ı ˇradˇe informace o systému veden´ı neˇza´douc´ıch a problémov´ ych odbˇeratel˚ u. Pro vypracován´ı praktické ˇcásti jsem ˇcerpala z d˚ uleˇzit´ ych dokument˚ u, které mi ochotnˇe poskytla, jako napˇr´ıklad vybraná ˇca´st u ´ˇctové osnovy (´ uˇcty t´ ykaj´ıc´ı se pohledávek), u ´ˇcetn´ı závˇerky do roku 2013, ukázka smlouvy s odbˇeratelem, dohody o zápoˇctu pohledávek a samozˇrejmˇe jednotlivé pˇr´ıklady u ´ˇcetn´ıch pˇr´ıpad˚ uau ´ˇctován´ı.

3

Praktická ˇcást je rozdˇelena na nˇekolik ˇcást´ı. V prvn´ı ˇradˇe pˇredstav´ım akciovou spoleˇcnost, se kterou jsem spolupracovala. V dalˇs´ıch dvou ˇcástech jsou v tabulkách pˇrehlednˇe sestaveny a rozebrány pohledávky od roku 2009 do roku 2013. Dále jsem provedla finanˇcn´ı anal´ yzu celkov´ ych pohledávek a pohledávek po splatnosti, kde jsou vypoˇcteny kl´ıˇcové ukazatele, které podávaj´ı informace o vlivu pohledávek na finanˇcn´ı situaci podniku. Tyto ukazatele jsem porovnala s konkurenˇcn´ım podnikem p˚ usob´ıc´ım ve stejném odvˇetv´ı jiˇz v´ıce neˇz 20 let a má podobné portfolio sluˇzeb. Posledn´ı dvˇe ˇcásti se zab´ yvaj´ı u ´ˇctován´ım pohledávek v podniku a jejich vymáhán´ım. Na konci praktické ˇcásti zhodnot´ım sysétm ˇr´ızen´ı pohledávek ve spoleˇcnosti a v závˇeru bakaláˇrské práce se zamˇeˇr´ım na moˇznosti zlepˇsen´ı zavedeného systému veden´ı a evidence pohledávek a na moˇzné zp˚ usoby zajiˇstˇen´ı pohledávek rizikov´ ych. Práce je vysázena systémem LATEX.

4

Kapitola 2 Liter´ arn´ı reˇ serˇ se 2.1

Pojem pohled´ avka

Pohledávky pˇredstavuj´ı práva, resp. nároky podnik˚ u v˚ uˇci jiným subjekt˚ um na pˇr´ıjem penˇeˇzn´ıch ” prostˇredk˚ u, popˇr. vˇecná plnˇen´ı od tˇechto subjekt˚ u. Maj´ı u ´vˇerový charakter. Uvádˇej´ı se v aktivech rozvahy. Lze je povaˇzovat za specifickou formu um´ıst’ován´ı kapitálu.“ (Valach, 1999, str. 135) Zˇrejmˇe nejˇcastˇeji bývá pojem pohledávka i závazek spojován s existenc´ı smluvn´ıch vztah˚ u, ” v nichˇz jedna strana je oprávnˇena oˇcekávat a poˇzadovat po druhé smluvn´ı stranˇe urˇcitá plnˇen´ı (má tedy za touto stranou pohledávku) a druhá strana smlouvy má naopak povinnost (závazek) takové plnˇen´ı poskytnout.“ (Vaigert, 2005, str. 5)

2.2

Vznik pohled´ avek

Z pr´ avn´ıho hlediska Obecné d˚ uvody vzniku pohledávky pro obˇcanskoprávn´ı i obchodnˇe právn´ı vztah nalezneme v ustanoven´ı §1723 ObˇcZ. Podle tohoto ustanoven´ı závazky vznikaj´ı ze smlouvy, z protiprávn´ıho ˇcinu, nebo z jiné právn´ı skuteˇcnosti, která je k tomu podle právn´ıho ˇrádu zp˚ usobilá (ze zp˚ usobené ˇskody, bezd˚ uvodného obohacen´ı atd.). (Drbohlav, 2011, str. 17)

5

Zu ´ˇ cetn´ıho hlediska Vznikaj´ı z r˚ uzn´ ych d˚ uvod˚ u, zejména a) z obchodn´ıch styk˚ u – z dodávek v´ yrobk˚ u, zboˇz´ı, provádˇen´ ych v´ ykon˚ u, prac´ı a sluˇzeb, pokud odbˇeratel tyto v´ ykony plat´ı s ˇcasov´ ym odstupem po jejich uskuteˇcnˇen´ı (v souladu s dohodnut´ ymi podm´ınkami), b) z ostatn´ıch d˚ uvod˚ u – vznikaj´ı jako nároky na dotace, odpoˇcty dan´ı, z p˚ ujˇcek zamˇestnanc˚ um, nároky na splácen´ı kapitálu nebo u ´hradu ztrát spoleˇcn´ıky. Nˇekteré vznikaj´ı ze zákona, soudn´ıch rozhodnut´ı. (Valach, 1999, str. 135)

2.3

ˇ Clenˇ en´ı pohled´ avek

Obchodn´ı pohledávky jsou nutnou sloˇzkou majetku a podnik˚ u z ekonomick´ ych d˚ uvod˚ u (napˇr. odbˇeratel nem˚ uˇze platit ihned pˇri dodávce, protoˇze sám dosud nerealizoval své v´ yrobky; bez u ´vˇeru by se zpomalil reprodukˇcn´ı proces). Pohledávky jsou velmi r˚ uznorodé, proto je u ´ˇcelné je pro potˇreby finanˇcn´ıho ˇr´ızen´ı tˇr´ıdit. Lze je dˇ elit podle a) subjekt˚ u (plat´ıc´ı, neplat´ıc´ı), b) m´ısta dluˇzn´ıka (tuzemské, zahraniˇcn´ı), c) ˇcasu (krátkodobé, dlouhodobé), d) rozliˇsovat pravidelné ˇci náhodné pohledávky, e) podlé m´ıry jejich rizikovosti, f) souhrnnˇe m˚ uˇze j´ıt o pohledávky ˇza´douc´ı (jsou projevem normáln´ı u ´rovnˇe hospodaˇren´ı) a neˇza´douc´ı (nadmˇerné objemem ˇci v nevhodné struktuˇre). (Valach, 1999, str. 135)

6

D´ ale m˚ uˇ zeme pohled´ avky ˇ clenit dle jejich struktury a ˇ clenˇ en´ı v rozvaze na a) pohledávky z bˇeˇzn´ ych obchodn´ıch vztah˚ u · pohledávky za odbˇerateli, · pˇrijaté zálohy, b) pohledávky v ovládan´ ych a ˇr´ızen´ ych spoleˇcnostech a ve spoleˇcnostech, ve kter´ ych se uplatˇ nuje podstatn´ y vliv (s v´ yjimkou pohledávek z bˇeˇzn´ ych obchodn´ıch vztah˚ u, napˇr. p˚ ujˇcky a u ´vˇery), c) pohledávky za akcionáˇri, spoleˇcn´ıky, ˇcleny druˇzstva a za sdruˇzen´ı bez právn´ı subjektivity (napˇr. pohledávky za upsan´ y a nesplacen´ y vlastn´ı kapitál), d) pohledávky za zamˇestnanci, e) pohledávky za státem (zejména z d˚ uvodu dan´ı), f) dohadné u ´ˇcty aktivn´ı, g) jiné pohledávky a závazky · pohledávky z prodeje nebo nájmu podniku ˇci jeho ˇca´sti, · pohledávky z náhrad mank a ˇskod, · pohledávky z emitovan´ ych dluhopis˚ u, · pohledávky z nakoupen´ ych opc´ı, h) odloˇzená daˇ nová pohledávka. (Ryneˇs, 2012, str. 155)

2.4

Kr´ atkodob´ e a dlouhodob´ e pohled´ avky

Bezesporu zásadn´ım kritériem pro ˇclenˇen´ı pohledávek v u ´ˇcetnictv´ı je doba jejich splatnosti. ” Za krátkodobé pohledávky se povaˇzuj´ı pohledávky s dobou splatnosti kratˇs´ı neˇz 1 rok, zat´ımco za dlouhodobé se povaˇzuj´ı pohledávky s dobou splatnosti delˇs´ı neˇz 1 rok. D˚ uslednˇe je nutno rozliˇsovat mezi krátkodobými a dlouhodobými pohledávkami pro u ´ˇcely u ´ˇctován´ı na pˇr´ısluˇsných u ´ˇctech hlavn´ı knihy a krátkodobost´ı a dlouhodobost´ı pohledávek pro u ´ˇcely vykazován´ı v rozvaze.“ (Ryneˇs, 2012, str. 155-156) 7

2.5

Ocenˇ en´ı pohled´ avek

Nomináln´ı hodnotou se oceˇ nuj´ı pohledávky jako souˇcást obˇeˇzného majetku. Bˇeˇznˇe se vˇsak hodnota pohledávek v bilanci sniˇzuje o rezervu na eventuáln´ı nedobytné pohledávky. V´ yˇse této rezervy je znaˇcnˇe subjektivn´ı a m˚ uˇze b´ yt formou vytváˇren´ı skryt´ ych rezerv na u ´kor vykazovaného zisku. Proto se velikost rezerv na nedobytné pohledávky pro u ´ˇcely daˇ nové omezuje. ˇ existuje zákon o rezervách, kter´ (V CR y stanov´ı, ˇze tzv. opravné poloˇzky k pohledávkám se mohou vytváˇret jen na pohledávky za dluˇzn´ıky v konkurzn´ım ˇr´ızen´ı nebo k nepromlˇcen´ ym pohledávkám splatn´ ym po 31. 12. 1994). (Valach, 1999, str. 75) Jmenovitou hodnotou jsou pˇri vzniku oceˇ novány pohledávky ve smyslu §25 odst. 1 p´ısm. g) zákona o u ´ˇcetnictv´ı. Toto ocenˇen´ı se vztahuje k ocenˇen´ı pohledávek z klasick´ ych obchodn´ıch, finanˇcn´ıch a jin´ ych vztah˚ u. Poˇrizovac´ı cenou se oceˇ nuj´ı pohledávky odkoupené od jin´ ych fyzick´ ych nebo právnick´ ych osob obvykle za cenu v´ yraznˇe niˇzˇs´ı neˇz je jmenovitá hodnota. Souˇca´st´ı poˇrizovac´ı ceny jsou pˇr´ımé náklady souvisej´ıc´ı s poˇr´ızen´ım (napˇr. znaleck´ y posudek, odmˇeny právn´ık˚ um, provize). (Ryneˇs, 2012, str. 157) Pohled´ avky v ciz´ı mˇ enˇ e mus´ı u ´ˇ cetn´ı jednotka pˇ repoˇ c´ıtat na ˇ ceskou mˇ enu ˇ kurzem devizov´ eho trhu vyhl´ aˇ sen´ eho CNB, a to k okamˇ ziku ocenˇ en´ı a) k okamˇziku uskuteˇcnˇen´ı u ´ˇcetn´ıho pˇr´ıpadu · den splnˇen´ı dodávky · den vystaven´ı faktury nebo obdobného dokladu (daˇ nov´ y doklad podle ZDPH) b) ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamˇziku, k nˇemuˇz se u ´ˇcetn´ı závˇerka sestavuje. ´ cetn´ı jednotka m˚ Uˇ uˇ ze pro pˇ repoˇ cet ciz´ı mˇ eny na ˇ ceskou mˇ enu pouˇ z´ıt ˇ a) aktuáln´ı denn´ı kurz CNB, b) pevn´ y kurz, kter´ ym se rozum´ı kurz stanoven´ y vnitˇrn´ım pˇredpisem u ´ˇcetn´ı jednotky ˇ na základˇe kurzu devizového trhu vyhláˇseného Ceskou národn´ı bankou, pouˇz´ıvan´ y u ´ˇcetn´ı jednotkou po pˇredem stanovenou dobu. Stanovená doba nesm´ı pˇresáhnout u ´ˇcetn´ı obdob´ı. (Ryneˇs, 2012, str. 194-195)

8

2.6

Zajiˇ stˇ en´ı pohled´ avek

Obecn´ ymi formami zajiˇst’ován´ı pohledávek jsou právn´ı instituty jako napˇr. smluvn´ı pokuta, zástavn´ı právo, zastaven´ı pohledávky, postoupen´ı pohledávky, zadrˇzovac´ı právo, r˚ uzné formy ruˇcen´ı apod. Pohledávky se jist´ı i opatˇren´ım v platebn´ım styku (placen´ı dokumentárn´ımi platbami, smˇenkami, ˇseky, bankovn´ımi akcepty ˇci zárukami apod.). K formám zajiˇstˇen´ı pohledávek lze pˇriˇradit i faktoring ˇci forfaiting, z jistého hlediska i zapojen´ı do systému zápoˇct˚ u pohledávek a závazk˚ u. (Valach, 1999, str. 139) Smluvn´ı pokuta Pomoc´ı smluvn´ı pokuty lze zajistit splnˇen´ı závazku na základˇe smlouvy. Má nejˇcastˇeji penˇeˇzitou podobu, nen´ı vˇsak vylouˇceno, ˇze bude m´ıt i podobu jinou (nepenˇeˇzitou, napˇr. trest za prodlen´ı s dodávkou nebo nedostateˇcnou kvalitu zboˇz´ı bude prodávaj´ıc´ı povinen nam´ısto penˇez poskytnout kupuj´ıc´ımu dalˇs´ı zboˇz´ı). Smluvn´ı pokutu nelze vymáhat, pokud závazek druhé smluvn´ı strany zanikne uplynut´ım ˇcasu, tedy zanikne prekluz´ı. (Drbohlav, 2011, str. 201) Ruˇ cen´ı Ruˇcen´ı znamená, ˇze vedle vztahu vˇeˇritele a dluˇzn´ıka existuje jeˇstˇe tˇret´ı osoba, kterou zákon naz´ yvá ruˇcitel“. Základn´ı podm´ınkou platnosti takového ruˇcitelského prohláˇsen´ı je ” p´ısemná forma. Ruˇcitel se podpisem tohoto prohláˇsen´ı zavazuje splnit pohledávku v˚ uˇci vˇeˇriteli v pˇr´ıpadˇe, ˇze dluˇzn´ık ji nespln´ı. Ruˇcen´ı je v zásadˇe ˇcasovˇe neomezené, ale ruˇcitel m˚ uˇze omezit své ruˇcen´ı jen na dobu urˇcitou, pokud to uvede v ruˇcitelském prohláˇsen´ı. Za jednu pohledávku dluˇzn´ıka m˚ uˇze ruˇcit i v´ıce osob, a to kaˇzdá bud’ sama za sebe na cel´ y dluh, nebo jen za jeho ˇcást. Pokud dluˇzn´ık – fyzická osoba – zemˇre nebo právnická osoba zanikne, ruˇcitelsk´ y závazek v˚ uˇci vˇeˇriteli zaniká. (Drbohlav, 2011, str. 206) Z´ astavn´ı pr´ avo Podstatou zástavn´ıho práva je zajiˇstˇen´ı pohledávky vˇeˇritele pro pˇr´ıpad, ˇze závazek dluˇzn´ıka ” nebude vˇcas splnˇen s t´ım, ˇze v takovém pˇr´ıpadˇe lze dosáhnout uspokojen´ı výtˇeˇzku zpenˇeˇzen´ım konkrétn´ı zástavy.“ Zástavou m˚ uˇze b´ yt podle zákona napˇr. vˇec movitá, nemovitá, podnik, byt, cenn´ y pap´ır atd. 9

Zástavn´ı právo vzniká na základˇe p´ısemné smlouvy, rozhodnut´ı soudu nebo správn´ıho u ´ˇradu, ale i ze zákona. Pro praxi pˇrevaˇzuje vznik na základˇe smlouvy, která mus´ı b´ yt p´ısemná, jinak je neplatná. K uspokojen´ı vˇeˇritele zástavou docház´ı tehdy, pokud pohledávka zajiˇstˇená zástavn´ım právem nebyla splnˇena vˇcas, po své splatnosti byla splnˇena jen ˇca´steˇcnˇe, nebo nebylo-li splnˇeno pˇr´ısluˇsenstv´ı pohledávky. V tˇechto pˇr´ıpadech má vˇeˇritel právo na uspokojen´ı své pohledávky z v´ ytˇeˇzku zpenˇeˇzen´ı zástavy. (Drbohlav, 2011, str. 212) Postoupen´ı pohled´ avky (cese) Postoupen´ı pohledávky mus´ı m´ıt p´ısemnou formu - smlouva o postoupen´ı pohledávky - a uzav´ırá ji p˚ uvodn´ı vˇeˇritel s vˇeˇritelem nov´ ym. Postoupen´ım pohledávky nab´ yvá nov´ y vˇeˇritel také jej´ı pˇr´ısluˇsenstv´ı a práva s pohledávkou spojená, vˇcetnˇe jej´ıho zajiˇstˇen´ı. Star´ y vˇeˇritel mus´ı vydat novému vˇeˇriteli i potˇrebné doklady o pohledávce a sdˇelit mu vˇse, co je k uplatnˇen´ı pohledávky zapotˇreb´ı. Pˇri postoupen´ı pohledávky nen´ı tˇreba souhlasu dluˇzn´ıka, ale vˇeˇritel je povinen dluˇzn´ıkovi nahlásit zmˇenu vˇeˇritele. Pokud tak neuˇcin´ı a nov´ y vˇeˇritel postoupen´ı neprokáˇze, m˚ uˇze dluˇzn´ık plnit sv˚ uj dluh p˚ uvodn´ımu vˇeˇriteli bez následn´ ych postih˚ u.1 Dokument´ arn´ı akreditiv, dokument´ arn´ı inkaso Dokumentárn´ı akreditiv znamená, ˇze kupuj´ıc´ı uschová v bance pen´ıze a banka se p´ısemnˇe zavazuje, ˇze poskytne prodávaj´ıc´ımu penˇeˇzn´ı plnˇen´ı v dohodnuté v´ yˇsi aˇz ve chv´ıli, kdy budou pˇredány pˇresnˇe stanovené dokumenty. Dokumentárn´ı inkaso znamená, ˇze prodávaj´ıc´ı odeˇsle zboˇz´ı kupuj´ıc´ımu a obchodn´ı dokumenty (napˇr. fakturu) pˇredá své bance, která vyinkasuje u banky kupuj´ıc´ıho penˇeˇzn´ı plnˇen´ı proti pˇredán´ı dokument˚ u. Pojiˇ stˇ en´ı ˇ e republice uˇz lze pojistit i pohledávku, pˇredevˇs´ım pokud jde o pohledávku ze V Cesk´ zahraniˇcn´ıho obchodu. Lze pojistit i tuzemskou pohledávku, ale u tˇech je vysoká m´ıra ˇ spoleˇcnosti, které se zab´ spolu´ uˇcasti. V souˇcasné dobˇe existuj´ı v CR yvaj´ı pojiˇstˇen´ım plateb. ˇ Mezi nejznámˇejˇs´ı patˇr´ı EGAP, CESCOB a Gerling. Uveden´ı pojistitelé zpravidla disponuj´ı rozsáhl´ ymi databázemi, takˇze dokáˇz´ı posoudit bonitu odbˇeratele. (Vozˇ na´ková, 2004, str. 70) 1

http://www.podnikatel.cz, http://finance.idnes.cz

10

Z´ aloha [7, strana 70] V souˇcasnosti je pouˇz´ıván´ı zálohov´ ych plateb velmi rozˇs´ıˇreno. Formou zálohy b´ yvá placena ˇca´st nebo i celá hodnota smluvené ceny dodávky. V´ yˇse zálohy nen´ı dána ˇza´dn´ ym pˇredpisem, a závis´ı tedy jen na dohodˇe mezi dodavatelem a odbˇeratelem. (Vozˇ na´ková, 2004, str. 70) Faktoring Spoˇc´ıvá v odkupu krátkodob´ ych pohledávek pˇred dobou jejich splatnosti, které nejsou jiˇstˇené ˇza´dn´ ym instrumentem. (Vozˇ na´ková, 2004, str. 75) Forfaiting Spoˇc´ıvá v odkupu dlouhodob´ ych pohledávek, zpravidla se splatnost´ı minimálnˇe 180 dn´ı, ale i nˇekolik let. Postupované pohledávky mus´ı b´ yt nˇejak´ ym zp˚ usobem jiˇstˇeny (napˇr. dokumentárn´ım akreditivem, bankovn´ı zárukou, popˇr. avalovou smˇenkou). (Vozˇ náková, 2004, str. 76)

2.7

Z´ anik pohled´ avek

Zánik pohledávek znamená pro vˇeˇritele povinnost vyˇradit z u ´ˇcetnictv´ı pˇr´ısluˇsnou pohledávku. Jednotlivé zp˚ usoby zániku pohledávek se vˇsak v u ´ˇcetnictv´ı projevuj´ı r˚ uzn´ ymi zp˚ usoby, v návaznosti na to maj´ı také rozd´ılné daˇ nové dopady. Nejˇcastˇejˇs´ım zp˚ usobem zániku pohledávky je jej´ı splnˇen´ı penˇeˇzn´ı formou, tj. u ´hrada plná nebo ˇca´steˇcná. Tento pˇr´ıpad nezp˚ usobuje problémy, ale jsou i zp˚ usoby zániku pohledávek, které mohou zp˚ usobit urˇcité v´ ykladové problémy. V z´ asadˇ e vznikaj´ı tyto tˇ ri skupiny pˇ r´ıpad˚ u z´ aniku pohled´ avek a) pˇr´ıpady, kdy zanikaj´ı pohledávky a souˇcasnˇe jsou nahrazovány jinou pohledávkou (napˇr. dohoda o narovnán´ı), b) vzájemné zapoˇcten´ı pohledávek a obdobné pˇr´ıpady zániku (napˇr. splynut´ı práva s povinnost´ı v jedné osobˇe), c) ostatn´ı pˇr´ıpady, ve kter´ ych zaniká pohledávka a nebyla ani splnˇena, ani zapoˇctena (napˇr. dohoda o vzdán´ı se dluhu, prominut´ı dluhu. . . ). Jde tedy o pˇr´ıpady zániku bez 11

z´ıskán´ı protihodnoty. Tyto pˇr´ıpady zániku pohledávky jsou u ´ˇctovány v´ ysledkovˇe, tj. do náklad˚ u (daˇ novˇe neuznateln´ y náklad). (Ryneˇs, 2012, str. 157)

2.8 2.8.1

Vym´ ah´ an´ı a promlˇ cen´ı pohled´ avek Vym´ ah´ an´ı pohled´ avek

Velmi ˇcasto se stává, ˇze pohledávka jednoduˇse nezanikne – dluˇzn´ık ji nezaplat´ı. Existence pohledávek po lh˚ utˇe splatnosti má negativn´ı vliv na penˇeˇzn´ı toky v podniku, zhorˇsuje finanˇcn´ı ukazatele a v koneˇcném d˚ usledku m˚ uˇze vést aˇz k vlastn´ı platebn´ı neschopnosti. Je proto nutné zahájit proces vymáhán´ı. V prvn´ı ˇradˇe by se mˇel finanˇcn´ı manaˇzer dotázat dluˇzn´ıka (telefonicky, p´ısemnˇe. . . ) na d˚ uvody zpoˇzdˇen´ı platby a pˇredpokládanou dobu u ´hrady, pˇr´ıpadnˇe nab´ıdnout splátkov´ y kalendáˇr. Dalˇs´ım nástrojem je zas´ılán´ı ostˇreji formulovan´ ych upom´ınek aˇz po pˇripojen´ı penalizaˇcn´ı faktury. V pˇr´ıpadˇe ne´ uspˇechu m˚ uˇzeme pokraˇcovat bud’ mimosoudn´ı, nebo soudn´ı cestou. Mimosoudn´ı cesta znamená, ˇze si vˇeˇritel najme detektivn´ı nebo inkasn´ı firmu. Detektivn´ı spoleˇcnosti maj´ı v d˚ usledku vyuˇz´ıván´ı nezákonn´ ych praktik nˇekter´ ymi z nich ˇspatn´ y ” zvuk“ a vyuˇz´ıván´ı jejich sluˇzeb m˚ uˇze poˇskodit dobré jméno podniku. Nen´ı to ovˇsem pravidlo, vˇse závis´ı na konkrétn´ı firmˇe. Nab´ıdka inkasn´ıch firem spoˇc´ıvá pˇredevˇs´ım v odkupu vybran´ ych pohledávek inkasn´ı firmou a v inkasu prostˇrednictv´ım mandátn´ı smlouvy (podnik vede i nadále svoji pohledávku ve svém u ´ˇcetnictv´ı – inkasn´ı firma kontaktuje dluˇzn´ıka, nab´ız´ı mu r˚ uzná sm´ırˇc´ı ˇreˇsen´ı, provád´ı pˇr´ısluˇsné právn´ı u ´kony a v pˇr´ıpadˇe u ´spˇechu inkasuje od mandanta provizi). Inkasn´ı firmy také nab´ızej´ı zprostˇredkován´ı vzájemného zapoˇcten´ı závazk˚ u a pohledávek ˇci poˇrádán´ı draˇzeb. Soudn´ı ˇ r´ızen´ı na vymáhán´ı pohledávek se uskuteˇcn ˇuje podle Obˇcanského soudn´ıho ˇra´du. Soudn´ı ˇr´ızen´ı nejˇcastˇeji skonˇc´ı rozhodnut´ım na plnˇen´ı a nen´ı-li povinnost dluˇzn´ıka plnit ke stanovenému dni splnˇena, nab´ yvá rozhodnut´ı na vykonavatelnosti. V´ ykon rozhodnut´ı lze provést pˇrikázán´ım pohledávky z u ´ˇctu u penˇeˇzn´ıho u ´stavu, postiˇzen´ım jin´ ych majetkov´ ych práv, prodejem movit´ ych vˇec´ı a nemovitost´ı nebo sráˇzkami ze mzdy. K zajiˇstˇen´ı pohledávky m˚ uˇze soud rozhodnout o zˇr´ızen´ı soudcovského zástavn´ıho práva na nemovitosti. Velkou nev´ yhodou soudn´ı cesty je jej´ı zdlouhavost. (Valach, 1999, str. 140) 12

Pokud vˇeˇritel jiˇz nemá nadˇeji na zaplacen´ı pohledávky, vzdal se moˇznosti ji vymáhat, nebo byl s vymáhán´ım ne´ uspˇeˇsn´ y, jedná se o nedobytnou pohled´ avku.

2.8.2

Promlˇ cen´ı pohled´ avek

Pokud nedojde ke splnˇen´ı pohledávky, dluˇzn´ık nem˚ uˇze z˚ ustat zavázán natrvalo. Kaˇzd´ y vˇeˇritel je povinen starat se o sv˚ uj majetek s péˇc´ı ˇ r´ adn´ eho hospod´ aˇ re, to znamená i zajiˇstˇen´ı splnˇen´ı sv´ ych pohledávek prostˇrednictv´ım zákonn´ ych krok˚ u. Nov´ y Obˇcansk´ y zákon´ık sjednotil promlˇcec´ı doby na 3 roky a poˇc´ıná bˇeˇzet ode dne, kdy právo mohlo b´ yt vykonáno poprvé (den splatnosti pohledávky). Dˇr´ıve byla promlˇcec´ı doba podle Obˇcanského zákon´ıku tˇr´ıletá a podle Obchodn´ıho zákon´ıku ˇctyˇrletá. (Vaigert, 2005, str. 187, 191)

2.9

Rizikov´ e a nedobytn´ e pohled´ avky

Pˇri u ´ˇctován´ı o pohledávkách se u ´ˇctuje obecnˇe jako zv´ yˇsen´ı aktiva (pˇr´ısluˇsné pohledávky) proti v´ ynosovému u ´ˇctu u ´ˇctové tˇr´ıdy 6. Nedojde-li dlouhodobˇe k uhrazen´ı pohledávky, odvád´ı u ´ˇcetn´ı jednotka daˇ n z pˇr´ıjm˚ u z v´ ynos˚ u, které mnohdy v˚ ubec nebudou realizovány. Tˇemto neˇzádouc´ım pohledávkám se ˇr´ıká nedobytné“. ”

2.9.1

Nedobytn´ e pohled´ avky

Za nedobytnou pohledávku se povaˇzuj´ı obecnˇe takové pohledávky, kdy dluˇzn´ık nen´ı schopen ˇci ochoten uhradit dluˇznou ˇca´stku vˇeˇriteli, pˇr´ıp. náklady spojené s vymáhán´ım pohledávky by pˇrev´ yˇsily jej´ı hodnotu. ´ ctov´ Uˇ an´ı o neuhrazen´ ych pohled´ avk´ ach lze rozdˇ elit do 3 skupin a) jednorázov´ y odpis pohledávky, b) postupn´ y odpis star´ ych pohledávek, c) tvorba opravn´ ych poloˇzek.

2.9.2

Jednor´ azov´ y odpis pohled´ avky

Jednorázov´ y odpis pohledávky proti daˇ novˇe uznan´ ym náklad˚ um uvád´ı Zákon o dan´ıch z pˇr´ıjm˚ u a stanovuje podm´ınky jednorázového odepsán´ı celé pohledávky proti nákladovému 13

u ´ˇctu. Jedná se o následuj´ıc´ı podm´ınky · zam´ıtnut´ı konkursu dluˇzn´ıka soudem pro nedostatek majetku, · na základˇe v´ ysledk˚ u konkursn´ıho a vyrovnávac´ıho ˇr´ızen´ı, · u ´mrt´ı dluˇzn´ıka, pohledávku nelze vymáhat na dˇedic´ıch, · dalˇs´ı uvedené podm´ınky (draˇzba, exekuce).

2.9.3

Postupn´ y odpis star´ ych pohled´ avek

Postupn´ y odpis star´ ych pohledávek se t´ ykal pohledávek splatn´ ych nejpozdˇeji do 31. 12. 1994. Ostatn´ı pohledávky (bez ohledu na osobu a osud dluˇzn´ıka) lze daˇ novˇe odepsat pouze do v´ yˇse vytvoˇrené OP podle Zákona o rezervách. V tˇechto pˇr´ıpadech je tˇreba kromˇe samotného odpisu pohledávky provést i ˇcerpán´ı OP k této pohledávce (daˇ nové i nedaˇ nové). Daˇ nov´ y odpis pohledávky mus´ı probˇehnout pˇred okamˇzikem jej´ıho promlˇcen´ı. Pohledávku ˇci jej´ı ˇca´st, kterou nen´ı moˇzné odepsat daˇ novˇe, lze odepsat prakticky kdykoli u ´ˇcetnˇe. Promlˇcen´ı ani odpis pohledávky vˇsak neznamená jej´ı zánik, tato pohledávka trvá i nadále. Nen´ı tedy vylouˇcena ani budouc´ı u ´hrada odepsan´ ych pohledávek, proto je tˇreba odepsané pohledávky zaˇradit do podrozvahov´ e evidence, a to aˇz do pˇr´ıpadné u ´hrady dluˇzn´ıkem (´ uˇcet 646), nebo do definitivn´ıho právn´ıho zániku (prekluze) pohledávky. Ve vnitropodnikové smˇernici lze rovnˇeˇz stanovit, ˇze odepsané pohledávky budou definitivnˇe vypuˇstˇeny i z podrozvahové evidence napˇr. 10 let po splatnosti.

2.9.4

Tvorba opravn´ ych poloˇ zek (OP)

Tvorba opravn´ ych poloˇzek k neuhrazen´ ym pohledávkám je uvedena v Zákonˇe o rezervách pro zjiˇstˇen´ı základu danˇe z pˇr´ıjm˚ u. T´ımto zp˚ usobem lze alespoˇ n ˇcásteˇcnˇe kompenzovat ekonomickou ˇskodu vˇeˇritele z neuhrazené pohledávky. Opravná poloˇzka pˇredstavuje doˇcasné sn´ıˇzen´ı hodnoty pohledávky pro´ uˇctován´ım do náklad˚ u a souvztaˇznˇe na u ´ˇcet OP. P˚ uvodn´ı hodnota pohledávky se pˇritom nemˇen´ı. OP se vytváˇr´ı v pˇr´ıpadˇe, ˇze docház´ı k doˇcasnému poklesu hodnoty pohledávky a existuje zde moˇznost jej´ı u ´hrady, zapoˇcten´ı ˇci postoupen´ı.

14

Opravná poloˇzka se tvoˇr´ı na základˇe inventarizace majetku napˇr. v pˇr´ıpadˇe, kdy u ´ˇcetn´ı jednotka zjist´ı, ˇze uspokojen´ı pohledávky ze strany dluˇzn´ıka je v jistém ohroˇzen´ı. Obecnˇe plat´ı, ˇze ˇc´ım je pohledávka delˇs´ı dobu po splatnosti, t´ım je jej´ı reálná hodnota niˇzˇs´ı, v u ´ˇcetnictv´ı je tˇreba na tuto skuteˇcnost reagovat tvorbou r˚ uznˇe vysok´ ych OP. Tvorba OP sn´ıˇz´ı hodnotu pohledávek a t´ım i u ´hrn aktiv, a jelikoˇz se o nich u ´ˇctuje v´ ysledkovˇe, sn´ıˇz´ı se i v´ ysledek hospodaˇren´ı. Vytvoˇren´ım OP k pohledávce nen´ı proces zahrnut´ı nedobytné pohledávky do náklad˚ u definitivnˇe uzavˇren, OP mus´ı b´ yt v urˇcitém okamˇziku zruˇsena a pak záleˇz´ı na konkrétn´ıch pˇr´ıpadech, jak bude dále vypoˇra´dána. a) Daˇ nové opravné poloˇzky Jejich zp˚ usob tvorby a výˇsi pro daˇ nové u ´ˇcely stanov´ı Z´ akon o rezerv´ ach. Jde o OP ” k pohledávkám za dluˇzn´ıky v konkurzn´ım a vyrovnávac´ım ˇr´ızen´ı (do výˇse rozvahové hodnoty nepromlˇcených pohledávek pˇrihláˇsených u soud˚ u) a k nepromlˇceným pohledávk´ am splatným po 31. 12. 1994 (pokud od konce sjednané lh˚ uty uplynulo v´ıce neˇz 6 mˇes´ıc˚ u, a to do výˇse 20% neuhrazené hodnoty pohledávky). Tvorba tˇechto OP je daˇ novˇ e uznateln´ ym n´ akladem. Pokud bylo zah´ ajeno rozhodˇ c´ı ˇ r´ızen´ı, soudn´ı ˇ r´ızen´ı, anebo spr´ avn´ı ˇ r´ızen´ı, jehoˇz se poplatn´ık danˇe z pˇr´ıjm˚ u ˇrádnˇe u ´ˇcastn´ı a ˇrádnˇe a vˇcas ˇcin´ı u ´kony potˇrebné k uplatnˇen´ı jeho práva, lze pak uplatˇ novat OP v závislosti na dobˇe, která uplynula od sjednané lh˚ uty splatnosti v následuj´ıc´ı výˇsi 1. 33 % u pohledávek po splatnosti 12 mˇes´ıc˚ u, 2. 50 % u pohledávek po splatnosti 18 mˇes´ıc˚ u, 3. 60 % u pohledávek po splatnosti 24 mˇes´ıc˚ u, 4. 80 % u pohledávek po splatnosti 30 mˇes´ıc˚ u, 5. 100 % u pohledávek po splatnosti 36 mˇes´ıc˚ u. Zákonné OP lze vytváˇret nejen k rozvahovému dni, ale prakticky kdykoli bˇehem u ´ˇcetn´ıho obdob´ı. Zákonné OP nelze vytváˇret k jiˇz promlˇceným pohledávkám. OP se zruˇs´ı, pokud pominou d˚ uvody pro jejich existenci (napˇr. pˇri u ´hradˇe pohledávky) nebo pokud pohledávka, k n´ıˇz byla OP vytvoˇrena, se promlˇcela, popˇr´ıpadˇe nastaly d˚ uvody, za nichˇz se odpis pohledávky povaˇzuje za výdaj (náklad) na dosaˇzen´ı, zajiˇstˇen´ı a udrˇzen´ı pˇr´ıjm˚ u 15

podle ustanoven´ı ZDP. V takovém pˇr´ıpadˇe je tedy tˇreba provést ˇcerpán´ı vytvoˇrené OP, a to do výˇse vytvoˇrené OP.“ ´ cetn´ı (nedaˇ b) Uˇ nové) opravné poloˇzky V pˇr´ıpadˇe existence pohledávek s vˇetˇs´ım rizikem nezaplacen´ı je vhodné tvoˇrit i OP nad rámec zákonn´ ych OP, tj. u ´ˇ cetn´ı OP. Jejich smyslem je vyjádˇrit reálnou hodnotu aktiv v pˇr´ıpadˇe, ˇze doˇslo k doˇcasnému poklesu hodnoty pohledávky a dodrˇzet tak vˇseobecnˇe uznávané u ´ˇcetn´ı zásady opatrnosti a vˇerného zobrazen´ı skuteˇcnosti. Tvorba takov´ ych OP pak nen´ı daˇ novˇ e uznateln´ ym n´ akladem.

2.9.5

Postoupen´ı pohled´ avek

Postoupen´ı neboli prodej pohledávky je dalˇs´ı zp˚ usob, jak se u ´ˇcetn´ı jednotka m˚ uˇze vypoˇrádat s pohledávkou. Postoupen´ı pohledávky vˇeˇritelem znamená, ˇze tˇret´ı osoba se stává vˇeˇritelem nam´ısto p˚ uvodn´ıho, v˚ uˇci témuˇz dluˇzn´ıku. Postoupen´ı pohledávky lze uskuteˇcnit i bez souhlasu dluˇzn´ıka.

2.9.6

Z´ apoˇ cet pohled´ avek a z´ avazk˚ u

Dalˇs´ım zp˚ usobem ˇreˇsen´ı problému nedobytn´ ych pohledávek m˚ uˇze b´ yt i proveden´ı zápoˇctu nedobytné pohledávky se závazkem. Tuto formu u ´hrady pohledávky je moˇzné s u ´spˇechem vyuˇz´ıt tehdy, je-li moˇznost odebrat od dluˇzn´ıka nˇejaké zboˇz´ı ˇci sluˇzby (které je moˇzné spotˇrebovat ˇci prodat). Vznikl´ y závazek se zapoˇcte s jiˇz existuj´ıc´ı pohledávkou. T´ımto zp˚ usobem lze nˇ ekdy zlikvidovat i jen velmi tˇ eˇ zko vymahateln´ e pohled´ avky. Nˇekteré specializované firmy obchoduj´ı s pohledávkami a závazky právˇe za u ´ˇcelem provádˇen´ı zápoˇct˚ u tohoto typu. Zápoˇcet lze provést i jednostrannˇ e, tj. prost´ ym oznámen´ım této skuteˇcnosti jednoho obchodn´ıho partnera druhému, vˇeˇritel v tomto pˇr´ıpadˇe p´ısemnou formou oznám´ı dluˇzn´ıkovi, ˇze provedl jednostranné zapoˇcten´ı (nen´ı potˇreba dluˇzn´ık˚ uv souhlas). Jednostrannˇe zapoˇc´ıst lze jen pohledávky po splatnosti (vymahatelné a nepromlˇcené). V´ yhodou je, ˇze takto docház´ı ku ´hradˇe pohledávek resp. závazk˚ u bez potˇ reby finanˇ cn´ıch prostˇ redk˚ u.2 2

Zdroje kapitoly 2.9 – http://etext.czu.cz; http://www.danarionline.cz

16

2.10

ˇ ızen´ı pohled´ R´ avek

ˇ ızen´ı pohledávek jsou ˇcinnosti podniku smˇeˇruj´ıc´ı k optimáln´ımu usmˇerˇ R´ nován´ı jeho pohledávek. Pˇredmˇetem tˇechto ˇcinnost´ı jsou napˇr. objem pohledávek a jejich v´ yvoj, struktura pohledávek podle r˚ uzn´ ych kritéri´ı, rentabilita (jejich v´ ynosnost posuzovaná jako pˇr´ınos k ˇcistému zisku), rovnomˇernost ˇci nerovnomˇernost, doba splácen´ı (inkasn´ı lh˚ uta pohledávek), likvidnost pohledávek (bˇeˇzné, s proˇslou lh˚ utou splatnosti, sporné, pochybné, nedobytné), subjekt pohledávek (v´ ybˇer odbˇeratel˚ u, resp. dluˇzn´ık˚ u), rizika spojená s pohledávkami (pokles odbytu, resp. poptávky, platebn´ı neschopnost ˇci nev˚ ule odbˇeratel˚ u, spekulace a podvody) apod. ˇ ızen´ı pohled´ R´ avek z obchodn´ıho styku lze uskuteˇ cn ˇ ovat r˚ uzn´ ymi zp˚ usoby 1. vyuˇz´ıván´ı podm´ınek prodeje pro ˇr´ızen´ı pohledávek, 2. stanoven´ı v´ yˇse pohledávek, 3. ˇr´ızen´ı pohledávek z hlediska v´ ynos˚ u a rizika, 4. zajiˇstˇen´ı pohledávek, 5. vyuˇz´ıván´ı informac´ı o odbˇeratel´ıch, 6. inkasn´ı politika. (Valach, 1999, str. 136)

2.10.1

Vyuˇ z´ıv´ an´ı podm´ınek prodeje pro ˇ r´ızen´ı pohled´ avek

Investován´ım do pohledávek se podnik zbavuje moˇznosti investovat kapitál jinak, a tud´ıˇz ” i výnosu z pˇr´ıpadnˇe alternativn´ı investice. Se zvyˇsován´ım pohledávek se tato ztráta“ zvyˇsuje. ” Souˇcasnˇe ale stoupaj´ı ˇsance na r˚ ust zisku z r˚ ustu prodeje, ale také rizika z pravdˇepodobného r˚ ustu poˇctu — i ménˇe spolehlivých — odbˇeratel˚ u.“ (Valach, 1999, str. 136)

2.10.2

Stanoven´ı v´ yˇ se pohled´ avek

V´ yˇsi pohledávek m˚ uˇzeme chápat jako jejich pr˚ umˇern´ y stav ve zvoleném obdob´ı nebo jako jejich stav k urˇcitému datu. Je v´ yznamnou veliˇcinou ˇr´ızen´ı pohledávek. Slouˇz´ı pro u ´ˇcely urˇcován´ı zdroj˚ u (kapitálu), anal´ yzy a hodnocen´ı u ´vˇerové a inkasn´ı politiky podnik˚ u a jejich ˇr´ızen´ı. 17

Nejv´ıce vyuˇz´ıvan´ ym postupem stanoven´ı pr˚ umˇerné v´ yˇse pohledávek je pr˚ umˇerná doba obratu pohledávek. (Valach, 1999, str. 136-137)

2.10.3

ˇ ızen´ı pohled´ R´ avek z hlediska v´ ynos˚ u a rizika

Pohledávky vznikaj´ı pˇri prodeji na u ´vˇer, proto je jejich ˇr´ızen´ı ˇr´ızen´ım poskytován´ı u ´vˇeru ” ˇ s´ı mimo jiné otázku, zda a komu (obchodn´ıho). Je obsahem u ´vˇerové politiky podniku. Reˇ obchodn´ı u ´vˇer nab´ıdnout. Rozhodován´ı vycház´ı ze souˇcasné hodnoty výnos˚ u (zisku) pˇri prodeji na u ´vˇer.“ (Valach, 1999, str. 138)

2.10.4

Zajiˇ stˇ en´ı pohled´ avek

Je v´ yrazem respektován´ı rizika pohledávky ze strany dodavatele. Obchodn´ı u ´vˇery se mohou poskytovat jako nezajiˇstˇené (pˇri trval´ ych, pozitivnˇe ovˇeˇren´ ych styc´ıch a placen´ı odbˇeratelem) nebo zajiˇstˇené (dodává-li nov´ ym, dosud neznám´ ym odbˇeratel˚ um, ménˇe spolehliv´ ym, pˇri velk´ ych a jednorázov´ ych dodávkách apod). (Valach, 1999, str. 139) Obecné formy zajiˇst’ován´ı pohledávek jsou popsány v kapitole 1.6 této bakaláˇrské práce.

2.10.5

Vyuˇ z´ıv´ an´ı informac´ı o odbˇ eratel´ıch

Informace o odbˇeratel´ıch maj´ı zjistit u ´vˇeruschopnost odbˇeratele (zejména jeho platebn´ı schopnost) a t´ım pˇrisp´ıvat k jistotˇe pohledávek dodavatele. Je vysoce aktuáln´ı u nov´ ych odbˇeratel˚ u, neznám´ ych, zahraniˇcn´ıch, novˇe vznikaj´ıc´ıch apod. K tomu lze vyuˇ z´ıvat r˚ uzn´ ych prostˇ redk˚ u · vlastn´ı sbˇer informac´ı o odbˇeratel´ıch (u dosavadn´ıch odbˇeratel˚ u se vyuˇz´ıvaj´ı dosavadn´ı zkuˇsenosti s placen´ım), · vyuˇz´ıván´ı sluˇzeb instituc´ı specializovan´ ych na sbˇer dat a zkoumán´ı u ´vˇerové schopnosti podnik˚ u, · vyuˇz´ıván´ı jin´ ych pramen˚ u (napˇr. informace o trˇzn´ıch cenách akci´ı, stupnice kvality obligac´ı aj.). Z´ıskáván´ı tˇechto informac´ı je obt´ıˇzné, mnohdy d˚ uvˇerné a je spojeno se znaˇcn´ ymi náklady. (Valach, 1999, str. 139) 18

2.10.6

Inkasn´ı politika

Pohledávky nejsou samo´ uˇcelné. Jejich zaplacen´ım z´ıskávaj´ı podniky likvidn´ı prostˇredky. Do ˇcinnost´ı spojen´ ych s péˇc´ı o inkaso patˇr´ı evidence pohledávek (odbˇeratel˚ u), zejména z hlediska spolehlivosti a vˇcasnosti u ´hrady pohledávek, upom´ınán´ı, vymáhán´ı pohledávek apod. Tyto ˇcinnosti lze za u ´hradu pˇrenést na faktoringové organizace, popˇr. na organizace zab´ yvaj´ıc´ı se speciálnˇe správou a vymáhán´ım pohledávek. (Valach, 1999, str. 140)

2.11

´ ctov´ Uˇ an´ı o pohled´ avk´ ach

ˇ yu Pro podnikatelskou sféru se problematice u ´ˇctován´ı pohledávek vˇenuje Cesk´ ´ˇcetn´ı standard ˇc. 017 – Z´ uˇctovac´ı vztahy. (Pilátová, 2011, str. 47) Pohledávky jsou aktivn´ı u ´ˇcty zaznamenané ve 3. u ´ˇctové tˇr´ıdˇe – Z´ uˇctovac´ı vztahy, která je dále dˇelená na u ´ˇctové skupiny a jejich syntetické u ´ˇcty, které si podrobnˇeji pˇredstav´ıme. Mimo u ´ˇctovou tˇr´ıdu 3 najdeme pohledávky ve dvou pˇr´ıpadech. Pohledávky z titulu poskytnut´ı zálohy na dodávku DHM ˇci z d˚ uvodu vytváˇren´ı DNM se u ´ˇctuj´ı na vrub u ´ˇctové skupiny 05 – Poskytnuté zálohy na dlouhodob´ y majetek. Dlouhodobé p˚ ujˇcky a u ´vˇery (pohledávky za osobou, které byla dlouhodobá p˚ ujˇcka poskytnuta) se sleduj´ı v rámci u ´ˇctové skupiny 06 – Dlouhodob´ y finanˇcn´ı majetek. (Drbohlav, 2011, str. 22)

2.11.1

´ ctov´ Uˇ a skupina 31 – Pohled´ avky

Pohledávky z obchodn´ıch vztah˚ u se v u ´ˇcetnictv´ı nacházej´ı v u ´ˇctové skupinˇe 31 – Pohledávky. Jedná se pˇredevˇs´ım o pohledávky za odbˇerateli, poskytnuté zálohy dodavatel˚ um pˇred splnˇen´ım smlouvy, ostatn´ı pohledávky z obchodn´ıch vztah˚ u, napˇr´ıklad reklamace v˚ uˇci dodavatel˚ um. Dále se zde u ´ˇctuj´ı pohledávky za smˇenky pˇredané bance k proplacen´ı do doby splatnosti smˇenky. (Drbohlav, 2011, str. 22) ´ ctuje se zde o dlouhodob´ 311 – Pohled´ avky z obchodn´ıch vztah˚ u Uˇ ych i krátkodob´ ych pohledávkách za odbˇerateli, které vznikaj´ı nejˇcastˇeji pˇri dodán´ı zboˇz´ı ˇci poskytnut´ı sluˇzby odbˇerateli. Krátkodobost a dlouhodobost pohledávek se ˇreˇs´ı aˇz v rámci analytick´ ych u ´ˇct˚ u. Dále se zde u ´ˇctuje o poskytnut´ ych zálohách dodavatel˚ um (kromˇe záloh na DHM a DNM). (Drbohlav, 2011, str. 22) 19

312 – Smˇ enky k inkasu

Pˇri dodávce zboˇz´ı nebo poskytnut´ı sluˇzby odbˇerateli se m˚ uˇze ” stát, ˇze odbˇeratel nemá hotové prostˇredky k zaplacen´ı. Pˇri pouˇzit´ı smˇenky se pohled´ avky za odbˇeratelem zmˇen´ı na pohledávku smˇeneˇcnou. Vystavená smˇenka je obvykle na vyˇsˇs´ı ˇcástku, neˇz je vydaná faktura a rozd´ıl pˇredstavuje smˇeneˇcný u ´rok.“ 3 313 – Pohled´ avky za eskontovan´ e cenn´ e pap´ıry Tento u ´ˇcet ˇreˇs´ı problematiku smˇenek. V pˇr´ıpadˇe, ˇze u ´ˇcetn´ı jednotka potˇrebuje m´ıt k dispozici penˇeˇzn´ı prostˇredky a nechce ˇcekat aˇz do doby splatnosti smˇenky, m˚ uˇze smˇenku pˇredloˇzit k eskontu bance (eskontem smˇenky se rozum´ı koupˇe smˇenky bankou pˇrede dnem jej´ı splatnosti s pˇr´ısluˇsn´ ym u ´rokem). Poté nastane pˇremˇena smˇeneˇcné pohledávky v pohledávku v˚ uˇci bance za eskontovanou smˇenku. Pro zachycen´ı této pohledávky slouˇz´ı právˇe u ´ˇcet 313. (Drbohlav, 2011, str. 22) 314 – Poskytnut´ e z´ alohy - dlouhodob´ e a kr´ atkodob´ e Jde o u ´ˇctován´ı o poskytnut´ ych zálohách dodavatel˚ um pˇred plnˇen´ım smluv z jejich strany. Dodavatel má povinnost za poskytnutou zálohu napˇr. dodat zboˇz´ı a odeˇc´ıst p˚ ujˇcené finanˇcn´ı prostˇredky od závazku, kter´ y vznikl dodán´ım zboˇz´ı. Pokud by k dodán´ı zboˇz´ı nedoˇslo, je povinnost´ı dodavatele zálohy vrátit.4 ´ ctuj´ı se zde pohledávky z reklamac´ı uplatnˇené v˚ 315 – Ostatn´ı pohled´ avky Uˇ uˇci dodavatel˚ um. Formou reklamace (napˇr. pˇri nedodrˇzen´ı kvality) docház´ı ke zmˇenˇe ve v´ yˇsi pohledávek. Jsou-li reklamace uznány dodavatelem za oprávnˇené, vystavuje dodavatel opravn´ y doklad, tzv. dobropis. Tento doklad obsahuje stejné náleˇzitosti jako vydaná faktura a uvád´ı se na nˇem ˇc´ıslo p˚ uvodn´ıho dokladu, ke kterému je dobropis vydán. Plat´ı vˇzdy zásada, ˇze p˚ uvodn´ı doklad spolu s dobropisem vyjadˇruj´ı skuteˇcné plnˇen´ı.5

2.11.2

´ ctov´ Uˇ a skupina 33 - Z´ uˇ ctov´ an´ı se zamˇ estnanci a institucemi

Jedná se o u ´ˇctován´ı pohledávek vznikl´ ych poskytnut´ım zálohy na pracovn´ı cestu zamˇestnanci a dále pˇredepsán´ım zamˇestnanci k náhradˇe manka a ˇskody na u ´ˇctu 335 – Pohledávky za zamˇestnanci. 3

http://etext.czu.cz http://etext.czu.cz 5 http://etext.czu.cz 4

20

2.11.3

´ ctov´ Uˇ a skupina 34 - Z´ uˇ ctov´ an´ı dan´ı a dotac´ı

Zde se u ´ˇctuje o pohledávkách v˚ uˇci finanˇcn´ımu orgánu jako napˇr. nárok na odpoˇcet DPH, vrácen´ı dan´ı aj.

2.11.4

´ ctov´ Uˇ a skupiny 35 – Pohled´ avky ve vztahu ke spoleˇ cn´ık˚ um

Zde se zachycuj´ı pohledávky za spoleˇcn´ıky, za ˇcleny sdruˇzen´ı a za ˇcleny druˇzstva. Jde o z´ uˇctován´ı krátkodob´ ych poskytnut´ ych p˚ ujˇcek a u ´vˇer˚ u v rámci u ´ˇcetn´ıch jednotek konsolidaˇcn´ıho celku, pohledávky za upsan´ y základn´ı kapitál, krátkodobé pohledávky za spoleˇcn´ıky, pohledávky ze sdruˇzen´ı podle smlouvy o sdruˇzen´ı a pohledávky za ˇcleny druˇzstva. Jde o u ´ˇcty 351 – Pohledávky za ovládaj´ıc´ı a ˇr´ıd´ıc´ı osobou; 352 – Pohledávky - podstatn´ y vliv; 353 – Pohledávky za upsan´ y základn´ı kapitál; 354 – Pohledávky za spoleˇcn´ıky pˇri u ´hradˇe ztráty; 355 – Ostatn´ı pohledávky za spoleˇcn´ıky a ˇcleny druˇzstva; 358 – Pohledávky za u ´ˇcastn´ıky sdruˇzen´ı. (Ryneˇs, 2012, str. 522)

2.11.5

´ ctov´ Uˇ a skupina 37 - Jin´ e pohled´ avky a z´ avazky

´ ctuj´ı se zde pohledávky a závazky z prodeje podniku, pohledávky z emise dluhopis˚ Uˇ u, z´ uˇctován´ı jin´ ych pohledávek a závazk˚ u, jeˇz nejsou zachyceny na u ´ˇctech v pˇredcházej´ıc´ıch u ´ˇctov´ ych skupinách. Jde o u ´ˇcty 371 – Pohledávky z prodeje podniku; 373 – Pohledávky a závazky z pevn´ ych term´ınovan´ ych operac´ı; 374 – Pohledávky z pronájmu; 375 – Pohledávky z emitovan´ ych dluhopis˚ u; 378 – Jiné pohledávky. (Ryneˇs, 2012, str. 522)

2.11.6

´ ctov´ Uˇ an´ı o nedobytn´ ych pohled´ avk´ ach

Nejprve jsou pohledávky po splatnosti, ke kter´ ym u ´ˇcetn´ı jednotka tvoˇr´ı OP zákonné, nebo u ´ˇcetn´ı. Bˇehem této doby probˇehnou pokusy o vymáhán´ı pohledávky a mohou nastat r˚ uzné situace. Bud’ se podniku podaˇr´ı vymoci pohledávku v plné v´ yˇsi, v tomto pˇr´ıpadˇe jen zruˇs´ı vytvoˇrené OP. Nebo na základˇe v´ ysledku konkurzn´ıho/soudn´ıho ˇr´ızen´ı dostanou zpˇet pomˇernou ˇca´st - t´ım pádem zruˇs´ı vytvoˇrené OP a z˚ ustatkovou cenu pohledávky odep´ıˇsou do náklad˚ u. Také m˚ uˇze nastat situace, ˇze nedostanou z pohledávky nic - t´ım pádem zruˇs´ı OP a odep´ıˇsou do náklad˚ u celou pohledávku. 21

´ cetn´ı pˇ Uˇ r´ıpad

ˇ astka (Kˇ C´ c)

Dodán´ı zboˇz´ı - FAV

´ ctov´ Uˇ an´ı MD/D

10 000

311/604

Tvorba zákonné OP - ID

3 300

558/391

Tvorba u ´ˇcetn´ı OP - ID

5 000

559/391

10 000

211/311

Zruˇsen´ı zákonné OP - ID

3 300

391/558

Zruˇsen´ı u ´ˇcetn´ı OP - ID

5 000

391/559

´ Uhrada v plné v´ yˇsi

Tabulka 2.1: Opravná poloˇzka k pohledávce 12 mˇes´ıc˚ u po splatnosti.


ˇ astka (Kˇ C´ c)

Dodán´ı zboˇz´ı - FAV Tvorba zákonné OP - ID V´ ysledek konkurzn´ıho ˇr´ızen´ı

´ ctov´ Uˇ an´ı MD/D

10 000

311/604

3 300

558/391

0

Zruˇsen´ı zákonné OP - ID Odpis pohledávky - ID

-

3 300

391/558

10 000

546/311

´ y odpis pohledávky. Tabulka 2.2: Upln´ ´ cet 546 – Odpis pohledávek zahrnuje neuhrazené pohledávky do náklad˚ Uˇ u a tak se vyrovná v´ ynosov´ yu ´ˇcet 604 – Trˇzby za zboˇz´ı.

6

6

http://etext.czu.cz

22

Kapitola 3 Praktick´ aˇ c´ ast 3.1

Charakteristika vybran´ eho podniku

ˇ Pro spolupráci na bakaláˇrské práci byla vybrána akciová spoleˇcnost CSAD JIHOTRANS, dopravn´ı firma s dlouholetou tradic´ı, systémem a zkuˇsenostmi v oblasti silniˇcn´ı dopravy, logistick´ ych sluˇzeb a opravárenstv´ı, která se traduje od roku 1949. Pˇredmˇetem podnikán´ı jsou následuj´ıc´ı sluˇzby: - silniˇcn´ı motorová doprava nákladn´ı a osobn´ı, - zasilatelstv´ı a zastupován´ı v celn´ım ˇr´ızen´ı, - opravy silniˇcn´ıch vozidel, u ´drˇzba motorov´ ych vozidel a jejich pˇr´ısluˇsenstv´ı, - mˇeˇren´ı emis´ı, velkoobchod a maloobchod, zprostˇredkován´ı obchodu a sluˇzeb skladován´ı, - balen´ı zboˇz´ı, manipulace s nákladem a technické ˇcinnosti v dopravˇe, - provozován´ı ˇcerpac´ıch stanic s palivy a mazivy, - pronájem a p˚ ujˇcován´ı vˇec´ı movit´ ych, - poradenská a konzultaˇcn´ı ˇcinnost, zpracován´ı odborn´ ych studi´ı ap osudk˚ u, - mimoˇskoln´ı v´ ychova a vzdˇeláván´ı, poˇra´dán´ı kurz˚ u, ˇskolen´ı, vˇcetnˇe lektorské ˇcinnosti.

23

3.2

Pˇ rehled pohled´ avek za rok 2013

Bakaláˇrská práce se bude zab´ yvat pouze pohledávkami krátkodob´ ymi, protoˇze spoleˇcnost neeviduje ˇza´dné dlouhodobé pohledávky.

Kr´ atkodob´ e pohled´ avky

Stav k 31. 12. 2013

Celkem brutto

379 416

z toho z obchodn´ıho styku

334 650

- v Kˇc

239 897

- v EUR

94 753

Opravné poloˇzky

- 67 827

Celkem netto

311 589

Tabulka 3.1: Pˇrehled pohledávek za rok 2013, v tis. Kˇc.

Pohled´ avky po lh˚ utˇ e splatnosti

Stav k 31. 12. 2013

1 - 30 dn´ı

56 205

31 - 60 dn´ı

6 496

61 - 90 dn´ı

3 875

91 - 180 dn´ı

3 595

181 - 360 dn´ı

3 938

nad 360 dn˚ u

62 079

Celkem

136 188

Tabulka 3.2: Pohledávky po lh˚ utˇe splatnosti za rok 2013, v tis. Kˇc.

24

Opravn´ e poloˇ zky k pohled´ avk´ am

Stav k 31. 12. 2013

OP dle zákona 593/1992 Sb.

37 191

OP u ´ˇcetn´ı

30 636

OP celkem

67 827

Tabulka 3.3: Opravné poloˇzky k pohledávkám za rok 2013, v tis. Kˇc.

3.3

Pˇ rehled pohled´ avek za posledn´ıch 5 let

Kr´ atkodob´ e pohled´ avky k datu

Celkem

31. 12. 2009

314 160

31. 12. 2010

313 063

31. 12. 2011

319 278

31. 12. 2012

323 391

31. 12. 2013

311 589

Tabulka 3.4: Srovnán´ı krátkodob´ ych pohledávek za posledn´ıch 5 let, v tis. Kˇc.

Pohled´ avky po lh˚ utˇ e splatnosti k datu

Celkem

31. 12. 2009

127 932

31. 12. 2010

128 196

31. 12. 2011

137 862

31. 12. 2012

140 409

31. 12. 2013

136 188

Tabulka 3.5: Srovnán´ı pohledávek po splatnosti za posledn´ıch 5 let, v tis. Kˇc.

25

350 000

300 000

250 000

200 000 Krátkodobé pohledávky Pohledávky po splatnos<

150 000

100 000

50 000

0 31.12.09

31.12.10

31.12.11

31.12.12

31.12.13

Obrázek 3.1: Graf Pˇredchoz´ı tabulky a graf ukazuj´ı, ˇze pohledávky podniku m´ırnˇe poklesly v roce 2010 oproti roku 2009. Za dalˇs´ı dva roky se zv´ yˇsily o v´ıce neˇz 10 000 tis. Kˇc, tento vzr˚ ust se ale podniku podaˇrilo zastavit a v roce 2013 pohledávky poklesly o 11 802 tis. Kˇc. Pohledávky po splatnosti se podniku prvn´ı ˇctyˇri roky zvyˇsovaly, v roce 2013 se je vˇsak podaˇrilo sn´ıˇzit o 4 221 tis. Kˇc. Bohuˇzel jejich pod´ıl na celkov´ ych pohledávkách se stále zvyˇsuje. Pˇresné v´ ypoˇcty, absolutn´ı a relativn´ı zmˇeny a závˇery budou uvedeny v následuj´ıc´ı kapitole - Finanˇcn´ı anal´ yza podniku.

26

3.4

Finanˇ cn´ı anal´ yza podniku

Z grafu a tabulek uveden´ ych na pˇredchoz´ıch stránkách je patrné, ˇze krátkodobé pohledávky akciové spoleˇcnosti sice m´ırnˇe kol´ısaj´ı, ale poˇrád je jejich stav vysok´ y. Proto je pro podnik d˚ uleˇzité vˇedˇet, jak´ ym zp˚ usobem v´ yˇse pohledávek ovlivˇ nuje jeho finanˇcn´ı zdrav´ı. V této kapitole budou analyzovány krátkodobé pohledávky zvláˇst’ od pohledávek po splatnosti a vypoˇcteny budou následuj´ıc´ı ukazatele:

- anal´ yza trend˚ u, - doba obratu pohledávek a závazk˚ u, - obchodn´ı deficit, - rychlost obratu pohledávek, - likvidita.

3.4.1

Anal´ yza kr´ atkodob´ ych pohled´ avek

Anal´ yza trend˚ u V anal´ yze trend˚ u (horizontáln´ı anal´ yze) se vyuˇz´ıvaj´ı indexy, relativn´ı a absolutn´ı zmˇeny, pr˚ umˇerné tempo r˚ ustu a pr˚ umˇerná absolutn´ı zmˇena ukazatele.

KP k datu

Celkem (tis. Kˇ c)

Absolutn´ı zmˇ ena

Relativn´ı zmˇ ena

31. 12. 2009

314 160

-

-

31. 12. 2010

313 063

- 1 097

- 0,35 %

31. 12. 2011

319 278

6 215

1,99 %

31. 12. 2012

323 391

4 113

1,29 %

31. 12. 2013

311 589

- 11 802

- 3,65 %

Tabulka 3.6: Anal´ yza trend˚ u krátkob´ ych pohledávek za posledn´ıch 5 let. V roce 2010 celkové krátkodobé pohledávky (KP) podniku klesly o 0,35 % (1 097 tis. Kˇc) oproti roku 2009. V dalˇs´ıch dvou letech vˇsak pohledávky podniku m´ırnˇe rostly, konkrétnˇe 27

v roce 2011 o témˇeˇr 2 % oproti roku 2010 a v roce 2012 byly vyˇsˇs´ı o 1,29 % oproti roku 2011. Novˇe zpracovan´ y rok 2013 ukazuje, ˇze pohledávky podniku klesly o 3,65 %, tedy o 11 802 tis. Kˇc. Krátkodobé pohledávky podniku v posledn´ıch 5 letech v pr˚ umˇeru klesaly o 0,2 %, tedy o 642,75 tis. Kˇc. Tato ˇc´ısla jsou v´ ysledkem následuj´ıc´ıch v´ ypoˇct˚ u. Pr˚ umˇerné tempo r˚ ustu =

p 4 (0, 9965 ∗ 1, 0199 ∗ 1, 0129 ∗ 0, 9635) = 0, 998

Pr˚ umˇerná absolutn´ı zmˇena = (- 1 097 + 6 215 + 4 113 - 11 802)/4 = - 2571/4 = = - 642,75 tis. Kˇc Doba obratu pohled´ avek a z´ avazk˚ u Doba obratu pohledávek mˇeˇr´ı poˇcet dn˚ u, bˇehem kter´ ych spoleˇcnost ˇceká na inkaso plateb za své provedené v´ ykony. Tedy jak dlouho jsou finanˇcn´ı prostˇredky vázány v pohledávkách. Doba obratu závazk˚ u mˇeˇr´ı poˇcet dn˚ u, bˇehem kter´ ych podnik ˇcerpá obchodn´ı u ´vˇer (odkládá platby faktur od dodavatel˚ u). Je vhodné, aby hodnota tohoto ukazatele byla vyˇsˇs´ı neˇz doba obratu pohledávek. Podnik by tak bez´ uroˇcnˇe ˇcerpal obchodn´ı u ´vˇer. Aby bylo moˇzné vypoˇc´ıtat tyto dva ukazatele, je tˇreba si nejprve vyjádˇrit denn´ı v´ ynosy. Celkové v´ ynosy podniku jsou vypoˇcteny z v´ ykaz˚ u zisku a ztráty podniku v jednotliv´ ych letech a vydˇelen´ım 365 (poˇcet dn˚ u v roce) vyˇsly denn´ı v´ ynosy. Tento v´ ysledek je tˇreba dosadit do vzorc˚ u pro v´ ypoˇcet doby obratu pohledávek a závazk˚ u. Celkové v´ ynosy byly vypoˇcteny souˇctem ˇra´dk˚ u 1, 4, 19, 26, 28, 31, 33, 37, 39, 42, 44, 46 a 53 v´ ykaz˚ u zisku a ztráty. Denn´ı v´ ynosy = v´ ynosy/360.

Rok Celkové v´ ynosy (tis. Kˇc) Poˇcet dn˚ u Denn´ı v´ ynosy (tis. Kˇ c)

2009

2010

2011

2012

2013

1 764 741

2 044 884

2 078 384

2 188 503

2 319 875

365

365

365

365

365

4 835

5 602

5 694

5 996

6 356

Tabulka 3.7: Denn´ı v´ ynosy za posledn´ıch 5 let.

28

Doba obratu pohledávek = KP (krátkodobé pohledávky)/denn´ı v´ ynosy. Doba obratu závazk˚ u = krátkodobé závazky/denn´ı v´ ynosy. Rok KP (tis. Kˇc)

2009

2010

2011

2012

2013

314 160

313 063

319 278

323 391

311 589

4 835

5 602

5 694

5 996

6 356

65

56

56

54

49

Denn´ı v´ ynosy (tis. Kˇc) Doba obratu (dn˚ u)

Tabulka 3.8: Doba obratu pohledávek za posledn´ıch 5 let. Doba obratu pohledávek za rok 2013 vyˇsla 49 dn˚ u - takovou dobu ˇceká podnik na proplacen´ı faktur od odbˇeratel˚ u a finanˇcn´ı prostˇredky jsou vázány v pohledávkách. Pr˚ umˇer za posledn´ıch pˇet let je 56 dn˚ u. Z tabulky 3.8 je vidˇet, ˇze doba obratu pohledávek byla nejvyˇsˇs´ı v roce 2009. V roce 2010 klesla o devˇet dn˚ u a v následuj´ıc´ıch letech doba obratu pohledávek stále klesá. Odbˇeratelé tedy faktury plat´ı rok co rok pr˚ umˇernˇe o pár dn˚ u dˇr´ıve. Rok Krátkodobé závazky (tis. Kˇc) Denn´ı v´ ynosy (tis. Kˇc) Doba obratu (dn˚ u)

2009

2010

2011

2012

2013

195 978

181 440

144 422

134 020

227 136

4 835

5 602

5 694

5 996

6 356

41

32

25

22

36

Tabulka 3.9: Doba obratu závazk˚ u za posledn´ıch 5 let. Doba obratu závazk˚ u za rok 2013 je 36 dn˚ u - po tuto dobu akciová spoleˇcnost v loˇ nském roce ˇcerpala obchodn´ı u ´vˇer. Pr˚ umˇer za posledn´ıch pˇet let je 31, coˇz znamená, ˇze podnik plat´ı za své závazky v pr˚ umˇeru po 31 dnech. Z tabulky je patrné, ˇze doba obratu závazk˚ u se sniˇzovala (v roce 2009 byla 41 dn˚ u a v roce 2012 klesla témˇer na polovinu), ale rok 2013 pˇrinesl v´ yrazné zv´ yˇsen´ı na 36 dn˚ u a stav závazk˚ u se zv´ yˇsil o v´ıce neˇz 90 000 tis. Kˇc. Obchodn´ı deficit Obchodn´ı deficit je rozd´ılem doby obratu pohledávek a doby obratu krátkodob´ ych závazk˚ u. Pokud je v´ ysledná hodnota niˇzˇs´ı, podnik sp´ıˇse ˇcerpá obchodn´ı u ´vˇer. Pokud by hodnota byla vyˇsˇs´ı, podnik by obchodn´ı u ´vˇer sp´ıˇse poskytoval. Obchodn´ı deficit = doba obratu pohledávek - doba obratu závazk˚ u

29

Rok

2009

2010

2011

2012

2013

Doba obratu pohledávek (dn˚ u)

65

56

56

54

49

Doba obratu závazk˚ u (dn˚ u)

41

32

25

22

36

Obchodn´ı deficit

24

24

31

32

13

Tabulka 3.10: Obchodn´ı deficit za posledn´ıch 5 let. Akciové spoleˇcnosti vyˇsel obchodn´ı deficit za rok 2013 13 dn´ı. Doba obratu závazk˚ u je niˇzˇs´ı neˇz doba obratu pohledávek, takˇze podnik sp´ıˇse poskytuje obchodn´ı u ´vˇer sv´ ym odbˇeratel˚ um. Tabulka dokazuje, ˇze obchodn´ı deficit se podniku zvyˇsoval aˇz do roku 2012, loˇ nsk´ y rok vˇsak pˇrinesl v´ yrazné sn´ıˇzen´ı. Pr˚ umˇern´ y obchodn´ı deficit za pˇet let je 25 dn´ı. Rychlost obratu pohled´ avek Tento ukazatel udává poˇcet obrátek pohledávek - jak rychle jsou pohledávky pˇremˇen ˇovány v penˇeˇzn´ı prostˇredky (za jak dlouhé obdob´ı jsou pohledávky pr˚ umˇernˇe spláceny). Rychlost obratu pohledávek = v´ ynosy/KP (krátkodobé pohledávky)

Rok V´ ynosy celkem (tis. Kˇc) KP (tis. Kˇc) Rychlost obratu

2009

2010

2011

2012

2013

1 764 741

2 044 884

2 078 384

2 188 503

2 319 875

314 160

313 063

319 278

323 391

311 589

5,62

6,53

6,51

6,77

7,45

Tabulka 3.11: Rychlost obratu pohledávek za posledn´ıch 5 let. Rychlost obratu pohledávek by mˇela b´ yt co nejvyˇsˇs´ı. Ukazatel vˇsak nemá ˇza´dn´ y doporuˇcen´ y interval, proto je nejlepˇs´ı porovnávat ho s jin´ ymi podniky nebo s odvˇetv´ım. Tabulka 3.11 ukazuje rostouc´ı hodnoty, coˇz je pro podnik dobré - potvrzuje t´ım sniˇzuj´ıc´ı se dobu obratu pohledávek (ˇc´ım niˇzˇs´ı je doba obratu, t´ım dˇr´ıve odbˇeratelé plat´ı své závazky a podnik ˇcastˇeji inkasuje prostˇredky). Likvidita Likvidita znamená okamˇzitou schopnost podniku uhradit své splatné závazky. Je samozˇrejmost´ı, ˇze podnik hl´ıdá likviditu bˇehem celého u ´ˇcetn´ıho obdob´ı a na konci roku m˚ uˇze b´ yt v´ ysledek ovlivnˇen r˚ uzn´ ymi operacemi, kter´ ymi podnik dané u ´ˇcetn´ı obdob´ı ukonˇcuje. 30

Rozliˇsujeme likviditu bˇeˇznou, pohotovou a okamˇzitou. Pro potˇrebu této bakaláˇrské práce a pro téma pohledávky je vhodné uvést jen likviditu bˇeˇznou a pohotovou. Bˇeˇzná likvidita, nebo-li likvidita III. stupnˇe, pomˇeˇruje obˇeˇzná aktiva a krátkodobé závazky splatné do jednoho roku. Tento ukazatel podniku ˇr´ıká, kolikrát je schopn´ y uspokojit své vˇeˇritele v pˇr´ıpadˇe, ˇze by veˇskerá svá obˇeˇzná aktiva v daném okamˇziku promˇenil v hotovost. Hodnota bˇeˇzné likvidity by mˇela b´ yt v rozmez´ı 1,5 - 2,5.

Rok

2009

2010

2011

2012

2013

Obˇeˇzná aktiva (tis. Kˇc)

388 130

367 538

379 782

396 054

390 685

Krátkodobé závazky (tis. Kˇc)

195 978

181 440

144 422

134 020

227 136

1,98

2,03

2,63

2,96

1,72

Bˇ eˇ zn´ a likvidita

Tabulka 3.12: Bˇeˇzná likvidita za posledn´ıch 5 let.

Bˇeˇzná likvidita podniku byla v letech 2009 a 2010 v doporuˇceném intervalu. V dalˇs´ıch dvou letech 2011 a 2012 se pˇrehoupla pˇres horn´ı hranici intervalu. Vyˇsˇs´ı hodnota b´ yvá spojována s lepˇs´ı situac´ı podniku, protoˇze se zvyˇsuje schopnost pokr´ yt veˇskeré závazky podniku, pokud by prodal vˇsechna aktiva. V roce 2013 doˇslo ke sn´ıˇzen´ı bˇeˇzné likvidity, ale stále se drˇz´ı v doporuˇceném intervalu. V tomto roce by podnik prodejem vˇsech sv´ ych aktiv pokryl závazky 1,72krát. Pohotová likvidita, nebo-li likvidita II. stupnˇe, je pomˇer mezi pohotov´ ymi obˇeˇzn´ ymi aktivy a krátkodob´ ymi závazky. Pohotová obˇeˇzná aktiva se daj´ı vyjádˇrit r˚ uzn´ ymi zp˚ usoby, pro potˇreby akciové spoleˇcnosti budou pohotová obˇeˇzná aktiva vypoˇctena jako obˇeˇzná aktiva bez zásob a nedobytn´ ych pohledávek (v tomto pˇr´ıpadˇe se za nedobytné pohledávky berou pohledávky v´ıce neˇz rok po splatnosti). Pˇrijatelná hodnota je v rozmen´ı 1 - 1,5. Hodnota pohotové likvidity by nemˇela klesnout pod 1.

31

Rok

2009

2010

2011

2012

2013

Sn´ıˇzená OA (tis. Kˇc)

320 809

291 632

304 436

318 080

290 082

Krátkodobé závazky (tis. Kˇc)

195 978

181 440

144 422

134 020

227 136

1,64

1,61

2,11

2,34

1,28

Pohotov´ a likvidita

Tabulka 3.13: Pohotová likvidita za posledn´ıch 5 let. Ve sledované dobˇe byla hodnota pohotové likvidity nad horn´ı hranic´ı intervalu - aˇz nad hodnotou 2. To svˇedˇc´ı o tom, ˇze podnik nadmˇernˇe váˇze obˇeˇzná aktiva ve formˇe pohotov´ ych prostˇredk˚ u. Ty spoleˇcnosti nepˇrináˇsej´ı ˇzádn´ y v´ ynos a t´ım pádem negativnˇe ovlivˇ nuj´ı celkovou v´ ynosnost spoleˇcnosti. V´ ysledky ukazatele se vˇsak nedaj´ı povaˇzovat za ˇspatné - na druhou stranu má podnik jak´ ysi finanˇcn´ı polˇstáˇr“. Pokud by doˇslo k hromadné neschop” nosti odbˇeratel˚ u platit své závazky, podnik by se sám udrˇzel nad vodou déle d´ıky vˇetˇs´ımu mnoˇzstv´ı pohotov´ ych prostˇredk˚ u. V roce 2013 se hodnota sn´ıˇzila na 1,28, stále se ale pohybuje v doporuˇceném inetervalu.

3.4.2

Anal´ yza pohled´ avek po splatnosti

Anal´ yza trend˚ u

PPS k datu

Celkem (tis. Kˇ c)

Absolutn´ı zmˇ ena

Relativn´ı zmˇ ena

31. 12. 2009

127 932

-

-

31. 12. 2010

128 196

264

0,21 %

31. 12. 2011

137 862

9 666

7,54 %

31. 12. 2012

140 409

2 547

1,85 %

31. 12. 2013

136 188

- 4 221

- 3,01 %

Tabulka 3.14: Anal´ yza trend˚ u krátkodob´ ych pohledávek po splatnosti za posledn´ıch 5 let.

V´ yvoj krátkodob´ ych pohledávek po splatnosti je vzestupn´ y. V roce 2010 pohledávky po splatnosti vzrostly jen o 0,21 %, tedy o 264 tis. Kˇc oproti roku 2009. V roce 2011 byly pohledávky o 7,54 % vyˇsˇs´ı neˇz v roce 2010 a v roce 2012 pohledávky po splatnosti vzrostly o 1,85 %. V roce 2013 se PPS sn´ıˇzily o 3 %. 32

Pomoc´ı vzorc˚ u pro v´ ypoˇcet pr˚ umˇerného tempa r˚ ustu a pr˚ umˇerné absolutn´ı zmˇeny (uveden´ ych v kapitole v´ yˇse) bylo zjiˇstˇeno, ˇze pohledávky po splatnosti rostly pr˚ umˇernˇe o 1,6 %, tedy o 2 064 tis. Kˇc. ˇ Casov´ y test V této anal´ yze budou porovnány pohledávky dle doby po splatnosti a jejich pod´ıly na celkov´ ych krátkodob´ ych pohledávkách.

Rok

2009

2010

2011

2012

2013

1 - 30 dn´ı

tis. Kˇc

55 415

46 881

50 840

56 642

56 205

31 - 60 dn´ı

tis. Kˇc

17 290

14 068

13 506

11 513

6 496

61 - 90 dn´ı

tis. Kˇc

7 283

7 071

10 798

5 799

3 875

91 - 180 dn´ı

tis. kˇc

18 277

13 719

11 855

8 828

3 595

181 - 360 dn´ı

tis. Kˇc

8 247

12 406

14 565

15 990

3 938

nad 360 dn´ı

tis. Kˇc

21 420

34 051

36 298

41 637

62 079

tis. Kˇ c

127 932

128 196

137 862

140 409

136 188

tis. Kˇc

314 160

313 063

319 278

323 391

311 589

%

40,72

40,95

43,20

43,42

43,71

PPS celkem KP celkem Pod´ıl PPS na KP

Tabulka 3.15: V´ yvoj pohledávek po splatnosti za posledn´ıch 5 let.

Z tabulky 3.15 je patrné, ˇze pod´ıl pohledávek po splatnosti na celkov´ ych pohledávkách za posledn´ıch 5 let roste nadl 40 %. Jedná se o velmi vysok´ y pod´ıl, se kter´ ym by podnik mˇel pracovat a pokusit se ho v následuj´ıc´ıch letech sniˇzovat. V této tabulce jsou rozepsány pohledávky podle doby po splatnosti v jednotliv´ ych letech. PPS celkem je souˇcet pohledávek po splatnosti za rok a KP celkem jsou krátkodobé pohledávky evidované akciovou spoleˇcnost´ı v jednotliv´ ych letech. Procentn´ı pod´ıly pohledávek po splatnosti na celkov´ ych krátkodob´ ych pohledávkách maj´ı rostouc´ı charakter - bˇehem pˇeti let vzrostly od 40,72 % aˇz k 43,71 %.

33

OP k datu

Tvorba celkem (tis. Kˇ c)

31. 12. 2009

- 21 422

31. 12. 2010

- 19 414

31. 12. 2011

- 33 822

31. 12. 2012

- 47 620

31. 12. 2013

- 67 827

Tabulka 3.16: Tvorba OP k pohledávkám za posledn´ıch 5 let, v tis. Kˇc. Tabulka 3.16 zobrazuje u ´daje o tvoˇren´ ych OP k pohledávkám. Z v´ yvoje pohledávek po splatnosti je patrné, ˇze PPS se podniku v´ yraznˇe sniˇzovaly, ale vzrostly pohledávky nad 360 dn˚ u po splatnosti. V této dobˇe uˇz je moˇzné tvoˇrit OP ve v´ yˇsi 33 % pohledávky (pokud se podnik u ´ˇcastn´ı soudn´ıho aj. ˇr´ızen´ı) a samozˇrejmá je i tvorba u ´ˇcetn´ıch OP. Za posledn´ıch pˇet let podniku vzrostla tvorba OP z 21 422 tis. Kˇc na 67 827 tis. Kˇc.

3.4.3

Porovn´ an´ı s konkurenc´ı

Je vhodné, aby se zjiˇstˇené v´ ysledky srovnaly s jin´ ym podnikem na trhu. Vybrat podnik pro srovnán´ı vˇsak bylo velmi tˇeˇzké, protoˇze na ˇceském trhu nen´ı podnik nab´ızej´ıc´ı tak ˇsirokou ˇ ˇskálu sluˇzeb jako CSAD JIHOTRANS (doprava autobusová, nákladn´ı, letecká, námoˇrn´ı, kur´ yrn´ı, opravárenstv´ı, skladován´ı, emise, ˇcerpac´ı stanice, a spousta dalˇs´ıch). Pro srovnán´ı byl vybrán podnik ICOM transport a. s., kter´ y JIHOTRANSU konkuruje nejv´ıce (poskytuje sluˇzby v nákladn´ı a autobusové dopravˇe, opravárenstv´ı, ˇcerpac´ı stanice, myˇcky, náhradn´ı d´ıly atd.). Porovnávat se budou jen nˇekteré ukazatele a pouze do roku 2012. Bohuˇzel spoleˇcnost ICOM dodnes nezveˇrejnila u ´ˇcetn´ı závˇerku za rok 2013 a v pˇredchoz´ıch listinách jsou ménˇe rozsáhlé informace, proto by v´ ypoˇcty nˇekter´ ych ukazatel˚ u byly odliˇsné, a t´ım pádem nesrovnatelné.

34

Ukazatel

JIHOTRANS

ICOM transport


41

115


65

96

Obchodn´ı deficit (dn˚ u)

24

- 19

Rychlost obratu pohledávek

5,62

3,80

Bˇeˇzná likvidita

1,98

1,13

40,72 %

11,82 %

Pod´ıl PPS na KP

Tabulka 3.17: Srovnán´ı ukazatel˚ u JIHOTRANS a ICOM 2009.

Ukazatel

JIHOTRANS

ICOM transport


32

108


56

109


24

1


6,53

3,35


2,03

1,21

40,95 %

10,04 %

Pod´ıl PPS na KP


Ukazatel

JIHOTRANS

ICOM transport


25

108


56

100


31

-8


6,51

3,62


2,63

1,07

43,20 %

30,11 %

Pod´ıl PPS na KP


35

Ukazatel

JIHOTRANS

ICOM transport


22

91


54

77


32

- 14


6,77

4,74


2,96

0,97

43,42 %

34,30 %

Pod´ıl PPS na KP

Tabulka 3.20: Srovnán´ı ukazatel˚ u JIHOTRANS a ICOM 2012. Z v´ ysledk˚ u srovnán´ı ukazatel˚ u dvou podnik˚ u je vidˇet ohromn´ y rozd´ıl mezi nimi. JIHOTRANS má mnohem niˇzˇs´ı doby obratu jak pohledávek (i kdyˇz jsou stále na hranici bˇeˇzné splatnosti faktur), tak závazk˚ u - oba dva ukazatele se bˇehem let sniˇzuj´ı. Vyˇsˇs´ı rychlost obratu pohledávek u JIHOTRANSU je pozitivn´ı a jen potvrzuje fakt, ˇze doby obratu pohledávek se sniˇzuj´ı (odbˇeratelé plat´ı dˇr´ıve, takˇze podnik inkasuje pen´ıze z pohledávek ˇcastˇeji). V pˇr´ıpadˇe bˇeˇzné likvidity je na tom JIHOTRANS také lépe, pohybuje se v doporuˇceném intervalu a nad n´ım, zat´ımco ICOMu se bˇeˇzná likvidita sniˇzuje daleko pod doporuˇcenou hranici (dokonce pod hodnotu 1). Bohuˇzel dobré v´ ysledky JIHOTRANSU kaz´ı obchodn´ı deficit a pod´ıl pohledávek po splatnosti na celkov´ ych krátkodob´ ych pohledávkách. Co se t´ yˇce obchodn´ıho deficitu, je na tom lépe ICOM, protoˇze ve vˇetˇsinˇe let obchodn´ı u ´vˇer ˇcerpá, kdeˇzto JIHOTRANS ho poskytuje a mus´ı prodlevy mezi platbou za závazky a inkasem za pohledávky z´ıskat finanˇcn´ı prostˇredky jinde. A v posledn´ı ˇradˇe je tady pod´ıl PPS na KP, kter´ y je u JIHOTRANSU velmi vysok´ y a v posledn´ıch letech se stále zvyˇsuje. ICOM mˇel v roce 2009 pomˇernˇe n´ızk´ y pod´ıl, kter´ y se vˇsak velmi rychle vyˇsplhal aˇz na 35 % v roce 2012. Poˇra´d je na tom ale lépe, neˇz JIHOTRANS. ˇ CSAD JIHOTRANS by se mˇel zamˇeˇrit na ˇreˇsen´ı pohledávek po splatnosti a zajistit, aby odbˇeratelé v následuj´ıc´ıch letech spláceli své pohledávky v co nejkratˇs´ı dobˇe. Vhodn´ ym nástrojem k jejich motivaci je napˇr´ıklad poskytnut´ı skonta.

36

3.5

´ ctov´ Uˇ an´ı pohled´ avek ve vybran´ em podniku

Podnik vˇetˇsinu u ´ˇct˚ u vede v podrobné analytické evidenci, hlavnˇe z d˚ uvodu velkého mnoˇzstv´ı poboˇcek, diviz´ı, tuzemsk´ ych i zahraniˇcn´ıch odbˇeratel˚ u. Pro jednoduchost a pˇrehlednost jsou vu ´ˇctován´ı v praktické ˇcásti pouˇzity vˇetˇsinou jen syntetické u ´ˇcty. Pokud budou d˚ uleˇzité pro téma pohledávky, bude jejich analytika rozepsána a vysvˇetlena v následuj´ıc´ım textu. Podnik oceˇ nuje své pohledávky v nomináln´ı hodnotˇe, která je v pˇr´ıpadˇe nedobytn´ ych pohledávek sniˇzována pomoc´ı opravn´ ych poloˇzek. Pˇrepoˇcet pohledávek na ˇceskou mˇenu prob´ıhá pomoc´ı kurzu devizového trhu stanoveného ˇ CNB ke dni uskuteˇcnˇen´ı u ´ˇcetn´ıho pˇr´ıpadu. Faktura vystaven´ a Pohledávka akciové spoleˇcnosti vzniká nejˇcastˇeji z obchodn´ıch vztah˚ u - poskytován´ım sluˇzeb zejména v nákladn´ı dopravˇe a prodeji pohonn´ ych hmot. Pˇri jakémkoliv poskytován´ı sluˇzby nebo zboˇz´ı m˚ uˇze doj´ıt k dodán´ı vadného zboˇz´ı, jiného mnoˇzstv´ı nebo odbˇeratel reklamuje nedodrˇzen´ı term´ınu dodán´ı atd. Následn´ y dobropis se u ´ˇctuje jako faktura vystavená s m´ınusov´ ym znaménkem, nebo jako faktura vystavená na opaˇcné strany u ´ˇct˚ u. ´ cet 311 - Odbˇeratelé je v u Uˇ ´ˇctové osnovˇe rozdˇelen do mnoha analytick´ ych u ´ˇct˚ u, nejˇcastˇejˇs´ı: - 31100 Odbˇeratelé - kurzové rozd´ıly, - 31111 Odbˇeratelé - zboˇz´ı, opravy a sluˇzby, - 31120 Odbˇeratelé - zahraniˇc´ı, - 31190 Odbˇeratelé - procentn´ı odpis, - 31191 Pohledávky za dluˇzn´ıky v konkurzu, - a dále analytické u ´ˇcty podle poboˇcek nebo dceˇrin´ ych spoleˇcnosti.

37

´ cetn´ı pˇ Uˇ r´ıpad Faktura vystavená na pˇrepravu DPH

ˇ astka C´

MD

D

36 000

311

602.19

7 560

311

343

´ ctován´ı bˇeˇzné pohledávky za odbˇeratelem. Tabulka 3.21: Uˇ ´ cetn´ı pˇ Uˇ r´ıpad

ˇ astka C´

MD

D

Dobropis za opravu - ˇcásteˇcn´ y

81 211

602.53

311

DPH

17 054

343

311

´ ctován´ı dobropisu. Tabulka 3.22: Uˇ Poskytnut´ e z´ alohy Nejˇcastˇeji podnik zálohy poskytuje pˇri nákupu pohonn´ ych hmot. Dodavatel vystav´ı zálohovou fakturu vˇcetnˇe daˇ nového dokladu, takˇze v jednom u ´ˇcetn´ım pˇr´ıpadu je za´ uˇctována poskytnutá záloha pomoc´ı u ´ˇctu 314, která je ve druhém u ´ˇcetn´ım pˇr´ıpadu pon´ıˇzená o DPH. Aˇz probˇehne zdanitelné plnˇen´ı, dodavatel zaˇsle fakturu a jej´ı ˇca´stka bude pon´ıˇzena o zálohu i o daˇ n, kterou podnik platil pˇredem. ´ cet 221 - Bankovn´ı u Uˇ ´ˇcet je analyticky ˇclenˇen z d˚ uvodu velkého mnoˇzstv´ı bankovn´ıch u ´ˇct˚ u, at’ uˇz korunov´ ych, devizov´ ych, term´ınovan´ ych nebo kontokorentn´ıch atd. Pˇri u ´ˇctován´ı bude pro zjednoduˇsen´ı pouˇzit jen syntetick´ yu ´ˇcet 221. Syntetick´ y u ´ˇcet 343 - DPH je ˇclenˇen analyticky podle dan´ı na vstupu/v´ ystupu a dále podle sazeb (sn´ıˇzená/základn´ı). Vlastn´ı analytick´ yu ´ˇcet má také DPH - odloˇzená daˇ n, DPH - nadmˇern´ y odpoˇcet a jiné. Opˇet bude pro zjednoduˇsen´ı pouˇzit pˇri u ´ˇctován´ı jen syntetick´ y u ´ˇcet 343.

38


ˇ astka C´

MD

D

Poskytnutá záloha na nákup pohonn´ ych hmot

897 270

314

221

DPH

188 427

343

314

1 085 697

111

321

DPH

227 996

343

321

Z´ uˇcován´ı zálohy

897 270

321

314

Z´ uˇctován´ı DPH

188 427

321

343

Pˇrijatá faktura ˇc. 1201301619

´ ctovn´ı poskytnuté zálohy. Tabulka 3.23: Uˇ Pohled´ avky za zamˇ estnanci Pohledávka za zamˇestnanci vzniká nejˇcastˇeji ze dvou d˚ uvod˚ u. Jednak pˇri pracovn´ı cestˇe, na kterou dostane zamˇestnanec zálohu, nebo zamˇestnanec zavin´ı ˇskodu, kterou mu podnik pˇredep´ıˇse k u ´hradˇe. V obou pˇr´ıpadech se pouˇzije u ´ˇcet 335 - Pohledávky za zamˇestnanci, nejˇcastˇejˇs´ı z analytick´ ych u ´ˇct˚ u jsou 33510 - Zálohy k vy´ uˇctován´ı, 33525 - Platebn´ı karty, 33521 - Nárok na náhradu ˇskody nebo 335218 - Eurowag karty (ˇridiˇci). Karty eurowag pouˇz´ıvaj´ı ˇridiˇci pˇri placen´ı pohonn´ ych hmot a m´ ytného bˇehem cesty. V pˇr´ıpadˇe pracovn´ı cesty nejprve podnik z pokladny vyplat´ı zamˇestnanci zálohu. Kdyˇz se z pracovn´ı cesty vrát´ı, u ´ˇcetn´ı ji mus´ı vy´ uˇctovat a vznikne bud’ pˇreplatek (takˇze zamˇestnanec mus´ı vrátit pen´ıze, které dostal nav´ıc), nebo nedoplatek (pracovn´ı cesta stála v´ıc, neˇz zamˇestnanec dostal z pokladny - v´ ydaje nav´ıc se mus´ı zpˇetnˇe doplatit). Vˇsechny své v´ ydaje mus´ı samozˇrejmˇe prokázat u ´ˇctenkami, j´ızdenkami a jin´ ymi doklady. Pokud zamˇestnanec zavin´ı manko, m˚ uˇze mu ho podnik pˇredepsat k náhradˇe - ˇca´teˇcnˇe, nebo v plné v´ yˇsi. Vzniklé manko se za´ uˇctuje jako náklad. Jedná-li se o zboˇz´ı, v´ yrobky, materiál a jin´ y provozn´ı obˇeˇzn´ y majetek, bude to u ´ˇcet 549 - Ostatn´ı provozn´ı náklady. Bude-li se jednat o manko v pokladnˇe, pouˇzije se u ´ˇcet 568 - Ostatn´ı finanˇcn´ı náklady. Pak u ´ˇcetn´ı pˇredep´ıˇse manko k u ´hradˇe zamˇestnanci pomoc´ı v´ yˇse uvedeného u ´ˇctu 335 a v´ ynosového ´ u ´ˇctu (648, 668). Uhrada manka zamˇestnancem probˇehne v hotovosti, nebo na bˇeˇzn´ y u ´ˇcet podniku. Pokud je zamˇestnanec vyslán na pracovn´ı cestu do zahraniˇc´ı, mohou vznikat i kurzové rozd´ıly. Kurzová ztráta se za´ uˇctuje na u ´ˇcet 563, naopak kurzov´ y zisk na u ´ˇcet 663.

39


ˇ astka C´

MD

D

Poskytnutá záloha na pracovn´ı cestu

3 200

335.10

211

Vy´ uˇctován´ı pracovn´ı cesty

3 054

512

335.10

146

211

335.10

Vrácen´ı pˇreplatku zálohy

´ ctovn´ı poskytnuté zálohy na pracovn´ı cestu. Tabulka 3.24: Uˇ ´ cetn´ı pˇ Uˇ r´ıpad

ˇ astka C´

MD

D

Vzniklé manko ve skladu zboˇz´ı

4 269

549

132

Pˇredpis manka zamˇestnanci v plné v´ yˇsi

4 269

335.21

648

´ Uhrada manka zamˇestnancem

4 269

211

335.21

´ ctovn´ı manka pˇredepsaného k náhradˇe zamˇestnanci. Tabulka 3.25: Uˇ

Opravn´ e poloˇ zky k pohled´ avk´ am a odpis pohled´ avek Podnik si vytváˇr´ı opravné poloˇzky jak daˇ nové, tak u ´ˇcetn´ı. Daˇ nové opravné poloˇzky se ˇr´ıd´ı Zákonem o rezervách a u ´ˇctuj´ı se na nákladov´ yu ´ˇcet 558 (konkrétnˇe u ´ˇcet 558112). O u ´ˇcetn´ıch opravn´ ych poloˇzkách podnik u ´ˇctuje tˇreba i do v´ yˇse 100 % pohledávky (napˇr. kdyˇz uˇz v´ı, ˇze odbˇeratelská firma skonˇcila, nemá ˇzádn´ y majetek atd. - dá se pˇredpokládat, ˇze podnik ´ ctuj´ı se na u zpátky nic nedostane). Uˇ ´ˇcet 559, kter´ y má podnik analyticky rozdˇelen na 559100 - OP k pohledávkám, 559200 - OP k zásobám, 559300 OP k finanˇcn´ımu majetku. Opravné poloˇzky podnik m˚ uˇze zaˇc´ıt tvoˇrit nejdˇr´ıve 6 mˇes´ıc˚ u po splatnosti ve v´ yˇsi 20 % hodnoty pohledávky (podle Zákona o rezervách).

40


ˇ astka C´

MD

D

10 473

311

604.20

DPH

2 199

311

343

OP zákonná na pohledávku 10 mˇes´ıc˚ u po spl. (20 %)

2 534

558.112

391

OP u ´ˇcetn´ı 30 %

3 802

559.10

391

12 672

221

311

ˇ an´ı zákonné OP Cerp´

2 534

391

558.112

ˇ an´ı u Cerp´ ´ˇcetn´ı OP

3 802

391

559.10

Faktura vystavená ˇc. 4401200411

Splacen´ı pohledávky odbˇeratelem

´ ctován´ı opravn´ Tabulka 3.26: Uˇ ych poloˇzek. Pokud nedojde k u ´hradˇe pohledávky odbˇeratelem ani po pokusech inkasn´ı firmy a právn´ıka, nejˇcastˇeji dojde k odpisu pohledávky (nedobytnou pohledávku by nikdo nekoupil). Nejprve mus´ı podnik vyˇcerpat opravné poloˇzky, aˇz pak m˚ uˇze pohledávku odepsat. Podnik odepisuje pohledávku na u ´ˇcet 546 - Odpis pohledávek. Tento u ´ˇcet podnik opˇet analyticky ´ cetn´ı odpis pohledávek, 546112 - Odpis pohledávek konkurz, dále rozdˇeluje na 546102 - Uˇ 546212 - Odpis postoupen´ ych pohledávek, 546312 - Odpis pohledávek dle ZDP a posledn´ı 546912 - Odpis pohledávek 20 % (do 31. 12. 1994).


ˇ astka C´

MD

D

Odpis pohledávky MS LOGISTICS s. r. o.

83 040

-

311

Odpis do v´ yˇse zákonné OP

16 608

546.312

-

Odpis zbytku

66 432

546.102

-

´ ctován´ı odpisu pohledávek. Tabulka 3.27: Uˇ

Postoupen´ı pohled´ avky Postoupen´ı pohledávky nen´ı u akciové spoleˇcnosti tak ˇcast´ y pˇr´ıpad. Naposledy o nˇem u ´ˇctovala v roce 2010, proto bude sazba DPH 20 %.

41


ˇ astka C´

MD

D

Faktura vystavená

79 428

311

604.20

DPH

15 885

311

343

OP zákonná na pohledávku 5 mˇes´ıc˚ u po spl. (20 %)

19 063

558.112

391

Postoupen´ı pohledávky

95 313

-

311

- daˇ nov´ y náklad

56 840

546.212

-

- nedaˇ nov´ y náklad

38 473

546.102

-

Nová pohledávka z prodeje p˚ uvodn´ı pohledávky

56 840

315

646

ˇ an´ı daˇ Cerp´ nové OP

19 063

391

558.112

´ Uhrada od postupn´ıka

56 840

221

315

´ ctován´ı postoupen´ı pohledávek. Tabulka 3.28: Uˇ Z´ apoˇ cet pohled´ avek Zápoˇcet pohledávek podnik pouˇz´ıvá jak jednostrann´ y, tak oboustrann´ y. K oboustrannému ˇ zapoˇcten´ı docház´ı u jak´ ychkoliv pohledávek mezi CSAD JIHOTRANS a druhou firmou. Vzájemné pohledávky se od´ uˇctuj´ı“ a pokud jedné z firem z˚ ustane nedoplatek, uhrad´ı ho. ” K jednostrannému zápoˇctu m˚ uˇze doj´ıt jen u pohledávek po splatnosti a podnik mus´ı odbˇerateli zaslat oznámen´ı, aby si mohl za´ uˇctovat zápoˇcet.


ˇ astka C´

MD

D

Pohledávka - mezinárodn´ı pˇreprava

4 995

311

602.19

Faktura pˇrijatá - mezinárodn´ı pˇreprava

2 624

518.312

321

Vzájemn´ y zápoˇcet

2 624

321

311

Doplatek rozd´ılu

2 371

221

311

´ ctován´ı zápoˇctu pohledávek. Tabulka 3.29: Uˇ

42

3.6

Vym´ ah´ an´ı pohled´ avek

Kaˇzd´ y podnik se bˇehem své ˇzivotnosti setkal s nespolehliv´ ym odbˇeratelem, kter´ y nezaplatil ˇ sv˚ uj dluh v dobˇe splatnosti. V CSAD JIHOTRANS má kaˇzdá divize svého pracovn´ıka, kter´ y hl´ıdá doby splatnosti pohledávek, a pokud nˇejak´ y odbˇeratel nezaplat´ı vˇcas, má na starosti ˇreˇsen´ı této situace. Upom´ınka Pokud zamˇestnanec urˇcité divize zjist´ı, ˇze odbˇeratel nezaplatil pohledávku v dobˇe splatnosti, pokus´ı se ho kontaktovat. Záleˇz´ı na zákazn´ıkovi - nˇekdy telefonem, nˇekdy zaˇsle upom´ınku e-mailem. Zamˇestnanec zákazn´ıky zná a ˇreˇs´ı s nimi nezaplecené pohledávky individuálnˇe. Pˇri prvn´ı upom´ınce je odbˇeratel upozornˇen na pohledávku po splatnosti, pokud nekomunikuje nebo nezaslal platbu, pˇrijde na ˇradu druhá upom´ınka. Tou mu zamˇestnanec divize oznám´ı pˇredán´ı pohledávky k vymáhán´ı a t´ım vzniklé v´ıcenáklady. V´ıcenáklady jsou myˇsleny smluvn´ı pokuty - podnik pouˇz´ıvá sazby dané zákonem. D˚ uvody zpoˇzdˇen´ı platby mohou b´ yt r˚ uzné - nejˇcastˇeji se odbˇeratel dostane do finanˇcn´ı t´ısnˇe, záleˇz´ı vˇsak na tom, zda se v brzké dobˇe vzpamatuje z nastalé situace a pohledávku uhrad´ı, nebo jde o dlouhodobou záleˇzitost (insolvence, konkurzn´ı ˇr´ızen´ı atd). V kaˇzdém pˇr´ıpadˇe by mˇel solidn´ı odbˇeratel svého vˇeˇritele obeznámit se situac´ı, pˇr´ıpadnˇe poˇzádat o splátkov´ y kalendáˇr. Také se m˚ uˇze stát, ˇze dluˇzn´ık na sv˚ uj dluh jednoduˇse zapomnˇel, ale na základˇe telefonátu s vˇeˇritelem m˚ uˇze obratem zaslat pen´ıze na u ´ˇcet. V neposledn´ı ˇradˇe m˚ uˇze b´ yt také chyba na stranˇe banky, pokud odbˇeratel provede platbu pomoc´ı bankovn´ıho u ´ˇctu. Ne ˇcasto, ale stane se, ˇze banka ˇspatnˇe zadá ˇc´ıslo u ´ˇctu vˇeˇritele, ˇspatn´ y párovac´ı symbol nebo jinou informaci, ˇc´ımˇz zavin´ı ne´ umyslné nezaplacen´ı pohledávky. U spolehliv´ ych dlouhodob´ ych partner˚ u se s upom´ınkami neztrác´ı ˇcas. Zamˇestnanci diviz´ı je znaj´ı a vˇed´ı, ˇze sv˚ uj závazek zaplat´ı, i kdyˇz po splatnosti. Inkasn´ı firma Pokud odbˇeratel akciové spoleˇcnosti neodpov´ıdá, nezvedá telefony, nekomunikuje a je zjevné, ˇze se ke svému závazku nehlás´ı, pˇredává se pohledávka inkasn´ı firmˇe. Podnik spolupracuje s firmou CORDIS s. r. o. - pro akciovou spoleˇcnost nen´ı d˚ uleˇzit´ y postup, ale v´ ysledek inkasn´ı firmy - bud’ pˇriveze pen´ıze, nebo uzavˇren´ y splátkov´ y kalendáˇr (podepsané 43

uznán´ı dluhu). Jestliˇze dluˇzn´ık stále nekomunikuje a hrozilo by promlˇcen´ı pohledávky, pˇredá se právn´ıkovi, kter´ y podá ˇzalobu a pokus´ı se pohledávku soudnˇe vymoci. T´ım se zastav´ı promlˇcec´ı lh˚ uta. Akciová spoleˇcnost je se svou inkasn´ı firmou spokojená, hlavnˇe d´ıky jej´ı u ´spˇeˇsnosti, která ˇcin´ı 60 - 67 %. Pokud v soudn´ım nebo jiném ˇr´ızen´ı nepom˚ uˇze ani právn´ı pomoc a pohledávka je prohláˇsena za nedobytnou, odep´ıˇse se bud’ daˇ novˇe do v´ yˇse zákonné OP, nebo u ´ˇcetnˇe do v´ yˇse u ´ˇcetn´ı OP. ´ cetn´ı OP jsou tvoˇreny podnikem podle konkrétn´ıho pˇr´ıpadu (napˇr. podle dobytnosti poUˇ hledávky) a s ohledem na hospodáˇrsk´ y v´ ysledek. Zahraniˇ cn´ı pohled´ avky Akciová spoleˇcnost poskytuje také sluˇzby v mezinárodn´ı dopravˇe, ˇc´ımˇz vznikaj´ı zahraniˇcn´ı pohledávky. Pokud podniku vzniknou pohledávky po splatnosti, ˇreˇs´ı je dle jejich ˇ astky vyˇsˇs´ı potom ˇreˇs´ı s poboˇckami právn´ıch v´ yˇse. Do 2 000 EUR je jednoduˇse odep´ıˇse. C´ firem v zahraniˇc´ı, které je vymáhaj´ı. Promlˇ cec´ı lh˚ uty Do konce roku 2013 byly promlˇcec´ı lh˚ uty dvˇe - podle Obchodn´ıho zákon´ıku (4 roky) a podle Obˇcanského zákon´ıku (3 roky). V roce 2014 vyˇsel v platnost nov´ y Obˇcansk´ y zákon´ık, kter´ y tyto promlˇcec´ı lh˚ uty sjednotil v jednu - tˇr´ıletou. Novinkou je moˇznost sjednat si promlˇcec´ı lh˚ utu kratˇs´ı nebo delˇs´ı - v rozmez´ı 1 aˇz 15 let. ´ V pˇr´ıpadˇe zahraniˇcn´ıch obchod˚ u se promlˇcec´ı doba ˇr´ıd´ı Umluvou CMR a je urˇcena na 1 rok. Promlˇcec´ı doba poˇc´ıná bˇeˇzet po uplynut´ı tˇrech mˇes´ıc˚ u ode dne uzavˇren´ı pˇrepravn´ı smlouvy. Tyto tˇr´ı mˇes´ıce vlastnˇe naˇs´ı spoleˇcnosti pokryj´ı i nejdelˇs´ı dobu splatnosti pohledávek. V pˇr´ıpadˇe pohledávek po splatnosti j´ı vˇsak zbyde jen cca rok na to, aby pohledávku vymohla nebo podala ˇzalobu u soudu, neˇz bude promlˇcena. Oproti naˇsim 3 rok˚ um je to velmi krátká doba. Rizikov´ı odbˇ eratel´ e Akciová spoleˇcnost pouˇz´ıvá spoustu opatˇren´ı, aby zamezila obchodován´ı s rizikov´ ymi odbˇerateli. Pokud se objev´ı nov´ y zákazn´ık, zamˇestnanci si ho provˇeˇr´ı v obchodn´ım a insolvenˇcn´ım rejstˇr´ıku a ve svém black listu“. ”

44

Nainstalovan´ y program ˇ a poPodnik má také nainstalovan´ y program, kter´ y sám prohledává rejstˇr´ıky podle ICO, kud se objev´ı rizikov´ y odbˇeratel (v konkurzu, v insolvenˇcn´ım ˇr´ızen´ı), pˇrijde zamˇestnanci e-mail a upozorn´ı ho, ˇze s t´ımto zákazn´ıkem uˇz nesm´ı uzavˇr´ıt obchod. Bohuˇzel se stává, ˇze podnikatel se s jednou firmou dostane do konkurzu, a zaloˇz´ı si novou. Zamˇestnanec akciové ˇ spoleˇcnosti to nem˚ uˇze vˇedˇet a s novou spoleˇcnost´ı obchod uzavˇre. Casem vyjde pravda najevo, ale uˇz m˚ uˇze b´ yt pozdˇe a vzniknou problémy s pohledávkami po splatnosti. Hned jak se zjist´ı, ˇze odbˇeratel je rizikov´ y, pˇrestane s n´ım podnik obchodovat. V souˇcasné dobˇe existuj´ı i zp˚ usoby a servery, na kter´ ych si lze jednoduˇse ovˇeˇrit, zda je potenciáln´ı klient spolehliv´ y plátce DPH nebo nen´ı, jaké má dotace, projekty a mnoho dalˇs´ıch informac´ı. Z tohoto hlediska by se také mˇeli partneˇri kontrolovat a ovˇeˇrovat, protoˇze napˇr´ıklad dotace a projekty svˇedˇc´ı o tom, ˇze dan´ y podnik hled´ı do budoucnosti a je menˇs´ı pravdˇepodobnost podvod˚ u. Black list Black list je dalˇs´ı zp˚ usob naˇs´ı spoleˇcnosti, jak se vyhnout rizikov´ ym odbˇeratel˚ um. Kaˇzd´ y zákazn´ık, se kter´ ym má ˇspatné zkuˇsenosti, je v insolvenˇcn´ım nebo konkurzn´ım ˇr´ızen´ı, nebo je jinak rizikov´ y, je zapsán na ˇcernou listinu. Kaˇzdého nového zákazn´ıka si zamˇestnanci provˇeˇruj´ı a pokud je zapsán v této excelovské tabulce, nesm´ı se s n´ım uzavˇr´ıt obchod. Pojiˇ stˇ en´ı rizikov´ ych pohled´ avek Riziková pohledávka se dá pojistit. V souˇcasné dobˇe podnik jedná s nejmenovanou spoleˇcnost´ı o moˇznosti pojistit si rizikové pohledávky. Tento zp˚ usob pom˚ uˇze podniku z´ıskat své pen´ıze za pohledávku, i kdyˇz odbˇeratel nen´ı schopen splácet. Pojiˇst’ovna se podniku zaváˇze, ˇze pokud pohledávku nezaplat´ı odbˇeratel (ˇc´ımˇz vznikne pojistná událost), ˇca´sku sama uhrad´ı. Samozˇrejmˇe, jako kaˇzdé pojiˇstˇen´ı, i toto bude m´ıt své podm´ınky, které mus´ı podnik splnit, aby mu pojiˇst’ovna zaplatila pohledávku. Pokud se bude jednat o vysoké ˇca´stky, bude m´ıt spoleˇcnost velkou ˇsanci z´ıskat vˇetˇsinu penˇez zpˇet. Kdyby rizikovou pohledávku nemˇela pojiˇstˇenou a doˇslo by na konkurzn´ı ˇr´ızen´ı, pohledávky by se vypoˇrádaly postupnˇe mezi vˇsechny vˇeˇritele a spoleˇcnost by dostala minimáln´ı ˇcástku.

45

Kapitola 4 Z´ avˇ er C´ılem této bakaláˇrské práce bylo zhodnotit ˇr´ızen´ı pohledávek ve vybraném hospodáˇrském subjektu, navrhnout zlepˇsen´ı a zamˇeˇrit se na ˇreˇsen´ı problematiky nedobytn´ ych pohledávek. ˇ Pro spolupráci byla vybrána akciová spoleˇcnost CSAD JIHOTRANS. Teoretická ˇca´st se nejprve zab´ yvala pohledávkami obecnˇe. Popisovala vznik a ˇclenˇen´ı pohledávek, jejich ocenˇen´ı, zajiˇstˇen´ı a moˇzné zp˚ usoby zániku pohledávek. Dalˇs´ı podkapitoly se vˇenovaly vymáhán´ı pohledávek, jejich rizikovost´ı a nedobytn´ ymi pohledávkami. V posledn´ı podkapitole teoretické ˇcásti se ˇreˇsilo obecné u ´ˇctován´ı pohledávek pˇred splatnost´ı, po splatnosti a u ´ˇctován´ı nedobytn´ ych pohledávek. Akciová spoleˇcnost eviduje pouze krátkodobé pohledávky, proto se tato práce zamˇeˇruje pouze na jejich ˇreˇsen´ı. Praktická ˇca´st zahrnuje nejprve finanˇcn´ı anal´ yzu pohledávek, která je pro podnik velmi d˚ uleˇzitá. V´ ysledkem této anal´ yzy bylo zjiˇstˇeno, ˇze pohledávky podniku v pr˚ umˇeru za posledn´ıch pˇet let klesaly o 0,2 % roˇcnˇe (v letech 2009, 2011 a 2012 pohledávky rostly, na v´ ysledn´ y záporn´ y pr˚ umˇer má vliv pˇredevˇs´ım v´ yrazn´ y pokles pohledávek v roce 2013). Pr˚ umˇerná doba obratu pohledávek podniku vyˇsla 56 dn˚ u (aˇz po této dobˇe odbˇeratelé plat´ı za pˇrijaté faktury). To je velmi dlouhá doba, která se bl´ıˇz´ı hranici bˇeˇzné splatnosti faktur podniku (splatnost se pohybuje od 14 do 60 dn˚ u). Podle v´ ysledku obchodn´ıho deficitu m˚ uˇze b´ yt odvozen fakt, ˇze podnik sp´ıˇse poskytuje obchodn´ı u ´vˇer. Lepˇs´ı by bylo, kdyby obchodn´ı u ´vˇer ˇcerpal, protoˇze by nemusel financovat prodlevy mezi zaplacen´ım závazk˚ u a pˇrijet´ım platby za pohledávky jin´ ymi zdroji (´ uvˇerem). Anal´ yza likvidity podniku vyˇsla celkem pozitivnˇe. Vyˇsˇs´ı hodnoty bˇeˇzné likvidity jsou pozitivn´ı, protoˇze prodejem vˇsech sv´ ych aktiv by podnik uspokojil vˇsechny své krátkodobé

46

závazky a jeˇstˇe by mu zbylo. Vyˇsˇs´ı hodnoty pohotové likvidity sice negativnˇe ovlivn´ı celkovou v´ ynosnost spoleˇcnosti, ale v pˇr´ıpadˇe u ´bytku penˇez inkasovan´ ych za pohledávky bude m´ıt dost pohotov´ ych prostˇredk˚ u, d´ıky kter´ ym se nedostane ihned do platebn´ı neschopnosti. V roce 2013 hodnoty bˇeˇzné i pohotové likvidity klesly do doporuˇcen´ ych interval˚ u, to mohlo b´ yt zp˚ usobeno zv´ yˇsen´ım krátkodob´ ych závazk˚ u podniku. Vzhledem k r˚ ustu pohledávek 360 dn˚ u po splatnosti nen´ı divu, ˇze rostou i k nim tvoˇrené OP. K pohledávkám po splatnosti podnik vytváˇr´ı opravné poloˇzky jak daˇ nové, tak u ´ˇcetn´ı. T´ımto zp˚ usobem se sniˇzuje hodnota pohledávky v u ´ˇcetnict´ı do doby, neˇz odbˇeratel pohledávku zaplat´ı, nebo do doby odpisu pohledávky z d˚ uvodu nedobytnosti. Za rok 2013 se tvorba OP rapidnˇe zv´ yˇsila (o v´ıce neˇz 20 000 tis. Kˇc). To mohlo b´ yt zp˚ usobeno zv´ yˇsen´ım pohledávek 360 dn´ı po splatnosti (také o v´ıce neˇz 20 000 tis. Kˇc). V porovnán´ı s konkurenˇcn´ım podnikem vyˇsla JIHOTRANSU vˇetˇsina ukazatel˚ u dobˇre, aˇz na obchodn´ı deficit a pod´ıl pohledávek po splatnosti na celkov´ ych pohledávkách. Pod´ıl se pomalu, ale jistˇe bl´ıˇz´ı k 50 %, coˇz je velmi vysoké ˇc´ıslo, proto by se mˇel podnik snaˇzit sniˇzovat objem sv´ ych pohledávek. Vhodn´ ym nástrojem k motivaci odbˇeratel˚ u platit vˇcas je napˇr´ıklad nab´ıdka skonta (slevy) pˇri platbˇe do urˇcitého term´ınu, nebo podnik m˚ uˇze poˇzadovat zálohy pˇred uskuteˇcnˇen´ım obchodu - pohledávka pak nebude tak vysoká. Pokud by se sn´ıˇzil stav pohledávek, sn´ıˇzila by se i doba obratu pohledávek a t´ım pádem obchodn´ı deficit, takˇze by podnik nemusel poskytovat obchodn´ı u ´vˇer tak dlouho, nen´ı to pro nˇej v´ yhodné. V roce 2013 se podniku podaˇrilo sn´ıˇzit jak pohledávky, tak dobu obratu pohledávek a obchodn´ı deficit. Akciová spoleˇcnost u ´ˇctuje o pohledávkách podle ustanoven´ı Zákona o u ´ˇcetnictv´ı, vyhláˇsky ˇ US ´ pro podnikatele v platném znˇen´ı. Pohledávky po splatnosti ˇreˇs´ı poda podle pˇredpis˚ uC nik jednotlivˇe, záleˇz´ı na odbˇerateli. U dlouhodob´ ych partner˚ u se zpoˇzdˇen´ı platby neˇreˇs´ı (nezas´ılaj´ı se upom´ınky atd., protoˇze s nimi podnik má dobré zkuˇsenosti a v´ı, ˇze zaplat´ı, i kdyˇz pozdˇeji). Jakmile se s platbou zpozd´ı jin´ y odbˇeratel, neznám´ y nebo s krátkodobou zkuˇsenost´ı, nejprve se telefonicky nebo e-mailem zamˇestnanec podniku dotáˇze na d˚ uvod zpoˇzdˇen´ı. Pokud nic nezafunguje, pˇredá podnik pohledávku své inkasn´ı firmˇe, která se postará o jej´ı ´ vymáhán´ı. Ukolem inkasn´ı firmy je bud’ pˇrinést vymoˇzené pen´ıze, nebo uzavˇren´ y splátkov´ y kalendáˇr. Pokud neuspˇeje ani inkasn´ı firma, ˇreˇs´ı se pohledávky s pomoc´ı právn´ıka. U zahraniˇcn´ıch pohledávek po splatnosti se postupuje s pomoc´ı poboˇcek zahraniˇcn´ıch právn´ıch spoleˇcnost´ı.

47

Podnik se nikdy neubrán´ı rizikov´ ym odbˇeratel˚ um, ale vyuˇz´ıvá jist´ ych opatˇren´ı, pomoc´ı kter´ ych se vyvaruje obchodován´ı s neˇza´douc´ımi klienty. Kaˇzdého potencionáln´ıho zákazn´ıka si provˇeˇr´ı ve vˇsech rejstˇr´ıc´ıch (insolvenˇcn´ı, obchodn´ı...), nebo ve svém black listu. Pokud podnik najde jen malou známku toho, ˇze by mohl b´ yt klient rizikov´ y nebo uˇz s n´ım kdysi spolupracoval a má ˇspatnou zkuˇsenost, obchod s n´ım neuzavˇre. Bohuˇzel se stává, ˇze odbˇeratel se zprvu zdá b´ yt solventn´ı a podnik s n´ım obchod uzavˇre, ale pen´ıze uˇz z nˇej nedostane. U neznám´ ych nov´ ych klient˚ u a u pohledávek s vysok´ ymi ˇca´stkami by bylo vhodné sjednat si pojiˇstˇen´ı rizikové pohledávky - podnik dostane pen´ıze od pojiˇst’ovny v pˇr´ıpadˇe, ˇze odbˇeratel nen´ı schopen sv˚ uj dluh zaplatit. O moˇznosti pojistit si pohledávky uˇz podnik jedná s pojiˇst’ovnou.

48

Kapitola 5 Summary The aim of this bachelor thesis was to evaluate the claims management in the economic entity and focus on the bad debts. The work was focused on short-term debts because the company providing the information does not have long-term debts. The theoretical part deals with the general management of receivables before and after maturity. This part explains the creation, valuation, extinction and billing of claims and is focused on overdue receivables and their solutions - cession, exaction of debts and write-off. The practical part focuses on the management of debt in the company. First there is an analysis - turnover of receivables, receivables turnover rate, liquidity and subsequent comparison of indicators in individual years. Next part of this work compares the selected firm with a competitor in the same transport sector. Then this work shows the accounting of receivables and management of overdue receivables, which are dealt with external company, lawyers and courts. The company has a large number of claims (before maturity and after maturity). It should try to reduce them, for example, by requiring advance or offer discounts at fast payment.

Key words: debt, management of receivables, cession, exaction of debt, wirite-off, advance.

49

Literatura [1] DRBOHLAV, J., POHL, T. Pohledávky z právn´ıho, u ´ˇcetn´ıho a daˇ nového pohledu. Praha: ˇ 2011. 241 s. ISBN 978-80-7357-599-1. Wolters Kluwer CR, ´ ´ Jana a Jaroslav RICHTER. Pohledávky a jejich ˇreˇsen´ı v podnikové praxi. [2] PILATOV A, ´ cetnictv´ı (ANAG). ISBN 978-80-7263-678-5 Olomouc: ANAG, 2009, sv. Uˇ [3] REVENDA, Zbynˇek. Penˇeˇzn´ı ekonomie a bankovnictv´ı. Vyd. 4. Praha: Management Press, 2008, 627 s. ISBN 978-80-7261-132-4. ˇ P. Podvojné u [4] RYNES, ´ˇcetnictv´ı a u ´ˇcetn´ı závˇerka k 1. 1. 2012. Olomouc: ANAG, 2012. 1096 s. ISBN 978-80-7263-714-0. [5] VAIGERT, D. a kol. Pohledávky: právn´ı pˇr´ıruˇcka vˇeˇritele. Brno: Computer Press, 2005. 272 s. ISBN 80-251-0881-3. [6] VALACH, J. Finanˇcn´ı ˇr´ızen´ı podniku. Praha: EKOPRESS, 1999. 324 S. ISBN 80-8611921-1. ˇ AKOV ´ ´ I. Efektivn´ı ˇr´ızen´ı pohledávek. Praha: Grada Publishing, 2004. 122 s. [7] VOZN A, ISBN 80-247-0770-5. ´ ctován´ı o pohledávkách. SMEP: Systém multimediáln´ı elektronické publikace [online]. [I1] Uˇ 20?? [cit. 2014-02-26]. Dostupné z: http://etext.czu.cz/php/skripta/kapitola. php?titul_key=49&idkapitola=41 ´ ctován´ı o nedobytn´ [I2] Uˇ ych pohledávkách. ING. BULLA, Miroslav. Daˇ naˇri online [online]. 2005 [cit. 2014-02-26]. Dostupné z: http://www.danarionline.cz/archiv/ dokument/doc-d1791v1767-uctovani-o-nedobytnych-pohledavkach/?search_

50

query=$index=469&order_by=&order_dir=&type=&search_ results_page=2 ´ SOV ˇ A, ´ Miriam. Podnikatel.cz: Danˇe a u [I3] LUKA ´ˇcetnictv´ı [online]. 2012 [cit. 201402-26]. 2012 [cit. 2014-02-26]. Dostupné z: http://www.podnikatel.cz/clanky/ jak-na-postoupeni-pohledavek-tady-je-podrobny-ucetni-navod/ ´ Michal. Uˇ ´ cetn´ı kav´ [I4] Daˇ nové u ´ˇcinky zajiˇst’ovac´ıho pˇrevodu práva. MGR. DONNE, arna [online]. 2009 [cit. 2014-02-26]. Dostupné z: http://www.ucetnikavarna.cz/archiv/ dokument/doc-d4801v6795-danove-ucinky-zajistovaciho-prevodu-prava/ ?search_query=$index=1245&order_by=&order_dir=&type=& search_results_page=5 [I5] Vˇse o pohledávkách. [online]. [cit. 2014-04-15]. Dostupné z: http://ok-pohledavky. cz/vse-o-pohledavkach/ [I6] Finanˇcn´ı anal´ yza a plánován´ı [online]. [cit. 2014-04-15]. Dostupné z: http://extra. lcs.cz/helios/dokumentace/FIAA_Dokumentace/FIA/FIA01FinAnalUvod.htm ˇ [I7] V´ yroˇcn´ı zprávy CSAD JIHOTRANS [online]. [cit. 2014-04-15]. Dostupné z:http:// spolecnost.jihotrans.cz/ke-stazeni/ [I8] Likvidita [online]. [cit. 2014-04-15]. Dostupné z: http://cs.wikipedia.org/wiki/ Likvidita [I9] Ukazatele

likvidity

[online].

[cit.

2014-04-17].

Dostupné

z:

http://www.

analyzujaproved.cz/ApRSS.aspx?rid=8344&app=Main&grp=Content&mod= ContentPortal&sta=ArticleDetail&pst=ArticleDetail&p1=OID_INT_2969&p2= CultureOID_INT_1&acode=1fb9731b2c8b70b52a50169fc255afbd ´ SOV ˇ A, ´ [I10] LUKA line].

[cit.

Jitka.

Zdrav´ı firmy

2014-04-18].

si

Dostupné

m˚ uˇze z:

podnikatel

vyˇsetˇrit

sám.

[on-

http://www.podnikatel.cz/clanky/

zdrava-firmy-si-maa34e-podnikatel-vyaeta-it-sam/ [I11] Sb´ırka listin ICOM transport, a. s. [online]. [cit. 2014-04-26]. Dostupné z: http://www. detail.cz/firma/46346040-icom-transport-as-jiraskova-1424-78-jihlava/

51

Pˇ r´ıloha A Seznam zkratek ´ CMR . . . . . . . . . . . . . . . Umluva o pˇrepravn´ı smlouvˇe v mezinárodn´ı silniˇcn´ı nákladn´ı dopravˇe ˇ ˇ a národn´ı banka CNB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cesk´ ˇ ˇ a národn´ı rada CNR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cesk´ ˇ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cesk´ ˇ a republika CR ˇ US ´ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cesk´ ˇ eu C ´ˇcetn´ı standardy DHM . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dlouhodob´ y hmotn´ y majetek DNM . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Dlouhodob´ y nehmotn´ y majetek DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Daˇ n z pˇridané hodnoty FAV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Faktura vystavená ID . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intern´ı doklad KP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Krátkodobé pohledávky MD/D . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Má dáti/Dal OA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Obˇeˇzná aktiva ObˇcZ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Obˇcansk´ y zákon´ık OP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Opravná poloˇzka PPS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pohledávky po splatnosti ZDP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Zákon o dan´ıch z pˇr´ıjmu ZDPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Zákon o dani z pˇridané hodnoty

Pˇ r´ıloha B Seznam tabulek, obr´ azk˚ u a graf˚ u Tabulka 2.1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Opravná poloˇzka k pohledávce 12 mˇes´ıc˚ u po splatnosti ´ y odpis pohledávek Tabulka 2.2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Upln´ Tabulka 3.1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pˇrehled pohledávek za rok 2013, v tis. Kˇc Tabulka 3.2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pohledávky po lh˚ utˇe splatnosti za rok 2013, v tis. Kˇc Tabulka 3.3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Opravné poloˇzky k pohldávkám za rok 2013, v tis. Kˇc Tabulka 3.4 . . . . . . . . . . . . . . Srovnán´ı krátkodob´ ych pohledávek za posledn´ıch 5 let, v tis. Kˇc Tabulka 3.5 . . . . . . . . . . . . . . . Srovnán´ı pohledávek po splatnosti za posledn´ıch 5 let, v tis. Kˇc Tabulka 3.6 . . . . . . . . . . . . . . . . . Anal´ yza trend˚ u krátkodob´ ych pohledávek za posledn´ıch 5 let Tabulka 3.7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Denn´ı v´ ynosy za posledn´ıch 5 let Tabulka 3.8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Doba obratu pohledávek za posledn´ıch 5 let Tabulka 3.9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Doba obratu závazk˚ u za posledn´ıch 5 let Tabulka 3.10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Obchodn´ı deficit za posledn´ıch 5 let Tabulka 3.11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rychlost obratu pohledávek za posledn´ıch 5 let Tabulka 3.12 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bˇeˇzná likvidita za posledn´ıch 5 let Tabulka 3.13 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pohotová likvidita za posledn´ıch 5 let Tabulka 3.14 . . Anal´ yza trend˚ u krátkodob´ ych pohledávek po splatnosti za posledn´ıch 5 let Tabulka 3.15 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V´ yvoj pohledávek po splatnosti za posledn´ıch 5 let Tabulka 3.16 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tvorba OP k pohledávkám za posledn´ıch 5 let, v tis. Kˇc Tabulka 3.17 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Srovnán´ı ukazatel˚ u JIHOTRANS a ICOM 2009 Tabulka 3.18 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Srovnán´ı ukazatel˚ u JIHOTRANS a ICOM 2010 Tabulka 3.19 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Srovnán´ı ukazatel˚ u JIHOTRANS a ICOM 2011

Tabulka 3.20 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Srovnán´ı ukazatel˚ u JIHOTRANS a ICOM 2012 ´ ctován´ı bˇeˇzné pohledávky za odbˇeratelem Tabulka 3.21 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uˇ ´ ctován´ı dobropisu Tabulka 3.22 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uˇ ´ ctován´ı poskytnuté zálohy Tabulka 3.23 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uˇ ´ ctován´ı poskytnuté zálohy na pracovn´ı cestu Tabulka 3.24 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uˇ ´ ctován´ı manka pˇredepsaného k náhradˇe zamˇestnanci Tabulka 3.25 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uˇ ´ ctován´ı opravn´ Tabulka 3.26 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uˇ ych poloˇzek ´ ctován´ı odpisu pohledávek Tabulka 3.27 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uˇ ´ ctován´ı postoupen´ı pohledávek Tabulka 3.28 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uˇ ´ ctován´ı zápoˇctu pohledávek Tabulka 3.29 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uˇ Graf 3.1 . . . . . . . . . . . . . . . . . V´ yvoj pohledávek a pohledávek po splatnosti za posledn´ıch 5 let

Pˇ r´ıloha C Seznam pˇ r´ıloh 1. Rozvaha za rok 2013 2. V´ ykaz zisku a ztráty za rok 2013 3. Kupn´ı smlouva 4. Smlouva o jednostranném zápoˇctu pohledávky 5. Smlouva o vzájemném zápoˇctu pohledávky 6. Uznán´ı dluhu

České Budějovice, 29. dubna

Recommend Documents