Kalkulace zájezdu s ohledem na účetní a daňové aspekty cestovní kanceláře

Mendelova univerzita v Brně Provozně ekonomická fakulta

Kalkulace zájezdu s ohledem na účetní a daňové aspekty cestovní kanceláře Bakalářská práce

Vedoucí práce: Ing. Veronika Sobotková

Martina Kubatková

Brno 2012

Ráda bych tímto poděkovala Ing. Veronice Sobotkové za odborné rady a pomoc při vedení této bakalářské práce.

Prohlašuji, že jsem bakalářskou práci vypracovala samostatně s použitím uvedené literatury. V Brně dne 24. května 2012

__________________

Abstract Kubatková M., Tour′s calculation with accounting and tax aspects of travel agency. Bachelor Thesis. Brno: Mendel University in Brno, 2012. Bachelor Thesis deals with creating of tour to country out of European Union for specific travel agency. The major part of thesis is about calculation of new tour with relating accounting and tax aspects. There are described all arisen accounting operations as exchange rates, advanced payments and accounts with suppliers. Part of thesis is focused on determining of profits, costs and VAT of travel agency for created tour. The partial goal of thesis is about recommendation to travel agency to sell or resell created tour. Keywords Calculation of a tour, special arrangement, selling a tour, reselling a tour

Abstrakt Kubatková M., Kalkulace zájezdu s ohledem na účetní a daňové aspekty cestovní kanceláře. Bakalářská práce. Brno: Mendelova univerzita v Brně, 2012. Bakalářská práce se zabývá tvorbou zahraničního zájezdu pro konkrétní cestovní kancelář do země mimo Evropskou unii. Hlavní náplní je především kalkulace nového zájezdu a s tím související účetní a daňové aspekty. V práci jsou zachyceny veškeré vzniklé účetní operace jako kurzové rozdíly, zálohy a vyúčtování s dodavateli. Součástí práce je také zjištění výše tržeb a nákladů cestovní kanceláře na daný zájezd a následné zjištění daňové povinnosti. Dílčím cílem práce je doporučení cestovní kanceláři, zda je pro ni výhodnější vytvořený zájezd prodávat či pře-prodávat. Klíčová slova Kalkulace zájezdu, zvláštní režim, prodej zájezdu, pře-prodej zájezdu

6

Obsah

Obsah Seznam tabulek

8

Seznam obrázků

10

Seznam použitých zkratek

11

1

12

2

Úvod a cíl práce 1.1

Úvod ......................................................................................................... 12

1.2

Cíl práce ................................................................................................... 12

1.3

Metodika .................................................................................................. 13

Literární rešerše 2.1

14

Vymezení základních pojmů v oblasti cestovního ruchu ........................ 14

2.1.1

Definice cestovního ruchu ............................................................... 14

2.1.2

Účastníci cestovního ruchu.............................................................. 14

2.1.3

Formy a druhy cestovního ruchu ..................................................... 15

2.1.4

Destinace .......................................................................................... 17

2.1.5

Zájezd ............................................................................................... 17

2.1.6

Subjekty poskytující služby cestovního ruchu ................................. 17

2.2

Právní úprava, řízení a organizace cestovního ruchu v České republice 18

2.2.1

Cestovní kancelář, živnost koncesovaná .........................................18

2.2.2

Předmět činnosti cestovních kanceláří a cestovních agentur .........18

2.2.3

Pojištění proti úpadku ..................................................................... 19

2.2.4

Produkt cestovní kanceláře.............................................................. 19

2.3

Současné trendy v cestovním ruchu ........................................................ 19

2.4

Cena......................................................................................................... 20

2.4.1 2.5

Kalkulace ceny................................................................................. 22

Účetní a daňové aspekty subjektů podnikajících v cestovním ruchu .... 24

2.5.1

Účetní operace vyjádřené v cizí měně ............................................ 24

2.5.2

Zúčtování se zaměstnanci ............................................................... 26

2.5.3

Zálohy .............................................................................................. 28

7

Obsah

3

2.5.4

DPH u služeb cestovního ruchu...................................................... 29

2.5.5

Zúčtovací vztahy mezi cestovní kanceláří a cestovní agenturou .... 32

Vlastní práce

37

3.1

Cestovní kancelář EMMA Agency spol. s r.o. ..........................................37

3.2

Zvolená destinace ....................................................................................37

3.3

Popis nového zájezdu .............................................................................. 38

3.4

Harmonogram zájezdu ........................................................................... 38

3.5

Dodavatelé služeb ................................................................................... 38

3.5.1

Doprava ........................................................................................... 38

3.5.2

Technický průvodce ........................................................................ 39

3.5.3

Ubytování ........................................................................................ 39

3.5.4

Stravování ....................................................................................... 39

3.5.5

Delegát ............................................................................................ 39

3.5.6

Pojištění........................................................................................... 40

3.5.7

Fakultativní výlety .......................................................................... 40

3.6

Kalkulace zájezdu.................................................................................... 40

3.6.1

Nepřímé náklady ............................................................................. 40

3.6.2

Přímé náklady .................................................................................. 41

3.6.3

Marže ............................................................................................... 42

3.6.4

Zákonné pojištění............................................................................ 42

3.6.5

Stanovení jednotlivých cen pro dané varianty zájezdů .................. 42

3.6.6

Určení ceny v závislosti na sezóně .................................................. 43

3.7

Vyúčtování nového zájezdu, účetní a daňové hledisko .......................... 45

3.7.1

Zálohy .............................................................................................. 47

3.7.2

Náklady ........................................................................................... 48

3.7.3

Přirážka ........................................................................................... 53

3.8

Prodej a pře-prodej zájezdu .....................................................................57

4

Závěr

59

5

Literatura

60

8

Obsah

Seznam tabulek Tabulka č. 1

Kurzový zisk

25

Tabulka č. 2

Kurzová ztráta

26

Tabulka č. 3

Účtování mzdy u zaměstnance

27

Tabulka č. 4

Poskytnutá záloha (stejné zdaňovací období)

28

Tabulka č. 5

Přijatá záloha (stejné zdaňovací období)

28

Tabulka č. 6

Přijatá záloha a následná fakturace v příštím

29

zdaňovacím období Tabulka č. 7

Poskytnutá záloha a následná fakturace v příštím

29

zdaňovacím období Tabulka č. 8

Zprostředkování bez inkasa peněz od klientů u CA

33

Tabulka č. 9

Zprostředkování bez inkasa peněz od klientů u CK

33

Tabulka č. 10

Zprostředkování se současným zohledněním provize

34

u CA Tabulka č. 11

Zprostředkování se současným zohledněním provize

35

u CK Tabulka č. 12

Zprostředkování a následná faktura na provizi u CA

36

Tabulka č. 13

Zprostředkování a následná faktura na provizi u CK

36

Tabulka č. 14

Nepřímé náklady

41

Tabulka č. 15

Přímé náklady

41

Tabulka č. 16

Jednotlivé ceny pro dané varianty zájezdů

42

Tabulka č. 17

Výsledná cena pro dítě do 3 let

43

Tabulka č. 18

Ceny v závislosti na sezóně

44

Tabulka č. 19

Počty zúčastněných osob v jednotlivých turnusech

45

Tabulka č. 20

Tržby celkem

46

Tabulka č. 21

Přijetí zálohy ve výši 30 %

47

Tabulka č. 22

Zájezd placený bez zálohy

47

Tabulka č. 23

Náklady za ubytování za sezónu

48

Tabulka č. 24

Účtování zálohové faktury a faktur za ubytování

48

Tabulka č. 25

Náklady za stravování za sezónu

49

9

Obsah

Tabulka č. 26

Účtování faktur za stravování

49

Tabulka č. 27

Účtování nákladů za autobusovou dopravu

50

Tabulka č. 28

Účtování nákladů za trajekt

50

Tabulka č. 29

Mzda technického průvodce za sezónu

52

Tabulka č. 30

Náklady na delegáta za celou sezónu

52

Tabulka č. 31

Účtování cestovního pojištění

53

Tabulka č. 32

Přímé náklady za 2. čtvrtletí

54

Tabulka č. 33

Nepřímé náklady za 2. čtvrtletí

54

Tabulka č. 34

Osvobození u 2. čtvrtletí

55

Tabulka č. 35

Účtování DPH za 2. čtvrtletí

55

Tabulka č. 36

Přímé náklady za 3. čtvrtletí

55

Tabulka č. 37

Nepřímé náklady za 3. čtvrtletí

56

Tabulka č. 38

Osvobození u 3. čtvrtletí

56

Tabulka č. 39

Účtování DPH za 3. čtvrtletí

56

Tabulka č. 40

Výhody a nevýhody prodeje a pře-prodeje zájezdu

57

Tabulka č. 41

Zprostředkování a následné faktury na provizi

58

z pohledu CK Tabulka č. 42

Zprostředkování a následné faktury na provizi z pohledu CK EMMA Agency spol. s r.o.

58

10

Obsah

Seznam obrázků Obrázek č. 1

Zprostředkování bez inkasa peněz od klientů

32

Obrázek č. 2

Zprostředkování prodeje zájezdu se současným

34

zohledněním provize Obrázek č. 3

Zprostředkování a následná faktura na provizi

35

11

Obsah

Seznam použitých zkratek BS CA CK DPH FB HB spol. s r.o. V ZDPH

bez stravy cestovní agentura cestovní kancelář daň z přidané hodnoty plná penze polopenze společnost s ručením omezeným večeře zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty

Úvod a cíl práce

12

1 Úvod a cíl práce 1.1

Úvod

Cestovní ruch je dynamicky se rozvíjející odvětví a patří mezi nejvýznamnější odvětví ve světě. Vytváří nové příležitosti a nová pracovní místa. Pro cestovní ruch je typický multiplikační efekt, kdy svým rozvojem zasahuje do téměř dalších 20 odvětví jako je například pohostinství, přeprava, ubytování, kultura aj. Má příznivý dopad na ekonomiku, podílí se na tvorbě HDP, zvyšuje příjmy do státního rozpočtu a pozitivně ovlivňuje platební bilanci. Dle statistik mají výdaje na cestovní ruch rostoucí trend, přičemž průměrný občan za něj vydá přibližně 15 % svých příjmů. Při zvýšení příjmů o 1 % vzrostou výdaje na cestovní ruch o 2,5 %. Kromě ekonomického významu ovlivňuje také sociální rozvoj, sebevzdělávání, seberealizaci a také kulturní povědomí. Ve 21. století má velký význam, který stále roste. Cestovní ruch v několika posledních desetiletích prošel výrazným rozvojem a v současnosti se řadí mezi nejvýznamnější ekonomická odvětví. Jedním z důvodů rozmachu byl nárůst fondu volného času a právě cestování se stalo jedním z nejoblíbenějších způsobů, jak trávit volný čas. Cestovní ruch, stejně jako i jiná odvětví, se potýká s daňovou a účetní problematikou. Ta je pro oblast cestovního ruchu velmi specifická a obsahuje mnoho odlišností. Cestovní kanceláře se v této problematice musejí orientovat, především v oblasti DPH, uplatňování zvláštního režimu a daně z přirážky. Další zvláštností jsou provize, kdy cestovní kanceláře kromě prodeje vlastního zájezdu mohou zájezdy i pře-prodávat a získávat tak za ně provize na základě předem uzavřené smlouvy. Subjekty podnikající v cestovním ruchu běžně přicházejí do styku s cizími měnami a tedy i kurzovými rozdíly, zálohovými platbami. Práce pojednává o zahraničním zájezdu do země mimo Evropskou unii. Zabývá se především kalkulací nového zájezdu a účetní i daňovou problematikou s tím související. Část práce je zaměřena na výpočet daně z přidané hodnoty a s tím spjaté účetní operace. Samotná tvorba zájezdu probíhá na základě spolupráce s brněnskou cestovní kanceláří EMMA Agency spol. s r.o. a výsledný zájezd bude možné skutečně realizovat.

1.2 Cíl práce Cílem práce je navrhnout kalkulaci nového zájezdu cestovní kanceláře s ohledem na účetní a daňové aspekty a vyhodnotit ekonomické dopady prodeje daného zájezdu na cestovní kancelář. Dílčím cílem práce je, na základě komparační analýzy, stanovit doporučení cestovní kanceláři, zda je pro ni na základě zjištěných výsledků vhodné zařadit daný zájezd do své vlastní nabídky, nebo zda by měla cestovní kancelář daný zájezd pouze pře-prodávat. Zájezd je zhotoven pro konkrétní cestovní kancelář, proto zde budou uplatněny veškeré stanovy určené cestovní kanceláří EMMA Agency spol. s r.o.

Úvod a cíl práce

13

1.3 Metodika Práce je rozdělena na dvě stěžejní části a to na literární rešerši a vlastní práci. V teoretické části je využita metoda deskripce, tato část je zaměřena na popis nezbytných faktů potřebných k porozumění dané problematiky. Především jsou zde popsány souvislosti a základní pojmy ohledně tvorby zájezdu a také konkrétní problematika účetních a daňových aspektů u subjektů podnikajících v cestovním ruchu. Vlastní práce se v prvé řadě věnuje seznámení se s cestovní kanceláří EMMA Agency spol. s r.o. a následné deskripci zájezdu včetně zvolených dodavatelů služeb a určení platebních podmínek. Následuje samotná kalkulace ceny zájezdu v závislosti na sezóně, rozlišení ceny pro dospělé osoby, děti do 12 let a pro děti do 3 let, a také je zohledněn výběr stravování. Kalkulace, spolu s výběrem destinace, je vytvořena na základě analýzy současné nabídky cestovní kanceláře EMMA Agency spol. s r.o. Zájezd je uvažován pro rok 2012 a jsou zde zachyceny veškeré vzniklé účetní operace jako kurzové rozdíly, mzda technického průvodce, zálohy a jejich vyúčtování s dodavateli. Součástí práce je také určení výše tržeb a nákladů cestovní kanceláře na daný zájezd a následné zjištění daňové povinnosti. Na základě komparační analýzy je provedeno srovnání, zda je pro danou cestovní kancelář výhodnější zařadit vytvořený zájezd do své vlastní nabídky, nebo zda by měla tento zájezd pře-prodávat.

Literární rešerše

14

2 Literární rešerše 2.1 Vymezení základních pojmů v oblasti cestovního ruchu 2.1.1

Definice cestovního ruchu

Podle UNWTO (1995)1 je Cestovní ruch „činnost osob cestujících do míst a pobývajících v místech mimo své obvyklé prostředí po dobu kratší než jeden ucelený rok, za účelem trávení volného času a služebních cest (osoba nesmí být odměňována ze zdrojů navštíveného místa)“. Cestovní ruch můžeme dále charakterizovat jako a) oblast spotřeby, tedy uspokojování lidských potřeb. Mezi tyto potřeby patří například poznání, odpočinek, sportovní a kulturní vyžití či neobvyklé zážitky; b) významnou součást národního hospodářství. Především se jedná o podíl na HDP, příjmy do státního rozpočtu ve formě daní a do místních rozpočtů ve formě poplatků, vytváření nových pracovních míst a rozvoj investičních aktivit. 2.1.2

Účastníci cestovního ruchu

Ryglová (2011) uvádí, že subjektem cestovního ruchu je každý účastník cestovního ruchu, který uspokojuje své potřeby spotřebou statků v cestovním ruchu v průběhu cestování. Turista je dočasný návštěvník, který se zdrží alespoň 24 hodin (jedno přenocování), ne však déle než jeden rok (hlavní účel pobytu je jiný než výkon placené činnosti). Výletník, jednodenní návštěvník se zdrží pouze jeden den, aniž přenocuje Návštěvník je osoba, která cestuje do jiného místa, než kde má své trvalé bydliště, a mimo své obvyklé prostředí na dobu nepřekračující dvanáct měsíců, přičemž hlavní důvod cesty je jiný než výdělečná činnost. Z toho vyplývá, že může jít o turistu i výletníka. Rezident, stálý obyvatel je osoba, která žije v dané zemi alespoň jeden rok. V domácím cestovním ruchu se jedná o osobu, která alespoň šest měsíců žije v daném místě.

1

UNWTO (United Nations World Tourism Organization – Světová organizace cestovního ruchu)

Literární rešerše

2.1.3

15

Formy a druhy cestovního ruchu

Hesková (2006) uvádí, že formy cestovního ruchu popisují příčiny a důsledky, které jej ovlivňují. Pokud hovoříme o druzích cestovního ruchu, je rozhodující motivace účastníků, neboli účel cestování a pobytu. Formy cestovního ruchu 1. Geografické hledisko Základními formami dle geografického hlediska jsou domácí, zahraniční a mezinárodní cestovní ruch. Dalšími formami jsou vnitřní, národní a regionální cestovní ruch. - domácí – aktivity občanů země spojené s cestovním ruchem v rámci jejich území - zahraniční – aktivity spojené s cestovním ruchem rezidentů v zahraničí Zahraniční cestovní ruch můžeme rozdělit na aktivní a pasivní cestovní ruch. Aktivní cestovní ruch, někdy také nazývaný příjezdový, se vyznačuje aktivitami spojenými s příjezdem občanů do cílové země. Z pohledu platební bilance se jedná o příjem státu. V pasivním cestovním ruchu, také nazývaný výjezdový cestovní ruch, jde o aktivity spojené s výjezdem rezidentů do zahraničí. Jedná se o vývoz platebních prostředků a v platební bilanci státu se projevuje na straně pasiv. - mezinárodní – je tvořený aktivním i pasivním cestovním ruchem několika států - vnitřní – je tvořený domácím a aktivním cestovním ruchem - národní – je tvořený domácím a pasivním cestovním ruchem - regionální – jedná se aktivity regionů a států jako cílů cestovního ruchu 2. Počet účastníků - individuální - skupinový - masový - ekologický 3. Způsob zabezpečení průběhu cestovního ruchu - organizovaný – účast je zajištěna prostřednictvím cestovní kanceláře nebo cestovní agentury Zvláštní formou je klubový cestovní ruch, je pro něj typický pobyt v klubových zařízeních a doplňkové služby jako např. animace, soutěže a dětské koutky. - neorganizovaný – účastník cestovního ruchu si vše zajišťuje sám 4. Délka pobytu - krátkodobý – pobyt do 3 dnů, zahrnuje 2 přenocování - dlouhodobý – pobyt delší než 3 dny

Literární rešerše

16

5. Dynamika - pobytový, neboli statický - putovní, neboli dynamický 6. Převažující místo pobytu - městský - příměstský - venkovský - agroturistika a ekoagroturistika - horský a vysokohorský - přímořský 7. Roční období - sezonní – zimní a letní - mimosezonní - celoroční 8. Věk účastníků - cestovní ruch dětí – děti do 15 let - mládežnický – mladí lidé ve věku 15 - 25 let - rodinný – mladé páry s dětmi ve věku 25 - 44 let - seniorský – lidé v poproduktivním věku 9. Volba dopravního prostředku - motorizovaný - železniční - letecký - lodní 10. Sociologické hledisko - návštěvy příbuzných a známých - etnický Druhy cestovního ruchu - rekreační – spojen s obnovou duševních a fyzických sil - sportovní – sportovně zaměřené pobyty, nemusí se jednat pouze o aktivní účast, jako pasivní způsob lze uvést diváky na sportovních zápasech - lázeňský a zdravotní – rekreační a léčebné pobyty v lázních a wellness zařízeních - kongresový – jedná se o aktivity spojené s účastí na veletrzích a výstavách - incentivní – jedná se o motivaci zaměstnanců k lepšímu pracovnímu výkonu - další – dobrodružný, myslivecký, rybářský, náboženský, vzdělávací, nákupní aj. Podle Heskové (2006) se v praxi druhy cestovního ruchu nevyskytují v čisté podobě. Ale pouze ve vzájemné kombinaci, přičemž jeden z nich bývá dominantní.

Literární rešerše

17

Například rekreační cestovní ruch se nejčastěji kombinuje se sportovním, zdravotním a kulturním cestovním ruchem, lázeňský s kulturním a zdravotním cestovním ruchem apod. 2.1.4

Destinace

Destinace cestovního ruchu je podle Světové organizace cestovního ruchu (UNWTO) definována jako „místo s vhodnými atraktivitami ve spojitosti se zařízeními a službami cestovního ruchu, které si účastník cestovního ruchu zvolil pro návštěvu.“ Pro vymezení destinace neplatí žádná oficiální kritéria ani administrativní hranice, může být vymezena i tzv. společnými mentálními znaky. Podle Ryglové (2011) je destinace cestovního ruchu je tedy územní jednotka neboli cílové místo cesty, které disponuje souborem služeb poskytovaných v souvislosti s potenciálem cestovního ruchu dané oblasti. Je to určitý geografický prostor tvořený nabídkou turistických atraktivit a všemi nezbytnými zařízeními pro realizace služeb cestovního ruchu /ubytování, stravování, doprava, zábava atd.) 2.1.5

Zájezd

Ryglová (2011) uvádí, že zájezdem se podle ustanovení zákona č. 159/1999 Sb., o některých podmínkách podnikání v oblasti cestovního ruchu, resp. jeho novely 214/2006 Sb., rozumí kombinace minimálně dvou služeb cestovního ruchu (např. doprava + ubytování nebo jiné služby cestovního ruchu, jež nejsou doplňkem dopravy nebo ubytování a tvoří významnou část zájezdu nebo jejichž cena tvoří alespoň 20 % souhrnné ceny zájezdu), je-li prodávána nebo nabízena k prodeji za souhrnnou cenu a je-li služba poskytována po dobu přesahující 24 hodin nebo když zahrnuje ubytování přes noc. Podle novely zákona 214/2006 Sb. se nově za zájezd považuje i forfeit, což je kombinace služeb cestovního ruchu sestavená až na základě individuálního požadavku. Zájezdem naopak není kombinace služeb cestovního ruchu prodávaná jinému subjektu za účelem dalšího podnikání. 2.1.6

Subjekty poskytující služby cestovního ruchu

Dle Petrů (2007) je důležitou součástí materiálních předpokladů cestovního ruchu a jeho materiálně-technické základy soustava podniků cestovního ruchu, představovaná v současné době jak fyzickými, tak právnickými osobami. Obecně lze považovat za podnik cestovního ruchu takový subjekt, jenž přímo prodává spotřebitelům zboží a služby a uspokojuje speciální potřeby účastníků cestovního ruchu. Jsou to: - ubytovací podniky včetně lázeňských ubytovacích zařízení, - stravovací podniky,

Literární rešerše

18

-

dopravní podniky, podniky zprostředkovávající cestovní služby (cestovní kanceláře a cestovní agentury, - podniky provozující sportovně-rekreační zařízení, - podniky poskytující zvláštní služby (průvodcovské, překladatelské) - podniky vyrábějící či prodávající výhradně turistické zboží - informační a propagační podniky apod. Subjekty poskytující služby cestovního ruchu jsou nejdůležitější složky organizačního uspořádání, které realizují cestovní ruch a vytvářejí jeho ekonomický výsledek, uskutečňují obrat – tržby, výkony a zisk.

2.2 Právní úprava, řízení a organizace cestovního ruchu v České republice 2.2.1

Cestovní kancelář, živnost koncesovaná

Ministerstvo průmyslu a obchodu (2011) uvádí Nařízení vlády č. 278/2008 Sb. o obsahových náplních jednotlivých živností. V tomto případě se jedná o provozování cestovní kanceláře. Organizování, nabízení a prodej zájezdů. Zájezdem se rozumí kombinace služeb podle jiného právního předpisu. Dále lze rovněž nabízet, prodávat a zprostředkovávat prodej jednotlivých služeb cestovního ruchu a organizovat, nabízet, prodávat a zprostředkovávat prodej kombinací jednotlivých služeb cestovního ruchu. Jednotlivými službami cestovního ruchu se rozumí zejména zabezpečení dopravy, ubytování, stravování, průvodcovských služeb, prodeje a rezervace letenek, prodeje a rezervace železničních a autobusových jízdenek včetně místenek, prodej a rezervace lodních lístků včetně kajut, zprostředkování víz, nabídky a prodeje balneologických služeb za účelem relaxace a rekondice, nabídky a prodeje sportovních aktivit za účelem relaxace a rekondice (například jízda na koni, půjčování kol a dalších sportovních potřeb, pobyt ve fit-centrech), zprostředkování a zajištění účasti na sportovních a společenských akcích a zprostředkování prodeje dalších služeb spojených s rekreací, odpočinkem a služebním, obchodním jednáním. V rámci živnosti lze dále prodávat věci související s cestovním ruchem, zejména vstupenky, mapy, plány, jízdní řády, tištěné průvodce a upomínkové předměty. 2.2.2

Předmět činnosti cestovních kanceláří a cestovních agentur

Hlavním úkolem cestovních kanceláří je připravovat a zajistit kombinaci služeb cestovního ruchu pro konečného zákazníka, zatímco hlavním úkolem cestovních agentur je tento zájezd prodat. Tomuto rozdělení odpovídají i náplně činností, jak je chápe český živnostenský zákon. Pouze cestovní kanceláře mohou organizovat a prodávat standardní zájezdy a tzv. zájezdy forfaitové a zajišťovat pobyty v tuzemsku a v zahraničí.

Literární rešerše

2.2.3

19

Pojištění proti úpadku

Jedná se o zákonné pojištění proti ekonomickému úpadku cestovní kanceláře dle zákona č. 159/1999 Sb. Toto pojištění zajišťuje ochranu klientů cestovní kanceláře, která se dostala do úpadku a není schopna splnit své povinnosti. Jedná se především o případy, kdy cestovní kancelář není schopna − zajistit dopravu zákazníka cestovní kanceláře z místa pobytu v zahraničí do České republiky, pokud tato doprava byla součástí zájezdu (tzv. repatriace). − vrácení zaplacené zálohy nebo ceny zájezdu v případě, že se zájezd neuskutečnil (tzv. refundace) − vrácení rozdílu mezi zaplacenou cenou zájezdu a cenou částečně poskytnutého zájezdu v případě, že se zájezd uskutečnil pouze z části. Podle Ryglové (2011) musí cestovní kancelář sjednat pojištění na pojistnou částku minimálně 30 % plánovaných ročních tržeb z prodeje zájezdů, a očekávají-li se nižší tržby, pak z výše tržeb v předchozím roce. Podíl cestovní kanceláře na plnění pojistné události, tzv. spoluúčast, musí být minimálně ve výši 2% z plánovaných ročních tržeb z prodeje zájezdů. Pojistné je obvykle v rozmezí 0,9 – 6 % z plánovaných tržeb. Každá smlouva mezi cestovní kanceláří a pojišťovnou je tvořena individuálně na dobu určitou (obvykle 1 rok); výše spoluúčasti a pojistného stanovuje pojišťovna individuálně dle důvěryhodnosti cestovní kanceláře. 2.2.4

Produkt cestovní kanceláře

Tvorba produktu se skládá z organizačně-technické části, do které spadá zpracování trasy zájezdu, sestavení harmonogramu a také itineráře. Další složkou je zabezpečení služeb v podobě smluv s obchodními partnery, jedná se o stravovací a ubytovací služby, dopravu, vstupné, průvodce aj. a také smluvní podmínky vůči klientům. V neposlední řadě se tvorba produktu skládá z kalkulace zájezdu a samotné nabídky a prodeje.

2.3 Současné trendy v cestovním ruchu Nové trhy jsou konkurenceschopnější, více navštěvované a získávají stále více na své popularitě. V návštěvnosti je na první příčce stále Evropa, avšak posilování pozic se týká také exotických zemí. Stále více se diskutuje o otázce životního prostření a trvale udržitelném rozvoji. 2 Prioritou je stále bezpečnost pro cestovatele. Destinace, které nejsou schopny poskytnout bezpečí, se potýkají se ztrátou.

Trvale udržitelný rozvoj zajistí potřeby současných generací, aniž by bylo ohroženo splnění potřeb generací příštích, a aniž by se tak dělo na úkor jiných národů. (1987, Komise OSN pro životní prostředí) 2

Literární rešerše

20

Roste důležitost značky, zvyšuje se poptávka po „značkových“ destinacích či produktech cestovního ruchu. Branding (politika značky) Ryglová (2011) uvádí, že politika značky je označována jako „branding“. Značky představují u klienta pozitivní vjem. Podle značky klient pozná příslušný region, spojuje s ní pozitivní zkušenosti v souvislosti s cestování a s prožitím dovolené. Obecně značky návštěvníkovi šetří čas, protože zkracují fázi orientace a hledání. Pokud značky představuje určitou kvalitu, snižuje její znalost riziko koupě. Mezi další rysy popisující současný cestovní ruch patří - rostoucí vliv cestovního ruchu v národní (výroba se přesouvá ke službám) - rostou výdaje na cestovní ruch; pokud rodinný příjem vzroste o 1 %, vzrostou výdaje této domácnosti na cestovní ruch průměrně o 2,5 % - nízkonákladové letecké společnosti umožňují leteckou přepravu novým zákazníkům - dochází ke změně věkové struktury obyvatel, roste podíl stárnoucí populace na cestovním ruchu - roste tlak konkurence, což má vliv na lepší kvalitu poskytovaných služeb - důležitou roli také hraje sebevzdělávání a to ve všech různých oblastech, například jazykové a poznávací kurzy, potápění, golf, aj.

2.4 Cena Marketingový mix v cestovním ruchu, tzv. 8P Cena je jedním ze základních prvků marketingového mixu. Ten obsahuje celkem 4 prvky, které se nazývají 4P (product – produkt, price – cena, place - distribuce, promotion – propagace). V cestovním ruchu jsou tyto nástroje obohaceny o další 4 prvky - people – lidé - partnership – spolupráce - package – sestavování balíčků - programming – programování (tvorba obsahu zájezdu) Cena Cena má 2 funkce. Jako jediný nástroj z 8P přináší firmě zisk a také je to jeden z hlavních faktorů atraktivity zájezdu. Cena může zákazníky přitahovat ale naopak i odradit. Co se týče její výše, měla by být srovnatelná s cenami konkurenčních zájezdů u jiných cestovních kanceláří. Pokud je cena příliš nízká, může vzbuzovat pochybnosti o kvalitě poskytovaných služeb, naopak vyšší ceny jsou v povědomí zákazníka spojovány s vyšší kvalitou služeb. Na stanovení ceny má vliv konkurenční nabídka, náklady a poptávka. Z pohledu cestovní kanceláře

Literární rešerše

21

musí cena tvořit takový zisk, aby pokryl náklady cestovní kanceláře a to i v případě neobsazení zájezdu3. Na zákazníka můžeme také působit psychologicky a to pomocí různých slev. Mezi nejčastější a nejoblíbenější patří koupě zájezdu na poslední chvíli – last moment nebo naopak s předstihem – first moment (tento typ slevy se uplatňuje v zimních měsících a výše slevy se pohybuje od 10 – 20%). Další druhy slev jsou například skupinové či rodinné, věkové, mimosezónní nebo pro stálé zákazníky. Podle Ryglové (2011) jsou používány při stanovení ceny následující přístupy: - poptávkově orientovaný přístup – je založen na odhadu objemu prodeje v závislosti na různé výši cen - nákladově orientovaný přístup – stanovuje cenu na základě kalkulace nákladů - konkurenčně orientovaný přístup – cena je stanovena dle konkurence - cena jako vyjádření zákazníkem vnímané hodnoty (cílený marketing) – vychází z výzkumů mezi stávajícími a potenciálními zákazníky - cena dle marketingových cílů firmy Mezi další typy strategie můžeme zařadit psychologické ceny. Do téhle kategorie patří slevy jako last moment či first moment nebo také tzv. baťovské ceny (příkladem je cena za výrobek nebo službu ve výši 999,-, která na zákazníka působí přijatelněji než 1000,-). Sbírání smetany neboli skimming je strategie založená na vysokých cenách, to u zákazníka vzbuzuje pocit lepší kvality. Využívají ji především značkové podniky zaměřující se na úzký sortiment zboží. Mezi další známé způsoby stanovení ceny patří například all inclusive (v překladu „vše v ceně“), klubové ceny či individuální ceny aj. Zvláštním způsobem stanovení ceny je demarketing, jenž svou záměrně vysokou cenou snižuje poptávku. Cílem není zájem o danou destinaci zcela odstranit, ale snížit jej či přenést jinam. Důvodem jeho použití je omezení snižující se kvality jak produktů, tak i zážitků pro turisty, zamezit ohrožování kvality života místních obyvatel prostřednictvím vysokých poplatků za parkovné, pobyt, mýto aj. a v neposlední řadě chránit životní prostředí. Týká se to jak živých organismů (hluk, odhazování odpadků), tak i přírodního (potápění v oblasti korálových útesů, poškozování přírody dopravními prostředky aj.) a kulturního prostředí. Podle Němčanského (2001) může při zavádění nového produktu na trh podnik uplatnit vysokou - výnosovou cenu anebo nízkou – průraznou cenu. Výnosová cena se pohybuje obyčejně nad průměrem konkurenčních cen při stejném anebo podobném produktu a to proto, že jde o nový produkt, která má delší Riziko neobsazení zájezdu – tzv. load factor. Cestovní kancelář vždy počítá s menším počtem účastníků zájezdu než je celková kapacita. Nejčastěji je load factor stanoven na 20 % z maximální kapacity zájezdu, tzn. při celkové kapacitě zájezdu 100 osob, se počítá s obsazeností 80 osob. 3

Literární rešerše

22

dobu napodobit, anexi tehdy, pokud produkt získá takové cílové skupiny zákazníků, kterým příliš nezáleží na ceně. Předpokladem výnosové ceny a cenové politiky je účinná podpora prodeje. Pokud po získání zkušeností s odbytem nového produktu přechází podnik na politiku nižších, tzv. konkurenčních cen, dělá to s cílem ovládnout další cílové skupiny zákazníků a zvýšit svůj podíl na trhu. Součástí výnosové ceny může být taktika, podle které je lépe nasadit na začátku vyšší cenu s rezervou pro jisté cenové ústupky, než se pokusit o opačný postup. Politika průrazných cen se uplatňuje obvykle tehdy, pokud je odbyt produktu citlivý na cenu už v prvém stádiu jeho zavádění na trh, pokud je možné na základě vysokých tržeb podstatně snížit vlastní náklady, pokud je nový produkt ohrožen bezprostředně po zavedení na trh konkurenční nabídkou, anebo substitučním produktem, resp. pokud neexistuje pro odbyt nového produktu tzv. elitní trh, tj. skupiny zákazníků, kteří by byli ochotni zaplatit vysokou cenu. Průrazná cena bývá často mírně ztrátová, pokud je objem realizace nízký. Až po získání potřebné pozice na trhu a zvýšení tržeb se prodej daného produktu stává rentabilním. 2.4.1

Kalkulace ceny

Při kalkulaci ceny je nezbytné rozdělení nákladů podle charakteru jejich využití (na jaké výrobky či služby byl náklady vynaloženy). V této souvislosti rozeznáváme přímé a nepřímé náklady. Nepřímé náklady Kunešová (2004) uvádí, že nepřímé náklady jsou společnými náklady, které je nutno vynaložit na zájezd bez ohledu na skutečný počet účastníků. Na jednoho účastníka se rozpočítávají dělením. Jsou to především náklady na dopravu, na průvodce, náklady na akce za pevné ceny a kurzovní riziko. Nepřímé náklady je třeba uhradit i v případě, že se někteří účastníci zájezdu nezúčastní. a) Kalkulace cen dopravy Kalkulace cen dopravy se vypracovává podle jednotlivých dopravních prostředků, které je nutno při zájezdu použít. U vypsaných zájezdů je třeba počítat s rizikem neobsazení. Při kalkulaci ceny dopravy se berou v úvahu všechny druhy dopravy, které jsou v programu a v ceně zájezdu, tj. i transfery, trajekty, lanovky, lodě apod. U letecké dopravy se kalkuluje také letištní taxa, u lodní dopravy poplatky za vjezd do přístavu, při sportovních zájezdech poplatky za přepravu jízdních kol, lodí a ostatního sportovního vybavení. Při autokarové dopravě se počítá s náklady na parkovné a se silničními poplatky i s poplatky na nákup pohonných hmot. Vychází se zde z počtu ujetých kilometrů. b) Kalkulace nákladů na průvodce Vychází ze smluvené odměny, kterou má průvodce za danou akci obdržet. Při vícedenních zájezdech je odměna obvykle stanovena denním paušálem, u jednodenních zájezdů může vycházet z hodinové sazby. Pokud mají účastníci zájezdu plnou penzi, má ji i průvodce ve stejném rozsahu. Není-li zájezd kal-

Literární rešerše

23

kulován se stravou pro účastníky, má průvodce nárok na stravné podle zákona. Ubytování průvodce je kalkulováno v případě, že dodavatel služeb nezajistí smluvně ubytování pro průvodce zdarma. Obvyklé je, že při ubytování 20 osob poskytuje dodavatel ubytování pro 1 osobu zdarma, při 40 osobách pro 2 osoby zdarma. Vstupné do objektů poskytují často provozovatelé průvodcům skupin zdarma. Akce za pevné ceny (divadlo, koncert apod.) je nutno vždy kalkulovat i pro průvodce. Přímé náklady Podle Kunešové (2004) se přímé náklady dají stanovit přímo na jednotlivé účastníky a v případě, že se zájezdu nezúčastní, je možné je reklamovat, nebo je neuhrazovat. Jsou to náklady na ubytování, stravování, vstupné do objektů, pojištění, kurzové riziko, marže cestovní kanceláře aj. Ryglová (2011) uvádí, že pro manažerské rozhodování je důležité také třídění nákladů podle jejich závislosti na změnách objemu produkce. Jedná se o: - fixní a variabilní náklady – fixní náklady jsou vynakládány vždy, za všech okolností (nemění se s objemem produkce); patří sem zejména náklady na mzdy stálého personálu a související odvody, nájemné za oceláře nebo provozovnu, leasing vozidel, pojištění budov, firmy, odvoz odpadů, odpisy atd.; někdy je používán zjednodušující pojem režie nebo režijní náklady; variabilní nálady jsou náklady spojené s poskytováním služeb nebo produkcí; někdy jsou nazývány také jako jednicové; tyto náklady jsou vynakládány jenom v případě realizace produkce (prodeje zájezdu, pokoje, pokrmu); typicky se jedná o nálady na praní ložního pádla, vodu, elektřinu a teplo spotřebovávané hosty, suroviny nakupované pro zpracování v restauraci, v případě zájezdu pak nálady na nakupované služby (průvodce) apod. Při kalkulaci se v praxi využívá dvojstupňového modelu: První stupeň Týká se určení předběžné ceny zájezdu před jeho uskutečněním. Skládá se z - stanovení minimální nákladové ceny, která zahrnuje náklady na samotnou realizaci zájezdu, sumu položek za poskytnuté služby aj. - určení přirážky (marže), která pokryje náklady a poskytne zisk - výsledná cena, je možné ji upravit a porovnat dle konkurence - předběžné stanovení výnosů Pro výpočet kalkulace prodejní ceny jsou důležité tyto informace - cena za služby u dodavatelů, ty se rozdělují na položky přímé (týkají se každého účastníka) a rozpočitatelné (rozdělují se mezi všechny klienty a závisí na obsazenosti zájezdu) - odhadovaný devizový kurz v den platby (zahraniční zájezd) - load factor, nikdy se nepočítá se 100 % obsazeností Druhý stupeň – vyúčtování, jedná se o výslednou cenu

Literární rešerše

24

Tuto cenu ovlivňuje spousta faktorů jako kurzové rozdíly, obsazenost zájezdu a další náklady. K této ceně může cestovní kancelář poskytnout slevy nebo další příplatky. Prodejní cena zájezdu Prodejní cena zájezdu se skládá ze součtu následujících položek: Přímé náklady na osobu (ubytování, stravování, aj.) + Nepřímé náklady na osobu (rozpočitatelné položky - doprava, průvodce, aj.) + Marže cestovní kanceláře + Zákonné pojištění cestovní kanceláře = Výsledná cena

2.5 Účetní a daňové aspekty subjektů podnikajících v cestovním ruchu 2.5.1

Účetní operace vyjádřené v cizí měně

Valutová pokladna Podle zákona o účetnictví mají účetní jednotky povinnost vést účetnictví v českých korunách. Současně musí účetní jednotka vést evidenci o těchto položkách v dané cizí měně. Cizí měnu lze převést na českou pomocí: - denního kursu devizového trhu – vyhlašuje jej ČNB a je platný v den uskutečnění účetního případu - pevného kursu – stanoví si účetní jednotka sama, musí být uvedeno ve vnitropodnikové směrnici Mimo jiné lze využít skutečného kurzu, pokud se jedná o prodeji či nákup cizí měny za měnu českou. Pokud se podnikatelský subjekt rozhodne změnit způsob stanovení kurzu, musí tak učinit od následujícího účetního období. Kursové rozdíly podle Účetnictví podnikatelů (2011) kursové rozdíly při oceňování těch složek majetku a závazků, které jsou vyjádřeny v cizí měně, vznikají v důsledku změn kursů cizích měn. Kursové rozdíly se zjišťují: a) k okamžiku uskutečnění účetního případu, b) ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, ke kterému účetní jednotka sestavuje účetní závěrku.

Literární rešerše

25

Kursové rozdíly, které vznikají v průběhu účetního období, se zúčtují k okamžiku uskutečnění účetního případu. Tímto okamžikem je například: - okamžik úhrady závazku, - okamžik inkasa pohledávky, - okamžik převzetí závazku, - okamžik postoupení pohledávky, - okamžik vzájemného započtení pohledávek, - okamžik úhrady úvěru (půjčky) jiným úvěrem (půjčkou) - okamžik převodu záloh na úhradu pohledávky nebo závazku Kurzové rozdíly však nevznikají: - při změně osoby věřitele, - při změně osoby dlužníka (dluh původního dlužníka uhradí nový dlužník), - při změně cizí měny pro úhradu či inkasu, pokud nedojde k pohybu peněz (s výjimkou změny na Kč) - při splácení peněžního vkladu do společnosti závazku Ke dni účetní závěrky musí být dle zákona o účetnictví vyjádřen stav a výše majetku a závazků ve skutečné výši. Proto je nutné provést přepočet aktuálním kurzem České národní banky (ČNB) k 31.12. Při úhradě závazků či pohledávek v průběhu dalšího účetního období se bude vždy platba porovnávat s touto nově upravenou hodnotou, jedná se tedy o trvalou úpravu. Při účtování kurzových rozdílů se používá nákladový účet 563 – Kurzové ztráty na vrub účtu (MD) a výnosový účet 663 – Kurzové zisky ve prospěch účtu (D). Tabulka č. 1

Číslo 1. 2. 3.

Kurzový zisk

Popis účetního případu Faktura vystavená za služby 200 EUR (kurz 25 Kč/1 EUR) Bankovní výpis - přijatá úhrada (kurz 26 Kč/1 EUR) Zaúčtování kurzového rozdílu - zisk

Částka (Kč)

MD

D

5 000

311

602

5 200

221

311

200

311

663

Zdroj: Rubáková (2011)

Dle Rubákové (2011) kurzové zisky vyjadřují zisk z obchodní operace, který vznikl z důvodu pohybu kurzu jednotlivých měn. V době uhrazení faktury od odběratele dostaneme stejné množství cizí měny, jako je uveden na faktuře, ale hodnota pohledávky přepočtená na Kč vlivem pohybu kurzu vyhlašovaného ČNB je vyšší.

Literární rešerše

Tabulka č. 2

26

Kurzová ztráta

Číslo

Popis účetního případu

1.

Faktura vystavená za služby 200 EUR (kurz 25 Kč/1 EUR) Bankovní výpis - přijatá úhrada (kurz 24 Kč/1 EUR) Zaúčtování kurzového rozdílu - zisk

2. 3.

Částka (Kč)

MD

D

5 000

311

602

4 800

221

311

200

563

311

Zdroj: Rubáková (2011)

2.5.2

Zúčtování se zaměstnanci

Mzda Dle Účetnictví podnikatelů (2011) je mzda definována jako peněžité plnění poskytované zaměstnanci za práci, a to dle její složitosti, odpovědnosti a namáhavosti, pracovních podmínek, dále dosahovaných pracovních výsledků, jakož i celkové pracovní výkonnosti. Hrubé mzdy jsou pro zaměstnavatele nákladem za předpokladu, že jsou v zaměstnaneckém vztahu a byla odečtena záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti a také zákonná pojištění (§ 24 odst. 1 Zákona o daních z příjmů - ZDP). Přičemž Sleva na dani Pelc (2010) uvádí, že daňová úleva spočívá v tom, že vypočtená daň (u zaměstnance měsíční záloha na daň) se sníží o stanovenou částku daňového zvýhodnění (slevu na dani), a je-li u poplatníka s nižšími příjmy vypočtená daň nižší, než částka daňového zvýhodnění, má poplatník nárok na vyplacení daňového bonusu (nevyužité částky daňového zvýhodnění). Slevy na dani dle §35c odst. 1 a §35ba odst. 1 písm. a) a c) až f) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů jsou 2 070 Kč/měsíc na poplatníka, 210 Kč na plný invalidní důchod a 420 Kč na částečný invalidní důchod, 1 345 Kč na průkaz ZTP/P, 335 Kč na studenta a 967 Kč na vyživované dítě Schéma výpočtu mzdy Hrubá mzda + sociální pojištění za firmu 25 % zaokrouhlit na celé koruny nahoru + zdravotní pojištění za firmu 9 % = superhrubá mzda (zdanitelný základ měsíční zúčtování - zaokrouhlení na celé stovky nahoru Záloha na daň z příjmů 15 % ze superhrubé mzdy − slevy na dani (zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů §35) = záloha na daň po slevách

Literární rešerše

27

Výpočet čisté mzdy Hrubá mzda − sociální pojištění zaměstnance 6,5 % − zdravotní pojištění zaměstnance 4,5 % − záloha na daň po slevách = čistá mzda

zaokrouhlit na celé koruny nahoru

Výpočet částky k výplatě Čistá mzda + dávky nemocenského pojištění − půjčky − spoření − ostatní srážky (stravenky, náhrady škod, apod.) = částka k výplatě Tabulka č. 3

Číslo 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.

Účtování mzdy u zaměstnance

Popis účetního případu Nárok zaměstnanců na mzdu dle zúčtovací a výplatní listiny Zúčtování zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků Zúčtování odvodu zdravotního pojištění hrazeného zaměstnancem (4,5 %) Zúčtování odvodu sociálního zabezpečení hrazeného zaměstnancem (6,5 %) Nárok na dávky nemocenské Zúčtování splátky půjčky zaměstnanci Zúčtování srážek ze mzdy zaměstnance Zúčtování odvodu zdravotního pojištění hrazeného zaměstnavatelem (9 %) Zúčtování odvodu sociálního pojištění hrazeného zaměstnavatelem (25 %) Úhrada mzdy zaměstnanci a) v hotovosti b) bezhotovostně Úhrada zdravotního pojištění za zaměstnance i zaměstnavatele Úhrada sociálního zabezpečení za zaměstnance i zaměstnavatele Úhrada zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků

Zdroj: Účetnictví podnikatelů 2011

MD

D

521

331

331

342

331

336

331

336

336 331 331

331 335 379

524

336

524

336

331 331

211 221

336

221

336

221

342

221

Literární rešerše

2.5.3

28

Zálohy

Protože se v cestovním ruchu vyskytují spíše větší platby než menší, dochází zde také k účtování záloh. Dodavatelé služeb ve většině případů vyžadují od cestovní kanceláře platbu předem, stejně tak i cestovní kanceláře vyžadují od svých klientů platbu zálohy předem. Tabulka č. 4

Číslo 1. 2. 3. 4.

Poskytnutá záloha (stejné zdaňovací období)

Popis účetního případu Platba zálohy na služby Přijatá faktura - základ daně DPH Celkem Vyúčtování zálohy Doplatek faktury

Částka (Kč)

MD

D

8 000 11 666 2 334 14 000 8 000 6 000

314 518 343 321 321

221 321 314 221

MD 221 311 324 221

D 324 602 343 311 311

Zdroj: Rubáková (2011) Tabulka č. 5

Přijatá záloha (stejné zdaňovací období)

Číslo Popis účetního případu 1. Přijetí zálohy Faktura vydaná - základ daně 2. DPH Celkem 3. Vyúčtování zálohy 4. Doplatek faktury

Částka (Kč) 8 000 11 666 2 334 14 000 8 000 6 000

Zdroj: Rubáková (2011)

Zvláštní případ nastává, pokud dojde k vyúčtování až v následujících období DPH. Tento případ popisují následující dvě tabulky.

Literární rešerše

Tabulka č. 6

Číslo

29

Přijatá záloha a následná fakturace v příštím zdaňovacím období

Popis účetní operace

Přijetí zálohy Daňový doklad k záloze a dle něj odvedení DPH 2. Základ daně DPH Faktura vydaná za celkové služby 3. Základ daně DPH Vyúčtování zálohy 4. Základ daně DPH 5. Doplatek faktury Zdroj: Účetnictví podnikatelů 2011 1.

Tabulka č. 7

Číslo

MD

D

221 324 311 324 343 221

324 343 602 343 311 311 311

Poskytnutá záloha a následná fakturace v příštím zdaňovacím období

Popis účetní operace

1. 2.

Úhrada zálohy Daňový doklad k záloze a dle něj odvedení DPH Základ daně DPH 3. Faktura přijatá za celkové služby Základ daně DPH 4. Vyúčtování zálohy Základ daně DPH 5. Doplatek faktury Zdroj: Účetnictví podnikatelů 2011 2.5.4

Částka (Kč) 5 000 5 000 833,5 20 000 16 666 3 334 5 000 833,5 15 000

Částka (Kč) 30 000 24 999 5 001 50 000 41 665 8 335 24 999 5 001 20 000

MD

D

314 343

221 314 321 314 343 221

518 343 321 321 321

DPH u služeb cestovního ruchu

Dle Daňových zákonů (2011) j předmětem daně poskytnutí služby za úplatu osobou povinnou k dani v rámci uskutečňování ekonomické činnosti, s místem plnění v tuzemsku. V tomto odstavci zákona o DPH jsou uvedeny podmínky, za kterých je uvedené plnění předmětem daně. Jako první podmínka je stanovené, že plnění uskutečňuje osoba povinná k dani a konající ekonomickou činnost. Druhá podmínka je, že tyto právní plnění jsou prováděna za úplatu a další podmínka je určena místem plnění, tedy tuzemskem.

Literární rešerše

30

Základ daně Rambousek (2005) uvádí, že do základu daně cestovní služby se zahrnují pouze služby, které byly nakoupeny od jiných osob povinných k dani. Není tedy možné zahrnout vlastní služby a služby nakoupené od osob, které nejsou povinné k dani (§ 5 ZDPH). Okruh osob, které poskytují služby a přitom nejsou osobami povinnými, je velice omezen. Mohlo by se např. jednat o osobu, která zcela nahodile a výjimečně pronajme svoji chatu cestovní kanceláři. V praxi dochází k tomu, že v rámci zájezdu jsou poskytovány služby vlastní a služby nakoupené. Pouze nakoupené služby však lze zahnout do zvláštního režimu, a proto z ceny zájezdu musíme oddělit cenu vlastních služeb a teprve zbytek bude splňovat definici dle § 89 odst. 3, tj. bude se jednat o „celkovou peněžní částku, kterou má plátce obdržet od zákazníka nebo třetích osob“. Zvláštní režim pro cestovní službu Dle Daňových zákonů (2011) se v § 89 zákona od DPH uvádí, že zvláštní režim je povinen použít poskytovatel cestovní služby, který jedná se zákazníkem vlastním jménem, při poskytnutí cestovní služby zákazníkovi. Přičemž pro účely tohoto zákona se rozumí poskytovatelem cestovní služby osoba povinná k dani, která poskytuje zákazníkovi cestovní službu a zákazníkem je osoba, které je poskytnuta cestovní služba. Zprostředkovatelská činnost Daňové zákony (2011) uvádějí, že zvláštní režim není oprávněn použít plátce, který poskytuje službu spočívající v zajištění cestovní služby jménem a na účet jiné osoby. Daň se vypočítá z úplaty, kterou plátce obdržel nebo má obdržet za poskytnutou službu spočívající v zajištění cestovní služby, která se považuje za peněžní částku včetně daně. Poskytnutí služby spočívající v zajištění cestovní služby jménem a na účet jiné osoby je osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně, pokud jednotlivé služby cestovního ruchu zahrnuté v cestovní službě jsou poskytnuty ve třetí zemi. Pokud jsou služby cestovního ruchu zahrnuté v cestovní službě poskytnuty jak ve třetí zemi, tak i na území Evropského společenství, je poskytnutí služby spočívající v zajištění cestovní služby jménem a na účet jiné osoby osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně jen v poměru odpovídajícímu poskytnutým službám cestovního ruchu ve třetí zemi a na území Evropského společenství. Místo plnění při poskytnutí cestovní služby Daňové zákony (2011) uvádějí, že při poskytnutí cestovní služby je místem plnění místo, kde má poskytovatel poskytující službu sídlo nebo místo podnikání. Pokud je však tato služba poskytnuta prostřednictvím provozovny, je místem plnění místo, kde je tato provozovna umístěna.

Literární rešerše

31

Místo plnění při poskytnutí služby zprostředkovatelem osobě nepovinné k dani Dle Daňových zákonů (2011) a Galočíka (2011) je dle § 10 e zákona o DPH místem plnění při poskytnutí služby osobou, která jedná jménem a na účet jiné osoby nepovinné k dani, je místo plnění zajišťovaného plnění. V tomto ustanovení je upraveno místo plnění u služeb poskytnutých zprostředkovatelem, který nabízí zprostředkovatelské služby. Ustanovení upravuje místo plnění u těchto služeb poskytovaných osobě nepovinné k dani. Musí se jednat o služby zprostředkovatelské, které jsou poskytovány jménem a na účet osoby nepovinné k dani. Místem plnění zprostředkovatelské služby je místo zajištěného plnění, tedy totožné místo plnění s místem zprostředkované a poskytnuté služby. Místo plnění při poskytnutí přepravy osob Podle Daňových zákonů (2011) je místem plnění při poskytnutí služby přepravy osob je místo, kde se příslušný úsek přepravy uskutečňuje. Přiznání daně a sazba daně Dle Daňových zákonů (2011) je poskytovatel cestovní služby povinen přiznat daň ke dni uskutečnění cestovní služby, pokud se přirážka stanoví podle odstavce 3 za zdaňovací období, je povinen přiznat daň nejpozději k poslednímu dni zdaňovacího období, ve kterém jsou cestovní služby uskutečněn. Cestovní služba se považuje za uskutečněnou dnem poskytnutí cestovní služby. Za poskytnutí cestovní služby se považuje den poskytnutí poslední služby cestovního ruchu zahrnuté v cestovní službě. U cestovní služby se uplatňuje základní sazby daně, tedy 20 %. Osvobození od daně Daňové zákony (2011) uvádějí, že pokud jednotlivé služby cestovního ruchu nakoupené od jiných osob povinných k dani jsou poskytnuty ve třetí zemi, cestovní služba je osvobozena od daně s nárokem na odpočet daně. Jestliže služby cestovního ruchu nakoupené od jiných osob povinných k dani jsou poskytnuty jak ve třetí zemi, tak i na u)území Evropského společenství, je cestovní služba osvobozena od daně s nárokem na odpočet daně jen v poměru odpovídajícímu poskytnutým službám ve třetí zemi a na území Evropského společenství. Za službu cestovního ruchu poskytnutou ve třetí zemi se považuje nakoupená letecká přeprava osob s místem určení do třetí země se zpáteční přepravou, bez zpáteční přepravy nebo zpáteční přeprava. Použití běžného režimu Dle daňových zákonů (2011), pokud však plátce poskytuje cestovní služby jiné osobě povinné k dani, která není poskytovatelem cestovní služby, pro účely uskutečňování ekonomických činností, nemusí uplatňovat zvláštní režim a uplatňuje u jednotlivých nakoupených služeb cestovního ruchu daň na výstu-

Literární rešerše

32

pu podle příslušné sazby daně, pokud všechny nakoupené služby cestovního ruchu zahrnuté v cestovní službě jsou poskytnuty v tuzemsku. 2.5.5

Zúčtovací vztahy mezi cestovní kanceláří a cestovní agenturou

Zprostředkování zájezdu Mezi nejdůležitější oblasti činnosti, které může cestovní kancelář vykonávat, patří organizace zájezdu a nabídka a prodej jiné cestovní kanceláři či cestovní agentuře za účelem jeho dalšího prodeje. Za zprostředkování zájezdu přísluší cestovní kanceláři nebo agentuře provize. Při účtování zprostředkování zájezdu mezi cestovní kanceláří a cestovní agenturou lze vybírat ze tří způsobů. Do těchto vztahů vstupuje vždy klient, cestovní kancelář a cestovní agentura. 1. Zprostředkování bez inkasa peněz od klientů Nastává situace, kdy klient zakoupí zájezd u vybrané cestovní agentury. Za služby však klient zaplatí cestovní kanceláři. Ta poté odvede provizi cestovní agentuře, která si cestovní agentura vyfakturuje sama. Obrázek č. 1

CK

CA 4.

faktura za provizi

1.

5.

faktura za provizi

2.

3. platba za zájezd

klient

Zdroj: Rambousek, 2005

Klient platí přímo cestovní kanceláři celou částku v jednotlivých splátkách nebo najednou dle domluvy a CA vystavuje pouze daňový doklad na provizi, 1 800 Kč vč. DPH. Cestovní kancelář tuto fakturu uhradí v plné výši, tj. 1 800 Kč a provede vyúčtování akce.

Literární rešerše

Tabulka č. 8

Číslo

1. 2.

33

Zprostředkování bez inkasa peněz od klientů u CA

Popis účetní operace Vystavení daňového dokladu na provizi Cena bez DPH DPH Úhrada faktury

Částka (Kč) 1 800 1 500 300 1 800

MD

D

311

-

221

602 343 311

Zdroj: Rambousek, 2005 Tabulka č. 9

Číslo 1. 2.

Zprostředkování bez inkasa peněz od klientů u CK

Popis účetní operace

3.

Platba za zájezd od klientů Daňový doklad na provizi Cena bez DPH DPH Úhrada faktury

4.

Vyúčtování zájezdu

5.

Započtení vzájemných plateb na interním dokladu

Částka (Kč) 20 000 1 800 1 500 300 1 800 20 000 16 000 3 333 667 20 000

MD

D

211 518 343 321 311 -

324 321 221 602 602 343

324

311

Zdroj: Rambousek, 2005

2. Zprostředkování prodeje zájezdu se současným zohledněním provize Klient zaplatí zájezd na účet cestovní agentury. Následně cestovní kancelář vystaví předpis zálohy snížený o provizi.

Literární rešerše

34

Obrázek č. 2

CK

CA

Předpis částky k úhradě - provize 6.

úhrada předpisu

7.

vyúčtování předpisu platby

8.

faktura za provizi

5. další platba, 10. doplatek

klient

2.

4.

1. platba za za zálohu na zájezd

Zdroj: Rambousek, 2005

Klient zaplatí cestovní agentuře 10 000 Kč zálohu na zájezd. CA dostane od cestovní kanceláře předpis platby na převedení 8 200 Kč na její účet a tuto platbu ji poukáže. Ta po zaplacení vystaví vyúčtování předpisu platby a současně obdrží daňový doklad od cestovní agentury. Na vyúčtování provize 1 800 Kč vč. DPH. Další platbu 10 000 Kč od klienta dostane zaplacenou již CK přímo a zúčtuje si ji opět do zaplacených záloh. Po uskutečnění zájezdu, kdy jsou ještě objednány doplňkové služby, doplatí klient ještě 1000 Kč za zájezd a CK provede vyúčtování. Přirážka CK bude ve výši 4 000 Kč a z této částky odvede DPH ve výši 20 %. Tabulka č. 10 Zprostředkování se současným zohledněním provize u CA

Číslo

Popis účetní operace

1. 2. 3.

Platby přijaté od klientů Úhrada předpisu platby po odečtení provize Vyúčtování předpisu platby - provize Vystavení daňového dokladu na provizi Cena bez DPH DPH

4.

Zdroj: Rambousek, 2005

Částka (Kč) 10 000 8 200 1 800 1 800 1 500 300

MD

D

211 325 325 311 -

325 221 311 602 343

Literární rešerše

Tabulka č. 11

35

Zprostředkování se současným zohledněním provize u CK

Číslo

Popis účetní operace

1.

Záloha od klientů Úhrada předpisu platby od zprostředkovatelské agentury Vyúčtování předpisu - provize Daňový doklad na provizi Cena bez DPH DPH

2. 3. 4.

5.

Vyúčtování zájezdu

6.

Doplatek zájezdu od klienta po jeho uskutečnění

Částka (Kč) 10 000

MD

D

211

324

8 200

221

324

1 800 1 800 1 500 300 21 000 17 000 3 333 667

321 518 343 324 -

324 321 602 602 343

1 000

211

324

Zdroj: Rambousek, 2005

3. Zprostředkování a následná faktura na provizi Klient uhradí platbu na účet cestovní agentury, poté cestovní kancelář vystaví zálohovou fakturu na celou cenu zájezdu. Cestovní agentura celou částku splatí a sama si vystaví fakturu na provizi Obrázek č. 3

CK

Zálohová fa na vybíranou cenu zájezdu

5. 6. 7.

úhrada zálohové faktury faktura za provizi úhrada faktury za provizi

klient

Zdroj: Rambousek, 2005

CA

2. 3. 4.

1. platba za zájezd

Literární rešerše

36

CA zprostředkovává pro CK prodej jejích zájezdů. Přijatou platbu 20 000 Kč od klientů ve výši celkové ceny zájezdu přijímá jménem CK a té je poukazuje na základě vystavené zálohové faktury na plnou cenu zájezdu 20 000 Kč bez zohlednění výše provize. CA vystaví daňový doklad na provizi v celkové výši 1 800 Kč. CK tuto fakturu uhradí a po uskutečnění akce vystaví daňový doklad s vyúčtováním, kde zohlední své náklady a ze své přirážky 4 000 Kč odvede DPH ve výši 20 %. Tabulka č. 12

Číslo 1. 2. 3. 4.

Zprostředkování a následná faktura na provizi u CA

Popis účetní operace Platby přijaté od klientů Úhrada zálohové faktury Vystavení daňového dokladu na provizi Cena bez DPH DPH Úhrada faktury

Částka (Kč) 20 000 20 000

MD

D

211 325

325 221

1 800

311

-

1 500 300 1 800

221

602 343 311

Zdroj: Rambousek, 2005 Tabulka č. 13

Číslo 1. 2.

3.

Zprostředkování a následná faktura na provizi u CK

Popis účetní operace Úhrada zálohové faktury agendou Faktura za provizi - celková částka cena bez DPH DPH Úhrada faktury za provizi

4.

Vystavení vyúčtování zájezdu, daňový doklad

5.

Vyrovnání vzájemných závazků

Částka (Kč) 20 000 1 800 1 500 300 1 800 20 000 16 000 3 333 667 20 000

MD

D

211 518 343 321 311 324

324 321 221 602 602 343 311

Zdroj: Rambousek, 2005

Při účtování zájezdů je třeba rozlišovat, zda se jedná o zájezd do zemí Evropské Unie, nebo do třetí země. Pokud se jedná o zájezdy v rámci Evropské Unie, je zdaňována jak přirážka, tak i provize. Přičemž cestovní agentura si zdaňuje provizi a cestovní kancelář si zdaňuje přirážku. Při účtování mimo území Evropské Unie, tedy do třetích zemí, jedná se o zvláštní režim. Přirážka i provize jsou poté osvobozeny od DPH, a není tedy nárok na odpočet daně.

Vlastní práce

37

3 Vlastní práce Praktická část této bakalářské práce vznikla ve spolupráci s cestovní kanceláří EMMA Agency spol. s r.o., která sídlí v centru města Brna.

3.1 Cestovní kancelář EMMA Agency spol. s r.o. Na základě oprávnění k provozování činnosti cestovní kanceláře dne 22.6.1990, zahájila cestovní kancelář EMMA Agency spol. s r.o. svou činnost k 1.7.1990. Do obchodního rejstříku je zapsána pod obchodním jménem EMMA Agency spol. s r.o. a nyní provozuje svoji činnost na základě Koncese k provozování cestovní kanceláře, kterou vydal Magistrát města Brna k 9. 4. 2001. Zahraniční zájezdy organizuje od roku 1991. Mezi první destinace, na které se specializovala, patřilo pouze Španělsko, v roce 1993 zařadila do své nabídky také Chorvatsko, následující rok začala nabízet i exotické zájezdy do Brazílie. Nyní nabídka zahrnuje většinu středomořských oblastí včetně poznávacích zájezdů po celé Evropě. Stále se specializuje především na Španělsko a v současné době je tato cestovní kancelář největším touroperátorem na Moravě pro organizaci zájezdů právě do této země. Zákazník se může na zájezd přihlásit v cestovní kanceláři EMMA Agency spol. s r.o. nebo využít přihlášení na jejích internetových stránkách. Záloha při placení zájezdu je ve výši 30 % z ceny zájezdu, přičemž zbytek ceny se doplácí měsíc před uskutečněním zájezdu. Ve spolupráci se společností Etics ITP poskytuje všem svým klientům evropský standard pro řešení reklamací. Uplatňuje ITQ kodex (International travel quality codex), jenž je dlouhodobě využíván ve vyspělých zemích. Tento systém je založen na zřetelném a jednotném řešení u reklamací služeb cestovních kanceláří na základě tzv. frankfurtské tabulky. „ITQ kodex garantuje klientům zcela transparentní, korektní a jasný postup ze strany CK v případě, že se klient rozhodne reklamovat poskytnuté služby CK.“ informuje Alice Dvořáková4 dle Podnikatel.cz (2010)

3.2 Zvolená destinace CK organizuje zájezdy do Chorvatska již od roku 1993, má zde tedy dlouholetou tradici a s touto oblastí ji spojuje dobré jméno. Její nabídku tedy rozšířím o další atraktivní destinaci v Chorvatsku a to o Mali Lošinj. Tento zájezd přiláká stávající a také nové zákazníky. Bude pobytový, určen pro všechny věkové skupiny s možností fakultativních výletů. Primárně je určen pro rodiny s dětmi, ale také pro mladé lidi a střední věkovou skupinu. Co se týče věkové skupiny 50+, i pro tyto osoby bude zájezd vhodný. Mali Lošinj je největším městem a současně také správním centrem na ostrově Lošinj a nachází se zde hlavní přístav ostrovů Lošinj a Cres. Má příjem4

Mgr. Alice Dvořáková je vedoucí tiskového oddělení Czech Tourismu.

Vlastní práce

38

né podnebí, dostatek vegetace a především čisté moře, dobré možnosti ke koupání a k provozování různých vodních sportů. Na konci 19. století se Mali Lošinj stal díky příznivým klimatickým podmínkám oblíbeným lázeňským střediskem a dodnes je celoročně vyhledáván jako cíl pro ozdravné pobyty.

3.3 Popis nového zájezdu Bude se jednat o pobytový zájezd do chorvatské destinace Mali Lošinj prostřednictvím autobusové dopravy. Stravování bude s možností výběru vlastní stravy či polopenze, plné penze nebo s večeří v rámci ubytování v kempu Čikat nebo s vlastní stravou. Tento zájezd je zvolen jako 7denní, přičemž turnusy budou probíhat od 15.6.2012 do 16.9.2012, celkem se tedy jedná o 13 turnusů.

3.4 Harmonogram zájezdu 1. den (pá) 2. den (so)

3. – 8. den (ne – pá) 9. den (so) 10. den (ne)

Odjezd v podvečerních hodinách z Brna V brzkých ranních hodinách transfer trajektem na ostrov Cres, příjezd do Malého Lošinju v dopoledních hodinách, informační schůzka s delegátem, poté ubytování Volný program dle klientů, možnost fakultativních výletů V podvečerních hodinách odjezd z Malého Lošinju, ve večerních hodinách transfer trajektem V dopoledních hodinách příjezd do Brna

3.5 Dodavatelé služeb 3.5.1

Doprava

Autobusová doprava Jelikož jsem celkový počet týdenních turnusů stanovila na 13, bude zapotřebí realizovat 14 jízd autobusem. Při dopravení klientů na cílové místo v dopoledních hodinách druhého dne má řidič autobusu povinnost vzít si 9hodinovou pauzu. V podvečerních hodinách téhož dne odveze klienty z předchozího turnusu zpět do Brna. Dopravce bude společnost KHK – autobusová doprava s.r.o., která se zabývá vnitrostátní i mezinárodní autobusovou dopravou se sídlem v Brně. Garantovaná cena je 64 800 Kč za cestu tam i zpět. V této ceně jsou zahrnuty dálniční poplatky, mýtné v Rakousku a v Chorvatsku. Co se týče platebních podmínek, dopravce navrhl zálohu před uskutečněním zájezdu ve výši 30 % z celkové ceny zájezdu, tj. 272 160 Kč splatnou k 1.6.2012, dále požaduje 3 dílčí faktury, každou ve výši 302 400 Kč splatné k 1.7.2012, 1.8.2012 a 1.9.2012.

Vlastní práce

39

Trajekt Trajekt využijeme při cestě na ostrov Cres, který je s ostrovem Lošinj spojen mostem. Cena za jednu cestu trajektem na lince Brestova – Porozine za autobus je ve výši 750 HRK, za každou dospělou osobu 15 HRK a cena za dítě ve věku od 3 do 12 let je 7,5 HRK. 3.5.2

Technický průvodce

Mezi hlavní činnosti technického průvodce patří především doprovod zájezdové skupiny na cílové místo, organizace, informace o přestávkách během cesty a je zodpovědný za předání klientů delegátovi v místě určení. Technického průvodce bude vykonávat externí osoba, jejíž mzda bude 1 500 Kč za jednu cestu tam i zpět a bude vyplácena měsíčně vždy k 15. dni následujícího měsíce. 3.5.3

Ubytování

Vzhledem k tomu, že destinace Mali Lošinj má poměrně malé kapacity ubytování v apartmánech, zvolila jsem ubytování v kempu Čikat ve srubech. Tyto sruby jsou příjemné, s veškerým vybavením včetně kuchyňky se základním vybavením a ledničkou a jsou dostupné pro zvolené cílové skupiny. Sruby jsou 2 – 4 lůžkové s možností 1 přistýlky. Cena za jednu osobu na 7 nocí je stanovena na 2 290 Kč při garanci obsazenosti minimálně 30 %, což je 33 osob. Přistýlka pro děti je do 12 let a činí 55 % ze stanovené ceny 2 290 Kč, což je 1 260 Kč. V ceně je zahrnuta pobytová taxa (1 € os/den), poplatek za elektřinu a vodu a ložní prádlo. Záloha za ubytování činí 220 000 Kč a bude splatná k 30.5.2011. Cestovní kancelář obdrží vždy na konci měsíce fakturu dle skutečného počtu ubytovaných, která bude splatná k 15. dni následujícího měsíce. 3.5.4

Stravování

Stravování je možno vlastní, plná penze, polopenze či pouze večeře přímo v kempu Čikat. Cena polopenze pro dospělou osobu je 300 Kč/os/den (pro dítě do 12 let 260 Kč/os/den), plná penze 540 Kč/os/den (pro dítě do 12 let 460 Kč/os/den), večeře 280 Kč/os/den (pro dítě do 12 let 180 Kč/os/den). Cena bude kalkulována podle skutečného počtu strávníků, celkový počet klientů, kteří si objednají stravování, oznámí cestovní kancelář vždy 5 dní před započetím zájezdu. Faktura bude vystavena současně s fakturou za ubytování, splatná bude také k 15. dni následujícího měsíce. 3.5.5

Delegát

Delegát bude sjednán externí, cena za 1 turnus bude ve výši 170 € za 1 turnus a bude vyplacena k 15. dni následujícího měsíce. Jeho pracovní náplní bude organizace klientů při jejich příjezdu i odjezdu, informativní schůzka při příjezdu zákazníků, řešení případných problémů, nabídka fakultativních výletů aj.

Vlastní práce

3.5.6

40

Pojištění

Cestovní kancelář EMMA Agency spol. s r.o. nabízí svým klientům pojištění u Evropské Cestovní Pojišťovny prostřednictví komplexního cestovního pojištění Holiday Easy, které nabízí svým klientům za zvýhodněných podmínek. Toto pojištění pokryje všechny léčebné výdaje, storno zájezdu aj. Pojistné je ve výši 490 Kč pro dospělou osobu a pro dítě do 12 let toto pojištění činí 245 Kč na celou dobu pobytu. 3.5.7

Fakultativní výlety

Možnost výletů je velké množství, například cesta pro pěší chůzi podél zátoky Čikat a Sunčava uvala, která je dlouhá 7 km. Další možností je město Veli Lošinj, kde je velmi oblíbená pěší promenáda. Poněkud delším výletem je ostrov Susak, velmi oblíbený potápěči, na který se dostanete motorovým člunem. Samozřejmostí jsou i výlety lodí na blízké ostrovy – Unije, Ilovik, Silba a Olib, kde jsou oblázkové a písečné pláže.

3.6 Kalkulace zájezdu Cena bude určena v závislosti na sezonně, rozsahu vybraných služeb jako je stravování či pojištění. V úvahu bude brána také rozdílná cena dle věku klientů a to pro děti do 12 let a pro děti do 3 let. Kurz pro přepočet cen Kurz pro chorvatskou měnu jsem stanovila měsíční ve výši 3,40 HRK/CZK, avšak pro přepočet budu používat kurz 4,30 HRK/CZK kvůli riziku změny kurzu. Měsíční kurz EUR je ve výši 24,81 EUR/CZK a s ohledem na riziko změny kurzu stanovím na 26,47 EUR/CZK. 3.6.1

Nepřímé náklady

Kapacita autobusu je 49 míst, z toho je pro klienty určeno 48 míst a 1 místo je vyhrazené pro technického průvodce. 100 % obsazenost pro celou sezónu je celkem 624 osob (48 míst v autobuse x 13 turnusů), s ohledem na riziko neobsazenosti budu počítat s 80 % z celkového počtu osob na celou sezónu, což je 499 osob. Trajekt si účtuje cenu za autobus ve výši 750 HRK za jednu cestu.

Vlastní práce

Tabulka č. 14

41

Nepřímé náklady

Celková částka (Kč) autobus 907 200 Doprava trajekt 90 300 Technický průvodce 21 000 Delegát 58 500 Nepřímé náklady celkem 1 077 000 Nepřímé náklady

Cena / osobu (Kč) 1 818 181 42 117 2 158

Výpočet: Doprava – autobus: 64 800 x 14 = 907 200 Kč 907 200 ÷ 499 = 1818 Kč trajekt: 750 x 4,30 x 2 x 14 = 90 300 Kč 90 300 ÷ 499 = 181 Kč Technický průvodce: 1 500 x 14 = 21 000 Kč 21000 ÷ 499 = 42 Kč Delegát: (170 € x 26,47 x 13) = 58 500 Kč 58 500 ÷ 499 = 117 Kč Nepřímé náklady na 1 osobu činí 2 158 Kč. 3.6.2

Přímé náklady

Tabulka č. 15

Přímé náklady

Přímé náklady Ubytování

dospělý dítě do 12 let dítě do 3 let plná penze

Stravování

polopenze večeře

Trajekt

Dospělý dítě do 12 let dítě do 3 let

Výpočet: Trajekt: 15 x 4,3 x 2 = 129 Kč 7,5 x 4,3 x 2 = 65 Kč

dospělý dítě do 12 let dospělý dítě do 12 let dospělý dítě do 12 let

Cena / osobu (Kč) 2 290 1 260 zdarma 3 780 3 220 2 100 1 820 1 960 1 260 129 65 zdarma

Vlastní práce

42

Přímé náklady pro dospělou osobu jsou 2 419 Kč s vlastní stravou, 6 199 Kč s plnou penzí, 4 519 Kč s polopenzí, a pokud zvolí pouze večeře 4 379 Kč. Pro dítě do 12 let jsou přímé náklady 1 325 Kč s vlastní stravou, 4 545 Kč s plnou penzí, 3 145 Kč s polopenzí a 2 585 Kč s večeří. 3.6.3

Marže

S ohledem na náklady cestovní kanceláře a očekávání výnosy jsem zvolila marži ve výši 25 %, neboť se jedná o nově tvořený zájezd. Pokud by se jednalo o zájezd, který má cestovní kancelář ve své nabídce delší dobu a je po něm velká poptávka, může cestovní kancelář zvolit vyšší marži. Velikost marže se vždy odvíjí od velikosti cestovní kanceláře, objemu prodaných zájezdů, poptávce daném zájezdu apod. 3.6.4

Zákonné pojištění

Zákonné pojištění cestovní kanceláře, neboli také pojištění proti úpadku, má cestovní kancelář ve výši 2 % z celkových tržeb. 3.6.5

Stanovení jednotlivých cen pro dané varianty zájezdů

Tabulka č. 16

Jednotlivé ceny pro dané varianty zájezdů

FB Nepřímé náklady Přímé náklady 6 199 Marže 2 090 Zákonné pojištění 209 Výsledná cena 10 656

Dospělý (Kč) HB V 4 519 1 670 167 8 514

4 379 1 635 164 8 336

Dítě do 12 let (Kč) BS FB HB V BS 2 158 2 419 4 545 3 145 2 585 1 325 1 145 1 676 1 326 1 186 871 115 168 133 119 88 5 837 8 547 6 762 6 048 4 412

Výpočet: Marže: (2158 + 6 199) x 0,25 = 2090 Kč Zákonné pojištění: (2158 + 6199 + 2090) x 0,02 = 209 Kč Z těchto výsledných cen jsem stanovila základní ceny a ty budu dále upravovat podle sezóny. Základní ceny u dospělé osoby 10 700 Kč - plná penze - polopenze 8 600 Kč - večeře 8 400 Kč 5 900 Kč - bez stravy Základní ceny u dítěte do 12 let - plná penze 8 600 Kč 6 800 Kč - polopenze

Vlastní práce

43

- večeře - bez stravy

6 100 Kč 4 500 Kč

Dítě do 3 let Tabulka č. 17

Doprava

Výsledná cena pro dítě do 3 let

autobus trajekt

Marže Zákonné pojištění Výsledná cena

Dítě do 3 let (Kč) 1 818 181 500 50 2 549

Výpočet: Marže: (1818 + 181) x 0,25 = 500 Zákonné pojištění: (1818 + 181 + 500) x 0,02 = 50 Pro dítě do 3 let jsem stanovila cenu na 2 550 Kč. 3.6.6

Určení ceny v závislosti na sezóně

V následující tabulce rozliším ceny v závislosti na sezóně pomocí koeficientů. Tyto koeficienty byly stanoveny na základě předchozích zkušeností cestovní kanceláře EMMA Agency spol. s r.o. s obdobným zájezdem. V hlavní sezóně bude cena vyšší a mimo tuto sezónu ji snížím. Ceny v tabulce jsou již zaokrouhlené.

Vlastní práce

Tabulka č. 18

44

Ceny v závislosti na sezóně

Vlastní práce

45

Výpočet: Cena týdenního zájezdu konaného od 15.6 – 24.6. za plnou penzi pro dospělou osobu se stanoví jako součin koeficientu pro daný turnus a stanovené ceny pro dospělou osobu z tabulky č. 16. Plná penze pro dospělou osobu pro 1. turnus: 10 656 x 0,8 = 8 600 Kč First moment, last minute First moment bude ve výši 10 % z ceny zájezdu při zaplacení do 29.2.2012. Pokud 2 týdny před realizací zájezdu nebude prodaná celá kapacita, cestovní kancelář využije cenové akce – last minute. Tato cena se bude odvíjet od vícero faktorů jako např. od termínu, počtu obsazení zájezdu aj.).

3.7 Vyúčtování nového zájezdu, účetní a daňové hledisko Počet zúčastněných osob v jednotlivých turnusech Pro ukázání účetních a daňových souvislostí tohoto zájezdu, potřebujeme znát počet osob, které se účastní každého turnusu. Na základě předchozích zkušeností s danou destinací se předpokládá, že se jednotlivých turnusů zúčastní následující počet osob uvedený v tabulce. Poté zaúčtujeme všechny vzniklé případy. Tabulka č. 19

Počty zúčastněných osob v jednotlivých turnusech

Dospělý FB HB V BS 3 12 2 8 15.6. - 24.6. 4 8 4 11 22.6. - 1.7. 6 11 3 15 29.6. - 8.7. 9 6 2 19 6.7. - 15.7. 7 10 5 14 13.7. - 22.7 6 12 2 13 20.7. - 29.7. 7 12 5 14 27.7. - 5.8. 8 11 4 16 3.8. - 12.8. 6 9 3 14 10.8. - 19.8. 6 10 3 12 17.8. - 26.8. 3 9 4 17 24.8. - 2.9. 2 11 0 14 31.8. - 9.9. 4 8 2 12 7.9. - 16.9. 71 129 39 179 Celkem Termín

Dítě do 12 let FB HB V BS 1 5 1 5 2 4 3 6 3 4 0 2 3 3 0 4 2 5 2 2 1 4 1 4 2 5 2 1 4 3 0 2 2 3 1 5 3 4 1 5 2 3 0 4 3 4 0 5 3 3 2 3 31 50 13 48

Dítě do Celkem 3 let 2 1 2 1 0 1 0 0 2 0 1 2 2 14

39 43 46 47 47 44 48 48 45 44 43 41 39 574

Tržby Tržby počítám jako součin ceny pro určitou variantu zájezdu a počet zúčastněných osob v daném turnusu.

Vlastní práce

Tabulka č. 20

46

Tržby celkem

Vlastní práce

47

Výpočet: Součin ceny za dospělou osobu pro 1. turnus a počet zúčastněných osob v daném turnuse. 8 600 x 3 = 25 800 Kč Celkové tržby za sezónu 2012 v destinaci Mali Lošinj jsou 4 368 840 Kč. 3.7.1

Zálohy

Klienti cestovní kanceláře EMMA Agency spol. s r.o. jsou povinni zaplatit 30 % z ceny zájezdu při podpisu smlouvy. Doplatek zaplatí měsíc před realizací zájezdu. Může nastat i případ, kdy zákazník kupuje zájezd v kratší lhůtě než je 30 dnů, v tomto případě již neplatí 30 % zálohu, ale celou cenu zájezdu. Příklad se zálohou K 3.4.2012 je objednán zájezd pro 2 osoby, bez stravy, v termínu 6.7. - 15.7., bez pojištění. Záloha k 3.4. je ve výši 4 260 Kč a je uhrazena k témuž dni v hotovosti. K 6.6.2012 je klient povinen uhradit zbývající částku ve výši 9 940 Kč. Celková cena: 7 100 x 2 = 14 200 Kč Tabulka č. 21

Přijetí zálohy ve výši 30 %

Číslo Datum 1. 2. 3. 4.

3.4.2012 3.4.2012 6.6.2012 6.6.2012

Popis účetní operace Přijetí zálohy v hotovosti Vystavená faktura Vyúčtování zálohy Doplatek v hotovosti

Částka (Kč) 4 260 14 200 4 260 9 940

MD

D

211 311 324 211

324 602 311 311

Příklad bez zálohy Zájezd byl objednán 1.8.2012 pro rodinu s 1 dítětem ve věku 10 let, s polopenzí, v termínu 10.8. – 19. 8., s pojištěním. Protože je zájezd koupen v kratší lhůtě, než je 30 dní, zaplatí celkovou cenu za zájezd 1.8.2012. Celková cena = (10 350 x 2) + 8 200 + (490 x 2) + 245= 30 125 Kč. Tabulka č. 22 Zájezd placený bez zálohy

Číslo 1. 2.

Datum

Popis účetní operace

1.8.2012 Vystavená faktura 1.8.2012 Úhrada faktury převodem na běžný účet

Částka (Kč) 30 125 30 125

MD

D

311

602

221

311

Vlastní práce

3.7.2

48

Náklady

Ubytování Náklady za ubytování se určí jako součin celkového počtu osob za celou sezónu a ceny ubytování. Tabulka č. 23 Náklady za ubytování za sezónu

Dospělý Děti do 3 let 418 142 Počet osob za celou sezónu 2 290 1 260 Cena za ubytování 178 920 957 220 Celkem Cestovní kancelář přijala zálohovou fakturu k 10.5.2012, splatnou k 30.5.2012. Faktury za ubytování obdrží vždy poslední den v měsíci a splatné budou k 15. dni následujícího měsíce podle skutečného počtu ubytovaných. Faktura za ubytování k 31.7. bude za měsíce červen a červenec spojená. Tabulka č. 24 Účtování zálohové faktury a faktur za ubytování

Č. Datum 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

10.5. 28.5. 30.7. 13.8. 30.8. 13.9. 30.9. 30.9. 13.10.

Částka (Kč) Zálohová faktura - přijatá 220 000 Faktura uhrazena z běžného účtu 220 000 Faktura přijatá 524 100 Úhrada faktury z běžného účtu 524 100 Faktura přijatá 374 780 Úhrada faktury z běžného účtu 374 780 Faktura přijatá 237 260 Vyúčtování zálohy 220 000 Úhrada faktury z běžného účtu 17 260 Popis účetní operace

MD

D

314 518 321 518 321 518 321 321

221 321 221 321 221 321 314 221

Výpočet: Fakutra za 1. – 6. turnus (od 15.6. – 29.7.): (celkový počet dospělých osob za tyto turnusy x cena za ubytování) + (celkový počet dětí do 12 let x cena za ubytování) (192 x 2 290) + (67 x 1 260) = 524 100 Kč Celkové náklady za ubytování činí 1 136 140 Kč. Stravování Cena za stravování se stanoví jako součin celkového počtu osob za všechny turnusy a ceny za stravování za týden.

Vlastní práce

49

Tabulka č. 25 Náklady za stravování za sezónu

FB Počet osob za celou sezónu Cena za stravování za týden Celkem

71 3 780

Dospělý HB

V

Dítě do 12 let FB HB V

129

39

2 100

1 960

3 220

1 820

1 260

76 440

99 820

91 000

16 380

268 380 270 900

31

50

13

Celková suma nákladů je ve výši 822 920 Kč. Faktury za stravování obdrží cestovní kancelář vždy poslední den v měsíci a splatné budou k 15. dni následujícího měsíce. Faktura za ubytování k 31.7. bude za měsíce červen a červenec spojená. Tabulka č. 26 Účtování faktur za stravování

Číslo Datum 1. 2. 3. 4. 5. 6.

30.7. 13.8. 30.8. 13.9. 30.9. 13.10.

Popis účetní operace Faktura přijatá Úhrada faktury z běžného účtu Faktura přijatá Úhrada faktury z běžného účtu Faktura přijatá Úhrada faktury z běžného účtu

Částka (Kč) 385 420 385 420 287 420 287 420 151 620 151 620

MD

D

518 321 518 321 518 321

321 221 321 221 321 221

Náklady na stravování jsou celkem 824 460 Kč. Doprava Autobus Záloha ve výši 272 160 Kč je splatná k 1.6.2012, 2 dílčí faktury, každá ve výši 317 520 Kč, jsou splatné k 15.7. a 15.9.

Vlastní práce

Tabulka č. 27

50

Účtování nákladů za autobusovou dopravu

Číslo Datum 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

30.5. 30.6. 13. 7. 30.7. 13.8. 30.8. 30.8. 13.9.

Popis účetní operace Úhrada zálohy na dopravu Faktura přijatá Úhrada faktury z běžného účtu Faktura přijatá Úhrada faktury z běžného účtu Faktura přijatá Vyúčtování zálohy Úhrada faktury z běžného účtu

Částka (Kč) 272 160 302 400 302 400 302 400 302 400 302 400 272 160 30 240

MD

D

314 518 321 518 321 518 321 321

221 321 221 321 221 321 314 221

Náklady za dopravu celkem činí 907 200 Kč. Trajekt Částku stanovíme jako součet nepřímých nákladů na trajekt ve výši 750 HRK na autobus za jednu cestu a skutečný počet na daném turnuse. Tabulka č. 28 Účtování nákladů za trajekt

Číslo Datum 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.

16.6. 23.6. 30.6. 7.7. 14.7. 21.7. 28.7. 4.8. 11.8. 18.8. 25.8. 1.9. 8.9. 15.9.

Kurz

Částka (HRK)

Částka (Kč)

MD

D

3,25 3,14 3,56 3,8 3,76 3,9 3,85 3,99 4,05 3,9 3,84 3,92 3,5 3,4

1 965 2482,5 2610 2707,5 2737,5 2692,5 2715 2797,5 2715 2625 2625 2557,5 2467,5 872,5

6386,25 7795,05 9291,6 10288,5 10293 10500,8 10452,8 11162 10995,8 10237,5 10080 10025,4 8636,25 2966,5

518 518 518 518 518 518 518 518 518 518 518 518 518 518

211 211 211 211 211 211 211 211 211 211 211 211 211 211

Celkové náklady na trajekt činí 34 570 HRK, což je v přepočtu 129 111 Kč.

Vlastní práce

51

Technický průvodce S technickým průvodcem byla uzavřena Dohoda o provedení práce a jeho odměna za cestu tam i zpět je 1 500 Kč. Bylo také podepsáno Prohlášení k dani. Mzda bude vyplacena měsíčně, vždy k 15. dni následujícího měsíce. Jedná se o studenta. Mzda technického průvodce za měsíc červen Základ daně 15 % daň z příjmu Sleva na poplatníka Sleva na studenta Daň po slevě =

3 000 Kč 450 Kč - 2070 Kč - 335 Kč 0 Kč

Protože je výsledná daň nulová, zálohu neodvádíme. Mzda technického průvodce za měsíc červenec Základ daně 15 % daň z příjmu Sleva na poplatníka Sleva na studenta Daň po slevě =

7 500 Kč 1 125 Kč - 2070 Kč - 335 Kč 0 Kč

Protože je výsledná daň nulová, zálohu neodvádíme. Mzda technického průvodce za měsíc srpen Základ daně 15 % daň z příjmu Sleva na poplatníka Sleva na studenta Daň po slevě =

6 000Kč 900 Kč - 2070 Kč - 335 Kč 0 Kč

Protože je výsledná daň nulová, zálohu neodvádíme. Mzda technického průvodce za měsíc září Základ daně 15 % daň z příjmu Sleva na poplatníka Sleva na studenta Daň po slevě =

4 500Kč 675 Kč - 2070 Kč - 335 Kč 0 Kč

Protože je výsledná daň nulová, zálohu neodvádíme.

Vlastní práce

52

Tabulka č. 29 Mzda technického průvodce za sezónu

Číslo Datum Popis účetní operace 1. 5.7. Nárok na mzdu 06/2012 2. 13.7. Výplata mzdy z běžného účtu 3. 5.8. Nárok na mzdu 07/2012 4. 13.8. Výplata mzdy z běžného účtu 5. 5.9. Nárok na mzdu 08/2012 6. 13.9. Výplata mzdy z běžného účtu 7. 5.10. Nárok na mzdu 09/2012 8. 13.10. Výplata mzdy z běžného účtu

Částka (Kč) 3 000 3 000 7 500 7 500 6000 6000 4 500 4 500

MD 521 331 521 331 521 331 521 331

D 331 221 331 221 331 221 331 221

Celkové náklady na technického průvodce za celou sezónu jsou ve výši 21 000 Kč. Delegát Delegát je sjednán externí za cenu 170 € za turnus. Tabulka č. 30 Náklady na delegáta za celou sezónu

Částka Částka (Eur) (Kč) 24,47 340 8 319,8

Č. Datum Popis účetní operace Kurz

MD

D

1.

521

331

2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

30.6. 8.7. 8.7. 31.7. 8.8. 8.8. 31.8. 8.9. 8.9. 30.9. 8.10. 8.10.

Faktura přijatá 06/2012 Úhrada faktury z běžnéhoúčtu Kurzový zisk Faktura přijatá 07/2012 Úhrada faktury z běžného účtu Kurzová ztráta Faktura přijatá 08/2012 Úhrada faktury z běžného účtu Kurzový zisk Faktura přijatá 09/2012 Úhrada faktury z běžného účtu Kurzová ztráta

340

8 156,6

331

221

24,67

850

163,2 20 969,5

321 521

663 331

24,83

850

21 105,5

331

221

25,44

680

136,0 17 299,2

563 521

321 331

24,87

680

16 911,6

331

221

24,74

340

387,6 8 411,6

321 521

663 331

24,8

340

8 432,0

331

221

20,4

563

321

23,99

Celkové náklady za delegáta na celou sezónu jsou 2 210 €, což v přepočtu je 54 606 Kč.

Vlastní práce

53

Cestovní pojištění Cestovní pojištění si objednalo celkem 302 lidí, z toho 226 dospělých a 76 dětí do 12 let. Tržby za dospělé osoby činí 110 740 Kč a za děti do 12 let 18 620 Kč, celkové tržby za pojištění tedy jsou ve výši 129 360 Kč. Cestovní kancelář na konci sezóny vystaví fakturu na provizi ve výši 10 %, kterou poté pojišťovna uhradí. Tabulka č. 31

Účtování cestovního pojištění

Číslo Popis účetní operace Částka (Kč) 1. Přijaté platby od zákazníků 129 360 2. Úhrada faktury 129 360 Vystavení daňového dokladu - provize 15 523 3. DPH 2 588 cena bez DPH 12 935 4. Úhrada faktury 15 523 3.7.3

MD 221 325 311 221

D 325 221 343 602 311

Přirážka

Cestovní kancelář EMMA Agency spol. s r.o. má čtvrtletní zdaňovací období, proto bude zdaněno období za červen a poté ve 3. čtvrtletí červenec, srpen a září. Dle § 89 odstavce 5 Zákona o DPH bude 2. turnus, který je na přelomu června a července zařazen do dalšího zdaňovacího období. Služby, které byly poskytnuty pouze v Chorvatsku, jsou od daně osvobozeny v plné výši, neboť se jedná o zemi mimo EU, jsou to stravování, ubytování a také delegát. U dopravy budeme vycházet z poměru najetých km ve 3. zemích. Přibližná vzdálenost z Brna na Mali Lošinj je 744 km. Doprava na území v Chorvatsku je přibližně 155 km. Doprava a také technický průvodce je osvobozen z 20,83 %.

Vlastní práce

54

Přirážka ve 2. čtvrtletí Tabulka č. 32 Přímé náklady za 2. čtvrtletí

Přímé náklady Dospělý Děti do 12 let Dospělý FB Děti do 12 let Dospělý Stravování HB Děti do 12 let Dospělý V Děti do 12 let Dospělý Trajekt Děti do 12 let Celkem Ubytování

Počet osob 25 12 3 1 12 5 2 1 25 12

Cena (Kč) 2 290 1 260 3 780 3 220 2 100 1 820 1 960 1 260 129 65

Náklady (Kč) 57 250 15 120 11 340 3 220 25 200 9 100 3 920 1 260 3 225 780 130 415

Za první turnus jsou přímé náklady ve výši 130 415 Kč. Tabulka č. 33 Nepřímé náklady za 2. čtvrtletí

Nepřímé náklady autobus trajekt Technický průvodce Delegát Nepřímé náklady celkem Doprava

Celková částka/ 13 turnusů (Kč) 907 200 90 300 21 000 53 813,5

Náklady /1 turnus (Kč) 69 784,62 6 946,15 1 615,38 4 139,50 82 485,65

U delegáta jsem využila kurz 24,35 EUR/CZK. Za první turnus jsou nepřímé náklady ve výši 82 485,65. Celkové náklady za první turnus činí 212 900,65 Kč a tržby jsou ve výši 223 000 Kč. Přirážka vč. DPH za první turnus je 10 099,35 Kč.

Vlastní práce

55

Tabulka č. 34 Osvobození u 2. čtvrtletí

Náklady Ubytování Stravování Trajekt /osobu Doprava

Cena za 1 turnus (Kč) 72 370 54 040 4 005

%z nákladů celkem 33,99 25,38 1,88

69 785 6 946

32,78 3,26

1 615 4 140 212 901

0,76 1,94 100%

autobus trajekt

Technický průvodce Delegát Celkem

Osvobození

% osvobození

Osvobozeno Osvobozeno Osvobozeno Osvobozeno z 20,83 % Osvobozeno Osvobozeno z 20,83 % Osvobozeno

33,99 25,38 1,88 6,83 3,26 0,16 1,94 73,44

Daň se odvede z 26,56 % přirážky, neosvobozená část tedy je 2 682, 39. Daň z přirážky se vypočítá jako součin koeficientu 20 % sazby daně (0,1667) a neosvobozené části, tedy 0,1667 x 2 682,39 = 447, 15 Kč, což je daňová povinnost za toto čtvrtletí. Tabulka č. 35 Účtování DPH za 2. čtvrtletí

Číslo Popis účetní operace Částka (Kč) 1. DPH z přirážky 448 2. Úhrada daně 448

MD 379 343

D 343 221

Přirážka ve 3. čtvrtletí Tabulka č. 36 Přímé náklady za 3. čtvrtletí

Přímé náklady Dospělý Děti do 12 let Dospělý FB Děti do 12 let Dospělý Stravování HB Děti do 12 let Dospělý V Děti do 12 let Dospělý Trajekt Děti do 12 let Přímé náklady celkem Ubytování

Počet osob 393 130 68 30 117 45 37 12 393 130

Cena (Kč) 2 290 1 260 3 780 3 220 2 100 1 820 1 960 1 260 129 65

Náklady (Kč) 899 970 163 800 257 040 96 600 245 700 81 900 72 520 15 120 50 697 8 450 1 891 797

Vlastní práce

56

Přímé náklady jsou za 3. čtvrtletí 1 891 797 Kč. Nepřímé náklady Tabulka č. 37 Nepřímé náklady za 3. čtvrtletí

Celková částka/13 Cena /12 turnusů (Kč) turnusů (Kč) autobus 907 200 837 415,38 Doprava trajekt 90 300 83 353,85 Technický průvodce 21 000 19 384,62 Delegát 53 813,5 49 674,00 Nepřímé náklady celkem 989 827,85 Nepřímé náklady

Nepřímé náklady jsou 989 827,85, přičemž u delegáta jsem zvolila kurz 24,35 EUR/CZK. Celkové náklady jsou 2 881 624 Kč a tržby za 3. čtvrtletí jsou 4 145 840 Kč. Za 2. – 13. turnus je přirážka vč. DPH ve výši 1 264 216 Kč. Tabulka č. 38 Osvobození u 3. čtvrtletí

Náklady

Cena za 1 turnus (Kč)

Ubytování Stravování Trajekt /osobu

1 063 770 768 880 59 147

36,92 26,68 2,05

Doprava autobus

837 415,38

29,06

83 353,85

2,89

Technický průvodce

19 384,62

0,67

Delegát Celkem

49 674,00 2 881 625

1,62 100%

trajekt

%z % nákladů Osvobození osvobození celkem Osvobozeno Osvobozeno Osvobozeno Osvobozeno z 20,83 % Osvobozeno Osvobozeno z 20,83 % Osvobozeno

33,99 25,38 1,88 6,05 3,26 0,14 1,94 72,64

Daň se odvede z 27,36 % přirážky, neosvobozená část tedy je 345 889, 5 Kč. Daň z přirážky se vypočítá následovně: 0,1667 x 345 889,5 = 57 659, 78 Kč, tato částka je daňová povinnost za 3. čtvrtletí. Tabulka č. 39 Účtování DPH za 3. čtvrtletí

Číslo Popis účetní operace 1. DPH z přirážky 2. Úhrada daně

Částka (Kč) 57 660 57 660

MD 379 343

D 343 221

Vlastní práce

57

3.8 Prodej a pře-prodej zájezdu V následující tabulce jsou zobrazeny výhody a nevýhody prodeje a pře-prodeje zájezdu. Při pře-prodeji zájezdu vystupuje cestovní kancelář jako cestovní agentura, a zisk obdrží ve formě provize, jejíž obvyklá výše je do 10 % z celkové ceny zájezdu. Tabulka č. 40 Výhody a nevýhody prodeje a pře-prodeje zájezdu

Prodej

Výhody Přilákání více stávající a nových klientů Rozšíření nabídky CK může mít o zájezdu detailnější informace než při pře-prodeji Větší zisk

Přilákání více stávající Pře-prodej a nových klientů Rozšíření nabídky Nehrozí riziko neobsazení Neklesne pod náklady Bezrizikové Při pře-prodeji CK zájezd neorganizuje Vždy ziskové

Nevýhody Hrozí riziko neobsazení zájezdu Vyšší náklady Může klesnout pod náklady

Nemusí mít tak podrobné informace o zájezdu jako při prodeji Menší zisk oproti prodeji

Zisk po odečtení DPH v případě prodeje činí pro cestovní kancelář 4 310 732 Kč a v případě pře-prodeje je zisk ve formě provize pro CK ve výši 349 507 Kč na celou sezónu za daný zájezd. Příjem cestovní kanceláře je mnohem vyšší, ale má i mnohem větší náklady a zodpovědnost. Pokud se zájezd neprodá, nese cestovní kancelář ztrátu. Naopak při pře-prodeji, kdy se cestovní kancelář chová jako cestovní agentura, nemusí tato rizika podstupovat. Proto jsou provize menší, ale je jistý zisk. Z tohoto důvodu doporučuji daný zájezd pře-prodávat. Pře-prodej zájezdu 1.6.2012 pře-prodala cestovní kancelář EMMA Agency spol. s r.o. zájezd. Zájezd byl objednán s plnou penzí pro tří člennou rodinu, tedy pro 2 dospělé osoby a 1 dítě ve věku 11 let. Zájezd se koná v termínu 29.6 – 8.7.2012. Provize cestovní kanceláře EMMA Agency spol. s r.o. činí 8 % z celkové ceny zájezdu. Celková cena pro tří člennou rodinu je ve výši 27 200 Kč. Provize ve výši 8 % je tedy 2 160 Kč.

Vlastní práce

58

Cestovní kancelář vystaví cestovní kanceláři EMMA Agency spol. s r.o. zálohovou fakturu na částku 27 200 Kč, která ji zaplatí převodem na bankovní účet. Poté cestovní kancelář EMMA Agency spol. s r.o. vystaví fakturu na provizi ve výši 2 160 Kč bez DPH, protože provize je osvobozena od DPH. Účtování tedy proběhne na základě zprostředkování a následné faktury na provizi. Tabulka č. 41

Číslo 1. 2. 3. 4. 5.

Zprostředkování a následné faktury na provizi z pohledu CK

Popis účetní operace Přijatá platba za zálohovou fakturu od CA Daňový doklad na provizi bez DPH Úhrada faktury za provizi Vyúčtování zájezdu Zúčtování přijatých záloh

Částka (Kč) 27 200 2 160 2 160 27 200 27 200

MD

D

221 518 321 311 324

324 321 221 602 311

Tabulka č. 42 Zprostředkování a následné faktury na provizi z pohledu CK EMMA Agency spol. s r.o.

Číslo 1. 2. 3. 4.

Popis účetní operace Platba přijatá od klientů Úhrada zálohové faktury vystavené CK Vystavení daňového dokladu na provizi bez DPH Přijatá platba za vystavenou fakturu

Částka (Kč) 27 200 27 200

MD

D

221 325

325 221

2 160

311

602

2 160

221

311

Závěr

59

4 Závěr Hlavním cílem práce bylo vytvoření kompletního zájezdu a následné zachycení veškerých souvisejících účetních operací a zjištění daňové povinnosti pro konkrétní cestovní kancelář EMMA Agency spol. s r.o. Ve spolupráci s cestovní kanceláří byl navržen nový zájezd do Chorvatska. Cestovní kancelář má s touto destinací bohaté zkušenosti, organizuje zde zájezdy již téměř 20 let a s touto oblastí ji spojuje dobré jméno. Konkrétně se jedná o oblast Mali Lošinj v Chorvatsku, kde cestovní kancelář zájezdy doposud neorganizovala. Tento zájezd je zvolen jako týdenní pobytový především pro rodiny s dětmi. Turnusy budou probíhat od 15.6.2012 do 16.9.2012, celkem se tedy jedná o 13 turnusů. U jednotlivých dodavatelů služeb jsou určeny smluvní ceny a také potřebné platební podmínky. Na základě těchto údajů byla provedena kalkulace ceny v závislosti na poskytnutých službách pro dospělou osobu, děti do 12 let a pro děti do 3 let a v závislosti na sezóně. Pro vyúčtování zájezdu je podstatný počet osob, které se zúčastní každého turnusu. Protože je zájezd vytvořen pro rok 2012, tento počet je určen na základě předchozích zkušeností s cestovní kanceláří EMMA Agency spol. s r.o. Na základě těchto podkladů proběhlo zúčtování s odběrateli a následné zjištění výše tržeb. Obzvláště podstatné bylo správné účtování zálohových faktur a vzniklých kurzových rozdílů. Zahraniční zájezd je unikátní zejména tím, že poskytované služby jsou realizovány na území více států, v tomto případě v České republice, na území Evropské unie a ve 3. zemi. To má vliv na odvádění DPH z přirážky podle zvláštního režimu. Co se týká prodeje a pře-prodeje daného zájezdu, je výhodnější zvolit přeprodej. V tomto případě se cestovní kancelář chová jako zprostředkovatel, tedy cestovní agentura a za pře-prodej zájezdu obdrží provizi z celkové ceny zájezdu, která se pohybuje do výše 10 %. Příjem cestovní kanceláře je sice vyšší, ale má i větší náklady a zodpovědnost. Pokud se zájezd neprodá, nese cestovní kancelář ztrátu. Naopak při pře-prodeji nepodstupuje tato rizika. Proto jsou provize menší, ale je jistý zisk. V práci je načrtnuto účtování pře-prodeje daného zájezdu na základě zprostředkování a následné faktury na provizi. Navržený zájezd se shoduje se skutečnými podmínkami pro tvorbu zájezdu, proto je možné jej skutečně realizovat.

Literatura

60

5 Literatura Knižní zdroje [1] HESKOVÁ, Marie, Jaromír BERÁNEK, Vladimír DVOŘÁK, Ľudmila NOVACKÁ a Ján ORIEŠKA. Cestovní ruch: Pro vyšší odborné a vysoké školy. Praha: Fortuna, 2006. ISBN 80-7168-948-3. [2] RYGLOVÁ, Kateřina, Michal BURIAN a Ida VAJČNEROVÁ. Cestovní ruch: Podnikatelské principy a příležitosti v praxi. Praha: Grada Publishing, a.s., 2011. ISBN 978-80-247-4039-3. [3] RYGLOVÁ, Kateřina. Cestovní ruch: Soubor studijních materiálů. Třetí rozšířené. Ostrava: KEY Publishing s.r.o., 2009. Management. ISBN 97880-7418-028-6. [4] PETRŮ, Zdenka. Základy ekonomiky cestovního ruchu. 2. vydání. Praha, 2007. ISBN 978-80-85970-55-5. [5] NĚMČANSKÝ, Milan. Analýza a kalkulace v cestovním ruchu. 1. vydání. Karviná: Slezská univerzita, 2001. ISBN 80-7248-094-4. [6] KUNEŠOVÁ, Eva. Technika zahraničních zájezdů. 2., upr. a rozš. vyd. Praha: Idea servis, 2004, 137 s. ISBN 80-859-7044-9. [7] JAROŠ, Tomáš. Daň z příjmů právnických osob v účetnictví 2009/2010: Praktický průvodce. 6. vyd. Praha: GRADA Publishing, a.s., 2010. Účetnictví a daně. ISBN 978-80-247-3368-5. [8] Pelc, V. Daňový průvodce pro mzdové účetní. 1. Vydání. Praha : C. H. Beck, 2010. ISBN 978-80-7400-300-4. [9] MACHÁČEK, I. Daň z příjmů fyzický osob 2010. Praktická pomůcka k daňové optimalizaci. 1. vydání. Praha : C. H. Beck, 2010. ISBN 978-807400-188-8. [10] Účetnictví podnikatelů. 8. vydání. Praha: ASPI, 2011. Wolters Kluwer ČR. ISBN 978-80-7357-618-9. [11] RUBÁKOVÁ, Věra. Praktické účetní případy 2011: příklady účtování na všech účtech. 4. vydání. Praha: Grada Publishing, 2011. Účetnictví a daně. ISBN 978-80-247-3805-5. [12] GALOČÍK, Svatopluk a Oto PAIKERT. DPH 2011: výklad s příklady. 7. vydání. Praha: Grada Publishing, 2011. Účetnictví a daně. ISBN 978-80247-3618-1. [13] RAMBOUSEK, Jan. Cestovní kanceláře a daně: po říjnové novele 2005. 2., přeprac. vyd. Praha: ASPI, 2005, 175 s. ISBN 80-735-7123-4. [14] Daňové zákony 2011. 1. vydání. Ostrava: Sagit, a. s., 2011. ISBN 978-807208-833-1

Literatura

61

Internetové zdroje [15] Nařízení vlády č. 278/2008 Sb. MINISTERSTVO PRŮMYSLU A OBCHODU. Podnikatel [online]. 2011 [cit. 2012-05-03]. Dostupné z: http://www.mpo.cz/dokument82761.html. [16] Sazby tuzemského stravného 2012. DRÁBEK, J. Podnikatel [online]. 2012 [cit. 2012-05-03]. Dostupné z: http://www.podnikatel.cz/zakony/vyhlaska-429-2011-tuzemske-stravne2012/ [17] Čestné slovo v cestovce neplatí. Rozhoduje písemná smlouva. BOHUTÍNSKÁ, J. Podnikatel [online]. 2010 [cit. 2012-05-03]. Dostupné z: http://www.podnikatel.cz/clanky/v-cestovce-rozhoduje-pisemnasmlouva/