prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D. doc. Ing. Lenka Láchová CSc. Ing. Jana Vítková, Ph.D. DANĚ V KOSTCE 2014

prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D. doc. Ing. Lenka Láchová CSc. Ing. Jana Vítková, Ph.D.

DANĚ V KOSTCE 2014

prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D.

DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB

Zrušení daně dědické a darovací  

přechod do předmětu daní z příjmů masivní osvobození  

dědictví a odkazy – vždy bezúplatná plnění (dříve dary)

 od příbuzného v přímé vedlejší linii 

sourozenec, strýc, teta, synovec, neteř, manžel, manžel dítěte, dítě manžela, rodiče manžela, manžel rodičů

 mezi osobami žijícími ve společně hospodařící domácnosti nad 1 rok  příležitostné do 15 000 Kč

Dílčí základy daně DPFO 2013

2014

příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky

příjmy ze závislé činnosti

příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti

příjmy ze samostatné činnosti

příjmy z kapitálového majetku příjmy z pronájmu

příjmy z nájmu ostatní příjmy

Zdanitelný příjem pojistného sociálního pojištění zdanitelné příjmy

příjmy ze zaměstnání

příjmy ze samostatné výdělečné činnosti

příjmy ze závislé činnosti

příjmy ze samostatné činnosti

nejsou zdanitelné příjmy

příjmy z kapitálového majetku příjmy z nájmu ostatní příjmy

PŘÍJMY ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI

příjmy ze zaměstnání

Příjmy ze závislé činnosti – základní definice – DzP = příjmy ze současného nebo dřívějšího • pracovně právního, • služebního, • členského nebo

obdobného právního vztahu, ve kterém musí být splněna podmínka: • příjemce příjmu vykonává práci podle pokynů osoby, která příjem vyplácí

Za příjmy ze závislé činnosti se dále považují: - daň z příjmů příjmy za práci

• členů družstva • společníků s.r.o. a • komanditistů t, odměny • člena orgánu právnické osoby • organu právnické osoba

• likvidátorů funkční požitky

náhrady • za příjmy ze závislé činnosti související s nynějším, dřívějším nebo budoucím pracovněprávním vztahem

Změny v osvobození 2014

ano

• příjmy za práci žáků a studentů z praktického vyučování a praktické přípravy

ne

• peněžního zvýhodnění plynoucího zaměstnancům v souvislosti s poskytováním bezúročných půjček nebo půjček s úrokem nižším, než je obvyklá výše úroku, na bytové účely nebo k překlenutí tíživé finanční situace

Příjmy ze zaměstnání – sociální pojistné VZP

• příjmy ze závislé činnosti bez vyjmenovaných

• taxativní výčet druhů + sociální další, které jsou také zabezpečení příjmy ze závislé činnosti

Příjmy, které se nejsou u zaměstnanců zdanitelné - SP není příjmem ze zaměstnání

všechny subsystémy

jen VZP

jen pojistné na sociální zabezpečení

dohoda o provedení práce

dohoda o pracovní činnosti

zaměstnání malého rozsahu

měsíční příjem do 10 000 Kč vč.

VZP

jednotlivá dohoda

měsíční příjem do 2 500 Kč

SZ

ze všech dohod dohromady

příjem do 2 500 Kč za měsíc bez ohledu na právní vztah

Minimální a maximální vyměřovací základ zaměstnance minimální vyměřovací základ

VZP

měsíční = minimální mzda (8 500 Kč)

maximální vyměřovací základ

SZ

není

VZP

SZ

není

roční = 48násobek průměrné mzdy (1 245 216 Kč)

PŘÍJMY ZE SAMOSTATNÉ ČINNOSTI

Příjmy ze samostatné výdělečné činnosti

základní

také

• příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, • příjmy ze živnosti, • příjmy z jiného podnikání, • podíl na zisku společníka v.o.s a • komplementáře.

• příjmy z převodu a využití průmyslového a jiného duševního vlastnictví a autorských práv, • příjmy z výkonu nezávislého povolání, • příjmy z nájmu majetku v obchodním majetku

Paušální výdaje druh příjmu

%

absolutní limit

příjmy ze zemědělské výroby

80 %

-

příjmy z řemeslných živností

80 %

-

příjmy z ostatních živností

60 %

-

příjmy z jiného podnikání a z nezávislého povolání, příjmy z převodu a využití práv

40 %

800 000 Kč

příjmy z nájmu majetku v obchodním majetku

30 %

600 000 Kč

příjmy z nájmu (§ 9)

30 %

600 000 Kč

Samostatný základ daně 2014  

hranice hrubého příjmu posunuta ze 7 000 Kč na 10 000 Kč samostatný základ daně tvoří veškeré příjmy autorů do této hranice 



ne příjmy blízké právu autorskému

ve stejném rozsahu nejsou vyměřovacím základem sociálního pojistného

Používané parametry pro rok 2013 a 2014 – sociální pojistné 2013

všeobecný vyměřovací základ koeficient růstu průměrné mzdy průměrná mzda sazba pro stanovení vyměřovacího základu minimální mzda

2014

25 093 Kč 25 903 Kč 1,0315 1,0015 25 884 Kč 25 942 Kč 50 % 50 % 8 000 Kč 8 500 Kč od 1. 8. 8 500 Kč

Hlavní a vedlejší činnost u důchodového pojištění OSVČ 

hlavní činnost = vždy účastny na důchodovém pojištění

povinná účast na důchodovém pojištění u vedlejší činnosti:

PRO  VRO  2,4  PM RO vedlejší činnost = povinná účast jen při překročení limitu, jinak dobrovolně • pobírá invalidní nebo starobní důchod, • nezaopatřené dítě (tj. například student do 26 let věku) atd.

P14 − V14 ≥ 2,4 × 25 942 P14 − V14 ≥ 62 260,8

Minimální a maximální vyměřovací základ SP (2013 -2014) subsystém

minimální vyměřovací základ

měsíční veřejné zdravotní pojištění sociální zabezpečení (hlavní činnost) sociální zabezpečení (vedlejší činnost)

12 942 Kč

„roční“

maximální vyměřovací základ

měsíční

„roční“

155 304 Kč

-

12 971 Kč

155 652 Kč

6 471 Kč

77 652 Kč

103 536 Kč 1 242 432 Kč

6 486 Kč

77 832 Kč

103 768 Kč 1 245 216 Kč

2 595 Kč

31 140 Kč

103 768 Kč 1 245 216 Kč

Příjmy v dílčím základu daně z kapitálového majetku    



úroky z vkladů na podnikatelských běžných účtech, úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrů a zápůjček (úvěrových finančních instrumentů), úroky z hodnoty splaceného vkladu společníků v.o.s. a komplementářů, příjmy z převodu předkupního práva na cenné papíry.

žádné výdaje

Dílčí základ daně ostatní příjmy výdaje jen na dosažení příjmů a do výše jednotlivého druhu příjmů

Příležitostné příjmy příležitostné příjmy

≤ 30 000 Kč

osvobozeny

> 30 000 Kč

z činnosti

z nájmu movitých věcí

ze zemědělské výroby paušál 80 %

Osvobození u pravidelných důchodů (penzí) úplná ztráta osvobození příjmy ze závislé činnosti (bez sociálního pojistného zaměstnavatele)

+ dílčí základ daně příjmů ze samostatné činnosti

+ dílčí základ daně příjmů z nájmu

> 840 000 Kč za zdaňovací období

ostatní částečné osvobození prvních 306 000 Kč (36násobek minimální mzdy)

Převod cenných papírů – osvobození 2013 časový test

6 měsíců

investiční cenný papír + podíl na ZK do 5 %

5 let

ostatní cenné papíry podíl na s.r.o. atd.

 akcie získaná přeměnou s.r.o. nebo družstva – test: 5 let od nabytí podílu v s.r.o. nebo družstvu  test se počítá:  od nabytí  od ukončení podnikatelské a jiné samostatné výdělečné činnosti

Osvobození příjmů z převodu finančních instrumentů 2014 druh instrumentu cenný papír

obchodní podíl

3 roky

5 let

Osvobození příjmů z převodu finančních instrumentů 2014 

cenné papíry 

nový časový test až na cenné papíry pořízené po 1. 1. 2014

 je jednotný 



osvobození hrubých příjmů do 100 000 Kč – na všechny příjmy z převodu cenných papírů v DDZ

obchodní podíl 

po 1. 1. 2014 lze mít více obchodních podílů na jednom subjektu

 u každého se časový test počítá odděleně (při nabytí po 1. 1. 2014)

Nestandardní odpočty úroky z úvěrů na bytové potřeby bezúplatná plnění na veřejně prospěšné účely příspěvky na penzijní připojištění + pojistné na penzijní pojištění pojistné na životní pojištění zaplacené členské příspěvky odborové organizaci úhrady za zkoušku ověřující další vzdělávání daňová ztráta výdaje na projekty výzkumu a vývoje

Limity nestandardních odpočtů: maximum: • bezúplatná plnění na veřejně prospěšné účely  15 % základu daně • úroky z úvěrů na bytové potřeby  300 000 Kč na domácnost

• pojistné životního pojištění  12 000 Kč • příspěvky odborové organizaci  1,5 % zd. příjmů nebo 3 000 Kč • úhrady za zkoušky ověřující další vzdělávání  10 000 Kč (13 000 Kč, ZTP 15 000 Kč)

minimum: • bezúplatná plnění na veřejně prospěšné účely  1 000 Kč nebo 2 % základu daně

Solidární zvýšení daně sazba 7 % základ • součet hrubých příjmů ze závislé činnosti (DDZ § 6 – sociální pojistné hrazené zaměstnavatelem) + DDZ příjmů ze samostatné činnosti  48násobek průměrné mzdy • 2014: 25 903 x 48 = 1 243 344

Solidární zvýšení daně – technické řešení vybírá se i jako součást zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti • přičítá se k záloze, pokud hrubý příjem za měsíc překročí 4násobek průměrné mzdy (103 612 Kč)

povinnost podat daňové přiznání • poplatník, kterého se týká solidární zvýšení daně nebo mu bylo sraženo solidární zvýšení daně v rámci zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti

Slevy na dani z příjmů fyzických osob jen standardní slevy na dani

sociální

na poplatníka

na zaměstnance se zdravotním postižením

na vyživovanou osobu

Daňové zvýhodnění sleva na jedno dítě 13 404 Kč

sleva v plné výši daňový bonus jen omezeně • hrubé příjmy v základu daně kromě příjmů v dílčím základu daně ostatní příjmy alespoň šestinásobek minimální mzdy, tj. v roce 2014 částku 51 000 Kč, • nárok na bonus alespoň 100 Kč, • může činit maximálně 60 300 Kč za zdaňovací období.

Zdanění měsíční mzdy s Prohlášením

záloha na daň (uplatnění slev) běžná sazba daně 15 %

bez Prohlášení

příjem z dohody o provedení práce

do 10 000 Kč

nad 10 000 Kč

srážka daně zvláštní sazba 15 %

záloha na daň běžná sazba 15 %

ostatní

záloha na daň běžná sazba 15 %

prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D.

DAŇ Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCH OSOB

Poplatníci daně z příjmů právnických osob právnická osoba

sídlo nebo místo vedení

daňový rezident

daňový nerezident

účel založení nebo zřízení podnikatelský subjekt (obchodní korporace)

veřejně prospěšný poplatník

Předmět a základ daně z příjmů právnických osob podnikatelský subjekt

„neziskový“subjekt = veřejně prospěšný poplatník

předmět

předmět

•veškeré příjmy z činnosti a z nakládání s majetkem •ne: dary a dědictví

•zejména příjmy ze ziskových činnosti, z reklam a nájmu •ne: dotace, příjmy z neziskové hlavní činnosti

osvobození

osvobození

•nic moc •některá bezúplatná plnění

•hodně druhů příjmů, ale ve vazbě na subjekt nebo právní formu

základ daně

základ daně

•odvozen od účetního výsledku hospodaření před zdaněním

•příjmy – výdaje nebo •odvozen od VH

Osvobození bezúplatných nabytí  

dědictví nebo odkaz bezúplatný příjem obmyšleného z majetku, který  

byl do svěřenského fondu vyčleněn pořízením pro případ smrti zvýšil majetek svěřenského fondu pořízením pro případ smrti atd.

Neuhrazené pohledávky a dluhy v základu daně pohledávky

dluhy

• v regulované výši a za stanovených podmínek je lze převádět do uznaných nákladů

• zvyšuje se o ně základ daně za stanovených podmínek: • 36 měsíců po splatnosti nebo promlčený • byl v základu daně

Opravné položky k neuhraz. pohledávkám 2014 pohledávka

u prvonabyvatele

nabytá postoupením

stačí, že je nepromlčená

formálně právně vymáhaná

doba od splatnosti po 18 měsících po 36 měsících

výše opravné položky 50 % hodnoty pohledávky 100 % hodnoty pohledávky

Dlouhodobý majetek v základu daně dlouhodobý majetek

dlouhodobý hmotný majetek

hmotný majetek

další dlouhodobý hmotný majetek

dlouhodobý nehmotný majetek

nehmotný majetek

 nový pojem – odpisovatel  nejen vlastník

dlouhodobý drobný majetek

další dlouhodobý nehmotný majetek

Uznatelné náklady „motivační příspěvek“ (stipendium nebo úhrada některých nákladů studentovi) je daňově uznatelným nákladem • měsíční maximum 5 000 Kč • u studentů VŠ 10 000 Kč

Finanční leasing 

zásadní je nejen změna názvu, ale i rozšíření definice

 

předmětem není nehmotný majetek převod majetkového práva do skončení nájmu může být i bezúplatný nebo opce na koupi

Neuznatelné náklady  

členský příspěvek hrazený příjemci, u kterého je osvobozen od daně účetní odpisy hmotného a nehmotného majetku odpisovaného pouze podle účetnictví + hodnota neodpisovaného majetku, který byl nabyt bezúplatně, nabytí bylo od daně z příjmů osvobozeno nebo nebylo předmětem daně

Odpočty od základu daně z příjmů právnických osob základ daně - daňová ztráta (vyměřená za předešlá zdaňovací období) - odpočet výdajů na výzkum a vývoj - odpočet na podporu odborného vzdělávání

= mezisoučet -

bezúplatná plnění na veřejně prospěšné účely (max. 10 % z mezisoučtu)

Odpočet výdajů na projekty výzkumu a vývoje 

ZDP přesně určuje, co lze do odpočtu zahrnují 





např. výdaje na služby jsou značně omezené.

poplatník od základu daně neodečítá náklady, které jsou již obsaženy v základu daně, ale výdaje v daném zdaňovacím období vynaložené, a to jen takové, které lze do odpočtu započítat. Sazba odpočtu je diferencovaná:

druh výměry

sazba podmínky

základní výměra zvýšená výměra

100 % 110 %

do výše, ve které výdaje na výzkum a vývoj běžného zdaňovacího období dosáhnou stejných výdajů za minulé zdaňovací obdob výdajů na výzkum na vývoj, které převýšily tyto výdaje za předešlé zdaňovací období

Odpočet na podporu odborného vzdělávání zahrnuje: • odpočet na pořízení majetku na odborné vzdělávání, • odpočet výdajů vynaložených na žáka nebo studenta v rámci odborného vzdělávání.

předpokládá spolupráci školy a další osoby, • osoba má oprávnění v oboru, ve kterém se studenti nebo žáci připravují • na jejím pracovišti se uskutečňuje část vzdělávání • vzdělávání se uskutečňuje podle smlouvy se školou

podle typu školy: • u středních škol praktické vyučování, • u vyšších odborných škol odborná praxe (jen P.O.) • u vysokých škol část svého akreditovaného studijního programu

Odpočet na pořízení majetku pro odborné vzdělávání majetek pořízený koupí nebo pořizovaný prostřednictvím finančního leasingu obstaráván přímo pro odborné vzdělávání majetek nový • první vlastník • u finančního leasingu • pronajímatel je prvním vlastníkem • nájemné z finančního leasingu je u nájemce daňově uznatelné

majetkem může být • hmotný majetek odpisovaný v 1. – 3. odpisové skupině a z nehmotného majetku jen • software, odpovídající hranici nehmotného majetku

na pořízení majetku nesmí být poskytnuta žádná podpora z veřejných zdrojů

Sazba odpočtu na pořízení majetku pro odborné vzdělávání  základem pro výpočet =vstupní cena  u majetku pořizovaného formou finančního leasingu = vstupní cena evidovaná pronajímatelem  maximální výše odpočtu =5 000 Kč na jednu hodinu vyučování na pracovišti poplatníka v rámci odborného vzdělávání za dané zdaňovací období druh výměry zvýšená snížená výměra

sazba podmínky 110 % více než 50 % doby provozu majetku 50 % 30 % - 50 % doby provozu majetku

Odpočet na žáka, studenta  

na podporu výdajů vynaložených na žáka nebo studenta v rámci odborného vzdělávání 200 Kč na žáka, studenta a hodinu výuky uskutečněnou na pracovišti poplatníka

Ing. Jana Vítková, Ph.D.

DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY ZMĚNY OD ROKU 2014

DPH – změny od 1.1.2014 

Změny související s NOZ - zákonné opatření Senátu č. 344/2013 Sb. (o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva)

viz též parlamentní tisk č. 1004



Změny již dříve přijaté a teprve od ledna 2014 účinné

Jak funguje DPH aneb malé opakování  



Daň na výstupu – produkovaná plnění Musíme odvést daň – není-li plnění osvobozeno Daň na vstupu – nakupovaná plnění (od plátců) Nárok na odpočet daně?

Daňová povinnost – pojem se už nepoužívá

(Vlastní daňová povinnost – 2013) Vlastní daň - 2014

Nadměrný odpočet

Jak funguje DPH… …aneb KDO 

KDO? – na koho se DPH vztahuje      

osoby povinné k dani - § 5 plátci - § 6 a násl. identifikované osoby - § 6g až 6i osoby neusazené v tuzemsku - § 4,1,n) zahraniční osoba - § 4,1,h) os. povinná přiznat nebo zaplatit daň - § 108

Jak funguje DPH… …aneb KDO Osoby povinné k dani -

-

Vazba na ekonomickou činnost (§ 5) Pozor na autorské honoráře od r. 2014  ZDPH navazuje na § 7 odst. 6 ZDPř  Srážková daň do 10 000/měsíc/1 plátce  Rozšíření na všechny honoráře  Možnost překvalifikace srážky na zálohu Samostatná osoba povinná k dani – hl.m. Praha + každá městská část (potvrzení stávající praxe)

Jak funguje DPH… …aneb KDO Plátci -

-

-

§ 6 až § 6f Zůstává hranice 1 mil. Kč za 12 M po sobě jdoucích (od 1.1.2015 má být snížen limit obratu na 750 tis. – již novela 502/2012 Sb.) Nový § 6a – „společník společnosti“ = bývalý účastník sdružení bez právní subjektivity § 6e – nový postup v případě dědice pokračujícího v činnosti zůstavitele: je plátcem „ode dne přechodu daňové povinnosti zůstavitele“ = daňové povinnosti zůstavitele přecházejí na dědice až dnem rozhodnutí soudu o pozůstalosti. Pokračující dědic se plátcem stává následující den po verdiktu soudu o pozůstalosti. (Do soudního rozhodnutí plní daňové povinnosti správce pozůstalosti).

Jak funguje DPH… …aneb KDO Identifikované osoby -

Pro rok 2014 beze změny Pozor na systémovou změnu mezi lety 2012 a 2013 - z osob identifikovaných k dani se staly identifikované osoby, rozšíření dotčených osob = změkčení podmínek povinné registrací za plátce

Jak funguje DPH… …aneb CO 

CO? – tedy PŘEDMĚT daně - § 2  zboží + služby + nemovitosti zahrnuty do zboží - za úplatu, osobou povinnou k dani - s místem plnění v tuzemsku  pořízení zboží z JČS - § 16 - za úplatu, v rámci podnikání (od Plátce EU) - s místem plnění v tuzemsku (§ 11)  nové dopravní prostředky – jen nepodnikatelé  dovoz zboží – i nepodnikatelé

Jak funguje DPH… …aneb KDE 

KDE? – tedy MÍSTO PLNĚNÍ      

zboží a nemovitosti - § 7 plyn, EE, teplo, chlad - § 7a zasílání zboží - § 8 služby - § 9 až § 10k pořízení zboží z JČS - § 11 dovoz zboží - § 12

Jak funguje DPH… …aneb KDE od 2014 Dodání nemovité věci – místo, kde se nemovitá věc nachází - § 7,6 Dodání práva stavby – místo, kde se nachází pozemek zatížený právem stavby - § 7,6 Služba vztahující se k právu stavby (stavební práce) – místo, kde se nachází pozemek zatížený právem stavby - § 10,2 Terminologická, nikoliv systémová změna.

Jak funguje DPH… …aneb KDY 

KDY? – tedy DATUM USKUTEČNĚNÍ PLNĚNÍ Souvislost s: - povinností přiznat daň na výstupu (§ 21) nemovité věci - viz § 21 odst. 3 - přeformulace stávající úpravy

- i s nárokem na odpočet (§ 72 odst. 3) - beze změny - zahrnutí do správného zdaňovacího období § 21 až § 25 zboží: dodání dle kup. smlouvy, převzetí… služby: poskytnutí nebo vystavení DD…

Jak funguje DPH… ZÁKLAD a SAZBY 

ZÁKLAD DANĚ (§ 36 a násl.) „vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění“ – beze změny obsahuje také: o spotřební daň o jiné daně, cla, dávky nebo poplatky o vedlejší výdaje (balné, přepravné, pojistné atp.)



SAZBY (§ 47 a násl.)  - základní nadále 21 %  - snížená nadále 15 % + výjimky v přílohách

Změny DPH – 344/2013 Sb. 

Pojmy lhůta a doba - Lhůtou se rozumí čas vymezený určité osobě, aby si

projevem vůle zachovala právo nebo splnila povinnost (lhůta pro podání daňového přiznání, pro odvolání…). Pokud lhůta není dodržena, právo zaniká nebo následuje sankce za nesplnění povinnosti. - V ostatních případech pak jde o dobu, tj. dobou se rozumí časový úsek, jehož uplynutím právo nebo povinnost zaniká. (§ 34,1 ZDPH)



Vymezení věci v NOZ – nově vymezení předmětu daně: zboží - § 489 NOZ – věcí je vše, co je rozdílné od osoby a slouží potřebě lidí.

Změny DPH – 344/2013 Sb. Zboží od 1. 1. 2014 v ZDPH - § 4,2  hmotná věc, a to s výjimkou peněz a CP  právo stavby  živé zvíře (zvířata se v novém občanském zákoníku nepovažují za věci, proto se v definici zboží uvádějí samostatně)  lidské tělo a část lidského těla (podle negativního vymezení v NOZ také nejsou věcmi)  plyn, elektřina, teplo a chlad.

Změny DPH – 344/2013 Sb. Zboží od 1. 1. 2014 - na rozdíl od stávající definice pojmu zboží (zbožím se podle zákona o DPH ve znění účinném do 31. 12. 2013 rozumí – s určitými výjimkami – věci movité, elektřina, teplo, chlad a voda) se pro účely DPH budou za zboží nově považovat i věci nemovité.

Změny DPH – 344/2013 Sb. K pojmu „právo stavby“  souvislost se skutečností, že NOZ považuje pozemek a stavbu, která na tomto pozemku stojí, za jednu věc,  ALE: situace, kdy vlastník pozemku chce umožnit jiné osobě pořídit na povrchu/pod jeho povrchem stavbu, resp. převzít stavbu stávající  právo stavby je samostatně převoditelné  § 1244 odst. 1 NOZ - zřízeno na max. 99 let  Dodání práva stavby je dodáním zboží a tedy předmětem DPH.

Změny DPH – 344/2013 Sb. Právo stavby – příklad 1:  Pan Králíček je vlastníkem rodinného domu s rozsáhlou zahradou. Svému synovci panu Hovorkovi prodal právo stavby – na části zahrady si může postavit truhlářskou dílnu a garáž pro své podnikání. Za právo stavby pan Hovorka zaplatil 800 tis. Kč (ale je ho možné zřídit i bezúplatně), právo stavby bylo zapsáno na 30 let do katastru nemovitostí.  V následujícím roce pan Hovorka postavil (na pozemku, který stále patří panu Králíčkovi) dílnu a garáž. Tak se právo stavby „zhmotnilo“. Toto „zhmotnělé právo stavby“, tedy fakticky dílna a garáž jsou vlastnictvím pana Hovorky.  Po čtyřech letech se pan Hovorka rozhodl změnit předmět podnikání a právo stavby (tedy fakticky dílnu a garáž) prodal svému společníkovi. Nejdříve ovšem musel nabídnout právo stavby (= dílnu a garáž) k odkupu panu Králíčkovi, protože toto předkupní právo stanoví NOZ. Pan Králíček odkup odmítnul a tím prodej práva stavby dalšímu vlastníkovi umožnil.  Pan Hovorka je plátce DPH, převod práva stavby společníkovi bude z hlediska ZDPH dodáním zboží a bude podléhat DPH na výstupu.

Změny DPH – 344/2013 Sb. K pojmu „obchodní závod“, resp. „závod“  pojem „závod“ nahrazuje dosavadní pojem „podnik“  Věcná změna: o tom, co je součástí závodu, rozhoduje tzv. volní aspekt (tj. „z vůle podnikatele slouží k provozování činnosti“), nikoliv aspekt faktický, jak tomu bylo doposud.  Viz § 502 nového občanského zákoníku.  „prodej podniku“ – „pozbytí obchodního závodu“ 

Viz též § 13,8,a), § 14,5,a), § 6b,1,b)

Změny DPH – 344/2013 Sb. Nový institut – svěřenský fond  Typ správy cizího majetku  Nemá právní subjektivitu – právní osobnost  Vzniká vyčleněním majetku z vlastnictví zakladatele, a to ve prospěch tzv. obmyšleného, tj. osoby, které má být ze SF plněno  Svěřenský správce je povinen majetek držet a spravovat, vykonává vlastnická práva k majetku vlastním jménem na účet SF  Vlastnické právo zakladatel pozbyde při vyčlenění majetku do SF, aniž by ho v tomto okamžiku někdo nabyl

Změny DPH – 344/2013 Sb. Nový institut – svěřenský fond 



Pro účely DPH se na svěřenský fond bude hledět jako na právnickou osobu, přestože právnickou osobou se samostatnou právní subjektivitou – nově právní osobností není. Pro účely daně z příjmů – je poplatníkem d. z příjmů PO – viz § 17 odst. 1, písm. f) ZDPř

Změny DPH – 344/2013 Sb. Co se stane se stávajícím sdružením bez právní subjektivity (§ 829 starého ObčZ)

  

„Společnost“ podle § 2716 NOZ Viz např. § 4a odst. 3 ZDPH po novele Namísto pojmu účastník sdružení: společník společnosti

Změny DPH – vliv zákona o obchodních korporacích 

NOZ člení právnické osoby na - korporace (zahrnuje obchodní korporace a spolky) - fundace - ústavy

Obchodními korporacemi jsou obch. společnosti a družstva Spolky – bývalá občanská sdružení

Změny DPH – vliv zákona o obchodních korporacích Co se stane se stávajícími obchodními společnostmi a družstvy? (aneb zrušený obchodní zákoník)



Nový pojem obchodní korporace (nový zákon o obchodních korporacích nahrazující ObchZ)



Obchodními korporacemi jsou - obchodní společnosti (s.r.o., v.o.s., k.s., a.s.) - družstva

Změny DPH NEMOVITOSTI I. Převod/přechod nemovitosti zmizel z § 2,1 ZDPH  Převod nemovitostí/nemovitých věcí zůstává předmětem daně!  Jak výše uvedeno: nemovité věci jsou od 1.1.2014 (hmotnými) věcmi, které budeme zahrnovat do definice zboží, dodání nemovité věci = dodání zboží  Předmětem daně bude i nový majetek – právo stavby, což je v dikci ZDPH rovněž „nemovitá věc“ – viz § 56,1,b)

Změny DPH NEMOVITOSTI II. § 56 – osvobozeno dodání „vybraných nemovitých věcí“ Vybrané nemovití věci:  Pozemek  Právo stavby  Podzemní stavba se samostatným účelovým určením  Inženýrská síť  Jednotka

Změny DPH NEMOVITOSTI Dodání pozemků – příklad 2 



Stavební společnost investovala v roce 2012 do pozemku na výstavbu rodinných domů. Nakonec od vlastní výstavby upustila, ale pozemek rozdělila na několik parcel, které zasíťovala a na každé postavila skříňku pro rozvod elektřiny. Tyto parcely společnost chce v roce 2014 prodat. Do konce roku 2013 by byl převod pozemku osvobozen (šlo by o pozemky, ke kterým se dosud nevázalo stavební povolení, výstavbu provedou až noví vlastníci). V roce 2014 se ovšem ukazuje, že převod pozemků podléhá DPH, což znamená, že buď bude cena o 21 % (!) vyšší než společnost původně předpokládala, nebo bude muset společnost snížit svou marži. Projekt se tedy jeví jako ztrátový, resp. prodej obtížně uskutečnitelný. Proč bude prodej parcel v roce 2014 podléhat DPH?

Změny DPH NEMOVITOSTI II. § 56 – osvobozeno dodání „vybraných nemovitých věcí“ - pokračování  Přes dikci důvodové zprávy jde o věcnou změnu  Připomeňme, že dle NOZ bude stavba součástí pozemku A. Dodání pozemku je osvobozeno jen tehdy: a) nebude-li na něm stavba/inženýrská síť a zároveň b)nejde o stavební pozemek c) pozemek s osvobozenou stavbou  Nejasnost panuje v otázce osvobození pozemků, na kterých sice je umístěna stavba, ale uběhlo již 5 let (3 roky) od její kolaudace, resp. jejího prvního užívání.  Problematika § 56 a § 56a – Informace GFŘ z 9.12.2013

Změny DPH NEMOVITOSTI II. § 56 – osvobozeno dodání „vybraných nemovitých věcí“ – pokračování B. Dodání ostatních „vybraných nemovitých věcí“ (kromě pozemku) je osvobozeno: Po uplynutí 5 (3) let od vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo ode dne, kdy bylo započato první užívání stavby (co nastane dříve) pozemky „kontaminované“ osvobozenou stavbou jsou osvobozeny Co je to „pozemek“?

Informace GFŘ k § 56 a 56a  „Pojmy v oblasti DPH jsou … autonomní, bez ohledu na to, jaký význam jim přikládá vnitrostátní soukromé právo“  Bez ohledu na NOZ – STAVBA jakákoliv stavba pevně spojená se zemí („pevným základem nebo jinak“)  Od ledna už není v ZDPH definice stavebního pozemku  Osvobození pozemku je dvojí:  Buď splnění podmínek 56,2 - nezastavěný pozemek bez stavebního povolení a bez inženýrských sítí  Nebo 56,3, kdy osvobození stavby způsobí osvobození pozemku, „režim pozemku určen režimem stavby“  Pozemek dle GFŘ sloučen s parcelním číslem  Stavby/byty/n.prostory nabyté do konce r. 2012 nadále platí 3 letá lhůta

Změny DPH NEMOVITOSTI Dodání pozemku – příklad 3: 



 

Zemědělský podnik a.s. na parcele o rozloze 7 000 m2 těsně za hranicí obce Krásná vybudoval v roce 2013 bazén. Tuto stavbu obci Krásná pronajímá. V roce 2014 se společnost a obec dohodnou, že obec bazén odkoupí. Pokud nedojde k rozdělení parcely na více parcelních čísel, bude existence bazénu (od jehož kolaudace uplynul 1 rok) znamenat, že převod celého pozemku o rozloze 7 000 m2 bude v roce 2014 zdaněn základní sazbou DPH. Dodává se zastavěný pozemek, není dodržena podmínka 56,2,a) ani splněna podmínka 56,3. Do konce roku 2013 by převod stavby podléhal DPH a převod pozemku by byl osvobozen.

Změny DPH NEMOVITOSTI Dodání pozemku – příklad 4: 

 

Společnost převádí pozemek, který 2 roky vlastní. Na pozemku je stavba zkolaudovaná před 7 lety. Zároveň se k pozemku váže právo stavby, ale stavba dosud nebyla zrealizována a ani nebylo vydáno stavební povolení. Na pozemku není inženýrská síť. Převod pozemku je osvobozen, neboť jeho součástí je stavba, od jejíž kolaudace uplynulo více než 5 let. „Nezhmotněné“ právo stavby není „stavbou spojenou se zemí pevným základem“, v důsledku jeho existence tedy nevzniká povinnost převod pozemku zdanit.

Změny DPH NEMOVITOSTI III. Inženýrské sítě  Zdanění převodu pozemku „způsobí“ i existence inženýrské sítě – viz § 56,2,a)  § 506 odst. 1 NOZ: „Součástí pozemku je prostor nad povrchem i pod povrchem, stavby zřízené na pozemku a jiná zařízení (dále jen "stavba") s výjimkou staveb dočasných, včetně toho, co je zapuštěno v pozemku nebo upevněno ve zdech“.  § 509 NOZ: Inženýrské sítě, zejména vodovody, kanalizace nebo energetické či jiné vedení, nejsou součástí pozemku.

Změny DPH NEMOVITOSTI IV. Jednotka  Předmětem vlastnického práva je dle NOZ jednotka, nikoliv „byt“  Od ledna 2014 „staré“ a „nové“ jednotky 1. Jednotky „staré“ dle zákona o vlastnictví bytů (72/1994 Sb.) 2. Jednotky „nové“ dle NOZ – jejich součástí je i podíl na pozemku, na kterém dům stojí (a podíl na společných částech domu).

Změny DPH NEMOVITOSTI IV. Jednotka – pokračování  Od ledna 2014 dle NOZ je byt a podíl na společných částech domu + podíl na pozemku jediným majetkem, kterým je jednotka – jako celek je předmětem vlastnického práva – jedinou majetkovou entitou.  ALE: Z přechodných ustanovení NOZ (§ 3063) vyplývá, že „staré“ jednotky nadále budou existovat, + v domech, kde již „staré jednotky“ jsou, budou nově vzniklé jednotky nadále podléhat úpravě dané (zrušeným) zákonem o vlastnictví bytů.

Změny DPH NEMOVITOSTI IV. Jednotka – pokračování Definice jednotky pro účely ZDPH:  § 4b odst. 3 ZDPH reaguje na existenci „starých“ a „nových“ jednotek takto: „Jednotka pro účely tohoto zákona vždy zahrnuje podíl na společných částech domu, a pokud je s ní spojeno vlastnictví k pozemku, tak i podíl na tomto pozemku.“

Změny DPH NEMOVITOSTI IV. Jednotka – pokračování  Převod jednotek pro sociální bydlení – nadále snížená sazba dle § 48a  Snížená sazba se uplatní i u souvisejícího pozemku, ať bude převáděn coby součást jednotky („nové“ jednotky) nebo jako právně samostatný majetek (pozemek vázaný ke „staré“ jednotce).

Změny DPH NEMOVITOSTI Jednotka – příklad 5: 



Společnost Stavby bytů a.s. v březnu 2013 dokončila bytový dům. Byty prodané do konce roku 2013 byly zdaňovány takto: převod bytu byl zdaněn základní nebo sníženou sazbou DPH (podle toho, zda byt splňoval kritérium „sociálního bydlení“), související podíl na pozemku byl osvobozen podle § 56 odst. 2 ZDPH ve znění účinném do konce roku 2013. Jednotky převáděné od ledna 2014 jsou vždy zatíženy DPH, a to včetně podílu na pozemku. Sazba daně je opět uplatňována podle toho, zda jde „o jednotku, která je bytem pro sociální bydlení“ nebo „která zahrnuje byt pro sociální bydlení“ (snížená sazba daně), či jednotka těmto kriteriím nevyhovuje a potom je uplatněna základní sazba daně.

Změny DPH NEMOVITOSTI V. Stavby pro sociální bydlení - § 48a 

   

Základním kriteriem pro „byt pro sociální bydlení“ nadále zůstává maximální podlahová plocha 120 m2, v případě rodinných domů zůstává 350 m2. Na co všechno sníženou sazbu uplatnit? Výstavba stavby včetně jejího příslušenství „Příslušenství“ není pro účely ZDPH definováno NOZ – § 510 a násl.

Změny DPH NEMOVITOSTI Příslušenství dle § 510 a násl. NOZ „§ 510 (1) Příslušenství věci je vedlejší věc vlastníka u věci hlavní, je-li účelem vedlejší věci, aby se jí trvale užívalo společně s hlavní věcí v rámci jejich hospodářského určení. Byla-li vedlejší věc od hlavní věci přechodně odloučena, nepřestává být příslušenstvím. (2) Má se za to, že se právní jednání a práva i povinnosti týkající se hlavní věci týkají i jejího příslušenství. § 511 Jsou-li pochybnosti, zda je něco příslušenstvím věci, posoudí se případ podle zvyklostí. § 512 Je-li stavba součástí pozemku, jsou vedlejší věci vlastníka u stavby příslušenstvím pozemku, je-li jejich účelem, aby se jich se stavbou nebo pozemkem v rámci jejich hospodářského účelu trvale užívalo.“ Co je to pozemek?

Změny DPH NEMOVITOSTI VI. Nájem „vybraných nemovitých věcí“ - § 56a  



Nadále platí osvobození – vztahuje se na vybrané nemovité věci Nadále nelze osvobodit: krátkodobý nájem do 48 hod./parkování/bezpečnostní schránky/nájem strojů nebo jiných upevněných zařízení Nadále se lze v případě nájmu pro jiného plátce (v rámci jeho ekonomické činnosti) rozhodnout pro uplatňování daně na výstupu (§ 56a,3)

Změny DPH – 344/2013 Sb.

Ručení za nezaplacenou daň - § 109 

Podstata: od dubna 2013 v případě, kdy je úplata za zdanitelné plnění poskytnuta zcela nebo zčásti bezhotovostním převodem na jiný účet, než který dodavatel zveřejnil u správce daně, ručí odběratel za nezaplacenou daň, resp. měl ručit…



Do konce roku 2013 platí generální pardon pro všechny platby bez ohledu na jejich výši (viz Informace GFŘ z 10.9.2013 - nad rámec zákona…)

Změny DPH – 344/2013 Sb. Ručení za nezaplacenou daň - § 109 - pokračování 



Novela zákona o DPH s účinností již od 1. prosince 2013: ručení se bude týkat pouze situace, kdy úplata ZA ZDANITELNÉ PLNĚNÍ přesáhne částku 700 tis. Kč., vazba na zákon o omezení plateb v hotovosti (viz § 4 zákona 254/2004 Sb.).

Tisková zpráva GFŘ z 26.11.2013: Finanční správa upozorňuje, že od 1. 1. 2014 bude ručení za nezaplacenou daň dle § 109 odst. 2 písm. c) zákona o DPH správcem daně aplikováno v plném rozsahu dle platné a účinné úpravy v této době.

Změny DPH – 344/2013 Sb. Ručení za nezaplacenou daň - § 109 - pokračování  Viz též Informace GFŘ z 23. 10. 2013 http://www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/d-seznamdani/2013_Informace_GFR_k_ruceni.pdf

Změny DPH Změny již dříve přijaté Elektronická podání od roku 2014  

  





Vyplývá z novely 500/2012 Sb. přijaté na konci roku 2012 S účinností od 1.1.2014 tak vzniká plátcům povinnost podávat elektronicky na elektronickou adresu podatelny zveřejněnou správcem daně: a) daňová přiznání a dodatečná daňová přiznání, b) hlášení, c) přílohy k daňovému přiznání, dodatečnému daňovému přiznání nebo hlášení. Tato povinnost se netýká fyzických osob, jejichž obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců nepřesáhne 6 mil. Kč. Tato povinnost se netýká identifikovaných osob

Změny DPH Změny již dříve přijaté Elektronická podání od roku 2014  Viz též Informace GFŘ z 21. 1. 2014 http://www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/d-seznamdani/Informace_k__povinnemu_elektronickemu_podavani_DPH.pdf

doc. Ing. Lenka Láchová, CSc. [email protected]

DAŇ Z NABYTÍ NEMOVITÝCH VĚCÍ A DAŇ Z NEMOVITÝCH VĚCÍ

Daň z nabytí nemovitých věcí Jednorázová majetková daň, která je spojena s úplatným nabytím nemovitých věcí na území České republiky Nový zákon o dani z nabytí nemovitých věcí – zákonné opatření Senátu č. 340/2013 Sb. o dani z nabytí nemovitých věcí od 1.1. 2014 nahrazuje zákon o dani z převodu nemovitostí

Předmět daně 

 

úplatné nabytí vlastnického nebo spoluvlastnického práva k nemovité věci v podobě pozemku, stavby, inženýrské sítě, jednotky a také práva stavby na pozemku na území České republiky, nebo nabytí těchto nemovitých věcí na základě zajišťovacího práva, případně úplatným postoupením pohledávky zajištěné zajišťovacím převodem práva, vyčlenění nebo nabytí nemovité věci do svěřenského fondu, nabytí stavby, která se stane součástí pozemku,

poplatník daně z nabytí nemovitých věcí

nabyvatel

při koupi nebo směně, pokud dojde ve smlouvě k dohodě, že poplatníkem je nabyvatel

převodce

v ostatních případech

nabytí do svěřenského fondu, nabytí stavby, která je součástí práva stavby apod.

při koupi nebo směně

Základ daně z nabytí nemovitých věcí Stanovuje se z tzv. nabývací hodnoty. Nabývací hodnotou je:  cena sjednaná mezi převodcem a nabyvatelem,  směrná hodnota,  zjištěná cena, podle zákona upravujícího oceňování majetku,  zvláštní cena,  

v případě dražby, insolvenčního řízení apod. v případě vkladu nemovité věci do osobní společnosti cena uvedená ve společenské smlouvě, u vkladu do kapitálové společnosti pak cena určená znalcem při ocenění nepeněžního vkladu.

Základ daně z nabytí nemovitých věcí

Směrná hodnota  



Stanovuje ji správce. Vychází z cen obdobných typů nemovitých věcí v dané lokalitě a v dané době. Při stanovení se zohlední poloha nemovitosti, její stav, stáří, vybavení a stavebně technické parametry. Lze ji použít u převodů rodinných domů, bytových jednotek, rekreačních objektů, garáží, pozemků, jejichž součástí jsou tyto stavby a u pozemků bez trvalého porostu.

Základ daně z nabytí nemovitých věcí

Srovnávací daňová hodnota porovnání ceny sjednané s tzv. srovnávací daňovou hodnotou. Srovnávací daňová hodnota =  75 % směrné hodnoty stanovené správcem daně nebo  75 % ceny zjištěné na základě znaleckého posudku Porovnáním daňové srovnávací hodnoty s cenou sjednanou se stanoví jako základ daně vyšší z nich.

nabývací hodnota

sjednaná kupní cena je-li ≥ srovnávací hodnotě

srovnávací daňová hodnota

75 % směrné hodnoty

75 % zjištěné ceny podle oceňovacích předpisů

zvláštní cena

vždy když lze určit zvláštní cenu (dražba, vklad, insolvenční řízení)

Základ daně z nabytí nemovitých věcí

Základ daně = nabývací hodnota - uznatelný výdaj ve výši ceny za znalecký posudek

Vypořádání daně z nabytí nemovitých věcí podání daňového přiznání do konce 3. kal. měsíce po měsíci v němž byl proveden vklad vlastnického práva k nemovité věci

úplatné nabytí bez znaleckého posudku

úplatné nabytí doložené znaleckým posudkem

zaplacení zálohy ve výši 4 % ceny sjednané + vyplnění příloh pro stanovení směrné hodnoty

v přiznání výpočet srovnávací hodnoty (75% ceny zjištěné), porovnání s cenou sjednanou

správce daně stanoví srovnávací hodnotu (75 % směrné h.) a porovná ji s cenou sjednanou. Daň vyměří ve výši odpovídající vyšší z nich

Základ daně = vyšší z nich - cena posudku zaplacení daně ve výši 4 %

daň = záloha platební výměr se nedoručuje

daň > záloha nedoplatek daně je splatný do 30 dnů od doručení

Vypořádání daně z nabytí nemovitých věcí Daňové přiznání k dani z nabytí nemovitých věcí poplatník podává u správce daně, v jehož působnosti se nemovitá věc nachází. Povinnými přílohami k daňovému přiznání: kopie kupní smlouvy, rozhodnutí soudu, vyrozumění katastrálního úřadu o provedení vkladu u nemovitých věcí evidovaných v katastru nemovitostí apod.

Daň z nemovitých věcí Podstatné změny od roku 2014 zákonné opatření Senátu č. 344/2013 Sb. 

Změna terminologie (v souvislosti s NOZ a dalšími zákony

a předpisy)  Část vynětí z předmětu daně se mění na osvobození  Předmětem daně nemovitá věc v podobě práva stavby Poplatníkem tzv. stavebník (osoba, která má v katastru nemovitostí zapsáno právo stavby na cizím pozemku).  Pojem solidární daňová povinnost  Změna koeficientů pro výpočet upravené podlahové plochy  Změna kritéria pro další nadzemní podlaží

Daň z nemovitých věcí Daň ze staveb nahrazena daní ze staveb a jednotek Daň z nemovitých věcí

daň z pozemků

daň ze staveb a jednotek

Zdanitelné stavby: budovy a inženýrské stavby Jednotky: byty, nebytové prostory a jejich soubory včetně podílů na společných částech budovy a pozemcích

Poplatník daně

poplatník daně z nemovitých věcí

vlastník

specifický typ poplatníka

nemovitá věc ve vlastnicví ČR: organizační složky, státní podniky

nájemce nebo pachtýř

nemovitá věc ve fondu svěřenském, podílovém, obhosp. penzijní společností: tyto fondy

uživatel

Daň ze staveb a jednotek zdanění jednotek základ daně = upravená podlahová plocha = podlahová plocha jednotky x koeficient Koeficient vyjadřuje podíl vlastníka jednotky na společných částech domu: chodbách, schodišti apod., a pozemcích ve spoluvlastnictví jednotlivých majitelů jednotek.

 

Koeficient 1,20: s jednotkou není spojen spoluvlastnický podíl na jiném pozemku než zastavěném domem Koeficient 1,22: kromě pozemku zastavěného domem je součástí jednotky také související pozemek, který přesahuje plochu nadzemní části stavby

Daň ze staveb a jednotek zdanění jednotek Změna kritéria pro započítávání nadzemních podlaží u staveb pro podnikání: Základní sazby se zvyšují o 0,75 Kč za každé další nadzemní podlaží, které přesahuje  dvě třetiny zastavěné plochy stavby,  a jednu třetinu zastavěné plochy u staveb pro podnikání 