Wij gaan gewoon door!

BTWijzer

Doorberekenen van kosten Besluit en aandachtspunt voor de praktijk

De nieuwsbrief van BTW Nederland

Tarief op doorberekende kosten In beginsel geldt het algemene tarief van 19%. Indien de kosten echter afzonderlijk worden gespecificeerd, kan naar onze mening het tarief van de onderliggende (door te berekenen) kostensoort worden toegepast.

De Staatssecretaris heeft in november 2009 een geactualiseerd besluit gepubliceerd. Dit besluit gaat in op de verschuldigdheid van BTW bij doorberekende kosten. Het besluit bestaat uit samenvoeging en actualisering van eerdere besluiten. Om de administratieve lasten te verlichten wordt goedgekeurd dat bepaalde kosten bij doorberekening onder voorwaarden (onder andere afzonderlijke vermelding op de factuur) buiten de heffing kunnen blijven. Dit heeft betrekking op bedragen die aan cliënten in rekening worden gebracht (doorberekend), vanwege door derden verrichte handelingen. Het gaat dan bijvoorbeeld om advocaten, gerechtsdeurwaarders, notarissen, incassobureaus en belastingadviseurs.

Besluit Een doorlopende post is een betaling die wordt gedaan op naam en voor rekening van een opdrachtgever aan degene die de prestatie heeft verricht (de derde).

De tegemoetkoming geldt ook voor situaties waarbij een dienstverlener voor zijn cliënt een derde inschakelt, en de derde kosten op eigen naam betaalt en vervolgens zonder BTW doorberekent aan de cliënt.

Algemeen In de praktijk constateren wij regelmatig dat het doorberekenen van kosten BTW-vrij wordt verondersteld. Als hoofdregel is dit echter een onjuist uitgangspunt. In beginsel zijn doorberekende kosten belast met BTW. Slechts in bepaalde situaties kan heffing van BTW achterwege blijven, namelijk indien sprake is van doorlopende posten.

jaargang 2

nummer 1

maart 2010

Wij gaan gewoon door! Nu ja, zo gewoon is dat eigenlijk niet. Het zal u zijn opgevallen, ons kabinet is er bijvoorbeeld mee opgehouden. Welke gevolgen dat heeft voor de fiscale wetgeving is afwachten. Vooralsnog zal het echter betekenen dat de voortgang in lopende dossiers er niet beter op wordt. Overigens is vertraging in voortgang niet altijd ongunstig. De wijziging van het aftreksysteem in de BTW-richtlijn naar aanleiding van het arrest Charles-Tijmens had wat ons betreft namelijk wel voor onbepaalde tijd in de ijskast gemogen. Helaas, de BTW-richtlijn is op 22 december 2009 aangepast. De nieuwe regels treden in werking met ingang van 1 januari 2011. Voor de vermogensetikettering is dit een behoorlijke wijziging, die feitelijk een stap terug in de tijd betekent, naar de situatie van voor het arrest. Gezien het belang voor de praktijk gaan wij in deze BTWijzer nader in op de kwestie en de gevolgen.

In deze editie: O Nieuw besluit 6%-tarief OP  raktisch handvat 1e aangifte 2010 O Sleutelen aan het BTW-boekjaar

SP©20101099

O Rechtspraak BTW-bouwterrein

Keesomstraat 19

T 0318 - 69 11 12

Disclaimer

6717 AH Ede

M 06 22 78 71 58

Hoewel de uiterste zorg is besteed aan de inhoud van BTWijzer, zijn BTW Nederland B.V. en haar medewerkers

Postbus 418

E [email protected]

niet aansprakelijk voor onvolledigheid en onjuistheid, noch

6710 BK Ede

I www.btwnederland.nl

voor de gevolgen daarvan.

Verder behandelen wij relevante rechtspraak van de afgelopen periode en wordt ingegaan op de wijzigingen in de aangiften BTW bij grensoverschrijdende dienstverlening. Ook in deze BTWijzer weer onderwerpen waar u kennis van dient te hebben voor het benutten van kansen en het inschatten en/of voorkomen van risico’s bij uw cliënten. Samengevat, het kabinet is gevallen, Sven heeft verkeerd gewisseld, maar voor alle BTWkwesties kunt u ongewijzigd bij ons blijven aankloppen! Wij wensen u veel toegevoegde BTWaarde!

mr. H.J. (Henk Jan) Steller FB Directeur

O Doorberekenen van kosten

Nieuw besluit 6%-tarief

Isolatie, glas en kozijnen

Actualiseren wet- en regelgeving

Wijzigingen wetgeving 2010

Op 4 januari jl. is er een nieuw besluit uitgekomen inzake de toepassing van het verlaagde BTW-tarief (6%). Het besluit is een actualisering van een vergelijkbaar besluit uit 2007. Daarnaast zijn enkele inhoudelijke wijzigingen opgenomen, waarvan het raadzaam is er kennis van te nemen. Onder meer zijn verwerkt de verlaagde tarieven, die reeds in 2009 waren ingegaan voor schilderen, stucadoren en isolatiewerkzaamheden bij woningen ouder dan twee jaar. Ook schoonmaakwerk binnen woningen valt nu onder het verlaagde tarief. Een andere toevoeging is dat alle andere dan papieren fysieke dragers

Sleutelen aan het BTW-boekjaar Rechtspraak: Hoge Raad

(lees: boeken) waarop de inhoud van een boek is aangebracht onder het verlaagde tarief vallen. Tevens valt de verhuur van dergelijke materialen en boeken nu ook onder het 6%-tarief.

Vervallen keuzerecht beroepsopleidingen uitgesteld

Per 1 januari jl. is hierin weer een wijziging opgetreden. Het 6%-tarief geldt uitsluitend nog voor isolatiewerkzaamheden aan dak, muur en vloer van woningen. De Staatssecretaris heeft namelijk in het Belastingplan 2010 van de gelegenheid gebruik gemaakt om de regeling te beperken. Het 6%-tarief was kennelijk niet

bedoeld voor het aanbrengen van ramen, deuren, kozijnen en daarmee gelijk te stellen constructieonderdelen inclusief beglazing. De genoemde werkzaamheden zullen vanaf 1 januari 2010 tegen het algemene BTW-tarief van 19% moeten worden belast. Wel geldt een overgangsmaatsregel voor opdrachten van voor 1 januari 2010. Als de werkzaamheden voor 1 april 2010 (was 1 maart) worden afgerond mag nog het verlaagde tarief worden toegepast.

Komende wijzigingen wetgeving In het Belastingplan 2010 is de nieuwe regeling vastgelegd. Deze zou op 1 januari 2010 in werking treden. Het keuzerecht zou dan vervallen. De ingangsdatum is echter uitgesteld tot 1 juli 2010, met naar het zich laat aanzien een overgangsregeling voor lopende contracten tot 1 januari 2011.



In het boekjaar van aanschaf wordt bepaald hoeveel BTW kan worden verrekend. De BTWverrekening geldt indien en voor zover goederen/diensten worden gebruikt voor BTW-belaste omzet.

dit goed vooralsnog in dat boekjaar niet aftrekbaar is. Als er daarentegen vanaf december tot het einde van het boekjaar nog wel BTW-belaste omzet zou zijn geweest, dan was de BTW wel (groten)deels aftrekbaar geweest.

Bij een combinatie van omzet met en zonder BTW wordt slechts gedeeltelijk aftrek verkregen. Mogelijk bestaat geheel geen recht op aftrek.

Om toch aftrek van BTW te verkrijgen kan het wijzigen van het boekjaar in bepaalde situaties dan een oplossing bieden. De Hoge Raad heeft namelijk recent beslist dat het uitgangspunt is “het boekjaar zoals dit door de ondernemer wordt bepaald, ook indien dit niet samenvalt met een kalenderjaar of in een bepaald geval incidenteel op een kortere dan wel langere periode dan twaalf maanden is gesteld”.

Ter illustratie. Uw boekjaar is gelijk aan het kalenderjaar. U koopt in december een goed. Helaas wordt dit goed in december uitsluitend gebruikt voor BTW-vrije omzet. Gevolg is dat de BTW van

Vanaf 1 juli 2009 geldt het verlaagde BTWtarief (6%) voor bepaalde isolatiewerkzaamheden aan woningen ouder dan twee jaar.

Bouwterrein voor de BTW Rechtspraak: Hof van Justitie EG Bij de levering van een BTW-bouwterrein door een ondernemer geldt in beginsel vrijstelling van overdrachtsbelasting. Hiermee wordt 6% op de koopsom bespaard. Over de vraag wanneer sprake is van een bouwterrein voor de BTW is al heel wat geprocedeerd. Zo heeft eind 2009 het Hof van Justitie EG beslist dat er onder voorwaarden bij levering van een half gesloopt pand sprake is van levering van onbebouwde grond. Indien voor deze grond bij de levering een bouwvergunning was afgegeven, dan is er sprake van een bouwterrein voor de BTW. Met deze rechtspraak, die een ingrijpende wijziging betekent, heeft u onder meer te maken als u een bouwterrein (ver)koopt. Houdt u zich niet aan de spelregels, dan kan de schade aanzienlijk zijn! U bent gewaarschuwd.



Uitstel wijziging medische vrijstelling Besluit Vanaf 1 januari 2008 zijn uitsluitend handelingen voor de gezondheidskundige verzorging van de mens vrijgesteld van BTW. Deze handelingen dienen dan wel te worden verricht door een (para)medische dienstverlener. De (para)medische vrijstelling is gewijzigd bij het Belastingplan 2009 en formeel op 1 juli 2009 in werking getreden. De wijziging hield in dat de dienstverlener voor toepassing van de vrijstelling voor de betreffende dienst een opleiding moet hebben voltooid waarop de Wet BIG (Wet op beroepen in de individuele gezondheidszorg) van toepassing is. Dit zou betekenen dat gezondheidkundige handelingen belast

zijn met BTW, als de Wet BIG niet van toepassing is. Gezien de vele vragen en onduidelijkheden was de feitelijke inwerkingtreding via een brief aan de Tweede Kamer tot 1 januari 2010 opgeschort. Inmiddels heeft de Staatssecretaris de feitelijke inwerkingtreding opnieuw opgeschort tot 1 juli 2010. Als reden wordt opgegeven dat de aanwijzing van andere dan Wet BIG-beroepsbeoefenaren nog niet concreet is uitgewerkt. Dat heeft tot gevolg dat de vrijstelling voor (para)medische diensten vooralsnog ongewijzigd blijft tot 1 juli 2010.

Nog volledige aftrek bij gemengd gebruik (2)? Wijziging BTW-richtlijn In de vorige editie van BTWijzer hebben wij u geïnformeerd over mogelijke wijzigingen in het aftreksysteem bij gemengd gebruikte goederen, naar aanleiding van de Ecofinvergadering van 16 juni 2009. Inmiddels is de BTW-richtlijn op 22 december 2009 gewijzigd. De aftrek bij aanschaf van gemengd gebruikte goederen wordt nu beperkt tot het zakelijk gebruikte deel. Tevens worden herzieningsbepalingen geïntroduceerd, waardoor latere wijzigingen in gebruik kunnen worden gecorrigeerd. Door deze wijziging verdwijnt de mogelijkheid om de aanschaf-BTW van een gemengd gebruikt goed geheel in aftrek te brengen. De nieuwe regels gaan in per 1 januari 2011 en kunnen naar keuze van de lidstaten ook op andere dan onroerende zaken worden toegepast.

Wijzigingen in aangifte bij grensoverschrijdende dienstverlening en teruggaaf van buitenlandse BTW Handvat voor de praktijk Eerder hebben wij u geïnformeerd over de nieuwe BTW-wetgeving inzake de ‘plaats van dienst’ en de wijziging met betrekking tot het terugvragen van buitenlandse BTW. In dit artikel behandelen wij concreter de gevolgen van deze wijzigingen voor de aangifte. Tevens lichten wij de nieuwe regeling teruggaaf Buitenlandse BTW nader toe. BTW-aangifte De huidige BTW-aangifte kende geen specifieke rubriek voor grensoverschrijdende diensten die belast waren bij de afnemer. Vanaf 2010 zijn de rubrieken hierop aangepast. Post 2a (u bent afnemer van binnenlandse ondernemer) Hier vult u vanaf 1 januari 2010 alleen nog de binnenlandse leveringen en binnenlandse diensten in waarbij de heffing van BTW naar u is verlegd. Post 3b (u bent leverancier met buitenlandse afnemer) Deze post geldt voor zowel de grensoverschrijdende leveringen als diensten binnen de EU. Een dienst aan een ondernemer, die is gevestigd buiten de EU, dient derhalve niet opgenomen te worden in uw Nederlandse BTW-aangifte. Post 4a/4b (u bent afnemer van buitenlandse ondernemer) Hier moet u naast de leveringen van landen buiten respectievelijk binnen de EU, ook de diensten die aan u verricht zijn in landen buiten

c.q. binnen de EU, invullen. Dergelijke diensten die via verlegging bij de Nederlandse afnemer zijn belast moeten dus niet worden vermeld bij 2a. Opgaaf intracommunautaire prestaties (u bent leverancier binnen EU) Een (in de andere EU-lidstaat belaste) verrichte intracommunautaire dienst zult u vanaf 2010 op het nieuwe formulier ‘Opgaaf intracommunautaire prestaties’ moeten vermelden. Momenteel geldt deze verplichting alleen voor het verrichten van intracommunautaire leveringen (ICL). Teruggaaf buitenlandse BTW Vanaf 1 januari 2010 kan een verzoek om teruggaaf van buitenlandse BTW via een portal van de Nederlandse Belastingdienst worden teruggevraagd. De inloggegevens kunnen worden aangevraagd bij de Belastingdienst. Het meesturen van de originele facturen is niet meer nodig. Lidstaten mogen echter nog wel een elektronische kopie verlangen. De verklaring van hoedanigheid komt te vervallen. De Belastingdienst stuurt een ontvangstbevestiging naar de belastingplichtige en stuurt het verzoek digitaal naar de Belastingdienst van de andere lidstaat. Vanaf 1 januari 2010 kan een verzoek om teruggaaf worden ingediend tot 30 september van het jaar volgend op het jaar waar de teruggaaf op ziet (was tot 1 juli). De periode waarop het verzoek betrekking dient te hebben is minimaal drie maanden en maximaal één jaar.

Nieuw besluit 6%-tarief

Isolatie, glas en kozijnen

Actualiseren wet- en regelgeving

Wijzigingen wetgeving 2010

Op 4 januari jl. is er een nieuw besluit uitgekomen inzake de toepassing van het verlaagde BTW-tarief (6%). Het besluit is een actualisering van een vergelijkbaar besluit uit 2007. Daarnaast zijn enkele inhoudelijke wijzigingen opgenomen, waarvan het raadzaam is er kennis van te nemen. Onder meer zijn verwerkt de verlaagde tarieven, die reeds in 2009 waren ingegaan voor schilderen, stucadoren en isolatiewerkzaamheden bij woningen ouder dan twee jaar. Ook schoonmaakwerk binnen woningen valt nu onder het verlaagde tarief. Een andere toevoeging is dat alle andere dan papieren fysieke dragers

Sleutelen aan het BTW-boekjaar Rechtspraak: Hoge Raad

(lees: boeken) waarop de inhoud van een boek is aangebracht onder het verlaagde tarief vallen. Tevens valt de verhuur van dergelijke materialen en boeken nu ook onder het 6%-tarief.

Vervallen keuzerecht beroepsopleidingen uitgesteld

Per 1 januari jl. is hierin weer een wijziging opgetreden. Het 6%-tarief geldt uitsluitend nog voor isolatiewerkzaamheden aan dak, muur en vloer van woningen. De Staatssecretaris heeft namelijk in het Belastingplan 2010 van de gelegenheid gebruik gemaakt om de regeling te beperken. Het 6%-tarief was kennelijk niet

bedoeld voor het aanbrengen van ramen, deuren, kozijnen en daarmee gelijk te stellen constructieonderdelen inclusief beglazing. De genoemde werkzaamheden zullen vanaf 1 januari 2010 tegen het algemene BTW-tarief van 19% moeten worden belast. Wel geldt een overgangsmaatsregel voor opdrachten van voor 1 januari 2010. Als de werkzaamheden voor 1 april 2010 (was 1 maart) worden afgerond mag nog het verlaagde tarief worden toegepast.

Komende wijzigingen wetgeving In het Belastingplan 2010 is de nieuwe regeling vastgelegd. Deze zou op 1 januari 2010 in werking treden. Het keuzerecht zou dan vervallen. De ingangsdatum is echter uitgesteld tot 1 juli 2010, met naar het zich laat aanzien een overgangsregeling voor lopende contracten tot 1 januari 2011.



In het boekjaar van aanschaf wordt bepaald hoeveel BTW kan worden verrekend. De BTWverrekening geldt indien en voor zover goederen/diensten worden gebruikt voor BTW-belaste omzet.

dit goed vooralsnog in dat boekjaar niet aftrekbaar is. Als er daarentegen vanaf december tot het einde van het boekjaar nog wel BTW-belaste omzet zou zijn geweest, dan was de BTW wel (groten)deels aftrekbaar geweest.

Bij een combinatie van omzet met en zonder BTW wordt slechts gedeeltelijk aftrek verkregen. Mogelijk bestaat geheel geen recht op aftrek.

Om toch aftrek van BTW te verkrijgen kan het wijzigen van het boekjaar in bepaalde situaties dan een oplossing bieden. De Hoge Raad heeft namelijk recent beslist dat het uitgangspunt is “het boekjaar zoals dit door de ondernemer wordt bepaald, ook indien dit niet samenvalt met een kalenderjaar of in een bepaald geval incidenteel op een kortere dan wel langere periode dan twaalf maanden is gesteld”.

Ter illustratie. Uw boekjaar is gelijk aan het kalenderjaar. U koopt in december een goed. Helaas wordt dit goed in december uitsluitend gebruikt voor BTW-vrije omzet. Gevolg is dat de BTW van

Vanaf 1 juli 2009 geldt het verlaagde BTWtarief (6%) voor bepaalde isolatiewerkzaamheden aan woningen ouder dan twee jaar.

Bouwterrein voor de BTW Rechtspraak: Hof van Justitie EG Bij de levering van een BTW-bouwterrein door een ondernemer geldt in beginsel vrijstelling van overdrachtsbelasting. Hiermee wordt 6% op de koopsom bespaard. Over de vraag wanneer sprake is van een bouwterrein voor de BTW is al heel wat geprocedeerd. Zo heeft eind 2009 het Hof van Justitie EG beslist dat er onder voorwaarden bij levering van een half gesloopt pand sprake is van levering van onbebouwde grond. Indien voor deze grond bij de levering een bouwvergunning was afgegeven, dan is er sprake van een bouwterrein voor de BTW. Met deze rechtspraak, die een ingrijpende wijziging betekent, heeft u onder meer te maken als u een bouwterrein (ver)koopt. Houdt u zich niet aan de spelregels, dan kan de schade aanzienlijk zijn! U bent gewaarschuwd.



BTWijzer

Doorberekenen van kosten Besluit en aandachtspunt voor de praktijk

De nieuwsbrief van BTW Nederland

Tarief op doorberekende kosten In beginsel geldt het algemene tarief van 19%. Indien de kosten echter afzonderlijk worden gespecificeerd, kan naar onze mening het tarief van de onderliggende (door te berekenen) kostensoort worden toegepast.

De Staatssecretaris heeft in november 2009 een geactualiseerd besluit gepubliceerd. Dit besluit gaat in op de verschuldigdheid van BTW bij doorberekende kosten. Het besluit bestaat uit samenvoeging en actualisering van eerdere besluiten. Om de administratieve lasten te verlichten wordt goedgekeurd dat bepaalde kosten bij doorberekening onder voorwaarden (onder andere afzonderlijke vermelding op de factuur) buiten de heffing kunnen blijven. Dit heeft betrekking op bedragen die aan cliënten in rekening worden gebracht (doorberekend), vanwege door derden verrichte handelingen. Het gaat dan bijvoorbeeld om advocaten, gerechtsdeurwaarders, notarissen, incassobureaus en belastingadviseurs.

Besluit Een doorlopende post is een betaling die wordt gedaan op naam en voor rekening van een opdrachtgever aan degene die de prestatie heeft verricht (de derde).

De tegemoetkoming geldt ook voor situaties waarbij een dienstverlener voor zijn cliënt een derde inschakelt, en de derde kosten op eigen naam betaalt en vervolgens zonder BTW doorberekent aan de cliënt.

Algemeen In de praktijk constateren wij regelmatig dat het doorberekenen van kosten BTW-vrij wordt verondersteld. Als hoofdregel is dit echter een onjuist uitgangspunt. In beginsel zijn doorberekende kosten belast met BTW. Slechts in bepaalde situaties kan heffing van BTW achterwege blijven, namelijk indien sprake is van doorlopende posten.

jaargang 2

nummer 1

maart 2010

Wij gaan gewoon door! Nu ja, zo gewoon is dat eigenlijk niet. Het zal u zijn opgevallen, ons kabinet is er bijvoorbeeld mee opgehouden. Welke gevolgen dat heeft voor de fiscale wetgeving is afwachten. Vooralsnog zal het echter betekenen dat de voortgang in lopende dossiers er niet beter op wordt. Overigens is vertraging in voortgang niet altijd ongunstig. De wijziging van het aftreksysteem in de BTW-richtlijn naar aanleiding van het arrest Charles-Tijmens had wat ons betreft namelijk wel voor onbepaalde tijd in de ijskast gemogen. Helaas, de BTW-richtlijn is op 22 december 2009 aangepast. De nieuwe regels treden in werking met ingang van 1 januari 2011. Voor de vermogensetikettering is dit een behoorlijke wijziging, die feitelijk een stap terug in de tijd betekent, naar de situatie van voor het arrest. Gezien het belang voor de praktijk gaan wij in deze BTWijzer nader in op de kwestie en de gevolgen.

In deze editie: O Nieuw besluit 6%-tarief OP  raktisch handvat 1e aangifte 2010 O Sleutelen aan het BTW-boekjaar

SP©20101099

O Rechtspraak BTW-bouwterrein

Keesomstraat 19

T 0318 - 69 11 12

Disclaimer

6717 AH Ede

M 06 22 78 71 58

Hoewel de uiterste zorg is besteed aan de inhoud van BTWijzer, zijn BTW Nederland B.V. en haar medewerkers

Postbus 418

E [email protected]

niet aansprakelijk voor onvolledigheid en onjuistheid, noch

6710 BK Ede

I www.btwnederland.nl

voor de gevolgen daarvan.

Verder behandelen wij relevante rechtspraak van de afgelopen periode en wordt ingegaan op de wijzigingen in de aangiften BTW bij grensoverschrijdende dienstverlening. Ook in deze BTWijzer weer onderwerpen waar u kennis van dient te hebben voor het benutten van kansen en het inschatten en/of voorkomen van risico’s bij uw cliënten. Samengevat, het kabinet is gevallen, Sven heeft verkeerd gewisseld, maar voor alle BTWkwesties kunt u ongewijzigd bij ons blijven aankloppen! Wij wensen u veel toegevoegde BTWaarde!

mr. H.J. (Henk Jan) Steller FB Directeur

O Doorberekenen van kosten