Változások az adó- és járulékszabályokban 2011. Mérlegképes könyvelők kötelező továbbképzése 2011. MKVK OK Kft. S. Csizmazia György könyvvizsgáló, adószakértő
Személy jövedelemadó Minimálbér 2011. 73.500,- →
78.000,-
Garantált bérminimum 2011. 89.500,- →
94.000,-
Talán 2012-től 92.000,- és 108.000,- Ft lesz, de majd kiderül ☺
1
Adómérték, adóalap Sávosan progresszív adótábla megszűnt Megszűnt adómértékek: 17, 32, 25, 20, (10), 54, 33, (0) helyette
16 % adóalap háromféle lehet (100 %, 119 %, 127 %) Egyéni vállalkozók esetében 500 millió FtFt-os éves adóalapig 10 %, felette 19 %
2.1.1.2. Adómentes juttatások
2
Adóterhet nem viselő járandóságok
A nyugdíj, A nyugdíast megillető baleseti járadék, jövedelempótló kártérítési járadék A GYES, anyasági támogatás és gyermeknevelési támogatás, nevelőszülői díj Ápolási díj A szociális gondozói díj évi 180 ezer forintot meg nem haladó része A felsőoktatási nappalis hallgatónak ösztöndíj, tankönyv- és jegyzettámogatás teljes összege, a m) diákotthoni (kollégiumi) elhelyezését kiváltó lakhatási támogatás összege e l e napján érvényes A gyakorlati képzés idejére kifizetett juttatás, díjazás értékéből havonta a hónap első ved havi minimálbért meg nem haladó része ö j A hallgatói munkadíj havonta a hónap első napján érvényes minimálbéres kétszerese tel A felsőoktatási arany, gyémánt, vas, illetve rubin díszoklevélhez kapcsolódóan kifizetett pénzbeli ö juttatás, amely nem haladja meg az adóév első napján érvényes ókminimálbér havi összegének négyszeresét ad → jogviszonyból származó ösztöndíja Az ösztöndíjas foglalkoztatottnak az ösztöndíjas foglalkoztatási minimálbért meg nem haladó mértéke d íj a A termőföldről szóló törvényben meghatározottnk mezőgazdasági termelő, annak segítő családtagja, u juttatott alkalmazottja részére külön jogszabály alapján gazdaságátadási támogatás egy hónapra eső m i haladó része összegének a havi minimálbért meg nem ó t a A magánszemély által felszolgálásilgdíj megszerzett bevétel, valamint a vendéglátó üzlet l címenkapott felszolgálójaként a fogyasztótólaközvetlenül borravaló h a Magyar Corvin lánc, Magyar Állami Eötvös Ösztöndíj, Deák Ferenc Az "Útravaló" Ösztöndíjprogram, e v Ösztöndíj, a Kormány érendeletével alapított felsőoktatási ösztöndíj A munkáltatói lakáscélú támogatás 5 millió forintig terjedő összegben k iv ( A szépkorúak juttatása (90, 95, 100 év) A katonai és rendőr hallgatók illetménye (ösztöndíja) és egyéb pénzbeli juttatása.
11 20
gsz e lm -tő
i it m t, a űn
t
n va
z ,a
nt e e óm ad
tt s le
!!!
Munkáltatói lakáscélú támogatás
20112011-től adómentes!!! 20102010-ben adóterhet nem viselő járandóság 5 évente 5 millió Ft !!! max 30 % !!! Hogyan adható a munkáltató által? Pénzintézet útján MÁK útján Mire: Mire: vásárlás, építés, bővítés, korszerűsítés Korlátok: (I. 31.) Korm. rendelet) Méltányolható Korlátok: (12/2001. ( lakásigény egy-két személy esetében: legalább egy és legfeljebb három lakószoba, három személy esetében: legalább másfél és legfeljebb három és fél lakószoba, négy személy esetében: legalább kettő és legfeljebb négy lakószoba. minden további személy esetében + fél lakószoba
r Aká
tö g é av
! s i sre é t sz rle
!!
3
Sporteseményre szóló belépő 2010. 08. 16-tól Szja tv. 1. sz. melléklet 8.28. pont b) rész: Adómentes természetbeni juttatás az ingyenesen vagy kedvezményesen a kifizető által ugyanazon magánszemélynek az adóévben legfeljebb 50 ezer forint értékben juttatott, sporteseményre szóló belépőjegy, bérlet. Juttatás formája: számla, belépő, vagy utalvány Lehet külföldi sportesemény is! Na de hogyan?
2011. június 18-tól
Szja tv. 1. sz. melléklet (új) 3.2.6. pont Képzési támogatásként a közcélú juttatások körében adómentes az az összeg amelyet oktatási intézményekben folytatott tanulmányokra, kutatásra, külföldi tanulmányútra ösztöndíj címén, vagy a szociálisan rászoruló részére szociális segély, valamint szociális ösztöndíj címén, illetve – alkalmanként 500 forintot meg nem haladó összegben – a diák- és szabadidősport résztvevőjének
a Wekerle Sándor Alapkezelő intézmény közvetlenül vagy intézményen keresztül, vagy a Kormány döntése alapján az Áht. és más jogszabályokban foglalt eljárás szerint megszűnő alapítvány, közalapítvány feladatát átvevő közhasznú, kiemelkedően közhasznú nonprofit gazdasági társaság az átvett feladatkörében nyújt.
4
2011. Július 1-től
Szja tv. 1. sz. melléklet 3.2.2. pont
A közcélú juttatások körében adómentes a sporteredmények elismerésének törvényben, kormányrendeletben, miniszteri rendeletben meghatározott vagy kormánydöntésen alapuló juttatásként folyósított anyagi támogatás
Közfoglalkoztatottnak nyújtott természetbeni ellátások 2011. szeptember 01-től
Szja tv. 1. sz. melléklet 8.40. pont alapján A nem pénzben kapott juttatások közül adómentes a közfoglalkoztatási rendszerben a közfoglalkoztatottnak a külön (szociális igazgatásról és szociális ellátásról szóló 1993. évi III.) törvényben meghatározott természetbeni ellátások: élelmiszer, a tankönyv, a tüzelő segély, a közüzemi díjak, illetve a gyermekintézmények térítési díjának kifizetése, valamint a családi szükségletek kielégítését szolgáló, gazdálkodást segítő támogatás
DE a közfoglalkoztatási bér nem önálló tevékenységből származó jövedelemnek minősül !
5
Otthonvédelemhez kapcsolódó adómentességek
2011. október 0303-tól
Szja tv. 1. sz. melléklet 7.20. és 7.21. pontok alapján
Egyéb indokkal adómentes a lakóingatlanon alapított zálogjog fedezetével kötött, deviza alapú kölcsön adósa által teljesített, teljesített, törvényben rögzített árfolyamon történő végtörlesztés miatt megszűnő kötelezettség. Egyéb indokkal adómentes a pénzügyi intézmény által elengedett, lakóingatlanon alapított zálogjog fedezetével kötött, deviza alapú alapú kölcsönszerződésből származó követelés feltéve, hogy
a magánszemély kötelezett (adós) és a vele közös háztartásban élő élő hozzátartozójának egy főre eső jövedelme - a kötelezett nyilatkozata alapján, a nyilatkozattétel hónapját megelőző három hónap átlagában - nem haladja meg a mindenkori öregségi nyugdíjminimum összegének kétszeresét vagy b) a követelés biztosítékául szolgáló, a magánszemély tulajdonában tulajdonában álló lakásra a követelés elengedését megelőzően végrehajtási eljárás eljárás keretében árverést folytattak le.
2.1.1.4. Önálló tevékenységből származó jövedelem Alapvető változás nincs, de…
6
Ingatlan bérbeadás
Adminisztrációs teher csökkenés 2010. 08. 1616-tól:
Nem kell bejelenteni (ha nem áfaáfa-s) Nem kell adószám (ha nem áfaáfa-s)
20112011-től „csak” önálló tevékenység lehet
10 %%-os ktg. ktg. hányad, vagy tételes ktg. ktg. elszámolás (3. sz. melléklet, + az écs 11. sz. melléklet) écs esetén nyilvántartás az 5. sz. mell. II. 3. pont 3 évnél régebbit is lehet ☺
1,271,27-es adóalap kiegészítéssel számolni kell Ha van Eho akkor az adóalap kiegészítés alapja a jövedelem 78 %%-a
Tárgyi eszköz nyilvántartás az 5. sz. mell. II. 3. pont A nyilvántartás a következő adatokat tartalmazza: a tárgyi eszköz megnevezése, a használatbavétel időpontja, az elidegenítés vagy a megsemmisülés időpontja, az értékcsökkenési leírás kulcsa,
az értékcsökkenés kiszámításának alapja, az értékcsökkenés kiszámításának módosult alapja, az előző évek értékcsökkenésének halmozott összege, az adóévben költségként érvényesíthető értékcsökkenés összege, az értékcsökkenés összegének figyelembevételével számított nettó érték
7
ÉCS alapja = bekerülési érték
Ha a szerzéskori érték bizonylatok hiányában nem állapítható meg, akkor?
Art. 97. § (5) bekezdése alapján a bekerülési érték bizonyítékaként szakértői vélemény is lehet
Ingatlan bérbeadás Tételes, vagy diktált költséghányad? Ingatlan beszerzés: 10.000.000,10.000.000,Havi écs: %-os mértékkel) écs: 16.666,16.666,- (2 %Bérleti díj: havi 50.000,50.000,Tételes költségelszámolással
Diktált költséghányaddal
Bevétel: 50.000,-
Költség 10 %: 5.000,-
Költség: 16.666,-
Jövedelem: 45.000,-
Jövedelem: 33.334,-
Szja: (45.000 x 1,27) x 16 % = 9.144,-
Szja: (33.333 x 1,27) x 16 % = 6.773,-
Bevétel: 50.000,-
Nettó jövedelem: 40.856,-
Nettó jövedelem: 43.227,-
8
2012-től a tervek a lakást bérbeadó esetében
Költség elszámolás A másik településen bérelt ingatlan bérleti díja Ha a bérbeadás és bérbevétel is meghaladja a 90 napot A tételes költségelszámolás esetén alkalmazható
Adóelőleget ki vonja le???
Ha az összevont adóalapba tartozó jövedelem kifizetőtől származik a kifizető állapítja meg az adóelőleget.
Ha a magánszemély ad számlát, akkor a kifizetőnek nem kell adóelőleget vonni ☺ → magá magánszemé nszemély
Járulé rulék eseté esetén ha a jö jövedelem kifizető kifizetőtől szá származik, akkor az adó adóelő előleget a kifizető kifizetőnek kell mindenké mindenképp levonnia.
9
Jogértelmezés változás !!! NAV
2011. 03. 0303-án írta: Abban az esetben, ha a magánszemély az önálló tevékenységéből származó bevételével és azzal összefüggésben kapott költségtérítés összegével szemben a költsége(i)ről nem nyilatkozik, és más igazolás nélkül elszámolható költség sem merül fel, akkor a kifizető az adóelőleg alapjául szolgáló jövedelem megállapításánál a 10 százalék költséghányadot alkalmazhatja, azaz a teljes bevétel 90 százaléka minősül jövedelemnek.
A magánszemély a bevallásában tételes költségelszámolást is alkalmazhat !!!
Kérdés Amennyiben a magánszemély az önálló tevékenységből származó bevételével szemben nyilatkozik a tételes költségelszámolásról, akkor a bevétel mekkora hányadára adhat költségnyilatkozatot?
100 % De 2012-től várhatóan megint 50 % lesz !
10
Része:
2.1.1.5. – 2.1.1.10. Összes jövedelem
Együttadózó + különadózó jövedelem Vállalkozói osztalékalap EKHO-s jövedelem
Nem része:
Ingatlan, vagyoni értékű jog átruházás Osztalékelőleg Munkaviszony jogellenes megszüntetésére tekintettel bírósági ítélet alapján fizetett összeg
Adóalap-kiegészítés 2011
20112011-ben személyi jövedelemadó alapja az bruttó jövedelmek munkáltatói, kifizetői 27 százalékos járulékjárulék-, illetve ehoeho-mértékkel (adóalap(adóalap-kiegészítéssel) növelt összege. A „szuperbruttósítás” fokozatosan 20132013-ig megszűnik??? 20122012-ben a „szuperbruttósítás” mértéke a felére csökken (várhatóan 13,5%) ??? 20132013-tól pedig nem lesz ??? „Szuperbruttó” 20112011-ben: 127 % * 16 % = 20,32 %
Kifizetőt terhelő jövedelmek adóalapja: 1,191,19-szeres szorzó!
11
Adójóváírás 2011-ben
a bérjövedelem 16%16%-a, legfeljebb havi 12 100 forint, amennyiben a magánszemély jövedelme nem haladja meg a jogosultsági határt, amelynek összege évi 2 millió 750 ezer forint, ezt követően az adójóváírás 12%12%-kal fut ki, ami azt jelenti, hogy az adójóváírás évi 3 millió 960 ezer forintos adóalap felett nem érvényesíthető.
Határ: 293.450,- Ft
Adóalap-kiegészítés 2012 ???
Havi 202.000,202.000,- FtFt-ig (évi 2.424 e Ft)
megszűnik az adóalapkiegészítés így az adóalap a jövedelem 100 %%-a
Havi 202.000,202.000,- Ft feletti rész után
megmarad a 27 %%-os adóalapkiegészítés, adóalapkiegészítés, így az adóalap a jövedelem 127 %%-a
2012-től az adójóváírás a tervek alapján megszűnik!
Kompenzáció ???
12
Adókedvezmények 2011 Áthúzódó kedvezmények: 20152015-ig lehet igénybe venni ! 20112011-ben 2 darab marad: személyi + őstermelő kedvezmény Rendelkezés az adóról Önkéntes pénztárak esetén és NYESZ számla 30 % → 20 % (100 e Ft, vagy 130 e Ft) (ké (két önké nkéntes pé pénztá nztár eseté esetén 120 e Ft, vagy 150 e Ft) DE! – 84/M. § - magá magánnyugdí nnyugdíjbó jból önké nkéntesbe 20 %, max 300.000,300.000,- Ft Megmaradó Megmaradó – áthú thúzódó kedvezmé kedvezmények sorrendje: 1. lakáscélú hiteltörlesztés áthúzódó kedvezménye, 2. személyi kedvezmény, 3. őstermelői kedvezmény, 4. egyéb
Családi kedvezmény 2011-ben Adókedvezmény helyett, adóalap kedvezmény formájában lehet érvényesíteni A házastársak együtt vagy közülük a kereső: - az egyegy- és kétgyermekesek esetén havonta és gyermekenként 62 500 forinttal csökkentheti összevont adóalapját, /havonta és gyermekenként 10 000 forinttal csökken a fizetendő adó mértéke/ - a legalább három gyermeket nevelőknél az adóalap havonta és gyermekenként havi 206 250 forinttal csökkenthető /gyermekenként és havonta havi 33 000 adócsökkentést jelent/.
13
Családi kedvezmény jogosultja
Az a magánszemély, aki a családok támogatásáról szóló törvény szerint gyermekre tekintettel családi pótlékra jogosult, kivéve azt a magánszemélyt, aki a családi pótlékot
vagyonkezelői joggal felruházott gyámként, vagyonkezelő eseti gondnokként a gyermekotthonban, a javítóintézetben nevelt vagy a büntetésbüntetés-végrehajtási intézetben lévő, gyermekvédelmi gondoskodás alatt álló gyermekre (személyre) (személyre) tekintettel kapja, szociális intézmény vezetőjeként, az intézményben elhelyezett gyermekre (személyre) tekintettel kapja
A várandós nő és vele közös háztartásban élő házastársa A családi pótlékra saját jogán jogosult gyermek (személy) A rokkantsági járadékban részesülő magánszemély
Családi kedvezmény eltartottja
Kedvezményezett eltartott
az, akire tekintettel a családok támogatásáról szóló törvény szerint családi pótlékot folyósítanak, a magzat a várandósság időszakában (fogantatásának 91. napjától megszületéséig), az, aki a családi pótlékra saját jogán jogosult, a rokkantsági járadékban részesülő magánszemély.
Akit a családok támogatásáról szóló törvény szerint a családi pótlék összegének megállapítása szempontjából figyelembe vesznek.
14
Családi kedvezmény igénybevétele
Nyilatkozat kell !!! A családi kedvezmény ugyanazon kedvezményezett eltartott után egyszeresen, azonban a jogosulttal közös háztartásban élő házastárssal, élettárssal érvényesíthető. Amennyiben a gyermeket nevelő egyedülálló családi pótlékát az élettársak egyike sem veszi igénybe - az összeg vagy a kedvezményezett eltartottak megosztásával közösen is érvényesíthető (ideértve azt az esetet is, ha a családi kedvezményt a jogosult egyáltalán nem tudja érvényesíteni).
2.1.1.11. Egyéni vállalkozók
Vállalkozói kivét: összevont adóalapba tartozik és 16 %-os mértékű adókötelezettség. Egyéni vállalkozó adóalapjának 500 millió Ftot meg nem haladó része után 10 %, felette 19 % az adómérték. Vállalkozói osztalékalap után 16 %-os az adó Átalányadós egyéni vállalkozó a szünetelés időtartama alatt munkaviszonyt létesíthet.
15
2.1.1.12. – 2.1.1.13. Ingó értékesítés
Nem kell bevallani a 200.000,200.000,- Ft alatti jövedelmet Így csak az adó 32.000,32.000,- Ft feletti részét kell megfizetni
Ingatlan értékesítés
Bekerülési érték: több részletben szerzés, ráépítés, újjáépítés, alapterület növelés esetén legalább a beépített anyag értéke, szakértői vélemény Öröklés, ajándék → aká akár 50 % Illetékmentes ajándék esetén → 75 %
Tőkejövedelmek 2011-ben
Osztalék 16 % (nincs átmeneti rendelkezés!!!) ☺
Árfolyamnyereség értékpapír illetékmentes szerzése esetén Eladáskor a bekerülési érték: Örökölt: hagyatéki leltár szerinti érték Ajándék: ha tudom, hogy az átadó mennyiért vette; ha nem, akkor 0,0,-
Kamat: mikor realizálódik!?!?
Határozott időtartamú kamatperiódus esetén:
2006. 09. 0101-je előtt indult teljes kamatperiódusra 2010.12.312010.12.31-e után az adó mértéke 0 % 2006. 08. 3131-e után indult/induló teljes kamatperiódusra a 2010. 12. 3131-e után jóváírt kamat mértéke 16 %
Tartós befektetés esetén 3 év után továbbra is 10 % !
Kamatkedvezmény (72. §): adó alapja a kamatkedvezményből származó származó jövedelem 1,19
Nyeremény: nem pénzbeli nyeremény adóalapja 1,19
16
Adóamnesztia 1. ☺ Az offshore cégből származó, illetve a külföldi számláról hazautalt jövedelmekre Magá Magánszemé nszemélyekre Kamatra, osztalé osztalékra, üzletré zletrész elidegení elidegenítésre Hazautalá Hazautalás meghatá meghatározott pénztinté nztintézetbe Pénzinté nzintézet megfizet 10 % adó adót Igazolá Igazolást ad ☺ → Vagyonosodá Vagyonosodási vizsgá vizsgálatná latnál elfogadjá elfogadják Csak 2011. év vé végéig
Adóamnesztia 2. ☺
2011. 10. 1212-én fogadták el, hatályos 2011. 10. 1616-tól 2011. évi CXXX. Törvény (MK 119. szám)
Otthonvédelemhez kapcsolódó
„Vagyongyarapodás nem vélelmezhető és nem állapítható meg azon összeggel összefüggésben, amellyel egyező összeget a magánszemély végtörlesztés címén az őt terhelő tartozás kiegyenlítésére használ fel, vagy egyenes ági hozzátartozójának ajándékoz és azt e hozzátartozója végtörlesztésként használ fel e hozzátartozót terhelő tartozás kiegyenlítésére".
17
2.1.1.14. A kifizetőt terhelő adó mellett adható juttatások
Változás Szja tv. 69. §, 70. §, 71. §§-ok
Természetbeni juttatás megszűnt, helyette:
Egyes meghatározott juttatások (70. §) – normál adózás (16 % Szja + 27 % Eho) Eho) - Adóalap a jövedelem 1,191,19-szerese (adóterhelés 51,17 %) –
1108A1108A-01 bevallás 4. és 12. sor
Béren kívüli juttatás (71. §) – kedvezményes adózás (16 % Szja) Szja) - Adóalap a jövedelem 1,191,19szerese (adóterhelés 19,04 %) – 1108A1108A-01
bevallás 5. sor
Cafeteria szorzószámok? Kell-e szabályzat?
71. §
Kinek adható?
munkavállalónak, társas vállalkozás személyesen közreműködő tagjának
20122012-től a tervek szerint max évi 500.000,500.000,FtFt-ig adható béren kívüli juttatás
18
Üdülési csekk → de csak szept. 30-ig!!! Minimálbér összegéig (akár több juttatótól isA együtt) K Közeli hozzátartozónak is (Ptk. 685. § b): ( SA C E a házastárs, a bejegyzett élettárs, az egyeneságbeli rokon, az D ! örökbefogadott, a mostoha- és neveltgyermek, az örökbefogadó-, a ! ! ! ! I ! ☺ mostoha- és a nevelőszülő, valamint a testvér (élettárs nem!) t NY NEK d N a Nyilatkozat !!!A ar K SEKK m E Nelismervény Átvételi tartalma?eg C N m Ea juttatásban részesülő magánszemély ő l ü neve, adóazonosító jele, d ü az átvett utalvány értéke, s e az utalványok nyomdai sorszáma!, ég c az átvétel a napja,
a magánszemély aláírása
Önkéntes pénztári munkáltatói támogatások
Önkéntes nyugdíjpénztár esetén minimálbér 50 %-a/hó (39.000,(39.000,- Ft) Önkéntes egészségpénztár esetén minimálbér 30 %-a/hó (23.400,(23.400,- Ft) Csak egy juttatótól!!! 3-havi utólagos többszörözés lehetősége
adót mikor kell megfizetni?
19
Étkeztetés formájában juttatott bevétel
Munkahelyi étkezde, vagy utalvány Max. havi 18.000,- Ft Akár több kifizetőtől is ! Átvételi elismervény tartalma?
a juttatásban részesülő magánszemély neve, adóazonosító jele, az átvett utalvány értéke, az utalványok nyomdai sorszáma!, az átvétel napja, a magánszemély aláírása
Helyi utazási bérlet
Adott település közigazgatási határain belül használható! 39/2010. (II. 26.) Korm. rendelet a a munkába járással kapcsolatos utazási költségtérítésről 2010. május 2-től
• legalább 86 % •Napi munkába járás • belföldi vagy határon átmenő országos közforgalmú vasút 2. kocsiosztályán, • helyközi (távolsági) autóbuszjáraton, • elővárosi buszon, HÉV-en, • menetrend szerint közlekedő hajón, kompon, vagy réven •Hazautazás (max. 31.470 Ft/hó) • + légi jármű
Adómentes
20
Példa 140. old. 2.2.2.1.
25. § (2) bekezdés 39/2010. (II. 26.) Korm. rendelet
A teljes adómentes !!!
Egyéb béren kívüli juttatások
az iskolakezdési támogatás gyermekenként a minimálbér 30 %%-ig
az iskolarendszerű képzés (max (max.. minimálbér x 2,5) akkor is, ha munkáltatói elrendelés alapján a munkakör betöltéséhez szükséges, szükséges, vagy egyébként a munkáltató tevékenységével összefüggő szakmai ismeretek megszerzését, bővítését szolgálja. (nincs átmeneti rendelkezés)
a szövetkezet közösségi alapjából a szövetkezet magánszemély tagja tagja részére az adóévben nem pénzben juttatott - egyébként adóköteles - jövedelem együttes értékéből személyenként a minimálbér havi összegének max. max. 50 %%-a.
az internethasználat juttatása havi 5000 forintig !!! (2012(2012-től nem szeretnék megtartani!)
21
SzéP Kártya ☺
55/2011. (IV. 12.) Korm. rendelet (már 2 x módosították) Évente max. 300.000,- Ft (akár több juttatótól is együtt) A munkáltató elektronikus utalványt vásárol! Nyilatkozat(ok) !!! Felhasználó (kártya {ingyen} + társkártya {max 1500,-Ft})
munkavállaló, közeli hozzátartozó + élettárs is!!!
Számlanyitás és kártyaigénylés a munkáltatótól Elköltése legkésőbb a juttatás évét követő év dec. 31-ig!!!
Mire használhatjuk? a) szálláshely-szolgáltatás (TEÁOR 55.10., 55.20., 55.30., 55.90.), b) éttermi és mozgó vendéglátás (TEÁOR 56.10.), c) belföldi utazásszervezés (TEÁOR 79.12.-bõl belföldi előre összeállított utazási csomagok értékesítése), d) egyéb humán-egészségügyi ellátás (TEÁOR 86.90.), e) előadó-művészet (TEÁOR 90.01.), f) múzeumi tevékenység (TEÁOR 91.02.), g) növény-, állatkert és természetvédelmi terület működtetése (TEÁOR 91.04.), h) vidámparki, szórakoztatóparki tevékenység (TEÁOR 93.21.), i) máshová nem sorolt egyéb szórakoztatás, szabadidős tevékenység (TEÁOR 93.29.), j) fizikai közérzetet javító szolgáltatás (TEÁOR 96.04.), k) testedzési szolgáltatás (TEÁOR 93.13), l) egyéb sporttevékenység (TEÁOR 93.19-bõl verseny- és lovaglóistállók tevékenysége).
22
DE !!! Idén még az b)–l) pontjában meghatározott szolgáltatások csak az a) pont szerinti szolgáltatással együttesen vehetők igénybe a kártyával!
Talán 2012-ben
Munkáltatói hozzájárulás: 450.000,- Ft Három elkülönített számla fog tartozni: Szálláshelyre 225.000,225.000,- (50 %) Meleg étkezésre: 150.000,150.000,- (30 %) Szabadidős tevékenységre, egészségmegőrzésre: 75.000,75.000,- (20 %)
23
70. § egyes meghatározott juttatások Hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés vagy más szolgáltatás szolgáltatás révén a magánszemélynek juttatott adóköteles jövedelem. Cégtelefon használat költségének 20 %%-a. Több magánszemély, mint biztosított javára kötött biztosítási szerződés szerződés alapján fizetett adóköteles biztosítási díj, ha a biztosítási szerződés szerződés nem egyénileg, hanem kizárólag a munkakör, a beosztás, a munkaviszonyban munkaviszonyban eltöltött idő, az életkor vagy más közös ismérv alapján határozza határozza meg a biztosítottak körét. Szja alany által nyújtott repi + üzleti ajándék feltételekkel. Csekély értékű ajándék (minimálbér 10 %%-a) évente három alkalommal (nyilvántartás kell !!!). Rendezvények költségei, ha a rendezvény, esemény a juttatás körülményeiből megítélhetően döntő részben vendéglátásra, szabadidő szabadidő-programra irányul. Reklámajándék a minimálbér 1 %%-a erejéig, ha nem ismert az akinek adom !!! (780,(780,- Ft) Értékhatár feletti „Béren kívüli juttatás” (71. §)
Amit 2011-ben nem érdemes adni
Magánnyugdíjpénztári munkáltatói tagdíjkiegészítés Művelődési intézmény szolgáltatása, vagy utalvány Munkavállalóknak ingyen, kedvezményesen adott termék, szolgáltatás Sporttevékenységhez adott szolgáltatás, vagy utalvány Munkáltató által biztosított személyszállító szolgáltatás Nem foglalkoztatott részére ingyen, vagy kedvezményesen nyújtott termék, szolgáltatás
Adózás: Adóalap kiegészítés: 1,271,27-es szorzó után 16 % Tb. Tb. járulék a jogviszony szerint mindkét oldalról !
24
Reprezentáció, üzleti ajándék 2011-ben!!! Reprezentáció: a juttató tevékenységével összefüggő üzleti, hivatali, szakmai, diplomáciai vagy hitéleti rendezvény, esemény keretében, továbbá az állami, egyházi ünnepek alkalmával nyújtott vendéglátás (étel, ital) és a rendezvényhez, eseményhez kapcsolódó szolgáltatás (utazás, szállás, szabadidőprogram stb.) azzal, hogy az előzőek nem minősülnek reprezentációnak, ha a juttatásra vonatkozó dokumentumok és körülmények (szervezés, reklám, hirdetés, útvonal, úti cél, tartózkodási hely és idő, a tényleges szakmai, illetve hitéleti program és a szabadidő-program aránya stb.) valós tartalma alapján a rendeltetésszerű joggyakorlás sérelme akár közvetve is megállapítható.
Üzleti ajándék
: a juttató tevékenységével összefüggő üzleti, hivatali, szakmai, diplomáciai vagy hitéleti kapcsolatok keretében adott ajándék (ingyenesen vagy kedvezményesen adott termék, nyújtott szolgáltatás, valamint a kizárólag erre szóló utalvány) de maximuma a minimálbér 25 %ának megfelelő egyedi értéket meg nem haladóan.
2012-től a tervek szerint a repi és üzleti ajándék belekerül az egyes meghatározott juttatások közé (70 §-ba), de a Taoban elismert ktg. lenne.
25
Adónyilatkozat 1. Az adóévben kizárólag ugyanazon munkáltatótól származik az összes jövedelme és a levont adó/adóelőleg, valamint a ténylegesen fizetendő adó különbözete az adóévben nem haladja meg az 1.000,1.000,- FtFt-ot és: tételes költségelszámolással költséget nem számolt, számol el, a bevételből levonást, a jövedelemből megosztás nélküli családi kedvezményt, az adóból adójóváírást, adókedvezményt annyiban érvényesít, amennyiben az adóelőleg nyilatkozata szerint a munkáltató azt figyelembe vette, az adójáról rendelkező önkéntes kölcsönös pénztári nyilatkozatot, valamint NYESZ nyilatkozatot nem ad.
Adónyilatkozat 2. A magánszemély bevallási kötelezettségét adónyilatkozattal teljesítheti, ha az adóévben kizárólag kifizetőtől származó olyan olyan bevételt szerzett, amely kifizetésenként a 100 ezer forintot nem haladta meg, feltéve, hogy tételes költségelszámolással költséget, költséghányadot (kivéve a 10 százalék költséghányadot), nem számolt, számol el, a bevételből levonást, a jövedelemből családi kedvezményt, az adóból adójóváírást, adókedvezményt nem vett/vesz igénybe, az adójáról rendelkező önkéntes kölcsönös pénztári nyilatkozatot, valamint NYESZ nyilatkozatot nem ad, és az adót, adóelőleget a kifizető hiánytalanul levonta.
26
Adónyilatkozat 3. A bevallási kötelezettség adónyilatkozattal teljesíthető akkor is, is, ha a magánszemély az adóévben adóelőleget megállapító munkáltató(k)tól szerzett jövedelmet úgy, hogy a levont adó/adóelőleg és a ténylegesen ténylegesen fizetendő adó különbözete az adóévben összesen az 1.000,1.000,- forintot nem haladja meg, és emellett más kifizető(k)től is szerzett kifizetésenként 100 ezer forintot meg nem haladó bevételt, feltéve, hogy 1. tételes költségelszámolással költséget, költséghányadot (kivéve a 10 százalék költséghányadot), nem számolt/számol el, és 2. a bevételből levonást, a jövedelemből megosztás nélküli családi kedvezményt, az adóból adójóváírást, adókedvezményt csak egy – adóelőleget megállapító – munkáltatónál érvényesített, és csak annyiban érvényesít, amennyiben az adóelőlegadóelőleg-nyilatkozata szerint ez a munkáltató azt figyelembe vette, és 3. az adójáról rendelkező önkéntes kölcsönös pénztári nyilatkozatot, nyilatkozatot, valamint NYESZ nyilatkozatot nem ad, és 4. az adót, adóelőleget a kifizető hiánytalanul levonta, és 5. az összes jövedelme az adóévben az adójóváírás jogosultsági határát határát nem haladta meg, vagy adójóváírást nem érvényesített, nem érvényesít. érvényesít.
Újdonság: 2011. 05. 23.
Összefogás az Államadósság Ellen Alapba történő befizetésekhez Fizetni az OTP-nél vezetett 11707000-22222222 számlaszámra Cserébe → Adóalapkedvezmény!!! Kedvezménykeret: együttadózó + különadózó jöv. Adóévben + 4 egymást követő évben De nem választhat a magánszemély
munkáltatói adómegállapítást, adóhatóság közreműködésével történő egyszerűsített bevallást vagy, adónyilatkozatot.
Igazolás kell!
+ még az 1 % is adható ☺
27
2.1.2. EVA
EVAEVA-s EVEV-nak szünetelés alatt nem kötelező bankszámla Osztalék kiváltása 25 % helyett 16 %%-os EVAEVA-s EV cselekvőképesség korlátozása, vagy elvesztése esetén megmarad az adóalanyiság ha törvényes képviselő folytatja Járulékalap: minimálbér (na de melyik?) EVA alapját csökkenti az Összefogás az Államadósság Ellen Alapba történő befizetés igazolás ellenében
2.1.3. A 98 %-os különadó 2011. május 6-án a 1747/B/2010. AB határozat hatályon kívül helyezte Ezután az Országgyűlés 2011. május 99-én elfogadta a 2011. évi XLVI. törvényt, amely május 1414-én lép hatályba és a 20102010-ben és azt követően megszerzett jövedelmekre vonatkozik!
28
EKHO 2010.08.182010.08.18-tól Új FEOR számok (sport): 2618 Szakképzett edző, sportszervező, -irányító, feltéve, hogy rendelkezik a sport területén képesítéshez kötött tevékenységek gyakorlásához szükséges képesítések jegyzékéről szóló jogszabályban jogszabályban meghatározott képesítéssel, szakképzettséggel 3716 Hivatásos sportoló, sportmunkatárs, valamint FEOR számtól függetlenül a sportról szóló törvényben meghatározott sportszakember, feltéve, hogy a magánszemély sportszervezettel vagy országos sportági szakszövetséggel, országos sportági sportszövetséggel fennálló jogviszonya keretében sporttevékenységgel kapcsolatban közvetlenül vagy közvetetten feladatot lát el, a szövetség szabályzatában meghatározott sportszakembernek minősül, és rendelkezik a sport területén képesítéshez kötött tevékenységek gyakorlásához szükséges képesítések jegyzékéről szóló jogszabályban meghatározott képesítéssel, szakképzettséggel. Sportszakember különösen a sportedző (a sportág megjelölésével), sportoktató (a sportág megjelölésével), mérkőzésvezető, versenybíró, sportorvos, gyúró
EKHO A 25 milliós összeghatár helyett évi 100 millió forint – a 2010. évben 50 millió forint –, ha a magánszemély az adóévben az országos sportági szakszövetség, országos sportági szövetség első osztályú versenyrendszerében induló sportszervezet hivatásos sportolója azzal, hogy, ha a magánszemély általános forgalmi adó fizetésére kötelezett, az összeghatáron az általános forgalmi adóval csökkentett bevétel értendő. Az EKHO alapját csökkenti az Összefogás az Államadósság Ellen Alapba történő befizetés igazolás ellenében 63,3 %
29
2.1.5. Társasági adó Adó mértéke
2010. július 11-től – 2010. december 31
2011, 20122012-ben
500 millió forint adóalapig 10% Felette 19%
20132013-ban
250 millió forint adóalapig 10% Felette 19%
Korlát nélkül 10% ??? (Széll (Széll Kálmán Terv???)
Az eltérő naptári évet alkalmazók esetében, ha az üzleti év első napja 2010. aug. 1616-a előtt indul
50 millió forint adóalapig „feltételekkel” 10 % Egyébként 19 % a teljes évre
Adózás előtti eredményt csökkenti
Adománnyal egy tekintet alá esik a Magyar Kármentő Alapnak történt visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás 50 %-a 2010-es évre is lehet alkalmazni a bejelentett részesedés apportálásakor a részesedés kivezetése miatt keletkezett nyereség után is lehet érvényesíteni
30
Egyéb
Megszűnt a külföldi szervezet adókötelezettsége 2011-től (2010(2010-ben a 30 %%-os) os)
Kellett illetékességigazolás, de mikor?
Új adóalany: az európai kutatási infrastruktúráért felelős konzorcium (ERIC) Ellenőrzött külföldi társaság → 10 %-os adómérték Megszűnik a külföldről származó kamatjövedelem adómentessége (kivéve ha van egyezmény) Ha van igazolás, akkor elismert költség az Összefogás az Államadósság Ellen Alapba történő befizetés
Kapcsolt vállalkozás szokásos piaci ár – korábbi 3+1 helyett 5 + 1 módszer !!!
összehasonlító árak módszerével, amelynek során a szokásos piaci ár az az ár, amelyet független felek alkalmaznak az összehasonlítható eszköz vagy szolgáltatás értékesítésekor a gazdaságilag összehasonlítható piacon; viszonteladási árak módszerével, amelynél a szokásos piaci ár a eszköznek, szolgáltatásnak független felek felé, változatlan formában történő értékesítése során alkalmazott ár, csökkentve a viszonteladó költségeivel és a szokásos haszonnal; költség és jövedelem módszerrel, amelynek során a szokásos piaci árat az önköltség szokásos haszonnal növelt értékében kell meghatározni;
ügyleti nettó nyereségen alapuló módszerrel, módszerrel, amely azt a – megfelelő vetítési alapra (költségek, árbevétel, eszközök) vetített – nettó nyereséget vizsgálja, amelyet az adózó az ügyleten realizál; nyereségmegosztásos módszerrel, módszerrel, amelynek során az ügyletből származó összevont nyereséget gazdaságilag indokolható alapon olyan olyan arányban kell felosztani a kapcsolt vállalkozások között, ahogy független felek járnának el az ügyletben;
egyéb módszer.
31
Feltöltési kötelezettség vált. 2010.12.162010.12.16-tól
Már 2010-es évre is !!! Megelőző évi árbevétel 100 millió forint felett volt (50 millió helyett) December 20-ig Idén majd a 1146-os bevalláson
Iparűzési adó feltöltését is be kell vallani
Sporttal összefüggő kedvezmények 2011. július 1-je után!!! • Látvány-csapatsport ☺: a labdarúgás, a kézilabda, a kosárlabda, a vízilabda, a jégkorong • Visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás elismert ktg. • Adható: • országos sportági szakszövetség az utánpótlás-nevelési feladatainak ellátására, személyi jellegű ráfordításaira, tárgyi eszköz beruházásra, felújításra, képzéssel összefüggő feladatokra • országos sportági szakszövetsége tagjaként működő amatőr sportszervezet és sportiskolák az utánpótlás-nevelési feladatainak ellátására, versenyeztetési költségek támogatása, személyi jellegű ráfordításaira, tárgyi eszköz beruházásra, felújításra, biztonsági követelmények infrastruktúra fejlesztésére • országos sportági szakszövetsége tagjaként működő hivatásos sportszervezet az utánpótlás-nevelési feladatainak ellátására, biztonsági követelmények infrastruktúra fejlesztésére, képzéssel összefüggő feladatokra, a személyi jellegű ráfordításaira • látvány-csapatsport fejlesztése érdekében létrejött közhasznú alapítvány az utánpótlás-nevelési feladatainak ellátására, személyi jellegű ráfordításaira, tárgyi eszköz beruházásra, biztonsági követelmények infrastruktúra fejlesztésére, képzéssel összefüggő feladatokra
32
A támogatási igazolások összértéke nem haladhatja meg a támogatott szervezet jóváhagyott sportfejlesztési programjában szereplő:
utánpótlás-fejlesztésre fordítandó tárgyévi kiadásainak 90 %-át, versenyeztetéssel összefüggő költségeinek 90 %-át, tárgyévi személyi jellegű ráfordítása 50 %-át, tárgyévi képzési feladataival összefüggő kiadásainak általános képzés esetén 60 %-át, szakképzés esetén 25 %át, tárgyévi beruházási, felújítási értéke – ideértve a biztonsági követelmények teljesülését szolgáló infrastruktúrafejlesztést is – 70 %-át
Igazolás kiállítása!!! → adókedvezmény az adóév és az azt követő 3 év adójából, az adó 70 %-a erejéig
Tervek 2012-re a Társasági adóban
Elhatárolt veszteség elszámolása max. az adóalap 50 %-ig Repi + üzleti ajándék elismert ktg. Megszűnik a K+F és szoftverfejlesztésben dolgozók bére utáni adókedvezmény
33
2.1.6. Pénzügyi szervezetek különadója
2011-ben ismételten kell fizetni A 2010-ben alakult pénzintézeteknek is Adóalanyok köre és adóalap nem változott Különadó bevallási határidő: március 10. Különadó befizetés 4 egyenlő részletben:
Március 10., Június 10., Szeptember 10., December 10.
2.1.8. Áfa
Együ Együttmű ttműködő közössé sség – Pjt. Pjt. Áfa levoná levonás benzin eseté esetében: igazoltan a kö környezetet jobban kímélő motorok technoló technológiai fejleszté fejlesztéséhez haszná használja fel FAD:
5 %%-os Áfa
Fizeté Fizetéské sképtelensé ptelenségi eljá eljárás alatt álló lló eseté esetén is Üveghá vegházhatá zhatású gázkereskedelem eseté esetén is Használt akkumlátorok, akkumlátorok, elemek esetén is Könyv, vagy kotta bá bármely má más fizikai adathordozó adathordozón reproduká reprodukált formá formája (hangoskö hangoskönyv) nyv)
Áfa aló alóli mentesí mentesítés – külfö lföldi adomá adomány eseté esetén ha nem finanszí finanszírozhatom az áfafa-t 20112011-től utazá utazásszervezé sszervezés eseté esetén nyilatkozat kell az utastó utastól is !!! Adó Adóalap utó utólagos csö csökkenté kkentése szerződéstől elállás, felbontás esetén
34
Kulturális szolgáltatás teljesítési helye
2010-ben: a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatást ténylegesen teljesítik 2011-ben: B → B: főszabály (37. §), kivéve a belépő B → C: ahol a szolgáltatást ténylegesen teljesítik
2011. 04. 12-től
5 %%-os kulcs alá esik: Előadóművész személyes közreműködésével a) vendéglátás keretében, üzletben, b) nem nyilvánosan meghirdetett családi esemény, baráti rendezvény keretében, zárt körben, vagy c) belépődíj nélkül tartott, a zenés, táncos rendezvények működésének biztonságosabbá tételéről szóló kormányrendelet hatálya alá nem tartozó, közösségi rendezvényeken nyújtott hangszeres élőzenei szolgáltatás.
35
2011. 07. 01-től
Héa irá irányelv 2006/112 EK irá irányelv 282/2011/EU rendelet !!! – hazai joganyagba törté rténő átülteté ltetési né nélkü lkül is hatá hatályos Célja: biztosí biztosítsa az áfafa-Irá Irányelv egysé egységes alkalmazá alkalmazását - értelmezé rtelmezését Az adó adóalany gazdasá gazdasági tevé tevékenysé kenységének szé székhelye = a vá vállalkozá llalkozás kö központi ügyvezeté gyvezetésének helyé helyével. Gazdasá Gazdasági cé célú letelepedé letelepedés vizsgá vizsgálata → csak az Áfafa-hoz! hoz!
20102010-től a szolgá szolgáltatá ltatás nyú nyújtá jtása miatt fontos, mivel a főszabá szabály a megrendelő megrendelő szé székhelye, mint teljesí teljesítési hely 5 kivé kivétel van
Gazdasági célú letelepedés az Áfa tv-ben
Áfa tv. 254. § → Székhely és állandó telephely Telephely: 259. § 2. pont → helyhez kötött + huzamosabb időtartam??? Rendelet nem mondja ki ☺ Mo-on a gyakorlat 3 hónap, de más országban más lehet
36
Héa rendelet szerinti székhely
Tehát vizsgálandó, hogy: 1. 2.
3.
hol van a vállalkozás létesítő okirat szerinti székhelye, hol hozzák meg a vállalkozás irányítására vonatkozó alapvető döntéseket, hol van a vállalkozás ügyvezetése üléseinek helye.
Ha ez nem állapítható meg, akkor a 2-es a nyerő Postai cím nem nyerő ☺
Teljesítéssel érintett telephely (mi az állandó telephely?)
Főszabályos teljesítési hely esetében - A vállalkozásnak csak olyan állandó telephelyét kell figyelembe venni, amelynél a személyi és tárgyi feltételek tekintetében kellően állandó jelleggel és megfelelő szervezettel rendelkezik ahhoz a termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás teljesítéséhez, amelyben ez a telephely részt vesz.
Ha a szolgáltatás nyújtó a teljesítési hely: Olyan telephelyet kell figyelembe venni amelynél a személyi és tárgyi feltételek tekintetében kellően állandó jelleggel és megfelelő szervezettel rendelkezik a szolgáltatás nyújtásához.
A vállalkozásnak ennél az telephelyénél meglévő tárgyi és személyi erőforrásait a teljesítési hely szerinti tagállamon belüli, adóztatandó termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás teljesítésével együtt járó feladatokhoz használja fel, mind a teljesítés előtt vagy a teljesítés során. (kivéve ha csupán adminisztratív támogatást nyújt, pl. könyvelés, számlázás).
Az adóalany az állandó telephely szerinti tagállamban érvényes adószámával állította-e ki a számlát, kivéve, ha a körülményekből arra lehet következtetni, hogy helytelenül alkalmazta ezt az adószámot. Vagyis az adószám önmagában nem jelent telephelyet is!!!
37
Héa rendelet – magánszemély igénybe vevő
Lakóhely: Lakcímnyilvántartásba bejegyeztek NépességNépesség-nyilvántartásban, vagy hasonló nyilvántartásban szerepel Amit a magánszemély az adóhatóságnak valós adatként megadott
Szokásos tartózkodási hely: Ahol a magánszemély személyes működés miatt rendszerint tartózkodik Ahol a magánszemély a szakmai működés miatt rendszerint tartózkodik
Héa rendelet – Ki a EU-s adóalany?
Aki megadta közösségi adószámát A nyújtó azt leellenőrizte – VIES Ha még nincs, de az igénylés folyamatban van – igazolni
Áfa nélkül, vagy Áfa-val számlázzunk???
38
Héa rendelet - A megrendelő?
Közösségi szolgáltatásnyújtás (áfa nélkül) során megállapítani, hogy:
a vevő adóalany-e, adóalanyi minőségében veszi igénybe a szolgáltatást, és nincs belföldön áfa telephelye, vagy, ha van, az a szolgáltatás igénybevételével nem érintett.
Amennyiben (46. §) marketing, reklám, tanácsadás, ügyviteli szolgáltatások, jogok átengedése, típusú szolgáltatást nyújtunk Közösségen kívüli vevő részére, akkor csak arról kell meggyőződni, hogy a megrendelőnek nincs belföldön telephelye, de ha van telephelye, akkor az a szolgáltatás igénybevételével nem érintett.
Héa rendelet – 3. országbeli EU-s adóalany ? Közösségi szolgáltatásnyújtás esetén
Van EU-s illetőségigazolása Ha nincs, akkor egyedi azonosító számmal igazolja EU-s jogállását és azt a szolgáltatást nyújtó rendes kereskedelmi biztonsági eljárással ellenőrizte.
(pl.: igazoltatás, hatósági honlapon szereplő azonosító)
39
Héa rendelet
Szolgáltatás igénybevétele: Ha nem adóalany veszi igénybe → nyú nyújtó jtó a teljesí teljesítési hely Ha adó adóalany veszi igé igénybe, de nem adó adóalanyisá alanyiságára tekintettel → nyú nyújtó jtó a teljesí teljesítési hely Ha adó adóalany veszi igé igénybe szemé személyes és adó adóalanyisá alanyisági célra → nyú nyújtó jtó a teljesí teljesítési hely
Vizsgálni a szolgáltatás jellegét is !!! → ha csak személyes célokat szolgálhat, akkor nyújtó a teljesítési hely
Héa rendelet – egyes teljesítési helyek
Tv közvetítési jog → megrendelő adóalany Külföldi Héa visszatérítésben közreműködés → megrendelő adóalany Temetési és kapcsolódó szolgáltatások → megrendelő adóalany Fordítás (mint a tolmácsolás) → megrendelő adóalany
40
Héa rendelet – közlekedési eszköz bérbeadás
Közlekedési eszköz:
Alkalmas legalább egy személyt AA-ból BB-be történő eljuttatni
Rövid vagy hosszú távú bérlet Szerződés alapján Vis maior miatti túllépés nem érinti Ugyanazt bérlik – időtartam összeadódik Átminősítés esetén az első 30 nap rövid távú
Héa rendelet - vendéglátóipar
Belföldire is Rendelet 6. cikk Kiegészítő szolgáltatás is kell helyben Ha csak kiszállítják, az nem szolgáltatás → termékértékesítés !!! Hol és hogyan eszem meg? ☺
41
EU Bírósági döntés Az áfa visszaigénylés nem EU konform
2011. Október 20-ig
Az Európai Bíróság döntése értelmében a ki nem fizetett beszerzésekhez kapcsolódó áfa visszatérítését kizáró magyar szabályozás nincs összhangban az uniós joggal (áfa irányelv). Az EU Bírósági eljárás 2007-ben indult – ítélet most ☺
42
A tagállamok - az irányelvvel összhangban előírhatják az adóadó-visszaigénylési jog érvényesítésének elhalasztását, de csak akkor, ha ésszerű határidőn belül megkapják az adóadóvisszatérítést. Az irányelv kimondja, hogy az ÁFAÁFA-fizetési kötelezettség, valamint az ahhoz kapcsolódó adólevonási jog abban az időpontban keletkezik, amikor a beszerzés megtörténik, függetlenül attól, hogy a beszerzés ellenértékét kifizettékkifizették-e vagy sem.
2.1.9. Helyi adók
Ideiglenes jellegű az iparűzési tevékenység:
építőipari tevékenységet folytat, illetőleg természeti erőforrást tár fel vagy kutat, feltéve, hogy a folyamatosan vagy megszakításokkal végzett tevékenység időtartama adóéven belül a 30 napot meghaladja, de nem éri el a 181 napot.
Építőipari tevékenységet folytató vállalkozó: az a vállalkozó, akinek (amelynek) az adóévben a számviteli törvény szerinti értékesítés nettó árbevétele és az adóév utolsó napján készletre vett befejezetlen termelés, félkésztermék, félkésztermék, késztermék értékének együttes összege legalább 75 %%-ban építőipari tevékenységből származik.
43
Tervek 2012-re az Áfa-ban
Általános adómérték 25 % → 27 % ( 20 % → 21,16 %)
Levonható lesz az üzleti célú szgk. bérleti díja (ará (arányok!!!)
Hipa adóalap megosztása
Személyi jellegű ráfordítás arányos megosztás esetén a min. 10 % kell a székhelyre! Nem alkalmazható az eszközértékeszközérték-arányos értékmegosztás, ha a székhely szerinti településen nincs eszköz! Építőipari tevékenységet végző vállalkozás Adóalap 50 %%-át szétosztani az építőipari tevékenység miatti telephelyek között Másik 50 % a székhely és a nem építőipari tevékenység miatti telephely(ek) telephely(ek) között Távközlési tevékenység esetén (75 %%-os szabály) A fogyasztók lakhelye = telephely ☺
44
Hipa megosztás 2012 ???
A 3,5 tonna össztömeget meghaladó tehergépjárművet, autóbuszt üzemeltető tulajdonos székhelyként, telephelyként csak olyan címet adhat meg, ahol a gépjárművek tényleges tárolása, karbantartása zajlik. Ezeket az illetékes település jegyzőjének kell írásban igazolnia! Mi lesz a szgkszgk-t tulajdonló cégekkel??? ☺
Helyi adók 2011.
Építményadó évi mértékének felső határa:
m2m2-ben számított hasznos alapterület szerinti adóalapadóalapmegállapításnál max. max. 1100 Ft/m2 (900 Ft/m2 helyett) építmény korrigált forgalmi értéke szerinti adóalapadóalapmegállapításnál a korrigált forgalmi érték 3,6%3,6%-a (3 % helyett)
2012-re maximum a forgalmi érték 3 %-a lehetne !!! Megszűnik 20112011-től:
Vállalkozások kommunális adója Üdülőépület utáni IFA A piacipiaci-vásározó kiskereskedelmi tevékenység utáni adókötelezettség
45
2.1.10. Illetékek
2011-től a 35 év alatti első lakást szerző 12 havi részletfizetés feltétel nélkül „csak” az igénybevételről kell nyilatkozni! Eljárási illeték: Kérelmenként kell az illetéket megfizetni, ha egy beadványban több kérelmet terjesztenek elő. Bírósági eljárási illeték utólagos elszámolással történő fizetése engedéllyel 12 hónapra
Új illetékmentességek
2011. 09. 29-től
Mentes az ajándékozási illeték alól a a Magyar Állam által a hiteladós lakása megvásárlásával összefüggésben, a szociálisan rászorult természetes személy hiteladósok lakhatásának biztosításáról szóló törvény rendelkezése alapján elengedett követelés (17. § (1) bek. bek. r) pont) Mentes a visszterhes vagyonátruházási illeték alól a magánszemély lakásvásárlása, amennyiben az a szociálisan rászorult természetes személy hiteladósok lakhatásának biztosításáról szóló törvény által rögzített vételi jog érvényesítésével történik (26. § (1) bek. bek. u) pont).
46
Új illetékmentességek
2011. 10. 0303-tól
Mentes az ajándékozási illeték alól a lakóingatlanon alapított zálogjog zálogjog fedezetével kötött, deviza alapú kölcsönszerződésből származó követelés, ha az a törvényben rögzített árfolyamon végtörlesztő magánszeméllyel szemben végérvényesen megszűnik (17. § (1) bek. bek. s) pont)
Mentes az ajándékozási illeték alól a pénzügyi intézmény által elengedett, lakóingatlanon alapított zálogjog fedezetével kötött, kötött, deviza alapú kölcsönszerződésből származó követelés feltéve, hogy hogy a magánszemély kötelezett (adós) és a vele közös háztartásban élő élő hozzátartozójának egy főre eső jövedelme - a kötelezett nyilatkozata alapján, a nyilatkozattétel hónapját megelőző három hónap átlagában átlagában nem haladja meg a mindenkori öregségi nyugdíjminimum összegének kétszeresét vagy a követelés biztosítékául szolgáló, a magánszemély tulajdonában álló lakásra a követelés elengedését megelőzően végrehajtási eljárás keretében árverést folytattak le. (17. § (1) bek. bek. t) pont)
2.1.12. Ágazati különadó (2010. évi XCIV. tv.)
Még 2011. és 2012. évre. Adóköteles
a bolti kiskereskedelmi tevékenység, a távközlési tevékenység folytatása, továbbá az energiaellátó vállalkozási tevékenysége.
Adó alanya: adóköteles tevékenységet folytató jogi személy, egyéb szervezet, egyéni vállalkozó, továbbá a külföldi illetőségű szervezet, magánszemély is, a belföldön, fióktelep útján kifejtett adóköteles tevékenysége vonatkozásában. Adó alapja: nettó (áfa nélküli) árbevétel, kapcsolt vállalkozásokét együtt
47
Adó mértéke:
Bolti kiskereskedelmi tevékenység esetén
Távközlési tevékenység esetén
az adóalap 500 millió forintot meg nem haladó része után 0%, az adóalap 500 millió forintot meghaladó, de 30 milliárd forintot meg nem haladó része után 0,1%, az adóalap 30 milliárd forintot meghaladó, de 100 milliárd forintot meg nem haladó része után 0,4%, az adóalap 100 milliárd forintot meghaladó része után 2,5%,
az adóalap 500 millió forintot meg nem haladó része után 0%, az adóalap 500 millió forintot meghaladó, de 5 milliárd forintot meg nem haladó része után 4,5%, az adóalap 5 milliárd forintot meghaladó része után 6,5%,
Energiaellátó vállalkozási tevékenységvégzés esetén
az adóalap 5 milliárd forintot meg nem haladó része után 0,3%, az adóalap 5 milliárd forintot meghaladó része után 1,05%.
2.1.13. Art.
Adónyilatkozat esetén munkáltatói adatszolgáltatás – mint szja bevallás ☺ Bejelentés EV – tevé tevékenysé kenységeket megbontva a körzetkö rzetközponti jegyző jegyzőségen keresztü keresztül Gazdasá Gazdasági tá társasá rsaságok a cé cégbí gbírósághoz be nem jelentetett telephelyet, ami az Art. 178. § 27. pont szerint telephely
Egységes HIPA és IFA nyomtatványok
48
Több képviselő esetén kijelölés, vagy NAV választ. Önellenőrzés Ellenőrzési határidő – egyszerűsített felszámolás 30→45 nap Külföldi adóhatóság megkeresése Elővezetés Becslés (12 hónapot) Ismételt ellenőrzés Mulasztási bírság
2.1.14. Társadalombiztosítás
Járulékalapot képező jövedelem
Járulékalap
a hallgatói munkadíj Munkaviszony – munkabér, na de mennyi? Egyéni és társas vállalkozók – minimálbér, garantált bérminimum EVAEVA-s adóalany – minimálbér, garantált bérminimum
Járulékplafon
7.665.000,7.665.000,- Ft/év – 21.000,21.000,- Ft/nap
49
Egészségügyi szolgáltatási járulék:
4.950,4.950,- → 5.100 Ft/hó
A Magánszemélyt terhelő járulékok (nyugdíjjárulék + egészségbiztosítási és munkaerőpiaci járulék)
2010. 0101-09 hó: (8+1,5) + (7,5) = 17% 2010. 1010-12 hó: (0+9,5) + (7,5) = 17% 2011. 0101-11 hó: (0+10) + (7,5) = 17,5%
Részmunkaidős foglalkoztatás kedvezménye:
Gyermekgondozási szabadságról visszatérő munkavállaló és az őt helyettesítő munkavállaló együttes részmunkaidős (20(20-20 órás) foglalkoztatása esetén 20 % Tb. Tb. járulék
2012-től lehet, hogy a 7,5 % → 8,5 % lesz!
2011. Májusi változások
Betegszabadságba nem tartozik bele, vagyis egyből táppénz jár:
Üzemi baleset és foglalkozási betegség miatti keresőképtelenség Veszélyeztetett terhesként történő gondozásba vétel
Táppénz maximuma:
Minimálbér 200 %%-ának (150 %) 3030-ad része, tehát max. max. napi 5.200,5.200,- Ft.
2011. Július 1-től
Passzív táppénzt eltörölték Pénzbeli ellátások igénylése elektronikus úton
50
2.1.15. EHO
27 %-os Eho
14 %-os Eho nem változott
Az Szja tv. 70. §§-ban lévő juttatások után 450.000 FtFt-os feltöltési korlát maradt
Ingatlan bérbeadás – 14 % Eho
2.1.16. Rehabilitációs hozzájárulás
A felté feltételek telek nem vá változtak 964. 964.500 forint/fő forint/fő/év Megszű Megszűnt a kirendelé kirendelésre és a munkaerő munkaerőkölcsö lcsönzé nzésre vonatkozó vonatkozó kivé kivételszabá telszabály, így ezeket a munkavá munkavállaló llalókat is figyelembe kell venni 20112011-től a munkaadó munkaadói lé létszá tszám megá megállapí llapításakor. Az egysé egységes jogalkalmazá jogalkalmazás elő elősegí segítése érdeké rdekében az Flt. Flt. kiegé kiegészü szült az alá alábbi szabá szabályokkal:
Meghatározásra került, hogy kik minősülnek megváltozott munkaképességű munkavállalóknak a rehab. rehab. hozzájárulás szempontjából. Annak rögzítése, hogy a megváltozott munkaképességet milyen igazolás, határozat stb. bizonyítja.
51
2.1.17. Start
Start „régió” kedvezmény igénylési lehetőség 2011-től megszűnik. Új start plusz és extra kártyák legkésőbb 2011. december 31-éig igényelhetők. A start extra célcsoportja 2011-ben bővül
Alacsony iskolai végzettségű, vagy 50 év feletti álláskereső, aki 3 hónapja van nyilvántartva.
Az adó adóellenő ellenőrzé rzésrő sről általá ltalában az adó adózók adó adókötelezettsé telezettségeinek a tü tükré krében Az adóellenőrzés célja adóztatás célja: - állam, helyi önkorm. pénzbevételek - egyben gazdasági folyamatok befolyásolása - hazánkban a költségvetési bevételek 90%-a adójellegű - 2011. január 1. NAV - állami adó- és vámhatósági feladatok összevonása - feladata: állami bevételek kontrollja, védelme - adó, vám, büntetőjogi eszközökkel - ellenőrzöttség, ellenőrizhetőség önkéntes jogkövetés - ellenőrzési tevékenység lényege : - feltárt tényhelyzet jogszabályi követelményhez viszonyítása - számviteli tapasztalatok jogszabályai: Sztv., Tao tv., Art.
52
Az adó adóellenő ellenőrzé rzés tí típusai Art. 87. § az adóellenőrzés célja megvalósításának ell. típusai - bevallások utólagos vizsgálatára irányuló, ellenőrzéssel lezárt időszak ellenőrzés megkezdésekor: megbízólevél bemutatása adónem, időszak, revizor neve, számviteli hiányosságok : átfogó vizsgálatokból
A 2011. évi Ellenő Ellenőrzé rzési Irá Irányelvrő nyelvről Az Art. rendelkezései az Irányelvvel kapcsolatban - ellenőrzésre történő kiválasztás súlyponti probléma - tételesen képtelenség, nem érdemes Lényeges kérdés: - milyen típusú vizsgálatokkal, - milyen típusú adózói csoport magatartását lehet érdemben és tömegesen befolyásolni Lényeges szempont : - mely adózói csoportok - milyen adóbeszedési kockázatok
53
A 2011. évi Ellenőrzési Irányelvről (Art. 90.§-a) Meghatá Meghatározza : tartalmi elemeit Ezzel elé elérhető rhető: - való valódi kocká kockázatelemzé zatelemzés - adó ó z ó i csoportokra irá ad irányí nyított kapacitá kapacitás - költsé ltségveté gvetési kapcsolataik nagysá nagysága, - adó adózók magatartá magatartásában rejlő rejlő mérhető rhető kocká kockázatok Kiemelt figyelemmel szabá szabályozza az ellenő ellenőrzé rzési kapacitá kapacitás felhaszná felhasználását: - aktuá aktuális gazdasá gazdasági folyamatok, - adó adópolitikai cé célkitű lkitűzések, - jogszabá jogszabályvá lyváltozá ltozások, - gazdá gazdálkodá lkodási tí típusok, - adó adóbevé bevételi érdekeket leginká leginkább sé sértő rtő magatartá magatartásformá sformák, - adó adóbevé bevételi szempontbó szempontból legnagyobb kocká kockázatot jelentő jelentő adó adózói csoportok
A 2011. évi Ellenőrzési Irányelvről (Art. 90.§-a) Az irá irányelvben meg kell hatá határozni - adott év kiemelt vizsgá vizsgálati cé céljai, - ellenő ellenőrizendő rizendő főbb tevé tevékenysé kenységi körök(szakma, k(szakma, ágazat), - egyes té térsé rségekre, telepü településekre jellemző jellemző szakmá szakmánké nkénti, tevé tevékenysé kenységenké genkénti jövedelmező vedelmezőségi mutató mutatók, - ezen mutató mutatót el nem érő adó adózók fokozott ellenő ellenőrzé rzésének szempontjai, - ellenő ellenőrzé rzési tí típusok tervezett ará arányszá nyszámai.
54
2.3. Adóhatósági ellenőrzések
Kiemelt vizsgálati célok 2011.:
-
transzferá transzferárak ellenő ellenőrzé rzés (nem csak a multicé multicég, hanem kiskis- és középvá pvállalkozá llalkozás) Társasá rsasági adó adó vizsgá vizsgálatok , kü különös figyelem - jelentő jelentős összegű sszegű jegyzett tő tőkeemelé keemelés - befekteté befektetés (kü (különösen üzletré zletrész) vá vásárlá rlása vagy érté rtékesí kesítése - jelentő jelentős összegű sszegű befektetett eszkö eszköz (kiemelten az ingatlanok) megszerzé megszerzése
-
-
tulajdonosokkal szembeni nagy összegű sszegű kötelezettsé telezettség
-
igé igénybe vett kedvezmé kedvezmények
Különös gondossá gondosság az eljá eljárásban - nagy összegű sszegű érté rtékveszté kvesztés - befektetett eszkö eszközökre nagy összegű sszegű, terven felü felüli écs, cs, érté rtékveszté kvesztés - cégcsoporton belü belüli üzletré zletrész érté rtékesí kesítésné snél üzleti vagy cégérté rték nyilvá nyilvántartá ntartás Irá Irányelv elő előírja - reklá reklámkö mköltsé ltségek ellenő ellenőrzé rzése - fejleszté fejlesztési adó adókedvezmé kedvezmény igé igénybevé nybevétel felté feltételeinek teljesí teljesítése - beruhá beruházási adó adókedvezmé kedvezmény ellenő ellenőrzé rzés
55
Köszönöm a figyelmet
56
