Dopady pravidel nízké kapitalizace

Dopady pravidel nízké kapitalizace

Andrea Hafoudh 11. prosince 2007

Program • Současný stav legislativy související s pravidly nízké kapitalizace • Nová pravidla nízké kapitalizace • Úvěry a půjčky • Finanční náklady • Účinnost nových pravidel • Dopad nových i existujících omezení • Další vývoj

© Deloitte Advisory s.r.o. 2007 .

Současný stav legislativy související s pravidly nízké kapitalizace • Novela Zákona o daních z příjmů (ZDP) publikována ve Sbírce zákonů • Novela obsahuje nejasná ustanovení • Témata pro Koordinační výbor • Ministerstvo financí připravuje vyhlášku upravující nejasná ustanovení novely • Možnost další novelizace

© Deloitte Advisory s.r.o. 2007

Nová pravidla o nízké kapitalizaci • Finanční náklady (úroky a související náklady, např. poplatky, náklady na záruky) budou daňově neuznatelné, pokud: – přesáhnou jednotnou úrokovou míru zvýšenou o čtyři procentní body; – plynou z úvěrů a půjček podřízených ostatním závazkům dlužníka; – úroková sazba nebo splatnost úroků se odvozuje od výsledku hospodaření dlužníka; – úhrn úvěrů a půjček od spojených i nespojených osob přesáhne šestinásobek (od roku 2009 čtyřnásobek) vlastního kapitálu; – úvěry a půjčky poskytnuté nebo zajištěné spojenou osobou přesáhnou dvojnásobek vlastního kapitálu (trojnásobek je-li dlužníkem banka nebo pojišťovna).


Úvěry a půjčky • Definice úvěrů a půjček v §19 (1) (zk) ZDP zahrnuje: – úvěry – půjčky – dluhopisy – vkladní listy – vkladové certifikáty a vklady postavené jim na roveň – směnky – obdobné právní vstahy vzniklé v zahraničí • Definice úvěrů a půjček v §19 (1) (zk) ZDP nezahrnuje : – mezibankovní depozita – půjčky cenných papírů – apod. (i když se účtuje u dlužníka jako o přijetí úvěru) © Deloitte Advisory s.r.o. 2007

Finanční náklady (i) • definice: úroky z úvěrů a půjček a související náklady včetně nákladů na zajištění, zpracování úvěrů, poplatky za záruky • dle navrhované interpretace KDP ČR se zahrnují: – náklady na obstarání úvěru včetně nákladu na vypracování znaleckého posudku bankou (ne třetí stranou) – poplatky za zpracování úvěru – poplatky za bankovní záruky – jiné poplatky vyplývající ze smlouvy o úvěru (poplatky za vedení účtu, za správu účtu, poplatky za rezervaci, poplatky za nečerpání, poplatky za předčasné splácení) – náklady na provize za zprostředkování financování


Finanční náklady (ii) • dle navrhované interpretace KDP ČR se nezahrnují: – Penále či jiné sankce za nesplácení úvěru – kurzové rozdíly – náklady na zajištění měnového, úvěrového, úrokového rizika – náklady na poradenství


Účinnost nových pravidel • •

•

• •

na finanční náklady z úvěrů a půjček sjednaných po dni účinnosti novely zákona (1.1.2008) na finanční náklady z úvěrů a půjček, které byly sjednány do dne účinnosti novely zákona, ale byly změněny na základě dodatků (měnící výše půjčky a úvěru nebo výše hrazených úroků) po dni účinnosti zákona (ale pouze v rozsahu, v jakém jsou hrazeny na základě dodatků sjednaných po 31.12.2007) na finanční náklady z úvěrů a půjček sjednaných do 1.1.2008 od zdaňovacího období, které započalo v roce 2010 => stará pravidla se použijí pro úvěry a půjčky, které byly uzavřeny do 1.1.2008 ve zdaňovacích obdobích 2008 a 2009 (“dvouleté přechodné období” pro smlouvy uzavřené do roku 2007)


Účinnost nových pravidel •

novelou se ruší o možnost uznání úroků daňově neuznatelných dle pravidel o nízké kapitalizaci, pokud dlužník má související zdanitelné výnosy, které bylo možné do konce zdaňovacího období, které započalo v roce 2007

=> není přechodný režim


Metody řešení omezení dle pravidel o nízké kapitalizaci • řešení do zdaňovacího období započatého v roce 2010 – emise dluhopisů do konce roku 2007 – sjednání úvěrového rámce a uzavření smlouvy o úvěru do konce roku 2007 • dlouhodobá řešení – poskytnutí bezúročné půjčky – factoring pohledávek – zvýšení základního kapitálu, …


Další vývoj • publikace pokynu MFČR • Koordinační výbor KDP ČR – listopad 2007 – postup uplatnění omezujících podmínek – výklad podřízenosti úvěru a půjčky – definice úvěrů a půjček ze zisku – metoda výpočtu průměrného stavu úvěrů a půjček a vlastního kapitálu – změna výše úroků a úvěrové tranše pro úvěry a půjčky sjednané do konce roku 2007 – související výdaje – zajištění úvěru a půjčky osobou spojenou – uplatnění limitu na finanční náklady do 1 mil Kč – použití referenční sazby (PRIBOR, apod.)


Další vývoj • prosinec 2007 – stará a nová pravidla o nízké kapitalizaci – metoda výpočtu nízké kapitalizace


Dotazy


Kontakty Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 www.deloitte.cz Andrea Hafoudh tel. +420 246 042 631 [email protected]



Dopady pravidel nízké kapitalizace

Recommend Documents