Inhoud Inhoud ..............................................................................................................................................5 Toepassingsgebied en inleidende begrippen................................................................................31 Verantwoording en bibliografie ..................................................................................................32 1. Personeel toepassingsgebied ...................................................................................................34 1.1. Onderworpen personen 34 1.1.1. Rechtspersoonlijkheid .........................................................................................34 1.1.2. Exploitatie van een onderneming........................................................................36 1.1.2.1. Exploitatie van een onderneming .......................................................36 1.1.2.2. Verrichtingen van winstgevende aard ................................................37 1.1.3. Fiscaal domicilie in België..................................................................................42 1.2. Niet onderworpen personen 45 1.2.1. Onvoorwaardelijk uitgesloten personen (artikel 180 W.I.B.)..............................45 1.2.2. Vzw’s en andere rechtspersonen die geen winstoogmerk nastreven...................46 1.2.2.1. Bedoelde rechtspersonen....................................................................46 1.2.2.2. De bevoorrechte activiteiten (artikel 181 W.I.B.) ..............................47 1.2.2.3. De bevoorrechte verrichtingen (artikel 182 W.I.B.)...........................48 1.2.2.3.1. Alleenstaande of uitzonderlijke verrichtingen.................................49 1.2.2.3.2. Beleggen van fondsen......................................................................49 1.2.2.3.3. Verrichtingen die slechts bijkomstig op nijverheids-, handelsof landbouwverrichtingen betrekking hebben of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd.........................49 1.2.2.3.4. Alles of niets....................................................................................51 1.3. Bloemlezing uit de rechtspraak 52 1.3.1. Onderwerping aan vennootschapsbelasting ........................................................52 1.3.1.1. Bergen, 6 december 1979, Bull.Bel., 603, 337...................................52 1.3.1.2. Gent, 24 februari 1984, F.J.F., 84/106................................................52 1.3.1.3. Luik, 14 april 1995, F.J.F., 96/64; Fiscoloog, 535, p. 9. ....................52 1.3.1.4. Bergen, 17 mei 1996, F.J.F., 96/20; Fiscoloog, 570, p. 8...................52 1.3.1.5. Bergen, 30 mei 1997, F.J.F., 97/224; Fiscoloog, 618, p.10................52 1.3.1.6. Antwerpen, 9 juni 1998, F.J.F., 98/250; T.R.V., 1999, p. 38, met noot VANCROMBRUGGE S.....................................................53 1.3.1.7. Luik, 20 september 2000, Fiscoloog, 773, p. 10 ................................53 1.3.1.8. Rb. Antwerpen, 7 maart 2001, Fiscoloog, 796, p. 10 .........................53 1.3.1.9. Rb. Leuven, 5 september 2003, Fiscale Actualiteit, 2004, 4, p. 9..........................................................................................................53 1.3.1.10. Antwerpen, 25 november 2003, Fiscoloog, 2004, 921, p. 11.............54 1.3.1.11. Rb. Hasselt, 8 december 2004, Fiscoloog, 2005, 970, p. 11...............54 1.3.1.12. Cass., 29 april 2005, Fiscoloog, 2005, 999, p. 11; T.R.V., 2005, 387, met noot DESCHRIJVER D.; verbreking van Antwerpen, 10 juni 2003, F.J.F., 2004/112, Fiscoloog, 2004, 956, p. 10 ..............54 1.3.1.13. Luik, 2 november 2005, Fiscale Actualiteit, 2006, 35/10 ..................54 1.3.1.14. Rb. Brugge, 20 december 2005, Fiscale Actualiteit, 2006, 35/9 ........54
6
INHOUD
1.3.1.15. Gent, 23 januari 2007, T.R.V., 2008, p. 66, met noot DESCHRIJVER D.; De Fiscale Koerier, 2007/378; Fiscoloog, 2007, 1080, p. 11................................................................................55 1.3.1.16. Gent, 19 juni 2007, Fiscoloog, 2007, 1091, p. 11 ..............................55 1.3.2. Onderwerping aan de rechtspersonenbelasting ...................................................55 1.3.2.1. Luik, 15 oktober 1986, A.F.T.,1987, 140; F.J.F., 87/36.....................55 1.3.2.2. Antwerpen, 25 november 1991, F.J.F., 92/102 ..................................55 1.3.2.3. Brussel, 14 februari 1992, Fiscale Koerier, 1992/257 ........................56 1.3.2.4. Antwerpen, 9 januari 1995, F.J.F., 95/86; Fiscale Koerier, 95/266.................................................................................................56 1.3.2.5. Luik, 13 maart 1996, F.J.F., 96/148; Fiscale Koerier, 96/298............56 1.3.2.6. Brussel, 15 januari 1998, A.F.T., 8/98, p. 301 met noot van Inge VERSCHOOT............................................................................56 1.3.2.7. Gent, 22 oktober 1998, A.F.T., 6-7, juni-juli 1999, p. 260, met noot VANDERVELDEN N. ..............................................................56 1.3.2.8. Brussel, 23 november 2000, Fiscoloog, 857, p. 10; F.J.F., 2001/77...............................................................................................57 1.3.2.9. Gent, 10 september 2002, Fiscoloog, 869, p. 10 ................................57 1.3.2.10. Rb. Luik, 13 november 2002, F.J.F., 2005/129; Fiscoloog, 2006, 1011, p. 13; Fiscale Actualiteit, 2006, 35/9..............................57 1.3.2.11. Rb. Luik, 1 april 2004, F.J.F., 2005/98; Fiscoloog, 2006, 1011, p. 13; Fiscale Actualiteit, 2006, 35/9..................................................57 1.3.2.12. Rb. Luik, 19 april 2004, F.J.F., 2005/586 ..........................................58 1.3.2.13. Gent, 6 oktober 2004, Fiscoloog, 2004, 959, p. 10 ............................58 1.3.2.14. Rb.Bergen, 30 juni 2005, Fiscoloog, 2005, 995, p. 11 .......................58 1.3.2.15. Rb. Brugge, 20 december 2005, Fiscale Actualiteit, 2006, 35/9 ........58 1.3.2.16. Brussel, 21 juni 2006, T.R.V., 2008, p. 69, met noot DE MEYERE L.; F.JF., 2007/165; Fiscale Koerier, 2006/648, Fiscale Actualiteit, 2006, 35/9; Fiscoloog, 2006, 1050, p. 11, A.F.T., december 2006, p. 33 (vonnis a quo: Rb. Leuven, 28 november 2003, T.F.R., 2004/27, Fiscoloog, 2004, 935 p. 6)............59 1.4. Fiscale eenheid 59 1.5. Intra-Europese vennootschap 60 2. Materieel toepassingsgebied....................................................................................................61 2.1. Algemene principes voor de vaststelling van de winst. 61 2.1.1. Verwijzing naar de personenbelasting ................................................................61 2.1.2. Professionalisatie ................................................................................................61 2.1.3. Annaliteitsbeginsel..............................................................................................61 2.1.3.1. Algemeen ...........................................................................................61 2.1.3.2. Duur van het boekjaar ........................................................................62 2.1.3.3. Voorwaardelijke rechten - eigendomsvoorbehoud.............................62 2.1.3.4. Retroactiviteitsclausules.....................................................................65 2.1.3.5. Uitzonderingen ...................................................................................65 2.1.4. Primauteit van het boekhoudrecht.......................................................................66 2.1.5. Eenheid van bedrijfseconomische en fiscale jaarrekening – bindende kracht van de jaarrekening ..................................................................................67 2.1.6. IAS/IFRS - normen .............................................................................................70 2.1.7. Technische bepaling van de belastbare winst......................................................71
INHOUD
7
2.2. Het winstbegrip in de personenbelasting 72 2.2.1. Winst uit de eigenlijke exploitatie.......................................................................72 2.2.2. Meerwaarden.......................................................................................................73 2.2.3. Verdoken reserves...............................................................................................73 2.3. De netto-actief benadering 73 2.4. De dynamische benadering 74 2.5. Bijzondere systemen tot vaststelling van de belastbare winst 75 VAK I. Reserves A. Belastbare gereserveerde winst.................................................................79 Inleidende beschouwingen ..........................................................................................................80 1. Belastbare reserves in het kapitaal en belastbare uitgiftepremies............................................82 1.1. Gestort kapitaal 82 1.1.1. Het maatschappelijk kapitaal ..............................................................................82 1.1.1.1. Algemeen ...........................................................................................82 1.1.1.2. Aandelenruil.......................................................................................83 1.1.1.3. Inbreng van een bedrijfsafdeling ........................................................83 1.1.1.4. Inbreng Belgische inrichting buitenlandse vennootschap ..................83 1.1.1.5. Grensoverschrijdende reorganisatieverrichtingen ..............................83 1.1.1.6. Omzetting vzw in vennootschap met sociaal oogmerk ......................84 1.1.1.7. Netto actief verzekeringsonderneming...............................................84 1.1.2. De uitgiftepremie ................................................................................................84 1.1.2.1. Algemeen ...........................................................................................84 1.1.2.2. Toegestaan kapitaal ............................................................................86 1.1.2.3. Coöperatieve vennootschap................................................................87 1.1.3. Winstbewijzen.....................................................................................................87 1.2. Belaste reserves in kapitaal en belaste uitgiftepremies 88 1.3. Belastingvrije reserves in kapitaal 91 2. Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarden........................................................93 3. Wettelijke reserve.................................................................................................................. 100 4. Onbeschikbare reserves ......................................................................................................... 101 5. Beschikbare reserves ............................................................................................................. 102 6. Overgedragen winst of verlies............................................................................................... 103 7. Belastbare voorzieningen ...................................................................................................... 106 8. Andere in de balans vermelde reserves ................................................................................. 107 9. Onzichtbare reserves ............................................................................................................. 108 9.1. Begripsomschrijving 108 9.1.1. Oprichtingskosten ............................................................................................. 108 9.1.2. Immateriële vaste activa.................................................................................... 109 9.1.3. Materiële vaste activa........................................................................................ 109 9.1.3.1. Algemeen ......................................................................................... 109 9.1.3.2. Investering of kost? .......................................................................... 112 9.1.3.2.1. Nuttigheid...................................................................................... 112 9.1.3.2.2. Economische eenheid .................................................................... 112 9.1.3.2.3. Duurzaamheid ............................................................................... 112 9.1.3.2.4. Materialiteitsgrens. ........................................................................ 113 9.1.3.2.5. Enkele toepassingsgevallen ........................................................... 113 9.1.4. Financiële vaste activa ...................................................................................... 114
8
INHOUD
9.1.4.1. Begrip............................................................................................... 114 9.1.4.2. Belang .............................................................................................. 115 9.1.4.3. Onderscheid met geldbeleggingen ................................................... 115 9.1.5. Vorderingen op meer dan één jaar .................................................................... 116 9.1.6. Voorraden.......................................................................................................... 117 9.1.7. Bestellingen in uitvoering ................................................................................. 119 9.1.8. Vorderingen op ten hoogste één jaar................................................................. 121 9.1.9. Geldbeleggingen ............................................................................................... 121 9.1.10. Liquide middelen .............................................................................................. 121 9.1.11. Overlopende rekeningen van het actief ............................................................. 121 9.1.12. Schulden op meer dan één jaar.......................................................................... 121 9.1.13. Schulden op ten hoogste één jaar ...................................................................... 122 9.1.14. Overlopende rekeningen van het passief........................................................... 122 9.2. Waarderingsregels 122 9.2.1. Algemene principes........................................................................................... 122 9.2.2. Aanschaffingswaarde ........................................................................................ 125 9.2.2.1. Algemeen ......................................................................................... 125 9.2.2.1.1. Aanschaffingsprijs......................................................................... 125 9.2.2.1.2. Vervaardigingsprijs ....................................................................... 125 9.2.2.1.3. Inbrengwaarde ............................................................................... 126 9.2.2.2. Kosteloze verkrijging (algemeen) .................................................... 127 9.2.2.2.1. Verkrijging om niet ....................................................................... 127 9.2.2.2.2. Met verkrijging om niet gelijkgestelde handelingen ..................... 127 9.2.2.2.3. Gedeeltelijke verkrijging om niet .................................................. 128 9.2.2.2.4. Verwante ondernemingen.............................................................. 128 9.2.2.2.5. Kritiek............................................................................................ 128 9.2.2.2.6. Fiscale gevolgen ............................................................................ 132 9.2.2.3. Kosteloze verkrijging (van opstallen) .............................................. 134 9.2.2.4. Verkrijging tegen te hoge waarde (de overprijs) .............................. 136 9.2.2.5. Opsplitsing grond / gebouw ............................................................. 138 9.2.2.6. Activa met identieke technische of juridische kenmerken ............... 139 9.2.2.7. Ijzeren voorraad................................................................................ 140 9.2.2.8. Vreemde valuta ................................................................................ 140 9.2.2.9. Vruchtgebruik .................................................................................. 141 9.2.2.9.1. Economische waarde ..................................................................... 142 9.2.2.9.2. Forfaitaire waarde.......................................................................... 143 9.2.2.9.3. Akkoord over aanschaffingswaarde .............................................. 143 9.2.2.9.4. Periodieke vergoeding ................................................................... 143 9.2.2.10. Aanschaffing tegen lijfrente ............................................................. 144 9.2.3. Waarde in het economisch verkeer ................................................................... 145 9.3. Belastbare waardeverminderingen 147 9.3.1. Principe ............................................................................................................. 147 9.3.2. Toepassingen..................................................................................................... 149 9.3.2.1. Waardeverminderingen op materiële vaste activa............................ 149 9.3.2.1.1. Algemeen....................................................................................... 149 9.3.2.1.2. Vervuilde terreinen........................................................................ 149 9.3.2.1.3. Aankoopkosten (grond) ................................................................. 149
9
INHOUD
9.3.2.2.
Waardeverminderingen op financiële vaste activa en andere geldbeleggingen ............................................................................... 154 9.3.2.2.1. Financiële vaste activa................................................................... 154 9.3.2.2.2. Reconstitutiemeerwaarden............................................................. 155 9.3.2.2.3. Geldbeleggingen............................................................................ 156 9.3.2.3. Waardeverminderingen op voorraden .............................................. 156 9.3.2.4. Waardeverminderingen op vorderingen ........................................... 157 9.4. Overdreven afschrijvingen 157 9.4.1. Principe ............................................................................................................. 157 9.4.2. Fiscale verwerking van de niet aanvaardbare afschrijvingen ............................ 160 9.4.2.1. Verworpen uitgave ........................................................................... 160 9.4.2.2. Afschrijvingsexcedenten - onzichtbare reserve ................................ 161 9.4.2.3. Onderscheid en belang ..................................................................... 161 9.4.3. Afschrijvingsystemen........................................................................................ 161 9.4.3.1. Lineaire methode.............................................................................. 161 9.4.3.2. Degressieve methode........................................................................ 162 9.4.3.3. Andere fiscaal toegelaten methodes ................................................. 165 9.4.3.4. Andere methodes.............................................................................. 167 9.5. Afschrijvingsduur 167 9.5.1. Oprichtingskosten ............................................................................................. 167 9.5.2. Immateriële vaste activa.................................................................................... 168 9.5.3. Materiële vaste activa........................................................................................ 178 9.5.3.1. Administratief standpunt .................................................................. 178 9.5.3.2. Rechtspraak ...................................................................................... 179 9.5.3.2.1. Onroerende goederen..................................................................... 179 9.5.3.2.2. Installaties, machines en uitrusting................................................ 183 9.5.3.2.3. Vakliteratuur.................................................................................. 183 9.5.3.2.4. Platencollectie ............................................................................... 183 9.5.3.2.5. Meubilair ....................................................................................... 183 9.5.3.2.6. Rollend materieel........................................................................... 184 9.5.3.3. Bijkomende kosten........................................................................... 186 9.5.3.3.1. Algemeen....................................................................................... 186 9.5.3.3.2. Aanslagjaar 2004 ........................................................................... 186 9.5.3.3.3. Aanslagjaar 2005 en volgende....................................................... 187 9.5.3.4. Begin afschrijvingsduur ................................................................... 191 9.5.3.4.1. Algemeen....................................................................................... 191 9.5.3.4.2. Aanslagjaar 2004 ........................................................................... 193 9.5.3.4.3. Aanslagjaar 2005 en volgende....................................................... 194 9.5.3.5. Einde afschrijvingsduur.................................................................... 194 9.5.3.6. Motivering bericht van wijziging ..................................................... 196 9.5.4. Aanvullende of uitzonderlijke afschrijvingen en terugname van afschrijvingen.................................................................................................... 196 9.5.5. Taxatie - Aanpassing van de boekhouding - Detaxatie ..................................... 198 9.5.6. Inhalen van afschrijvingstekorten ..................................................................... 201 9.5.7. Bijzondere attentiepunten.................................................................................. 203 9.5.7.1. Vruchtgebruik – Blote eigendom ..................................................... 203 9.5.7.2. Erfpacht – Recht van opstal.............................................................. 207 9.5.7.3. Kosten aan gehuurde gebouwen....................................................... 210
10
INHOUD
9.5.8. Toepassingen..................................................................................................... 213 9.5.8.1. Software – Toepassing artikel 63 W.I.B........................................... 213 9.5.8.2. Toepassing artikel 64 W.I.B............................................................. 215 9.5.8.3. Herschatting grondwaarde – Wijziging afschrijvingspercentage – Aanpassen boekhouding................................................................ 217 9.5.8.4. Activa in kosten................................................................................ 220 9.5.8.5. Aankoopkosten personenwagen – Toepassing artikel 65 W.I.B. ..... 221 9.6. Andere onderschattingen van activa en overschattingen van passiva 226 9.6.1. Financiële vaste activa ...................................................................................... 227 9.6.2. Vorderingen op meer dan één jaar .................................................................... 227 9.6.3. Voorraden.......................................................................................................... 230 9.6.4. Bestellingen in uitvoering ................................................................................. 234 9.6.4.1. Winstuitdrukking volgens de voortschrijding van de werken .......... 234 9.6.4.2. Winstuitdrukking na afwerking van de werken................................ 234 9.6.5. Vorderingen op ten hoogste één jaar................................................................. 235 9.6.5.1. Algemeen ......................................................................................... 235 9.6.5.2. Vorderingen (maandelijks lastenpercentage) ................................... 235 9.6.5.3. Omzetverhoging ............................................................................... 235 9.6.5.4. Privé uitgaven en voordelen van alle aard van bedrijfsleiders en werknemers ...................................................................................... 236 9.6.5.5. Door te rekenen kosten..................................................................... 238 9.6.6. Geldbeleggingen en liquide middelen............................................................... 238 9.6.6.1. Algemeen ......................................................................................... 238 9.6.6.2. Opleidingcheques ............................................................................. 238 9.6.6.3. Vastrentende effecten....................................................................... 240 9.6.6.4. Inschrijvingsrechten en warrants...................................................... 241 9.6.6.5. Opties ............................................................................................... 242 9.6.7. Overlopende rekeningen van het actief ............................................................. 244 9.6.7.1. Over te dragen kosten....................................................................... 244 9.6.7.2. Toe te rekenen opbrengsten.............................................................. 245 9.6.8. Schulden............................................................................................................ 245 9.6.8.1. Algemeen ......................................................................................... 245 9.6.8.2. Niet ingekohierde lokale taksen ....................................................... 245 9.6.8.3. Voorziening voor vakantiegeld ........................................................ 246 9.6.8.4. Waarborg op verpakkingen .............................................................. 248 9.6.8.5. Kwijtschelding van schulden............................................................ 248 9.6.9. Overlopende rekeningen van het passief........................................................... 249 10. Aanpassingen in meer van de begintoestand der reserves ................................................... 252 10.1. Meerwaarden op aandelen (code 006) 252 10.1.1. Bedoelde meerwaarden ..................................................................................... 252 10.1.2. Reconstitutiemeerwaarden ................................................................................ 255 10.1.3. Niet bedoelde meerwaarden .............................................................................. 256 10.1.3.1. Uitgedrukte, niet gerealiseerde meerwaarden .................................. 256 10.1.3.2. Meerwaarden gerealiseerd in het kader van een belastingvrije reorganisatie ..................................................................................... 256 10.1.3.2.1. Verrichtingen tot en met 11 januari 2009 ...................................... 256 10.1.3.2.2. Verrichtingen vanaf 12 januari 2009 ............................................. 258
INHOUD
11
10.1.3.3. Meerwaarden vastgesteld naar aanleiding van de lening van aandelen............................................................................................ 259 10.1.4. Voorwaarde....................................................................................................... 260 10.1.5. Bedrag van de meerwaarde ............................................................................... 262 10.1.5.1. Verkoopkosten ................................................................................. 262 10.1.5.1.1. Tot en met aanslagjaar 2006.......................................................... 262 10.1.5.1.2. Vanaf aanslagjaar 2007 ................................................................. 262 10.1.5.2. Disconto ........................................................................................... 263 10.1.5.3. Wisselkoersverschillen..................................................................... 264 10.2. Definitieve vrijstelling tax shelter erkende audiovisuele werken (Code 008) 265 10.3. Vrijgestelde gewestelijke steunmaatregelen (Code 014) 265 10.3.1. Vrijgestelde bedragen met ingang van aanslagjaar 2007 .................................. 265 10.3.2. Vrijgestelde bedragen met ingang van aanslagjaar 2008 .................................. 266 10.3.3. Boekhoudkundige verwerking .......................................................................... 266 10.4. Andere (Code 007) 267 10.4.1. Formele kapitaalvermindering .......................................................................... 267 10.4.2. Terugbetaling van belastingen .......................................................................... 267 10.4.3. Meerwaarde personenwagens ........................................................................... 267 10.4.4. Neerwaartse correctie (artikel 185, §2 W.I.B.) ................................................. 268 11. Aanpassingen in min van de begintoestand der reserves..................................................... 269 VAK I. Reserves B. Vrijgestelde gereserveerde winst............................................................. 271 1. Waardeverminderingen op handelsvorderingen .................................................................... 272 1.1. Voorwaarden voor belastingvrijstelling 272 1.1.1.1.1. Materiële voorwaarden.................................................................. 272 1.1.1.1.2. Formele voorwaarden.................................................................... 274 1.1.1.1.3. Kwantitatieve beperking................................................................ 275 1.2. Latere bestemming van de geboekte waardeverminderingen op vorderingen 276 1.3. Definitieve verliezen op vorderingen 276 1.3.1. Fiscale kwalificatie............................................................................................ 276 1.3.2. Bewijs ............................................................................................................... 277 1.3.2.1. Faillissement .................................................................................... 277 1.3.2.2. Andere .............................................................................................. 279 1.4. Uitbreidingen 282 1.4.1. BTW.................................................................................................................. 282 1.4.2. Gerechtelijk akkoord en faillissement............................................................... 283 1.4.2.1. Het gerechtelijk akkoord .................................................................. 284 1.4.2.1.1. Juridische analyse.......................................................................... 284 1.4.2.1.2. Fiscale relevantie ........................................................................... 285 1.4.2.2. Wet betreffende de continuïteit van de ondernemingen ................... 285 1.4.2.2.1. Juridische analyse.......................................................................... 286 1.4.2.2.2. Fiscale relevantie ........................................................................... 286 1.4.2.3. Het faillissement............................................................................... 287 1.4.2.3.1. Juridische analyse.......................................................................... 287 1.4.2.3.2. Fiscale relevantie ........................................................................... 288 1.5. Voorbeeld 289 1.5.1. Gegevens........................................................................................................... 289
12
INHOUD
1.5.2. Boekhoudkundige verwerking .......................................................................... 290 1.5.3. Fiscale verwerking ............................................................................................ 291 1.5.3.1. Vennootschapsbelasting ................................................................... 291 1.5.3.1.1. Aangifte vennootschapsbelasting .................................................. 291 1.5.3.1.2. Formulier 204.3. ............................................................................ 291 1.5.3.2. Btw ................................................................................................... 291 2. Voorzieningen voor risico's en kosten................................................................................... 293 2.1. Voorwaarden 293 2.1.1. Materiële voorwaarden...................................................................................... 293 2.1.2. Formele voorwaarden........................................................................................ 295 2.2. Casuïstiek 297 2.2.1. Aansprakelijkheid ............................................................................................. 297 2.2.1.1. Professionele aansprakelijkheid ....................................................... 297 2.2.1.1.1. Algemeen....................................................................................... 297 2.2.1.1.2. Tienjarige aansprakelijkheid van architecten en aannemers.......... 297 2.2.1.2. Productaansprakelijkheid ................................................................. 297 2.2.1.2.1. Algemeen....................................................................................... 297 2.2.1.2.2. Waarborg en garantieverplichtingen.............................................. 298 2.2.1.3. Hangende geschillen ........................................................................ 299 2.2.2. Personeel – Brugpensioen - Pensioen ............................................................... 299 2.2.2.1. Ontslag ............................................................................................. 299 2.2.2.2. Brugpensioen.................................................................................... 300 2.2.2.3. Pensioenen........................................................................................ 300 2.2.2.4. Overlijdensdekking .......................................................................... 302 2.2.3. Andere............................................................................................................... 302 2.2.3.1. Herstelling ........................................................................................ 302 2.2.3.2. Verhuiskosten................................................................................... 303 2.2.3.3. Beurs- en foirekosten ....................................................................... 304 2.2.3.4. Registratierechten (beroepsverkoper)............................................... 304 2.2.3.5. Bodemsanering................................................................................. 304 2.2.3.6. Termijncontracten ............................................................................ 305 2.2.3.7. Interesten .......................................................................................... 305 2.2.3.8. Bonus personeel ............................................................................... 305 2.2.3.9. Verhuurgarantie................................................................................ 306 2.3. Latere bestemming van de geboekte voorzieningen voor risico's en kosten 306 3. Uitgedrukte niet verwezenlijkte meerwaarden ...................................................................... 311 4. Verwezenlijkte meerwaarden ................................................................................................ 312 4.1. Het monetaire gedeelte van verwezenlijkte meerwaarden 312 4.2. Meerwaarde op aandelen verkregen of vastgesteld naar aanleiding van een fusie, splitsing of omzetting van vennootschappen 312 4.3. Meerwaarde bij inbreng van een bedrijfsafdeling of van een algemeenheid van goederen 312 4.4. Meerwaarden (oud stelsel) 313 4.4.1. De vóór 1 januari 1990 vastgestelde of verwezenlijkte meerwaarden .............. 313 4.4.1.1. Gedwongen meerwaarden ................................................................ 313 4.4.1.2. Niet monetair gedeelte van verwezenlijkte meerwaarden ................ 314 4.4.2. Het niet monetaire gedeelte van de tot en met het aanslagjaar 1991 vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden op bepaalde aandelen.......................... 314
INHOUD
13
4.4.3. Meerwaarden ten gevolge van devaluatie ......................................................... 315 5. Gespreid te belasten verwezenlijkte meerwaarden................................................................ 316 5.1. De meerwaarden 316 5.1.1. Gedwongen meerwaarden ................................................................................. 316 5.1.2. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden ............................................................ 318 5.1.3. Sale and lease back............................................................................................ 320 5.2. Aard van de activa 323 5.3. Bedrag van de meerwaarde 325 5.4. De herbelegging 325 5.5. De herbeleggingstermijn 326 5.6. Gespreide belasting 327 5.7. Formaliteiten 329 5.8. Boekhoudkundige verwerking 329 5.9. Toepassing 331 5.9.1. Gegevens........................................................................................................... 331 5.9.2. Berekening van de meerwaarde ........................................................................ 332 5.9.3. Journaalposten boekjaar 31/12/N10 .................................................................. 332 5.9.4. Berekening van de terug te nemen gespreid te belasten meerwaarde................ 332 5.9.5. Boeking terugname ........................................................................................... 334 5.9.6. Verwerking in aangifte vennootschapsbelasting ............................................... 334 5.10. Evaluatie 335 5.11. Meerwaarden op overheidseffecten 336 6. Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen...................................................................................... 337 6.1. Bedrijfsvoertuigen 337 6.2. Gedwongen versus vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden 337 6.3. Bedrag van de meerwaarde 338 6.4. Herbelegging 338 6.5. Andere voorwaarden 339 7. Meerwaarden binnenschepen ................................................................................................ 341 7.1. Binnenschepen 341 7.2. Gedwongen versus vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden 341 7.3. Bedrag van de meerwaarde 342 7.4. Herbelegging 342 7.5. Andere voorwaarden 343 8. Meerwaarden op zeeschepen................................................................................................. 344 9. Investeringsreserve................................................................................................................ 345 9.1. Bedrag 345 9.2. Beperkingen 346 9.2.1. Absolute beperking ........................................................................................... 346 9.2.2. Belaste reserves................................................................................................. 346 9.2.3. Voorbeeld.......................................................................................................... 347 9.3. Voorwaarden 348 9.3.1. Verlaagd tarief................................................................................................... 348 9.3.2. Onaantastbaarheidsvoorwaarde......................................................................... 350 9.3.3. Investeringsverplichting.................................................................................... 350 9.3.4. Formele voorwaarde.......................................................................................... 351 9.3.5. Geen cumul met aftrek voor risicokapitaal ....................................................... 351 10. Tax - Shelter erkende audiovisuele werken......................................................................... 352
14
INHOUD
10.1. Vrijstelling 352 10.2. Belastbaar tijdperk vrijstelling 352 10.3. Begrenzing 353 10.4. Voorwaarden 353 10.4.1. De raamovereenkomst....................................................................................... 353 10.4.2. Het audiovisueel werk....................................................................................... 355 10.4.3. Productiebedrijf................................................................................................. 355 10.4.4. Andere............................................................................................................... 356 10.5. Definitieve vrijstelling 357 10.6. Boekhoudkundige aspecten 358 10.6.1. Rechten en verplichtingen uit de raamovereenkomst........................................ 358 10.6.2. Onaantastbaarheidsvoorwaarde......................................................................... 358 10.7. Evaluatie 359 11. Andere vrijgestelde bestanddelen........................................................................................ 361 11.1. Kosten van collectief vervoer 361 11.1.1. Gemeenschappelijk woon-werkverkeer ............................................................ 361 11.1.2. Bedoelde voertuigen.......................................................................................... 361 11.1.3. Bedoelde kosten ................................................................................................ 362 11.1.4. Meer- en minderwaarden .................................................................................. 362 11.1.5. Onaantastbaarheidsvoorwaarde......................................................................... 363 11.2. Kosten van beveiliging 364 11.2.1. Bedoelde vrijstelling ......................................................................................... 364 11.2.2. Bedoelde vennootschappen ............................................................................... 364 11.2.3. Onaantastbaarheidsvoorwaarde......................................................................... 365 11.3. Kapitaalsubsidies 365 11.4. Vrijstellingen voor specifieke sectoren 366 11.5. Vrijgestelde reserves die thans niet meer aangelegd kunnen worden 367 11.5.1. Voorziening voor sociaal passief ...................................................................... 367 11.5.2. Investeringsreserve............................................................................................ 367 11.5.3. Fiscaal toegelaten afschrijvingen boven de aanschaffingswaarde..................... 368 11.5.4. Winsten besteed aan de afkoop van FIV-aandelen............................................ 368 11.5.5. Vrijgestelde reserves van innovatievennootschappen ....................................... 368 VAK II. Verworpen uitgaven .................................................................................................... 369 1. Beroepskosten: algemene voorwaarden ................................................................................ 370 1.1. Gedaan of gedragen tijdens het belastbaar tijdperk 370 1.1.1. Belastbaar tijdperk ............................................................................................ 370 1.1.2. Betaald .............................................................................................................. 370 1.1.3. Gedragen ........................................................................................................... 371 1.1.4. Zekere en vaststaande schuld ............................................................................ 371 1.1.5. “En” of “Of”...................................................................................................... 372 1.1.6. Toepassingen..................................................................................................... 374 1.1.6.1. Vooruitbetaalde kosten..................................................................... 374 1.1.6.2. Bezoldiging bestuurder .................................................................... 374 1.2. Om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden 376 1.2.1. Belastbare inkomsten ........................................................................................ 376 1.2.2. Intentioneel element? ........................................................................................ 377
INHOUD
15
1.2.2.1. Algemeen ......................................................................................... 377 1.2.2.2. Schadevergoeding ............................................................................ 378 1.2.3. Noodzakelijk voor de beroepswerkzaamheid.................................................... 380 1.2.3.1. De beroepswerkzaamheid................................................................. 381 1.2.3.1.1. Begrip ............................................................................................ 381 1.2.3.1.2. Van de belastingplichtige .............................................................. 384 1.2.3.1.3. Toepassing: gratis ter beschikking stellen van een onroerend goed ............................................................................................... 385 1.2.3.2. Aard van de band.............................................................................. 386 1.2.3.3. Bewijs van de band .......................................................................... 387 1.2.4. Voorafgaande beslissingen................................................................................ 392 1.3. Verantwoording van de echtheid en het bedrag 392 2. Verworpen uitgaven .............................................................................................................. 397 2.1. Niet aftrekbare belastingen (Code 029) 397 2.2. Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies (code 028) 398 2.3. Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard (Code 030) 400 2.3.1. Algemeen .......................................................................................................... 400 2.3.2. Verkeersboeten.................................................................................................. 400 2.3.3. Btw - boeten ...................................................................................................... 401 2.3.4. Belastingadministratieve geldboeten inzake registratierechten......................... 402 2.3.5. Sociale boetes.................................................................................................... 402 2.3.6. E.E.G. – boetes wegens kartelvorming ............................................................. 402 2.3.7. Boete eurovignet ............................................................................................... 403 2.3.8. Belastingverhoging beurstaks ........................................................................... 403 2.3.9. Boete of bijdrage laattijdige neerlegging jaarrekening...................................... 403 2.3.9.1. Jaarrekeningen afgesloten vanaf 31 december 2002, doch vóór 1 oktober 2005.................................................................................. 403 2.3.9.2. Jaarrekeningen afgesloten vanaf 1 oktober 2005 ............................. 404 2.3.10. Enkel strafrechtelijke geldboeten en geldboeten met betrekking tot de niet aftrekbare inkomstenbelastingen? ..................................................................... 404 2.4. Niet aftrekbare pensioenen en pensioenbijdragen (Code 031) 404 2.4.1. Het Belgisch pensioenstelsel............................................................................. 404 2.4.1.1. De eerste peiler: het wettelijk pensioen............................................ 404 2.4.1.2. De tweede peiler: het bovenwettelijk bedrijfspensioen .................... 404 2.4.1.2.1. De Wet op de aanvullende pensioenen.......................................... 405 2.4.1.2.2. Technieken .................................................................................... 407 2.4.1.3. De derde peiler: het individueel bovenwettelijk pensioen................ 415 2.4.2. Andere dekkingen ............................................................................................. 416 2.4.3. Bedoelde kosten ................................................................................................ 417 2.4.3.1. Aftrekbare kosten ............................................................................. 417 2.4.3.1.1. Pensioenen, renten of als zodanig geldende toelagen.................... 417 2.4.3.1.2. Werkgeversbijdragen en -premies ................................................. 417 2.4.3.1.3. Premies bedrijfsleidersverzekeringen............................................ 418 2.4.3.2. Voorwaarden .................................................................................... 418 2.4.3.3. Beperkingen ..................................................................................... 420 2.4.3.3.1. Toezeggingen bij overlijden .......................................................... 420 2.4.3.3.2. Toezeggingen bij pensionering...................................................... 421 2.4.3.3.3. Toezeggingen bij arbeidsongeschiktheid....................................... 435
16
INHOUD
2.5.
2.6.
2.7.
2.8. 2.9.
2.4.3.3.4. Cafetariaplannen en solidariteitstoezeggingen .............................. 436 2.4.3.4. Algemene voorwaarden inzake beroepskosten................................. 436 2.4.3.5. Formele verplichtingen .................................................................... 436 2.4.3.6. Gegevensbank “Opbouw aanvullende pensioenen” ......................... 437 2.4.3.7. Toepassing........................................................................................ 437 Niet aftrekbare autokosten en minderwaarden op autovoertuigen (Code 032) 439 2.5.1. Algemeen .......................................................................................................... 439 2.5.2. Bedoelde voertuigen.......................................................................................... 439 2.5.3. Niet bedoelde voertuigen .................................................................................. 440 2.5.4. Aan de aftrekbeperking onderworpen kosten.................................................... 441 2.5.5. Niet aan de aftrekbeperking onderworpen kosten ............................................. 442 2.5.6. Aftrekbeperking ................................................................................................ 442 2.5.6.1. Vroegere regeling............................................................................. 442 2.5.6.2. Nieuwe regeling ............................................................................... 443 2.5.6.2.1. Principe.......................................................................................... 443 2.5.6.2.2. Cijfermatige uitwerking................................................................. 444 2.5.6.2.3. Praktisch ........................................................................................ 446 2.5.7. Bijzondere gevallen........................................................................................... 447 2.5.7.1. Aan derden terugbetaalde kosten...................................................... 447 2.5.7.2. Terugbetaling van de kosten woon - werkverkeer............................ 447 2.5.7.3. Aan derden aangerekende verplaatsingskosten en kilometervergoedingen..................................................................... 447 2.5.7.4. Voordelen van alle aard.................................................................... 448 2.5.7.5. Vergoedingen van verzekeringsmaatschappijen............................... 449 2.5.7.6. Directiewagens ................................................................................. 449 2.5.7.7. Parking cliënteel en personeel.......................................................... 450 2.5.7.8. Buitenland ........................................................................................ 450 Niet aftrekbare receptiekosten en kosten voor relatiegeschenken (Code 033) 451 2.6.1. Principe ............................................................................................................. 451 2.6.1.1. Receptiekosten ................................................................................. 451 2.6.1.2. Relatiegeschenken............................................................................ 453 2.6.2. Uitzondering op basis van de wet ..................................................................... 454 2.6.3. Andere uitzonderingen ...................................................................................... 454 2.6.3.1. Bepaalde receptiekosten ................................................................... 454 2.6.3.2. Culturele en sportieve manifestaties................................................. 455 2.6.3.3. Sociale voordelen ............................................................................. 455 Niet aftrekbare restaurantkosten (Code 025) 456 2.7.1. Algemeen .......................................................................................................... 456 2.7.2. Uitzondering op basis van de wet ..................................................................... 456 2.7.3. Andere uitzonderingen ...................................................................................... 457 2.7.3.1. Buitenlandse restaurantkosten .......................................................... 457 2.7.3.2. Restaurantkosten van buitenlandse klanten...................................... 458 2.7.3.3. Seminaries en studiedagen ............................................................... 458 2.7.3.4. Vergoeding voor dienstreizen .......................................................... 459 2.7.3.5. Sociale voordelen ............................................................................. 459 2.7.4. Doorgerekende kosten....................................................................................... 459 Kosten voor niet-specifieke beroepskledij (Code 034) 460 Overdreven interesten (Code 035) 462
INHOUD
17
2.9.1. Algemeen .......................................................................................................... 462 2.9.2. Overdreven interesten ....................................................................................... 462 2.10. Interesten met betrekking tot een gedeelte van bepaalde leningen (Code 036) 464 2.11. Abnormale of goedgunstige voordelen (Code 037) 465 2.11.1. Materieel toepassingsgebied ............................................................................. 465 2.11.1.1. Principe ............................................................................................ 465 2.11.1.2. Uitzondering..................................................................................... 467 2.11.2. Personeel toepassingsgebied ............................................................................. 471 2.11.3. Bedrag ............................................................................................................... 472 2.11.4. Taxatiestelsel..................................................................................................... 474 2.11.5. Enige casuïstiek................................................................................................. 474 2.11.5.1. Renteloze leningen ........................................................................... 474 2.11.5.2. Afstand van schuldvordering............................................................ 476 2.11.5.3. Overdracht van activa tegen een te lage waarde............................... 480 2.11.5.4. Aankoop van activa tegen een te hoge waarde................................. 480 2.11.5.5. Verrekenprijzen................................................................................ 481 2.11.5.6. Verzaken aan een aankoopoptie ....................................................... 483 2.11.5.7. Schadevergoeding ............................................................................ 484 2.11.6. Samenhang met andere wettelijke bepalingen .................................................. 484 2.11.6.1. Artikel 54 W.I.B............................................................................... 484 2.11.6.2. Artikel 49 W.I.B............................................................................... 486 2.11.6.3. Artikel 185, §2 W.I.B....................................................................... 490 2.11.6.4. Artikel 207 W.I.B............................................................................. 492 2.12. Sociale voordelen (Code 038) 492 2.12.1. Begrip................................................................................................................ 492 2.12.2. Principe ............................................................................................................. 493 2.12.3. Aftrekbare sociale voordelen ............................................................................ 493 2.12.4. Anciënniteitspremies......................................................................................... 495 2.12.5. Huwelijkspremies.............................................................................................. 496 2.12.6. Verstrekken van sociale maaltijden in een bedrijfsrestaurant ........................... 496 2.12.7. Maaltijdcheques ................................................................................................ 497 2.12.7.1. Werknemers ..................................................................................... 497 2.12.7.2. Bedrijfsleiders .................................................................................. 500 2.12.8. Personeelskortingen .......................................................................................... 502 2.12.9. PC Privé ............................................................................................................ 503 2.12.10. Kinderopvang ................................................................................................. 504 2.12.11. Hospitalisatieverzekering ............................................................................... 505 2.12.11.1. In hoofde van de werknemers en bedrijfsleiders .............................. 505 2.12.11.1.1. Wet op de aanvullende pensioenen................................................ 505 2.12.11.1.2. Toestand tot voor de WAP ............................................................ 507 2.12.11.2. In hoofde van de werkgever ............................................................. 508 2.12.11.2.1. Wet op de aanvullende pensioenen................................................ 508 2.12.11.2.2. Toestand tot voor de WAP ............................................................ 508 2.13. Liberaliteiten (Code 039) 508 2.13.1. Algemeen .......................................................................................................... 508 2.13.2. Vereiste van een kost ........................................................................................ 509 2.13.3. Bijzondere toepassing: bestuurs- en beheersvergoedingen ............................... 509 2.13.3.1. Bestuurdersbezoldigingen betaald aan een vennootschap ................ 509
18
INHOUD
2.13.3.1.1. Tantièmes behoren niet tot de belastbare basis.............................. 511 2.13.3.1.2. Bezoldigingen van bestuurders zijn onvoorwaardelijk beroepskosten ................................................................................ 513 2.13.3.1.3. Bezoldigingen van bestuurders zijn beroepskosten onder de algemene voorwaarden van artikel 49 W.I.B. ............................... 514 2.13.3.1.4. Overdreven bezoldigingen van bestuurders vormen abnormale of goedgunstige voordelen........................................... 516 2.13.3.1.5. Conclusie: een vijfde denkpiste? ................................................... 516 2.13.3.2. Managementfees............................................................................... 517 2.14. Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen (Code 040) 520 2.14.1. Principe ............................................................................................................. 520 2.14.2. Bedrag van de minderwaarde............................................................................ 521 2.14.3. Uitzondering...................................................................................................... 521 2.14.3.1. Gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen ...................... 522 2.14.3.1.1. Tijdstip .......................................................................................... 522 2.14.3.1.2. Andere verrichtingen dan ontbinding en faillissement .................. 523 2.14.3.2. Verlies aan gestort kapitaal .............................................................. 524 2.14.3.3. Voorbeeld......................................................................................... 524 2.14.3.4. Waardeverminderingen of minderwaarden op eigen aandelen......... 525 2.14.4. Terugname van waardeverminderingen ............................................................ 525 2.15. Terugnemingen van vroegere vrijstellingen (Code 041) 526 2.16. Werknemersparticipatie (Code 043) 527 2.17. Vergoeding ontbrekende coupon (Code 026) 527 2.18. Kosten tax shelter audiovisuele werken (Code 027) 527 2.19. Andere (Code 042) 527 2.19.1. Kosten van jacht, visvangst, pleziervaartuigen en lusthuizen ........................... 527 2.19.2. Kosten die op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen.................... 531 2.19.3. Restorno’s in coöperatieve verbruiksverenigingen ........................................... 536 2.19.4. De jaarlijkse taks op winstdeelnemingen .......................................................... 536 2.19.5. De bijzondere taks op kasbons .......................................................................... 536 2.19.6. De uitzonderlijke taks op de stortingen bestemd voor het lange termijnsparen..................................................................................................... 536 2.19.7. De bijzondere taks op de gereserveerde winsten............................................... 536 2.19.8. Omkoping.......................................................................................................... 537 VAK III. Uitgekeerde dividenden ............................................................................................. 539 1. Bedrag van de uitgekeerde dividenden.................................................................................. 540 1.1. Gewone dividenden (Code 050) 540 1.1.1. Voordelen van aandelen.................................................................................... 540 1.1.2. Terugbetaling van maatschappelijk kapitaal ..................................................... 542 1.1.2.1. Algemeen ......................................................................................... 542 1.1.2.2. Speciale gevallen.............................................................................. 545 1.1.2.2.1. Reële kapitaalvermindering onmiddellijk gevolgd door een formele kapitaalverhoging............................................................. 545 1.1.2.2.2. Kapitaalverhoging onmiddellijk gevolgd door een reële kapitaalvermindering..................................................................... 546
19
INHOUD
1.1.2.3.
Behandeling in hoofde van de aandeelhouder onderworpen aan de vennootschapsbelasting ............................................................... 547 1.1.3. Terugbetaling van uitgiftepremies en van bedragen waarop ter gelegenheid van de uitgifte van winstbewijzen is ingeschreven ....................... 549 1.1.4. Liquidatie- en inkoopboni ................................................................................. 549 1.1.5. Geherkwalificeerde interesten........................................................................... 550 1.1.5.1. Materieel toepassingsgebied............................................................. 550 1.1.5.1.1. Voorschotten ................................................................................. 550 1.1.5.1.2. Marktrente ..................................................................................... 560 1.1.5.1.3. Begrenzing..................................................................................... 560 1.1.5.2. Personeel toepassingsgebied ............................................................ 561 1.1.5.3. Temporeel toepassingsgebied........................................................... 562 1.1.6. Roerende voorheffing........................................................................................ 563 1.1.6.1. Algemeen ......................................................................................... 563 1.1.6.2. Schuldenaar ...................................................................................... 563 1.1.6.3. Vrijstellingen.................................................................................... 564 1.1.6.3.1. Vrijstelling voor dividenden toegekend door de dochtervennootschap aan de moedervennootschap ....................... 564 1.1.6.3.2. Vrijstelling in geval van opneming van gereserveerde winst ........ 569 1.1.6.4. Vrijstelling of vermindering op basis van internationale verdragen.......................................................................................... 573 1.1.6.4.1. Andere vrijstellingen ..................................................................... 573 1.1.6.5. Tarief ................................................................................................ 574 1.1.6.5.1. Principe.......................................................................................... 574 1.1.6.5.2. V.V.P.R. - aandelen....................................................................... 574 1.1.7. Belastbaar bedrag .............................................................................................. 579 1.1.7.1. Het "bruto dividend", wanneer de roerende voorheffing volledig wordt ingehouden............................................................... 579 1.1.7.2. Het "netto dividend", wanneer de roerende voorheffing volledig door de vennootschap wordt gedragen. .............................. 579 1.1.7.3. Het "semi – bruto dividend", wanneer de roerende voorheffing gedeeltelijk wordt ingehouden en gedeeltelijk door de vennootschap wordt gedragen. ......................................................... 580 1.1.7.4. Van roerende voorheffing vrijgestelde dividenden .......................... 581 1.1.7.5. Ten onrechte niet ingehouden roerende voorheffing........................ 581 1.2. Verkrijging van eigen aandelen (Code 051) 581 1.2.1. Bedoelde dividenden......................................................................................... 581 1.2.1.1. Algemeen ......................................................................................... 581 1.2.1.2. Verkrijging onder de voorwaarden van het vennootschapsrecht...... 581 1.2.2. Vennootschapsrechtelijke bepalingen ............................................................... 582 1.2.2.1. De verkrijging .................................................................................. 583 1.2.2.2. Tijdens het bezit van de eigen aandelen ........................................... 585 1.2.2.3. Vervreemding................................................................................... 585 1.2.3. Boekhoudkundige aspecten............................................................................... 586 1.2.3.1. Verkrijging ....................................................................................... 586 1.2.3.2. Waardevermindering........................................................................ 587 1.2.3.3. Vervreemding................................................................................... 587 1.2.4. Vermindering van het fiscaal kapitaal............................................................... 587
20
INHOUD
1.2.5. Roerende voorheffing........................................................................................ 588 1.2.5.1. Uitkeringen tot en met 31 december 2002........................................ 588 1.2.5.1.1. Algemeen....................................................................................... 588 1.2.5.1.2. Richtlijnen fiscale ambtenaren ...................................................... 588 1.2.5.1.3. Beoordeling ................................................................................... 588 1.2.5.2. Uitkeringen vanaf 1 januari 2003 ..................................................... 591 1.2.5.2.1. Principe.......................................................................................... 591 1.2.5.2.2. Kritische analyse van de maatregel ............................................... 592 1.2.5.2.3. Uitzonderingen .............................................................................. 594 1.2.6. Voorbeeld.......................................................................................................... 595 1.2.6.1. Gegevens .......................................................................................... 595 1.2.6.2. Fiscale samenstelling van het kapitaal ............................................. 596 1.2.6.3. Inkoop eigen aandelen...................................................................... 597 1.2.6.4. Kapitaalvermindering....................................................................... 597 1.3. Overlijden, uittreding of uitsluiting van een vennoot (Code 052) 599 1.3.1. Bedoelde dividenden......................................................................................... 599 1.3.2. Roerende voorheffing........................................................................................ 600 1.3.2.1. Uitkeringen tot en met 31 december 2002........................................ 600 1.3.2.2. Uitkeringen vanaf 1 januari 2003 ..................................................... 601 1.3.2.2.1. Principe.......................................................................................... 601 1.3.2.2.2. Uitzondering.................................................................................. 601 1.3.2.2.3. Kritische analyse van de maatregel ............................................... 601 1.4. Verdeling van maatschappelijk vermogen (Code 053) 602 1.4.1. Algemeen .......................................................................................................... 602 1.4.1.1. Vennootschapsrechtelijke regels ...................................................... 602 1.4.1.2. Fiscale regels.................................................................................... 602 1.4.2. Bedoelde dividenden......................................................................................... 603 1.4.3. Roerende voorheffing........................................................................................ 604 1.4.3.1. Uitkeringen tot en met 31 december 2002........................................ 604 1.4.3.2. Uitkeringen vanaf 1 januari 2003 ..................................................... 605 1.4.3.2.1. Principe.......................................................................................... 605 1.4.3.2.2. Kritische analyse van de maatregel ............................................... 605 1.4.3.3. Herkwalificatie ................................................................................. 606 1.4.3.3.1. Simulatie........................................................................................ 606 1.4.3.3.2. Antirechtsmisbruikbepaling........................................................... 606 2. Vrijgesteld bedrag van de uitgekeerde dividenden................................................................ 608 2.1. AFV - dividenden 608 2.2. Dividenden uitgekeerd door vennootschappen in een reconversiezone 609 2.2.1. Eigenlijke reconversievennootschappen ........................................................... 609 2.2.2. Oneigenlijke reconversievennootschappen ....................................................... 609 VAK IV. Uiteenzetting van de winst......................................................................................... 611 1. Principe.................................................................................................................................. 612 2. Aftrekbeperking artikel 207, lid 2, W.I.B.............................................................................. 613 2.1. Principe 613 2.2. Aftrekverbod op ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen 613 2.2.1. Ratio legis ......................................................................................................... 614
INHOUD
21
2.2.2. Het gedeelte van het resultaat dat voortkomt van….......................................... 614 2.2.3. … abnormale of goedgunstige voordelen …..................................................... 614 2.2.4. -… vermeld in artikel 79 W.I.B. ....................................................................... 618 2.2.5. Geen compensatie met het verlies van het belastbare tijdperk .......................... 619 2.2.6. Verhouding met artikel 185, § 2 W.I.B............................................................. 620 3. Opsplitsing fiscaal resultaat................................................................................................... 622 3.1. Belgisch resultaat versus buitenlands resultaat 622 3.2. Bij verdrag vrijgesteld resultaat 622 3.2.1. Doelstelling van dubbelbelastingverdragen ...................................................... 622 3.2.2. Ondernemingswinst........................................................................................... 624 3.2.3. Onroerend inkomen........................................................................................... 626 3.3. Vaststelling van het buitenlands resultaat 626 3.3.1. Algemeen .......................................................................................................... 626 3.3.2. Correcties van het nettoboekresultaat................................................................ 628 3.4. Aanrekening van verliezen 629 3.4.1. Verplichte aanrekeningswijze ........................................................................... 629 3.4.1.1. Velasquez – doctrine ........................................................................ 629 3.4.1.2. Impact van het Europees recht ......................................................... 630 3.4.2. Vermijden van dubbele verliescompensatie (“recapture”) ................................ 632 3.4.3. Invullen van de aangifte .................................................................................... 634 4. Niet-belastbare bestanddelen................................................................................................. 636 4.1. Vrijgestelde giften 636 4.1.1. Bedoelde giften ................................................................................................. 636 4.1.2. Voorwaarden..................................................................................................... 641 4.1.3. Fiscaaltechnische verwerking ........................................................................... 641 4.2. Vrijstelling aanvullend personeel voor bepaalde doeleinden 642 4.2.1. Algemeen .......................................................................................................... 642 4.2.2. Formaliteiten ..................................................................................................... 643 4.2.2.1. Nominatieve opgave......................................................................... 643 4.2.2.2. Attesten ............................................................................................ 643 4.3. Vrijstelling bijkomend personeel KMO 644 4.3.1. Vrijstellingsvoorwaarden .................................................................................. 644 4.3.1.1. Minder dan 11 werknemers.............................................................. 644 4.3.1.2. Bijkomende tewerkstelling in België ............................................... 645 4.3.1.3. Per in België bijkomende personeelseenheid met laag loon............. 645 4.3.1.4. Berekening van het gemiddeld personeelsbestand ........................... 646 4.3.1.4.1. Principe.......................................................................................... 646 4.3.1.4.2. Niet in aanmerking komende personen ......................................... 646 4.3.1.4.3. Berekening van de gepresteerde arbeidsdagen per personeelslid.................................................................................. 648 4.3.1.4.4. Berekening van het gemiddeld dag- of uurloon............................. 648 4.3.1.4.5. Gepresteerde arbeidsdagen van personeelsleden met een laag loon................................................................................................ 649 4.3.1.4.6. Berekening van het gemiddeld personeelsbestand ........................ 650 4.3.1.5. Berekening van het aantal personeelseenheden waarvoor de vrijstelling kan bekomen worden ..................................................... 651 4.3.1.5.1. Algemeen....................................................................................... 651 4.3.1.5.2. Totale personeelsaangroei ............................................................. 651
22
INHOUD
4.3.1.5.3. 4.3.1.5.4. 4.3.1.5.5.
Aangroei van de personeelsleden met een laag loon ..................... 652 Nieuwe ondernemingen................................................................. 652 Berekening van het aantal personeelseenheden waarvoor vrijstelling kan bekomen worden .................................................. 652 4.3.2. Bedrag en duur van de vrijstelling .................................................................... 652 4.3.3. Aanrekening van de vrijstelling ........................................................................ 653 4.3.4. Behoud van de vrijstelling – Vermindering van het personeelsbestand............ 653 4.3.5. Bijzondere gevallen........................................................................................... 654 4.3.5.1. Helpende gezinsleden van zelfstandigen.......................................... 654 4.3.5.2. Erkende leerlingen............................................................................ 654 4.3.5.3. Overname van het personeel van ondernemingen in faling.............. 655 4.3.5.4. Belastingvrije verrichtingen als bedoeld in de art. 46 en 211 W.I.B. ............................................................................................... 655 4.3.5.5. Uitzendkrachten ............................................................................... 655 4.3.6. Formaliteiten ..................................................................................................... 655 4.4. Vrijstelling voor tewerkstelling van stagiairs 656 4.5. Andere niet-belastbare bestanddelen 656 4.5.1. Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen verwezenlijkt door vennootschappen van huisvesting ..................................................................... 656 4.5.2. Meerwaarden op bepaalde openbare effecten ................................................... 657 4.5.2.1. Algemeen ......................................................................................... 657 4.5.2.2. Bedoelde meerwaarden .................................................................... 657 4.5.2.3. Herbelegging .................................................................................... 657 4.5.2.4. Gespreide taxatie .............................................................................. 658 4.5.2.5. Formaliteiten .................................................................................... 658 4.6. Aftrekbeperkingen 659 5. Definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten ......................................... 660 6. Aftrek voor octrooi-inkomsten .............................................................................................. 661 6.1. Inleiding 661 6.2. Personeel toepassingsgebied 661 6.3. Materieel toepassingsgebied 662 6.3.1. Aftrek ................................................................................................................ 662 6.3.2. Octrooien........................................................................................................... 662 6.3.2.1. Een octrooi ....................................................................................... 662 6.3.2.2. Ontwikkeling of verbetering in een onderzoekscentrum.................. 664 6.3.3. Octrooi-inkomsten............................................................................................. 666 6.3.3.1. Begrip............................................................................................... 666 6.3.3.1.1. Vergoedingen voor licenties.......................................................... 666 6.3.3.1.2. Vergoedingen begrepen in verkoopprijs........................................ 668 6.3.3.2. Verminderingen................................................................................ 668 6.3.3.3. At arm’s length - correcties .............................................................. 669 6.3.4. Formele voorwaarde.......................................................................................... 670 6.4. Temporeel toepassingsgebied 670 7. Aftrek voor risicokapitaal...................................................................................................... 671 7.1. Personeel toepassingsgebied 671 7.2. Het begrip risicokapitaal 672 7.2.1. Schematische voorstelling................................................................................. 672 7.2.2. De verschillende bestanddelen van het risicokapitaal ....................................... 673
23
INHOUD
7.2.2.1. 7.2.2.2. 7.2.2.3. 7.2.2.4. 7.2.2.4.1. 7.2.2.4.2. 7.2.2.4.3.
Het eigen vermogen ......................................................................... 673 Aandelen .......................................................................................... 675 Activa die in het buitenland belastbare inkomsten genereren .......... 676 Antimisbruikbepalingen ................................................................... 678 Op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen ................. 678 Beleggingen................................................................................... 679 Onroerende goederen waarover bepaalde bedrijfsleiders het gebruik hebben .............................................................................. 685 7.2.2.5. Herwaarderingsmeerwaarden en kapitaalsubsidies .......................... 688 7.2.2.6. Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling ........................... 691 7.2.2.7. Voorraadactualisering erkende diamanthandelaars .......................... 691 7.2.3. Tijdstip beoordeling .......................................................................................... 691 7.2.3.1. Uitgangspunt .................................................................................... 691 7.2.3.2. Wijzigingen tijdens het belastbaar tijdperk ...................................... 692 7.2.3.2.1. Activa minus passiva buitenlandse vaste inrichting ...................... 692 7.2.3.2.2. Andere bestanddelen ..................................................................... 692 7.3. Het tarief 702 7.3.1. Algemeen .......................................................................................................... 702 7.3.2. Kleine vennootschappen ................................................................................... 702 7.3.3. Korte of lange belastbare tijdperken ................................................................. 703 7.4. Aftrek 704 7.4.1. Berekening ........................................................................................................ 704 7.4.2. Techniek............................................................................................................ 704 7.4.3. Overdracht......................................................................................................... 705 7.5. Voorwaarden 706 7.5.1. Niet uitkering .................................................................................................... 706 7.5.2. Formulier........................................................................................................... 706 7.5.3. Geen cumul met vrijgestelde investeringsreserve ............................................. 706 7.6. Optimalisatie 707 7.6.1.1. Inbreng buitenlandse activa.............................................................. 707 7.6.1.2. Inbreng schuldenvorderingen ........................................................... 708 7.6.1.3. Gespreide taxatie van meerwaarden................................................. 708 7.6.1.4. Overdracht van de aandelen ............................................................. 709 7.6.1.5. Aanvalspistes tegen misbruiken? ..................................................... 709 7.7. Inwerkingtreding 713 7.8. Evaluatie 713 7.8.1. Algemeen .......................................................................................................... 713 7.8.2. Is het doel bereikt? ............................................................................................ 714 7.8.2.1. Aandelen in handen van natuurlijke personen.................................. 714 7.8.2.2. Aandelen in handen van een vennootschap...................................... 715 7.8.2.3. Andere .............................................................................................. 715 8. Vorige verliezen .................................................................................................................... 717 9. Investeringsaftrek .................................................................................................................. 718 9.1. In aanmerking komende investeringen 718 9.1.1. Algemeen .......................................................................................................... 718 9.1.2. Materiële en immateriële vaste activa ............................................................... 718 9.1.3. Nieuwe materiële of immateriële vaste activa................................................... 718 9.1.4. Belgische inrichtingsvereiste............................................................................. 720
24
INHOUD
9.1.5. Investeringen van het boekjaar.......................................................................... 720 9.2. Uitgesloten investeringen 721 9.2.1. Algemeen .......................................................................................................... 721 9.2.2. Niet uitsluitend voor beroepsdoeleinden........................................................... 721 9.2.3. Afstaan van het gebruik door middel van leasing, opstal en erfpacht ............... 722 9.2.4. Overdracht van het recht van gebruik anders dan door middel van leasing, opstal en erfpacht .............................................................................................. 722 9.2.5. Vaste activa die niet afschrijfbaar zijn of vaste activa waarvan de afschrijvingen gespreid zijn over minder dan 3 belastbare tijdperken .............. 727 9.2.6. Personenauto’s en auto’s voor dubbel gebruik.................................................. 728 9.2.7. Bij de aankoopprijs komende kosten en onrechtstreekse productiekosten........ 729 9.3. Soorten investeringsaftrek 729 9.3.1. De eenmalige investeringsaftrek ....................................................................... 730 9.3.1.1. De gewone eenmalige investeringsaftrek ......................................... 730 9.3.1.1.1. Tot en met aanslagjaar 2006.......................................................... 730 9.3.1.1.2. Met ingang van aanslagjaar 2007 .................................................. 731 9.3.1.2. De verhoogde eenmalige investeringsaftrek..................................... 731 9.3.1.2.1. Investeringen in octrooien ............................................................. 731 9.3.1.2.2. Milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling.................................................................................. 731 9.3.1.2.3. Energiebesparende investeringen .................................................. 733 9.3.1.2.4. Rookafzuigsysteem of verluchtingssysteem die wordt geïnstalleerd in de rookkamer van een horeca-inrichting .............. 738 9.3.1.3. Verhoogde eenmalige investeringsaftrek voor investeringen in beveiliging........................................................................................ 738 9.3.1.4. Bijzondere eenmalige investeringsaftrek voor materiële vaste activa die uitsluitend bestemd zijn voor het verzekeren van het productieproces van herbruikbare verpakkingen van dranken en nijverheidsproducten ........................................................................ 741 9.3.1.5. Bijzondere eenmalige investeringsaftrek in het kader van de zeescheepvaart.................................................................................. 742 9.3.2. De gespreide investeringsaftrek ........................................................................ 742 9.3.2.1. De gewone gespreide investeringsaftrek .......................................... 742 9.3.2.1.1. Tot en met aanslagjaar 2006.......................................................... 742 9.3.2.1.2. Vanaf aanslagjaar 2007 ................................................................. 743 9.3.2.2. Verhoogde gespreide investeringsaftrek voor milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling..................................................................................... 743 9.4. Overdracht van de investeringsaftrek naar latere aanslagjaren 743 9.5. Overdracht of buitengebruikstelling van de activa 744 9.5.1. Aanvullende aftrek in het kader van de gespreide investeringsaftrek ............... 744 9.5.2. Terugname van de verhoogde eenmalige investeringsaftrek t.a.v. onderzoek en ontwikkeling ............................................................................... 744 9.6. Verbod van aftrek op bepaalde bestanddelen (artikel 207, tweede lid W.I.B. 92) 745 9.7. Wijziging van de controle 745 9.8. Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling 745 9.9. Formaliteiten 746
INHOUD
25
9.9.1. Algemeen .......................................................................................................... 746 9.9.2. Verhoogde eenmalige investeringsaftrek voor octrooien.................................. 746 9.9.3. Milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling .................. 746 9.9.4. Energiebesparende investeringen ...................................................................... 748 9.9.5. Investeringen in beveiliging .............................................................................. 749 10. Winst uit zeescheepvaart ..................................................................................................... 750 11. Belastbare grondslag ........................................................................................................... 751 VAK V. Afzonderlijke aanslagen.............................................................................................. 753 1. Niet verantwoorde kosten en verdoken meerwinsten (code 120) .......................................... 754 1.1. Algemeen 754 1.2. Niet verantwoorde kosten en voordelen van alle aard 754 1.2.1. Bedoelde kosten ................................................................................................ 754 1.2.2. Vereiste verantwoording ................................................................................... 760 1.2.2.1. Principe ............................................................................................ 760 1.2.2.2. Uitzonderingen ................................................................................. 764 1.2.3. Wettelijke tolerantie .......................................................................................... 767 1.2.4. Administratieve tolerantie ................................................................................. 768 1.2.4.1. Laattijdig indiening van de fiches .................................................... 768 1.2.4.2. Betwisting omtrent beroepsmatig karakter in hoofde van de genieter............................................................................................. 769 1.2.4.3. Rechtzetting na controle................................................................... 770 1.2.5. Afzonderlijke aanslag........................................................................................ 771 1.2.6. Aanslagjaar........................................................................................................ 772 1.2.7. Strijdig met grondwettelijk gelijkheidsbeginsel? .............................................. 772 1.2.8. Matigingsbevoegdheid ...................................................................................... 775 1.3. Omkoping 776 1.4. Verdoken meerwinsten 776 1.4.1. Algemeen .......................................................................................................... 776 1.4.2. Invloed van de btw ............................................................................................ 779 1.4.3. Uitzondering...................................................................................................... 780 2. Afzonderlijke aanslagen bijzondere vennootschappen (Codes 123 – 124) ........................... 783 2.1. Kredietverenigingen 783 2.2. Huisvestingmaatschappijen 783 3. Bijzondere aanslagen met betrekking tot verrichtingen die vóór 1 januari 1990 hebben plaatsgevonden........................................................................................................ 784 3.1. Gehele of gedeeltelijk verdeling van maatschappelijk vermogen (code 125 126) 784 3.2. Voordelen van alle aard (code 128) 784 VAK VI. Aanvullende heffing erkende diamanthandelaars en terubetaling van voorheen verleend belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling.................................... 785 1. Aanvullende heffing erkende diamanthandelaars.................................................................. 786 2. Terugbetaling van een gedeelte van het voorheen verleende belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling.................................................................................................. 787
26
INHOUD
VAK VII. Definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten ........................ 789 1. Inleiding ................................................................................................................................ 790 2. Voor de DBI - aftrek in aanmerking komende inkomsten..................................................... 796 2.1. Dividenden sub artikel 202, § 1, 1° W.I.B. 796 2.1.1. Bedoelde inkomsten .......................................................................................... 796 2.1.1.1. Algemeen ......................................................................................... 796 2.1.1.2. Bijzonderheden................................................................................. 796 2.1.2. Voor DBI – aftrek in aanmerking komend bedrag............................................ 799 2.2. Dividenden sub artikel 202, § 1, 2° W.I.B. 799 2.2.1. Bedoelde inkomsten .......................................................................................... 799 2.2.1.1. Uitgekeerd dividend in hoofde van de vennootschap waarvan het vermogen geheel of gedeeltelijk wordt verdeeld, of welke haar eigen aandelen verkrijgt ........................................................... 799 2.2.1.2. In hoofde van de aandeelhouder....................................................... 799 2.2.2. Voor DBI –aftrek in aanmerking komend bedrag............................................. 800 2.2.3. Specifieke problemen........................................................................................ 804 2.2.3.1. Trapsgewijze verdeling van het vermogen....................................... 804 2.2.3.2. Verkrijging van eigen aandelen onder de voorwaarden van het Wetboek van vennootschappen ........................................................ 806 2.2.3.2.1. Toepassing van de DBI – aftrek .................................................... 807 2.2.3.2.2. Roerende voorheffing.................................................................... 807 2.3. Verdoken winstuitkeringen 809 3. Voorwaarden ......................................................................................................................... 810 3.1. Kwalificatie- en permanentievoorwaarde 810 3.1.1. Aandelen die de aard van financiële vaste activa hebben ................................. 810 3.1.1.1. Begrip............................................................................................... 810 3.1.1.2. Bewijs............................................................................................... 812 3.1.1.3. Europese Moeder - Dochterrichtlijn................................................. 813 3.1.1.4. Uitzonderingen ................................................................................. 813 3.1.2. Aandelen die gedurende een ononderbroken periode van ten minste 1 jaar in volle eigendom worden of werden behouden................................................ 814 3.1.2.1. Principe ............................................................................................ 814 3.1.2.2. Omruiling of vervreemding van aandelen in het kader van belastingvrije verrichtingen.............................................................. 815 3.1.2.3. Uitzonderingen ................................................................................. 815 3.2. Participatievoorwaarde (kwantitatieve voorwaarde) 815 3.2.1. Principe ............................................................................................................. 815 3.2.2. Grondwettelijk gelijkheidsbeginsel................................................................... 818 3.2.3. Uitzonderingen.................................................................................................. 818 3.3. Taxatievoorwaarde 819 3.3.1.1. Uitsluiting 1...................................................................................... 820 3.3.1.2. Uitsluiting 2...................................................................................... 829 3.3.1.2.1. Financieringsvennootschap ........................................................... 830 3.3.1.2.2. Thesaurievennootschap ................................................................. 832 3.3.1.2.3. Beleggingsvennootschap ............................................................... 832 3.3.1.3. Uitsluiting 3...................................................................................... 834 3.3.1.4. Uitsluiting 4...................................................................................... 835
INHOUD
27
3.3.1.5. Uitsluiting 5...................................................................................... 837 3.4. Zakelijke zekerheidsovereenkomsten of aandelenleningen 842 3.5. Voorafgaand fiscaal akkoord 843 3.5.1. Wettelijke bepalingen........................................................................................ 843 3.5.2. Overzicht van rulings ........................................................................................ 843 4. Beperking van de aftrek ........................................................................................................ 855 4.1. Verworpen uitgaven 855 4.2. Abnormaal of goedgunstige voordelen 858 5. Volgorde van de aftrek .......................................................................................................... 859 6. Vrijgestelde roerende inkomsten ........................................................................................... 860 6.1. Bedoelde inkomsten 860 6.2. Aftrekbaar bedrag 860 VAK VIII. Overdracht aftrek risicokapitaal ........................................................................... 861 VAK IX. Compenseerbare Verliezen ....................................................................................... 863 1. Principes ............................................................................................................................... 864 1.1. Carry – forward: onbeperkt in bedrag en in tijd 864 1.2. Vennootschap met buitenlandse inrichtingen 864 1.2.1. Hoofdregel ........................................................................................................ 864 1.2.2. Hulpregel: aanrekening van vorige verliezen op winsten van andere oorsprong .......................................................................................................... 864 1.3. Bewijs van de vorige verliezen 865 1.4. Belastingplichtige die de vorige verliezen mag aftrekken - Identiteitsvereiste 867 2. Wijziging van controle .......................................................................................................... 869 2.1. Principe 869 2.2. Begrip “controle” 869 2.3. Bewijslast 870 2.4. Rechtmatige behoeften van financiële of economische aard 870 2.4.1. Algemeen .......................................................................................................... 870 2.4.2. Ruling................................................................................................................ 874 3. Belastingvrije verrichtingen ................................................................................................. 875 3.1. Algemeen 875 3.2. Aftrekbeperking 876 3.3. Overdrachtsregeling 877 3.4. Fiscale nettowaarde 878 4. Aftrekverbod artikel 207, tweede lid, W.I.B. ........................................................................ 881 5. Beroepsverliezen geleden in fiscaal transparante entiteiten .................................................. 882 VAK X. Tarief van de belasting ................................................................................................ 883 1. Basisbelasting........................................................................................................................ 884 1.1. Vennootschappen met een belastbaar resultaat van niet meer dan € 322.500 884 1.1.1. Principe ............................................................................................................. 884 1.1.2. Uitzonderingen.................................................................................................. 884 1.1.2.1. Financiële vennootschappen............................................................. 885
28
INHOUD
1.1.2.2.
Aandelen van de vennootschap in het bezit van andere vennootschappen .............................................................................. 886 1.1.2.3. Dividend hoger dan 13 % van het gestort kapitaal ........................... 887 1.1.2.3.1. Gestort kapitaal.............................................................................. 887 1.1.2.3.2. Dividend ........................................................................................ 887 1.1.2.4. Wedde bedrijfsleider kleiner dan € 24.500....................................... 888 1.1.2.4.1. Regel.............................................................................................. 888 1.1.2.4.2. Bezoldiging ................................................................................... 889 1.1.2.4.3. Belastbaar tijdperk......................................................................... 891 1.1.2.4.4. Bedrijfsleider ................................................................................. 891 1.1.2.5. Deel uitmaken van een groep waartoe een coördinatiecentrum behoort.............................................................................................. 892 1.1.2.6. Uitgesloten op basis van een specifieke wetgeving.......................... 892 1.2. Vennootschap met een belastbaar resultaat van meer dan € 322.500 893 2. Gunsttarief opneming belastingvrije reserves ....................................................................... 894 2.1. Algemeen 894 2.2. Bedoelde belastingvrije reserves 894 2.2.1. Investeringsreserve............................................................................................ 894 2.2.2. Vrijgestelde meerwaarden................................................................................. 894 2.3. Tarief 896 2.3.1. Algemeen .......................................................................................................... 896 2.3.2. Verlaagd tarief................................................................................................... 896 2.4. Afzonderlijke aanslag 897 2.5. Belastingvermeerdering 897 2.6. Aanvullende crisisbelasting 897 2.7. Keuzestelsel 897 2.8. Praktisch 898 2.9. Evaluatie 898 3. Crisisbelasting ....................................................................................................................... 899 4. Bijzondere tarieven................................................................................................................ 900 4.1. Vastgoed-Bevak en Privak 900 4.2. Belgische dienst voor bedrijfsleven en landbouw 900 4.3. Andere 900 VAK XI. Voorafbetalingen........................................................................................................ 901 1. Algemeen .............................................................................................................................. 902 2. Uitzondering.......................................................................................................................... 903 3. Berekening van de vermeerdering......................................................................................... 904 3.1. Grondslag 904 3.2. Globale vermeerdering 904 3.3. Voordelen wegens gedane voorafbetalingen 904 3.4. Effectieve vermeerdering 905 4. Bijzondere gevallen............................................................................................................... 906 4.1. Vaststelling van het aantal kwartalen 906 4.2. Boekjaar van minder dan 12 maanden 906 4.3. Boekjaar van meer dan 12 maanden 906 4.4. Voordeel wegens gedane voorafbetalingen 907
INHOUD
29
5. Praktisch ................................................................................................................................ 908 VAK XII. Verrekenbare voorheffingen.................................................................................... 911 1. Niet terugbetaalbare voorheffingen ....................................................................................... 912 1.1. Fictieve roerende voorheffing (F.R.V.) 912 1.2. Het forfaitair deel van de buitenlandse belasting (F.B.B.) 913 1.2.1. Bedoelde inkomsten .......................................................................................... 913 1.2.1.1. Aard van de inkomsten..................................................................... 913 1.2.1.2. Taxatievoorwaarde ........................................................................... 913 1.2.1.3. Eigendomsvereiste ........................................................................... 914 1.2.1.4. Anti - channeling – bepaling ............................................................ 914 1.2.1.5. Inkomsten van financiële instrumenten............................................ 914 1.2.2. Bedrag van het F.B.B. ....................................................................................... 914 1.2.2.1. Royalty's en diverse inkomsten van roerende aard........................... 914 1.2.2.2. Interesten .......................................................................................... 915 1.2.2.3. Invloed van de dubbelbelastingverdragen ........................................ 916 1.2.3. Formaliteiten en aangifte................................................................................... 916 1.2.4. Verworpen uitgave ............................................................................................ 917 1.2.5. Simulatie?.......................................................................................................... 918 1.3. Belastingkredieten 918 1.3.1. Belastingkrediet m.b.t. het kapitaal (tot en met aanslagjaar 2006).................... 918 1.3.1.1. Toepassingsgebied ........................................................................... 918 1.3.1.2. Berekening ....................................................................................... 919 1.3.1.3. Verrekening...................................................................................... 920 1.3.1.4. Aangifte en formaliteiten.................................................................. 920 1.3.2. Het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling (vanaf aanslagjaar 2007) ................................................................................................................. 921 1.3.2.1. Toepassingsgebied ........................................................................... 921 1.3.2.2. Berekening ....................................................................................... 921 1.3.2.3. Verrekening...................................................................................... 922 1.3.2.3.1. Algemeen....................................................................................... 922 1.3.2.3.2. Controlewijziging .......................................................................... 923 1.3.2.3.3. Belastingvrij reorganisatie............................................................. 923 1.3.2.3.4. Vanaf 12 januari 2009 ................................................................... 924 2. Terugbetaalbare voorheffingen ............................................................................................. 925 2.1. Roerende voorheffing op aandelen 925 2.1.1. Principe ............................................................................................................. 925 2.1.2. Voorwaarden..................................................................................................... 925 2.1.2.1. Volle eigendom ................................................................................ 925 2.1.2.2. Geen waardevermindering ............................................................... 925 2.1.2.3. Opname in belastbare basis .............................................................. 926 2.1.2.4. Aangifte............................................................................................ 927 2.2. Inkomsten van roerende aard, andere dan dividenden 927 2.2.1. Principe ............................................................................................................. 927 2.2.2. Aangifte............................................................................................................. 929 3. Schematische voorstelling ..................................................................................................... 930 3.1. Algemeen 930
30
INHOUD
3.2. Bijzonderheden 930 3.2.1. Saldo minder dan € 2,50.................................................................................... 930 3.2.2. Betalingstermijn ................................................................................................ 931 VAK XIII. Tax Shelter............................................................................................................... 933 VAK XIV. Diverse bescheiden, opgaven en inlichtingen ........................................................ 934 VAK XII. Bankrekeningnummer ............................................................................................. 937
