Nemzetközi ügyletek számlázása
Budapest, 2013. január 16.
Előadó:
Dr Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Adótanácsadók Egyesülete Szakmai Bizottság tagja
Főszabály: minden értékesítés ÁFA köteles kivéve: 3. területen kivűl 1. adómentesség
termékexport tárgyi mentesség
2. fordított adózás
közösségen belüli termékértékesítés
HUadóalany1
Közösségen belüli termékértékesítés
ROadóalany2 szállítás
Közösségen belüli termékbeszerzés
Termékértékesítés fogalma – a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja ide tartozik többek között: – egyszerű adásvétel, – lízing, – bizományi ügylet
Közösségen belüli levonási joggal 89.§
adómentes
termékértékesítés
– a vevő: Magyarországtól eltérő tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy a Közösségen belülről történő beszerzés után adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – belföldről feladott, fuvarozott igazoltan másik tagállamba
Közösségen belüli levonási joggal
adómentes
termékértékesítés
igazolni kell, hogy – a vevő másik tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – belföldről másik tagállamba feladták, fuvarozták
Közösségi adószámok megerősítése – írásbeli igazolásokat a NAV a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg – a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások a helyszínen kiadásra kerülnek
Ki szállít? – a vevő saját fuvareszközével – vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó – az eladó saját fuvareszközével – eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó
Másik tagállamba szállítás igazolása
Független fuvarozó szállít
- vevő által igazolt CMR fuvarlevél
Eladó saját eszközével szállít
Vevő saját eszközével szállít
- rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)
APEH állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja – Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő – a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló – nyilatkozata is elfogadható.
2007/41. Adózási kérdés
Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 1. a magyar eladó felvállalja az adókockázatot – az eladó áfa mentesen számláz, – a vevő postán megküldi a fuvarozás okmányait, 2. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot – az eladó belföldi, áfa köteles értékesítést számláz, – a vevő 2008/9/EK irányelv → ÁFA tv XVIII: fejezet alapján visszaigényel az NAV-tól
Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 3. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot, – az eladó az áfa összegének megfelelő letétet vagy óvadékot kér a vevőtől, – az eladó közösségen belüli termékértékesítést számláz áfa mentesen, – a letét vagy óvadék a vevőnek visszajár, ha a vevő az elszállítás tényéről a másik tagállamból igazolást küld
Adóhatóság álláspontja • Objektív felelősség, • Nincs méltányosság, • Adóalapot alulról felfelé számolja
Gyanús körülmények • • • •
Magyar ügyvezetők, Közvetítők, Kizárólag készpénzes fizetés, Szerződést, nyilatkozatot vonakodva írják alá, • Magyar rendszámú autóval, sofőrökkel jönnek
Körültekintő számlabefogadó 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése (?), 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása.
minden kiegyenlítés előtt
Személyek azonosítása – meghatalmazás, – cégjegyzésre jogosultság, – személyi igazolvány fénymásolata
Az üzleti partner adatainak ellenőrzése
NAV
KEKKH Központi Adatfeldolgozó
Cégbíróság
VIES
irásbeli kérelemre weblapon: ÁFA+EVA alanyok adószám felfügg. és törlése alkalmazott létszám adótartozás
adójogi státusz (fordított adózás)
egyéni vállalkozói igazolvány
cégjegyzék, mérleg
közösségi adószám
https://e-justice.europa.eu/content_business_registers_in_member_states-106hu.do
EU céginformációk
Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok
A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert 2. kézben kell tartani a termékszállítást
ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni
Szükséges óvintézkedések • Képviselők igazolványainak lefénymásolása • Banki átutalás • Nyilatkozat bekérése elszállítást követően, postai úton
• Szállítójárművek rendszámának, sofőrök nevének felírása, elszállításkor igazoltatás • Dokumentáció (levelezés, megrendelők) megőrzése.
Főszabály: minden értékesítés ÁFA köteles kivéve: 3. területen kivűl 1. adómentesség
termékexport tárgyi mentesség
2. fordított adózás
közösségen belüli termékértékesítés
Termékértékesítés – a terméket elfuvarozzák (a vevő vagy eladó) – a termék fel- és összeszerelés tárgya – teljesítési hely: ahol szerelik, üzembe helyezik
Közösségen belüli fel és összeszerelés 32. §
Megrendelő adóalany
fordított adózás
Megrendelő nem adóalany
regisztráció a munkavégzés tagállamában
Megrendelő regisztrált szerelés
Fuvarozás
Vállalkozó
Közösségen belüli fel- és összeszerelés
Magyar a magyarnak
HU alvállalkozó
Magyar a magyarnak
HU alvállalkozó
fel-és össze szerelés
Magyar a magyarnak
HU alvállalkozó
fel-és össze szerelés
HU vállalkozó
Magyar a magyarnak
HU alvállalkozó
fel-és össze szerelés
HU vállalkozó
fel-és össze szerelés
Magyar a magyarnak szerel
HU alvállalkozó
fel-és össze szerelés
HU vállalkozó
fel-és össze szerelés
DE adóalany megrendelő
összeszerelés Németországban
Számla
Vevő regisztrált
Kereskedő
Számla
Fuvarozás
Szállító
ügylet 91. § (2) bek.
Kereskedő -KB termékbeszerzés - belföldi értékesítés Szállító - KB termékértékesítés
Vevő - KB termékbeszerzés
DEadóalany (szállító)
HUadóalany (megrendelő) székhely
rendeltetési hely
Közösségen belülről történő termékbeszerzés teljesítési helye: Főszabály: ahol termék befejeződik (rendeltetési hely)
fuvarozása,
feladása
DE, HA – az átvevő a feladás vagy fuvarozás rendeltetési helyének tagállamától különböző tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, a teljesítés helyének azt a tagállamot kell tekinteni, ahol a vevőt nyilvántartásba vették, kivéve: háromszög ügylet 50-51. §
Láncügylet A
Termékértékesítés
B
Termékértékesítés
C
Termékértékesítés
Fuvarozás
eladás többször, feladás-fuvarozás csak egyszer 27. §
D
Magyar gyártó (A)
ÁFA köteles termékértékesítés
Magyar kereskedő (B)
Termékértékesítés Áfa tv hatályán kívül
Magyar külkereskedő (C)
Termékértékesítés Áfa tv hatályán kívül
Fuvarozást B biztosítja
Ukrán megrendelő (D)
Láncértékesítés
HU eladó
számla
AT kereskedő
számla szállítás
RO vevő
Láncértékesítés HU eladó
számla
AT kereskedő
számla szállítás
Ha HU eladó szállít: 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége
RO vevő
Láncértékesítés ÁFA-s számla
HU eladó
AT kereskedő
számla szállítás
Ha RO vevő szállít: 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó áfa-t számít fel AT eladó részére 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége
RO vevő
Láncértékesítés HU eladó
számla
AT kereskedő
számla szállítás
Ha HU eladó szállít: 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége
RO vevő
Magyar gyártó (A)
ÁFA köteles termékértékesítés
Magyar kereskedő (B)
Termékértékesítés Áfa tv hatályán kívül
Magyar külkereskedő (C)
Termékértékesítés Áfa tv hatályán kívül
Fuvarozást B biztosítja
Ukrán megrendelő (D)
Európai Közösségek Bírósága 2010. szeptember 30. C-392/09. sz. az Uszodaépítő Kft. és az APEH Központi Hivatal Hatósági Főosztály a Héa-irányelvvel ellentétes az olyan tagállami jogszabály visszaható hatályú alkalmazása, amely a fordított adózási eljárás keretében az építési munkákhoz kapcsolódó ÁFA levonásának jogát a számlák módosításától és önellenőrzési adóbevallás benyújtásától teszi függővé annak ellenére, hogy az adóhatóság minden információval rendelkezik, amely az ügy lezárásához kell
Tartalom és forma
Európai Bíróság C-146/05. sz. ügy (Collée) rendelkező része ellentétes a hatodik irányelvvel, ha az adóhatóság kizárólag azzal az indokkal tagadja meg a ténylegesen megtörtént Közösségen belüli olyan termékértékesítés HÉA alóli mentesítését, hogy nem időben nyújtották be ezen értékesítés bizonyítékát.
Tartalom és forma
Európai Bíróság C-95/07. és C-96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) 63 ……az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított HÉA levonása lehetséges legyen, ha a tartalmi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelménynek nem is tesz eleget az adóalany
A számlázásra annak a tagállamnak a szabályai érvényesek ahol az értékesítő
- HÉA-azonosítószámmal rendelkezik
A fordított adózásnál
– az adólevonáshoz nem kell számla
Európai Bíróság – Bockenmühl-ügy COM(2009) 20 végleges
Adó alapjának átszámítása forintra a) termék Közösségen belüli beszerzése, előleg fizetése, fordított adózás esetében a fizetendő adó megállapításakor, b) részletfizetés, időszaki elszámolás esetében a számla kibocsátásakor, c) egyéb esetekben a teljesítéskor érvényes árfolyam alapján
Alkalmazandó árfolyam a) belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet devizában eladási árként jegyez, vagy az adóalany bejelentése szerint b) amit a Magyar Nemzeti Bank hivatalosan közzé tesz c) termék importja esetében amit a vámérték megállapításánál kell alkalmazni.
Szolgáltatás teljesítési helye
Főszabály1 B2B
Főszabály2 B2C
a megrendelő székhelye (vagy eltérő telephelye)
a nyújtó székhelye (vagy eltérő telephelye)
Kivételek
Közvetítés formái
ÖNMAGA
BIZOMÁNYOS
saját nevében, saját javára
saját nevében, más javára ügylet értékét számlázza
ÜGYNÖK
más nevében, más javára
jutalékot számláz
Közvetítés teljesítés helye
B2B ügyletekre
B2C ügyletekre
Főszabály: Megrendelő adóalany székhelye
Közvetített ügylet teljesítési helye
EZ A KIVÉTEL
közvetlen kapcsolódás
példák: o ingatlan ügynök, o hotel szállás, o munkagép biztosítása kezelővel konkrét területre, o kiállítási terület bérbeadása, o építészeti tervezés, o építés, bontás, általános mérnöki munka, o ingatlankezelő, földmérő, tervező o jogi munka: építési engedély, adásvételi szerződés, o ingatlanértékelés
Nincs közvetlen kapcsolat: o olyan gépek fenntartása, amelyek nem alkotórészek o ingatlannal kapcsolatos tanács- és információadás, o hasznosítási tanulmányterve, o könyvelési szolgáltatás, adóbevallás készítés, o meghalt személy ingatlanának jogi rendezése, o típustervezés
Ingatlanhoz kapcsolódó teljesítés helye
B2B ügyletekre
B2C ügyletekre
Ingatlan fekvése
Ingatlan fekvése
B2B - határeset Teljesítés helye: megrendelő Megrendelő székhelye
vállalkozó
Teljesítés helye: Ingatlan fekvése
?: ingatlanhoz kapcsolódó vagy gépkölcsönzés
Külföldi befektető Magyarországon A fordított adózás feltételei: teljesítés helye: belföld megrendelő: belföldi adóalany nyújtó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön szolgáltatás: törvényben felsorolt tevékenység Áfa törvény 140. §
Termékeken végzett munka — a megrendelő anyagán végzett feldolgozás, megmunkálás, — Megrendelő termékeinek fel- és összeszerelése; — a termék javítása, tisztítása, helyreállítása és átalakítása; — a kalibrálás, szigetelés, lakkozás, festés, polírozás, foglalatba tétel (ékszereknél), élezés, vízhatlanítás; és — kancafedeztetés, stb.
Bérmunka anyagmérlege — megrendelő által adott alapanyag —vállalkozó által adott segéd/alapanyag arányok
—maradék anyag
ELHATÁROLÁS!
2010-es szabályok Bérmunka teljesítés helye
B2B ügyletek
Főszabály: Megrendelő székhelye
B2C ügyletek Elszállítást nem kell igazolni!
Ahol ténylegesen nyújtják
Köszönöm a figyelmet
