Fiscale en ecologische berekeningsmethode van de leaseprijs
De Total Cost of Ownership, het ideale instrument om de voordeligste wagenkeuze te bepalen TCO staat voor Total Cost of Ownership, zeg maar het totale netto-kostenplaatje van een bedrijfsauto. Het gaat dus om een berekening die niet alleen de zuivere leasevergoeding meetelt, maar ook en vooral alle fiscale verplichtingen zoals de variabele fiscale aftrekbaarheid, de btw-regeling, de CO2-solidariteitsbijdrage en de extra verworpen uitgaven. Het eindresultaat is dan ook een complexe berekening waar iedere vlootbeheerder wel wat hulp bij kan gebruiken.
Gebruik de tool van KBC Autolease en bespaar heel wat euro’s.
KBC Autolease heeft een TCO-tool ontwikkeld die u kan helpen bij uw keuze. Op basis van een offerte berekent u op enkele minuten tijd uw TCO-kost en bespaart u ettelijke kostbare euro’s. U kunt de TCO-tool downloaden van onze website: www.kbcautolease.be/tco Deze fiche geeft duiding bij de TCO-tool.
1. Overzicht van de fiscale maatregelen 1.1. Btw De maandelijkse leasevergoeding die de werkgever betaalt aan de leasingmaatschappij is onderworpen aan 21% btw. • Btw-plichtige werkgevers/leasingnemers kunnen de betaalde btw gedeeltelijk recupereren. - De forfaitaire btw-aftrek (methode 3) bedraagt 35%. 65% btw is niet–recupereerbaar - De maximale btw-aftrek voor personenauto’s bedraagt 50% 50% btw is niet-recupereerbaar • De niet-recupereerbare btw is aan de aftrekbeperking onderworpen (zie punt 1.2).
05-2015
1.2. Fiscale aftrekbaarheid van autokosten 1.2.1. Wat? Fiscale aftrekbaarheid betekent dat bepaalde kosten geheel of gedeeltelijk in mindering mogen worden gebracht van de inkomsten. Daardoor verlaagt de belastbare basis en dus ook de vennootschapsbelasting. 1.2.2. Fiscale aftrekbaarheid in de vennootschapsbelasting Aftrekbaarheid autokosten ten belope van het voordeel van alle aard De belastingadministratie stelde in haar circulaire AFisc 3 0/2014 duidelijk dat de aftrekbeperking voor autokosten in de vennootschapsbelasting alleen geldt voor de kosten die hoger liggen dan het aangerekende ‘Voordeel van Alle Aard’ (VAA) aan de werknemer. Met andere woorden, een vennootschap kan 100% van de autokosten aftrekken ten belope van het bedrag van de voordelen van alle aard aangerekend aan haar werknemers. Deze regel geldt retroactief sedert 1 januari 2012. Hoe gebeurt dit concreet? Het VAA wordt uitgesplitst in een gedeelte brandstof en een gedeelte andere kosten. In de praktijk wordt de verhouding 30/70 gebruikt: • 30% van het VAA wordt in mindering gebracht van de brandstofkosten; • 70% van het VAA wordt in mindering gebracht van de autokosten. De overige auto- en brandstofkosten (dus na aftrek ten belope van het bedrag van het voordeel van alle aard) zijn aan de aftrekbeperking onderworpen. Er wordt een onderscheid gemaakt tussen de verschillende soorten kosten: • De jaarlijkse autokosten en de niet-recupereerbare btw kunnen worden ingebracht als kosten volgens de fiscale aftrekbaarheidspercentages bepaald op basis van de CO2-uitstoot van het voertuig en van het type brandstof. Er zijn 8 categorieën: van 50% tot een maximum van 120% aftrekbaarheid. Daarbij gaat de fiscus uit van de CO2-waarde vermeld op het inschrijvingsbewijs van het voertuig. • De brandstofkosten en de niet-recupereerbare btw zijn voor 75% fiscaal aftrekbaar. • De interesten zijn 100% fiscaal aftrekbaar. Overzichtstabel Fiscale aftrekbaarheidspercentages – inkomstenjaar 2015 CO2-uitstoot in g/km Wat?
Diesel
Benzine / lpg / aardgas
Elektrisch 0
Autokosten
Brandstofkosten Interest
05-2015
Fiscale aftrek 120%
0 – 60
0 – 60
100%
61 – 105
61 – 105
90%
106 – 115
106 – 125
80%
116 – 145
126 – 155
75%
146 – 170
156 – 180
70%
171 – 195
181 – 205
60%
> 195
> 205
50% 75% 100%
1.3. CO2-solidariteitsbijdrage Als een werkgever een werknemer een voertuig ter beschikking stelt dat ook voor andere dan beroepsdoeleinden mag worden gebruikt, moet de werkgever een solidariteitsbijdrage betalen. Die maandelijkse bijdrage hangt af v an de CO2-uitstoot en het brandstoftype van het voertuig en wordt forfaitair vastgesteld. Het bedrag is bovendien gekoppeld aan het gezondheidsindexcijfer van september 2004 en wordt elk jaar in januari aangepast. Vanaf 1 januari 2015 bedraagt de indexatiecoëfficiënt 1,2051. Zowel personenauto’s, auto’s voor dubbel gebruik, minibussen als lichte vrachtwagens zijn onderworpen aan de CO2-solidariteitsbijdrage.
Maandelijkse CO2-solidariteitsbijdrage Brandstoftype Diesel Benzine Lpg Elektrisch
CO2-uitstoot Bekend Niet bekend Bekend Niet bekend
Basisformule
Indexatie-coëfficiënt
Resultaat
{[(CO2 in g/km x 9,00 euro)
– 600] / 12}
Berekening
{[(165 x 9,00 euro)
– 600] / 12}
88,87 euro
{[(CO2 in g/km x 9,00 euro)
– 768] / 12}
{[(182 x 9,00 euro)
– 768] / 12}
{[(CO2 in g/km x 9,00 euro)
– 990] / 12}
20,83 euro
x 1,2051
Berekening 87,37 euro Berekening 25,10 euro
• De formules zijn geldig vanaf 1 januari 2015. • De correcte CO2-uitstoot wordt vermeld op het gelijkvormigheidsattest van de wagen. •D e maandelijkse bijdrage kan niet minder dan 25,10 euro bedragen. • Een lpg-voertuig is een omgebouwde wagen die oorspronkelijk op benzine reed. In de formule wordt de CO2-uitstoot van het benzinevoertuig gebruikt. • De CO2-solidariteitsbijdrage is 100% fiscaal aftrekbaar.
1.4. Extra verworpen uitgaven in hoofde van de werkgever 17% van het belastbare voordeel dat in hoofde van de werknemers wordt berekend, wordt toegevoegd aan de verworpen uitgaven. Dit is een verhoging van de niet-aftrekbare kosten voor de werkgever, dus een verhoging van het belastbare resultaat en bijgevolg onderworpen aan de vennootschapsbelasting. • De effectieve kosten zijn gelijk aan het belastbare voordeel x 17% x 33,99% (bij het standaardtarief van de vennootschapsbelasting). • De extra verworpen uitgaven bedragen minstens 212,50 euro (= 17% van 1 250 euro) en dat resulteert in bijkomende kosten van minstens 72,23 euro per jaar (i.e. 212,50 euro x 33,99%) of 6,02 euro/maand.
2. Rekenvoorbeeld Het rekenvoorbeeld is gebaseerd op een bestaande modelofferte met volgende gegevens: • Wagengegevens - Middenklasse berline 2.0 Diesel - CO2-uitstoot van 106 gr/km - Fiscale waarde: 30.316 euro - Voordeel alle aard: 1.818,97 euro/jaar • Brandstofgegevens - 25.000 km/jaar - Verbruik van 4,0 liter/100km - Brandstofprijs per liter (excl. btw): 1,1 euro • Fiscale gegevens - Btw-plichtig: JA - Btw-methode: algemeen forfait van 35% (meest gebruikte methode). De niet-recupereerbare btw is dan gelijk aan 100% - 35% = 65%. - Privé-gebruik: JA - Vennootschapsbelasting van 33,99%. • Autokosten - Bedrag excl. btw: 522,29 euro/maand - Niet-recupereerbare btw: 64,80 euro/maand
Maandelijkse leasevergoeding Leasecomponent Financiële huur
Bedrag excl. btw
Niet recupereerbare btw
Totaal
324,29
44,27
368,56
Reparatie en onderhoud
34,19
4,67
38,86
Zomerbanden
11,61
1,58
13,19
Winterbanden
14,82
2,02
16,84
BA-verz. en rechtsbijstand
47,59
0,00
47,59
Lichamelijke ongevallen Risicoregeling Bijstand Vervangwagen Verkeersbelastingen
2,06
0,28
2,34
36,13
4,93
41,06
8,06
1,10
9,16
6,20
0,85
7,05
33,57
4,58
38,15
Tankkaart(en)
3,00
0,41
3,41
Technische controle
0,77
0,11
0,88
Autokosten / maand Autokosten / jaar
522,29
64,80
587,09
6.267,48
777,56
7.045,04
In het rekenvoorbeeld passen we de fiscale maatregelen toe. We onderscheiden 4 kostencomponenten: 1. Autokosten 2. Brandstofkosten 3. CO2-solidariteitsbijdrage 4. Extra Verworpen Uitgaven
2.1. Autokosten 2.1.1. Wat? De autokosten omvatten de financiële huur en alle diensten (reparatie, onderhoud, banden, verzekering, risicoregeling, bijstand, vervangwagen, verkeersbelasting en tankkaart), zoals vermeld op de offerte. • Jaarlijkse autokosten • Niet-recupereerbare btw Totaal
6.267,48 euro 777,56 euro 7.045,04 euro
2.1.2. Berekening van de netto kostprijs • Toepassing circulaire: - 70% van het VAA wordt in mindering gebracht van de autokosten; 70% van 1.818,97 euro = 1.273,28 euro; - Dit bedrag is 100% aftrekbaar. • Aftrekbeperking1 - De overige autokosten zijn onderworpen aan de aftrekbeperking; 7.045,04 euro – 1.273,28 euro = 5.771,76 euro; - Dit bedrag is 80% aftrekbaar. • Verlaging van de belasting Dit bedrag is gelijk aan de som van de autokosten en niet-aftrekbare btw, vermenigvuldigd met de fiscale aftrek en vermenigvuldigd met het tarief van de vennootschapsbelasting (van maximaal 33,99%). Fiscale aftrekbaarheid Circulaire
Verlaging belasting
Bedrag (1)
Aftrek-% (2)
1.273,28
100%
Saldo autokosten
5.771,76
80%
Totaal
7.045,04
70% van VAA
(1) x (2) x 33,99% = (3) 432,79
Netto kostprijs (1) – (3) 840,49
1.569,46
4.202,30
2.002,25
5.042,79
2.2. Brandstof 2.2.1. Wat? De jaarlijkse brandstofkosten2 (exclusief btw) zijn gelijk aan: • Aantal km per jaar x verbruik in liter per 100 km x brandstofprijs per liter (excl. btw) • 25.000 km x (4,0 liter/100 km x 1,15) x 1,1 euro/liter = 1.265 euro • Jaarlijkse brandstofkosten • Niet-recupereerbare btw Totaal
1.265,00 euro 172,67 euro 1.437,67 euro
2.2.2. Berekening netto kostprijs • Toepassing circulaire: - 30% van het VAA wordt in mindering gebracht van de brandstofkosten; 30% van 1.818,97 euro = 545,69 euro; - Dit bedrag is 100% aftrekbaar. • Aftrekbeperking - De overige brandstofkosten zijn onderworpen aan de aftrekbeperking; 1.437,67 euro – 545,69 euro = 891,98 euro; - Dit bedrag is 75% aftrekbaar. • Verlaging van de belasting Dit bedrag is gelijk aan de som van de brandstofkosten en niet-aftrekbare btw, vermenigvuldigd met de fiscale aftrek en vermenigvuldigd met het tarief van de vennootschapsbelasting (van maximaal 33,99%). 1 De fiscale aftrekbaarheid van de component interest is gelijk aan 100% . In deze TCO-tool wordt echter voor de interest dezelfde fiscale aftrekbaarheid - volgens C02-uitstoot - toegepast als de andere componenten van de financiële huur. Hierdoor komt in de TCO-tool een richt-netto kostprijs tot stand. De correctie op de fiscale aftrekbaarheid van de component interest gebeurt pas op het ogenblik van facturatie. 2 Op de offerte staat het normverbruik zoals opgegeven door de constructeur. Het werkelijk verbruik ligt gemiddeld 15% boven het normverbruik. In de berekening wordt hiermee rekening gehouden.
Fiscale aftrekbaarheid Circulaire
Verlaging belasting
Netto kostprijs (1) – (3)
Bedrag (1)
Aftrek-% (2)
(1) x (2) x 33,99% = (3)
30% van VAA
545,69
100%
185,48
360,21
Saldo brandstofkosten
891,98
75%
227,39
664,59
412,87
1.024,80
Totaal
1.437,67
2.3. CO2-solidariteitsbijdrage 2.3.1. Wat? De maandelijkse CO2-solidariteitsbijdrage voor een dieselwagen met een CO2-uitstoot van 106 gr/km bedraagt: [((106 x 9,00 euro) - 600)/12] x 1,2051 = 35,55 euro/maand De jaarlijkse CO2-bijdrage bedraagt 426,61 euro. 2.3.2. Berekening netto kostprijs Fiscale aftrekbaarheid
Verlaging belasting
Bedrag (1)
Aftrek-% (2)
(1) x (2) x 33,99% = (3)
Netto kostprijs (1) – (3)
426,61
100%
145,00
281,61
2.4. Extra verworpen uitgaven 2.4.1. Wat? 17% van het voordeel van alle aard dat in hoofde van de werknemer wordt berekend. 17% van 1.818,97 euro = 309,22 euro. 2.4.2. Berekening netto kostprijs De netto kosten zijn gelijk aan: 309,22 euro x 33,99% = 105,11 euro per jaar
2.5. Overzichtstabel Kostelement
Bruto kostprijs*
Per jaar
Per maand
Autokosten
7.045,04
587,09
5.042,79
420,23
Brandstofkosten
1.437,67
119,81
1.024,80
85,40
426,61
35,55
CO2-solidariteitsbijdrage
Per jaar
Netto kostprijs
Per maand
Extra verworpen uitgaven Totaal
8.909,32
742,45
281,61
23,47
105,11
8,76
6.454,31
537,86
* Voor de auto- en brandstofkosten na recuperatie van 35% btw.
Het voertuig in deze offerte kost de werkgever na recuperatie van 35% btw 742,45 per maand. Na fiscale aftrek bedraagt de nettokost nog 537,86 euro per maand, dit is 72,44% van de brutokost van 742,45 euro per maand.
3. Simulatie De simulatiegrafiek geeft een overzicht van de invloed van de CO2-uitstoot op de 4 kostencomponenten bij een gelijkblijvende basisleaseprijs (exclusief btw en exclusief brandstof) van 522,29 euro.
3.1. Total Cost of Ownership in functie van de CO2-uitstoot euro 800 196 gr/km
700 171 gr/km 146 gr/km
600 116 gr/km
Autokosten
106 gr/km
Brandstofkosten
500
CO2 bijdrage 400
Extra verworpen uitgaven
300
200
100
0 99
109
119
129
139
149
159
169
179
189
199
gr/km
* Extra verworpen uitgaven
3.2. Besluit Een hogere CO2-uitstoot die het gevolg is van een hoger verbruik, geeft aanleiding tot een hogere brandstofprovisie, een lagere fiscale aftrekbaarheid, een hogere CO2-bijdrage en hogere verworpen uitgaven met betrekking tot het voordeel van alle aard. Met andere woorden: hoe ‘groener’ de wagen, hoe aantrekkelijker de netto kostprijs.
Wenst u meer informatie? Surf naar www.kbcautolease.be of bel KBC Autolease op het nummer 016 88 16 00.
www.kbcautolease.be Zetel van de vennootschap: KBC Autolease NV – Professor Roger Van Overstraetenplein 5 – 3000 Leuven – België BTW BE 0422.562.385 – RPR Leuven – IBAN BE30 4377 5013 7111 – BIC KREDBEBB – FSMA 018103 A
