IAS 1 Presentace účetní závěrky Úplná sada účetní závěrky obsahuje tyto součásti: (a) výkaz o finanční situaci ke konci období (b) výkaz o úplném výsledku za období (c) výkaz změn vlastního kapitálu za období (d) výkaz o peněžních tocích za období (e) komentář, přehled podstatných účetních pravidel a vysvětlující poznámky Významnost Opomenutí nebo chybná uvedení položek jsou významná, pokud by mohla jednotlivě nebo společně ovlivnit ekonomická rozhodnutí uživatelů přijímaná na základě účetní závěrky. Významnost závisí na velikosti a povaze opomenutí nebo chybného uvedení s ohledem na příslušné okolnosti. Rozhodujícím faktorem může být velikost nebo povaha položky nebo jejich kombinace. Hospodářský výsledek (čistý zisk) jsou celkové výnosy snížené o náklady bez položek ostatního úplného výsledku. Úplný výsledek celkem (comprehemsive income) je změna ve vlastním kapitálu za období, která vyplývá z jiných transakcí a událostí, než jsou změny vyplývající z transakcí s vlastníky jednajícími v rámci své pravomoci jako vlastníci. Úplný výsledek celkem obsahuje všechny komponenty „hospodářského výsledku“ (dříve ve výsledovce) a „ostatního úplného výsledku“, tj. i nerealizovaných zisků a ztrát (Gains a Losses), účtovaných do změn fondů ve vlastním kapitálu (typicky změny z přecenění a nerealizované kurzové rozdíly, účtované při sestavení účetní závěrky), mimo vliv společnosti. Součástmi ostatního úplného výsledku jsou: (a) změny ve fondu z přecenění (viz IAS 16 Pozemky, budovy a zařízení a IAS 38 Nehmotná aktiva); (b) pojistně-matematické zisky a ztráty z plánů definovaných požitků vykazované podle odstavce 93A IAS 19 Zaměstnanecké požitky; (c) zisky a ztráty vyplývající z převodů účetních závěrek zahraničních subjektů na měnu vykazování (viz IAS 21 Dopady změn měnových kurzů); (d) zisky a ztráty z přecenění realizovatelných finančních aktiv (viz IAS 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování); (e) efektivní část zisků a ztrát ze zajišťovacích nástrojů při zajišťování peněžních toků (viz IAS 39).
Výkaz o finanční situaci – dříve Rozvaha Informace zveřejňované ve výkazu o finanční situaci Výkaz o finanční situaci musí obsahovat minimálně řádkové položky, které uvádějí tyto částky: (a) pozemky, budovy a zařízení; (b) investiční nemovitý majetek; (c) nehmotná aktiva; (d) finanční aktiva (s výjimkou částek uvedených v bodech (e), (h) a (i)); (e) investice vykazované ekvivalenční metodou; (f) biologická aktiva; (g) zásoby; (h) obchodní a jiné pohledávky; (i) peníze a peněžní ekvivalenty; (j) celková aktiva klasifikovaná jako držená k prodeji a aktiva zahrnutá do vyřazovaných skupin klasifikovaných jako držená k prodeji podle IFRS 5 Dlouhodobá aktiva držená k prodeji a ukončené činnosti; (k) obchodní a jiné závazky; (l) rezervy; (m) finanční závazky (s výjimkou částek uvedených v bodech (k) a (l)); (n) závazky a aktiva splatné daně podle definice v IAS 12 Daně ze zisku; (o) odložené daňové závazky a odložené daňové pohledávky podle IAS 12; (p) závazky zahrnuté ve vyřazované skupině klasifikované jako držená k prodeji podle IFRS 5; (q) menšinový podíl prezentovaný v rámci vlastního kapitálu a (r) vydaný kapitál a fondy připadající vlastníkům mateřské společnosti.
Výkaz o úplném výsledku – dříve Výsledovka Výkaz o úplném výsledku musí zahrnovat řádkové položky, které obsahují minimálně následující částky za období: (a) výnosy (b) finanční náklady (c) podíl na zisku nebo ztrátě z přidružených společností a společných podniků účtovaných ekvivalenční metodou; (d) daňové náklady (e) souhrnnou částku zahrnující součet (i) hospodářského výsledku z ukončených činností po zdanění a (ii) hospodářského výsledku po zdanění vykázaném v souvislosti s oceňováním aktiv nebo vyřazovaných skupin určených k prodeji a tvořících ukončené činnosti v reálné hodnotě snížené o náklady související s prodejem, anebo v souvislosti s prodejem těchto aktiv či skupin aktiv; (f) hospodářský výsledek (g) každou komponentu ostatního úplného výsledku klasifikovanou podle podstaty (s výjimkou částek v (h)) (h) podíl na ostatním úplném výsledku přidružených a společných podniků při použití ekvivalenční metodou (i) úplný výsledek celkem
Druhové členění Metoda „druhů nákladů“. Účetní jednotka agreguje náklady v hospodářském výsledku podle jejich povahy (například odpisy, spotřeba nakoupeného materiálu, náklady na dopravu, zaměstnanecké požitky a náklady na reklamu) a dále je nepřerozděluje podle různých funkcí v rámci účetní jednotky. Tato metoda se aplikuje snadno, protože není třeba žádných přiřazení nákladů podle funkční klasifikace. Příklad klasifikace s využitím metody podle druhů nákladů: Výnosy Ostatní provozní výnosy Změna stavu zásob hotových výrobků a nedokončené výroby Spotřeba materiálu a surovin Náklady na zaměstnanecké požitky Odpisy a amortizace Ostatní náklady Náklady celkem Zisk před zdaněním Účelové členění Metoda „funkce nákladů“ neboli metoda „nákladů na prodej“ klasifikuje náklady podle jejich funkce jako součást nákladů na prodej nebo například nákladů na odbyt nebo administrativní činnosti. V souladu s touto metodou účetní jednotka zveřejňuje odděleně od ostatních nákladů minimálně své náklady na prodej. Tato metoda může poskytnout uživatelům relevantnější informace než klasifikace nákladů podle druhů, ale přiřazování nákladů k funkcím může vyžadovat subjektivní rozdělení a zahrnovat značné úsudky. Příklad klasifikace s využitím metody podle funkce nákladů: Výnosy Náklady na prodej Hrubý zisk Ostatní výnosy Odbytové náklady Administrativní náklady Ostatní náklady Zisk před zdaněním
Výsledovka dle US GAAP (viz např. Kovanicová) + Výnosy z prodeje výrobků, zboží a služeb - Náklady na prodané výkony = Hrubá marže (gross profit margin) - Ostatní provozní náklady + zisky/přínosy (gains) – ztráty/újmy (losses) + jiné výnosy – jiné náklady + - neobvyklé a řídce se vyskytující činnosti (unusual and unfrequently) - daň ze zisku = Výsledek z pokračujících činností + - Výsledek z ukončených operací + - souhrnný výsledek ze změn účetních pravidel = Čistý zisk (ztráta)
Výkaz Cash Flow Peněžní prostředky zahrnují peněžní hotovost a vklady na požádání. Peněžní ekvivalenty jsou krátkodobé, vysoce likvidní investice, které jsou pohotově směnitelné za známé částky peněžních prostředků a u nichž riziko změny hodnot není významné. Peněžní toky jsou přítoky a odtoky peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů. Hlavní, provozní činnost představují hlavní výdělečné činnosti účetní jednotky a ostatní činnosti, které nejsou investiční činností nebo financováním - peněžní příjmy z prodeje zboží, výrobků a služeb - peněžní úhrady dodavatelům - peněžní úhrady zaměstnancům - peněžní úhrady daní s výjimkou plateb přiřazených k financování a k investiční činnosti Investiční činnost představuje nabývání a pozbývání dlouhodobých aktiv a jiných investic nezahrnutých do peněžních ekvivalentů - peněžní úhrady za nabytí (příjmy z prodeje) pozemků, budov a zařízení, nehmotných aj. dlouhodobých aktiv, včetně plateb za aktivované vlastní náklady - peněžní úhrady za nabytí (příjmy z prodeje) nástrojů vlastního kapitálu nebo dluhových nástrojů jiných účetních jednotek a podílů ve společných podnicích (jiné než peněžní ekvivalenty anebo držené za účelem obchodování) - peněžní půjčky a úvěry poskytnuté jiným stranám (jiné než půjčky a úvěry poskytnuté finanční institucí) a příjmy z těchto půjček - peněžní příjmy a úhrady za smlouvy futures, forwardové smlouvy, opční smlouvy aj. s výjimkou smluv, které jsou drženy za účelem prodeje nebo obchodování, nebo jsou-li platby klasifikovány jako financování Financování jsou činnosti, které vedou ke změnám v rozsahu a skladbě vloženého vlastního kapitálu a výpůjček účetní jednotky. - peněžní příjmy z vydaných akcií resp. úhrady za jejich zpětný odkup - peněžní příjmy a splátky spojené s dluhopisy, směnkami aj. výpůjček - peněžní úhrady nájemce - snížení závazku z finančního leasingu.
AKTIVA A.
Pohledávky za upsané vlastní jmění
B.
Dlouhodobý majetek (stálá aktiva)
B.I. B.II.
Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek B.II.7. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek B.II.8. Poskytnuté zálohy na DHM B.III. Dlouhodobý finanční majetek C.
Oběžná aktiva
C.I. C.II. C.III. C.IV.
Zásoby Dlouhodobé pohledávky Krátkodobé pohledávky Krátkodobý finanční majetek (peníze, běžný účet)
D.
Ostatní aktiva (časové rozlišení) PASIVA
A.
Vlastní kapitál
A.I. A.II. A.III. A.IV. A.V.
Základní kapitál Kapitálové fondy Rezervní fond a ostatní fondy ze zisku Výsledek hospodaření minulých let Výsledek hospodaření běžného roku
B.
Cizí zdroje
B.I. B.II. B.III. B.IV.
Rezervy Dlouhodobé závazky Krátkodobé závazky Bankovní úvěry
C.
Ostatní pasiva (časové rozlišení)
VÝSLEDOVKA I. A. II.
B.
(druhové členění) Tržby za prodej zboží Náklady na prodané zboží Obchodní marže Výroba II.1. Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb II.2. Změna stavu zásob vlastní výroby II.3. Aktivace Výrobní spotřeba B.1. Spotřeba materiálu a energie B.2. Služby Přidaná hodnota
C. D. E. G. III.+IV. F.+H.
Osobní náklady Daně a poplatky Odpisy DNHM a DHM Změna stavu rezerv, opravných položek a časového rozlišení (v provozní oblasti) Tržby z prodeje majetku a ostatní provozní výnosy Zůstatková cena prodaného majetku a ostatní náklady Provozní výsledek hospodaření
VI. J. VII.+VIII. K. IX. L. M. X.+XI. N.+O.
Tržby z prodeje cenných papírů a podílů Prodané cenné papíry a podíly Výnosy z finančního majetku Náklady z finančního majetku Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů Změna stavu rezerv a opravných položek (ve finanční oblasti) Výnosové úroky a ostatní finanční výnosy Nákladové úroky a ostatní finanční náklady Finanční výsledek hospodaření
Q.1. Q.2.
Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná Daň z příjmů z běžné činnosti - odložená Výsledek hospodaření za běžnou činnost Mimořádné výnosy Mimořádné náklady Daň z příjmů z mimořádné činnosti (splatná a odložená) Mimořádný hospodářský výsledek hospodaření Výsledek hospodaření za účetní období
XIII. R. S.
VÝSLEDOVKA (účelové členění) I. A.
Tržby za prodej (výrobků, zboží a služeb) Náklady prodeje (výrobků, zboží a služeb) Hrubý zisk (ztráta)
B. C. II. D.
Odbytové náklady Správní režie Jiné provozní výnosy Jiné provozní náklady (Provozní výsledek hospodaření)
III. E. IV.+V. F. VI. G. H. X. I. VIII. J.
Tržby z prodeje cenných papírů a podílů Prodané cenné papíry a podíly Výnosy z finančního majetku Náklady z finančního majetku Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů Změna stavu rezerv a opravných položek (ve finanční oblasti) Výnosové úroky Nákladové úroky Ostatní finanční výnosy Ostatní finanční náklady (Finanční výsledek hospodaření)
L.1. L.2.
Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná Daň z příjmů z běžné činnosti - odložená Výsledek hospodaření za běžnou činnost
X. M. N.
Mimořádné výnosy Mimořádné náklady Daň z příjmů z mimořádné činnosti (splatná a odložená) Mimořádný hospodářský výsledek hospodaření
O.
Ostatní daně nevykázané v předchozích položkách Výsledek hospodaření za účetní období
