Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Gewijzigde wetgeving BES
29 oktober 2010
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Eilandelijke heffingen (algemeen en grondbelasting) • In te vullen door Eilandsraad • Te heffen door eilandelijke instantie; • Spelregels staan in de Wet financiën openbare lichamen BES-eilanden (10-10-10 in werking behalve voor hoofdstuk over belastingen) • Grondbelasting kan een eilandelijke heffing worden (was land) • Grondbelasting kan geheven worden over: -
Eigen woningen die tot hoofdverblijf dienen; Onroerend goed dat behoort tot het bedrijfsvermogen van een eenmanszaak Als opcenten over onroerend goed onder de vastgoedbelasting
Page 2
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Eilandelijke heffingen (overige) Limitatieve opsomming van de overige belastingen die ingevoerd kunnen en mogen worden: • Toeristenbelasting (i.p.v. de logeergastenbelasting); • Verhuurautobelasting; • Motorrijtuigenbelasting; • Parkeerbelasting; • Hondenbelasting; • Reclamebelasting; • Precariobelasting; • Havenbelasting; • Rechten voor gebruik bezittingen eiland of voor geleverde diensten. Genoemde heffingen blijven gelden tot hoofdstuk IV FinBES in werking treedt.
Page 3
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Rijksbelastingen
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Landelijke belastingen Geregeld in de Belastingwet BES en Douane en Accijnswet BES Hoofdstukken van de Belastingwet BES • 1 Inleidende bepalingen • 2 Inkomstenbelasting (voorlopig de gewijzigde LV inkomstenbelasting) • 3 loonbelasting (voorlopig de gewijzigde LV loonbelasting) • 4 vastgoedbelasting • 5 opbrengstbelasting • 6 Algemene bestedingsbelasting • 7 overdrachtsbelasting • 7a kansspelbelasting • 8 formeel belastingrecht en invordering • 9 spaartegoeden • 10 slotbepalingen Page 5
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Inkomstenbelasting en loonbelasting algemeen Wat ook blijft gelden zijn: • Aftrekregeling voor een specifieke categorie buitenlandse belastingplichtigen; • Beschikking expatriates (let op: formeel naar de tekst per 15-12-2008! Houdt rekening met uitspraak Raad van Beroep voor Belastingzaken 25 maar 2009); • Beschikking pensioenen; • Beschikking vaste vergoedingen; • Ministeriële beschikking werkkleding 2001.
Page 6
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Inkomstenbelasting belangrijkste wijzigingen • Vele technische wijzigingen door staatkundige herstructurering, invoering dollar en wijziging naam regelingen; • Inkomsten uit onroerend goed niet meer belast in IB; • In artikel 4 blijft alleen de definitie van de eigen woning (huidige lid 4) staan; • Artikel 5 lid 1 wordt iets anders geformuleerd en er wordt opgenomen dat uitkeringen door stichtingen en doelvermogens tot het inkomen behoren; • Geen fictief rendement meer omdat de VBV niet meer bestaat (ook voor buitenlandse beleggingen); • De vrijstelling voor rente op overheidsobligaties en bijzonder tarief rente vervallen en worden vervangen door een vrijstelling van USD 5.000 voor rente van alle spaartegoeden; • Vrijstelling van USD 5.000 voor dividenden (ook voor AB-dividenden);
Page 7
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Inkomstenbelasting belangrijkste wijzigingen • • • • • • • • •
De vrijstelling voor de huurwaarde van de bedrijfswoning van de IB-ondernemer vervalt; De premies AOV/AWW zijn niet meer aftrekbaar. Geldt ook voor zogenoemde werknemersdeel zorgpremie; Overgangsregeling oude leningen eigen woning vervalt (maximale aftrek voor iedereen USD 15.364) Ook voor buitenlandse belastingplichtigen vervalt de heffing over onroerend goed en rente die hiermee samenhangt is niet meer aftrekbaar; Voor de aanmerkelijk belangheffing van buitenlands belastingplichtigen vervalt de vrijstelling voor bepaalde vennootschappen; De gedetailleerde regeling voor de kindertoeslag vervalt; De penshonadoregeling vervalt (overgangsregeling 4 jaar); De belastingvrije som wordt USD 9.750; per kind (tot 18 jaar!) verhoogd met USD 1.250 (maximaal USD 2.500) en alleen bij één ouder; De ouderentoeslag wordt USD 200;
Page 8
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Inkomstenbelasting belangrijkste wijzigingen • Het tarief wordt voor iedereen 30,4% tot een belastbare som van USD 250.000. Voor het meerdere 35,4%. Ingewikkelde regeling voor renteaftrek ivm eigen woning; • Premies AOV, AWW en Zorgverzekering (alleen werknemers deel) worden voor premieplichtigen berekend. Zij krijgen hiervoor een korting op de belasting; • De premies zijn verschuldigd over maximaal USD 26.396; belastingplichtige betaalt altijd 30,4%; • Het tarief voor aanmerkelijk belang inkomen wordt 5%! Inkomsten uit een spf zijn belast tegen 30,4%; • De conservatoire aanslag voor aanmerkelijk belang winst bij emigratie vervalt; • De opbrengstbelasting (zie hierna) is een voorheffing op de inkomstenbelasting en wordt verrekend;
Page 9
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden loonbelasting belangrijkste wijzigingen • De loonbelasting volgt de (technische) wijzigingen in de inkomstenbelasting; • Er wordt een gebruikelijk loon ingevoerd van USD 20.000 voor de werknemer die tevens aanmerkelijk belanghouder is. Het immers aanmerkelijk goedkoper om dividend te genieten (5% IB) dan loon (30,4% IB ). Er mag aannemelijk gemaakt worden dat een lager loon gebruikelijk is. Inspecteur mag hoger loon aannemelijk maken; • In het jaar van oprichting en drie volgende jaren kan het loon gesteld worden op de commerciële winst (dus goed administreren en zo mogelijk pas in december loon opnemen); • De ketenaansprakelijkheid (gold alleen voor de bouwsector) vervalt in LB. In de belastingwet BES zijn echter de ketenaansprakelijkheid en een inlenersaansprakelijkheid opgenomen. De beperking tot de bouwsector is niet overgenomen; • De werkgever betaalt een deel van de premie voor de zorgverzekering BES en de premie voor de ZV en OV (hierin is geen premie voor ziektekosten meer begrepen).
Page 10
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Vastgoedbelasting
Page 11
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden vastgoedbelasting • • • • •
Geheven ter zake van voordelen uit onroerende zaak gelegen op BES-eiland; Peildatum 1 januari; Geheven van degene die genot heeft krachtens eigendom, bezit of beperkt recht; Bij meerdere genot-hebbenden en time share wordt van allen geheven; definitie van wat één onroerende zaak is (WOZ);
Door aansluiten bij WOZ is bestaande NL jurisprudentie toepasbaar bij uitleg van begrippen.
Page 12
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden vastgoedbelasting vrijstellingen • • • • • • • • •
Voor de eigen woning die tot hoofdverblijf dient; Voor onroerende zaken op de balans van eenmanszaak; Kerken etc.; Waterverdedigingswerken (komen die voor in de BES?); Werken voor levering en zuivering van water en levering van elektriciteit; Voor land- of bosbouw bedrijfsmatig geëxploiteerde cultuurgrond; Onroerend goed van de overheid, tenzij gebruikt in kader van een onderneming; Voor inwoners van de BES als de waarde van de onroerende zaak niet meer is dan USD 50.000; Onroerende zaken van een lichaam dat geacht wordt in NL gevestigd te zijn (valt onder de Vpb);
Alles m.u.v. woongedeelten Deels ontleend aan de Uitzonderingsregeling uitgezonderde objecten WOZ
Page 13
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden vastgoedbelasting berekening • De belasting wordt geheven over de waarde in het economische verkeer (definitie WOZ; gelijk aan definitie voor de grondbelasting) • De waarde wordt vastgesteld bij voor bezwaar vatbare beschikking aan het begin van een vijfjarig tijdvak; • Waarde kan alleen gewijzigd worden bij bouw, verbouw verbetering, afbraak of vernietiging; • Geen aangifte doen; • Inkomsten worden gesteld op 4% van de waarde; • Tarief is 25%; • Verdeling bij meerdere genothebbenden en time share. De aanslag kan aan één persoon opgelegd worden!; • Belastingplichtigen kunnen vertegenwoordiger wonend in de BES aanwijzen en daartoe bij amvb verplicht worden.
Page 14
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden opbrengstbelasting
Page 15
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden opbrengstbelasting Wordt geheven van: • Gerechtigden tot de opbrengst van aandelen en winstbewijzen van op de BES gevestigde NV’s, BV’s en andere vennootschappen met in aandelen verdeeld kapitaal; • Gerechtigden tot de opbrengst van lidmaatschapsbewijzen en winstbewijzen van op de BES gevestigde coöperaties, onderlinge waarborgmijen, verenigingen die als verzekeraar of kredietinstelling optreden, andere verenigingen die een onderneming drijven; • Gerechtigden tot uitdelingen van op de BES gevestigde stichtingen (inclusief SPF) en doelvermogens; • Gerechtigden tot de opbrengst van bewijzen van deelgerechtigdheid in een op de BES gevestigd open fonds voor gemene rekening Geldt niet voor transparante lichamen!
Page 16
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden opbrengstbelasting Alle lichamen (met uitzondering van stichtingen en doelvermogens, want die kunnen i.h.a. niet belast worden met VPB) worden voor de opbrengstbelasting geacht te zijn gevestigd in Nederland, tenzij … Op de BES gevestigd: • Als het lichaam is toegelaten tot een handels en dienstenentrepot (zie douanewetgeving). In dit geval is geen beschikking van de inspecteur nodig. • Als de inspecteur bij voor bezwaar vatbare beschikking vaststelt dat een lichaam voor minimaal 95% deelneemt in een lichaam dat is toegelaten tot een handels en dienstenentrepot • Als de inspecteur bij voor bezwaar vatbare beschikking vaststelt dat het lichaam een omzet heeft van maximaal USD 80.000, activa heeft van doorgaans USD 200.000 en zich niet bezig houdt met financiële dienstverlening, royalty betalingen, (her)verzekeringsactiviteiten, optreden als directie of activiteiten trustbedrijf;
Page 17
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden opbrengstbelasting • Als de inspecteur bij voor bezwaar vatbare beschikking vaststelt dat de bezittingen voor maximaal 50% bestaan uit (activa die passen bij zichtbare actieve onderneming): -
Beleggingen; Deelnemingen (volgens de definitie artikel 13, lid 2 Vpb); Liquiditeiten; Activa waarvan het gebruik(srecht) ter beschikking wordt gesteld aan personen buiten de BES (geldt niet voor toeristen); en Overige bezittingen die worden aangewend voor het financieren van personen buiten de BES.
• Als geen sprake is van activa die passen bij zichtbare actieve onderneming, kan het lichaam toch op de BES gevestigd zijn als: -
Voltijds werk verschaft wordt aan ten minste drie natuurlijke personen die op de BES wonen, die zich zelfstandig bezig houden met het beheer van de bezittingen; en Voor ten minste voor 24 maanden een (deel van een) onroerende zaak ter beschikking staat met een waarde van ten minste USD 50.000; en Bij financiële dienstverlening, royaltybetalingen, (her)verzekeringsactiviteiten, optreden als directie of activiteiten trustbedrijf zich in het onroerend goed een eigen kantoor is met de gebruikelijke faciliteiten (daadwerkelijk gebruik).
Page 18
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden vaste inrichting Vaste inrichtingen en vaste vertegenwoordiger (v.i.) vallen niet onder de opbrengstbelasting. Uitgangspunt dat de winst bij het hoofdhuis belast wordt. Op basis van gewijzigde VPB wordt de BES v.i. van een hoofdhuis op Aruba, Curacao of Sint Maarten aangemerkt als een buitenlandse belastingplichtige. Hierdoor kan het Nederlands inkomen in Nederland in de heffing van de VPB worden betrokken. In artikel 17 wordt de omvang van het Nederlands inkomen omschreven.
Page 19
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden opbrengstbelasting, wat is opbrengst? • Alle (on)middellijke uitdelingen van winst, onder welke naam of vorm gedaan, inclusief hetgeen wordt ontvangen boven de nominale waarde bij inkoop of liquidatie; • De nominale waarde van uitgereikte (inclusief bijschrijving) aandelen, lidmaatschapsbewijzen of bewijzen van deelgerechtigdheid voor zover geen storting plaats vindt; • Teruggaaf van hetgeen op aandelen, lidmaatschapsbewijzen of bewijzen van deelgerechtigdheid is gestort, tenzij de nominale waarde bij statutenwijziging is verminderd; • Uitdelingen op winstbewijzen, inclusief afkoop en inkoop; • Uitdelingen door stichtingen en doelvermogens. Opbrengsten niet in geld worden belast naar de waarde in het economisch verkeer.
Page 20
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden opbrengstbelasting heffing • • • • • •
Tarief is 5%. Bij netto uitkering bruteren (100/95); Inhoudingsbelasting; Lichaam dat opbrengst verschuldigd is, is inhoudingsplichtige; Aangifte doen als er in een kwartaal opbrengsten zijn uitgekeerd; Vrijstelling voor opbrengst uit deelneming; Vrijstelling voor uitdelingen door een stichting of een doelvermogen aan, of ten behoeve van, binnen het Rijk gevestigde of georganiseerde kerkelijke, levensbeschouwelijke, charitatieve, culturele, wetenschappelijke instellingen of doelen bij welke de behartiging van het algemeen nut of een sociaal belang op de voorgrond staat. De Minister kan instellingen en doelen buiten het Rijk aanwijzen; • Bij inwoners BES te verrekenen met IB,; anders eindheffing.
Page 21
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden opbrengstbelasting afrekening Een inhoudingsplichtige wordt geacht zijn vermogen te hebben uitgekeerd indien: • Deze niet langer voldoet aan de voorwaarden en geacht wordt in NL gevestigd te zijn. Voor de NL VPB worden de activa gesteld op de waarde in het economisch verkeer; • Op grond van de hoofdregel (artikel 1.5) niet meer op de BES-eilanden gevestigd is; • Op grond van een belastingverdrag of de BRK niet meer aangemerkt wordt als een inwoner van de BESeilanden
Page 22
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden opbrengstbelasting verplichtingen De lichamen die geacht worden op de BES-eilanden te zijn gevestigd, moeten een jaarrekening, bestaande uit een balans, een winst- en verliesrekening en een toelichting bij de inspecteur indienen. • • • • •
Binnen 9 maanden na afloop van het boekjaar; Gewaarmerkt door de bestuurder; Met toepassing bepalingen artikel 15, lid 2 Boek 2 BW BES; Tegen ontvangstbewijs inspecteur; Inspecteur kan uitstel verlenen.
Page 23
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Algemene bestedingsbelasting (ABB)
Page 24
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden algemene bestedingsbelasting (ABB) Wordt geheven ter zake van: • De levering door producenten in het openbaar lichaam van in het kader van hun onderneming onder bezwarende titel voortgebrachte goederen; • De levering van diensten in het openbaar lichaam door ondernemers in het kader van hun onderneming onder bezwarende titel; • De invoer van goederen. Goederen zijn ook: water, elektriciteit, gas, warmte, koude en dergelijke. Export is dus vrij. Diensten zijn alle prestaties die geen levering van goederen zijn en die tegen vergoeding worden verricht.
Page 25
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden algemene bestedingsbelasting producent producent: een ondernemer goederen voortbrengt met behulp van grond- of hulpstoffen of van halffabricaten, voor zover hij de levering van de door hem voortgebrachte goederen niet verricht vanuit een inrichting die grotendeels is ingericht, bestemd en wordt gebruikt voor de verkoop van die goederen aan anderen dan ondernemers. Kleinhandel (verkoop aan particulieren) valt er in beginsel buiten. Ondernemer is een ieder die een bedrijf of beroep zelfstandig uitoefent, alsmede een ieder die een vermogensbestanddeel exploiteert om er duurzaam opbrengst uit te verkrijgen. (uitbreiding, zie echter vrijstelling voor verhuur). Voorbeelden van het exploiteren van een vermogensbestanddeel: • Verhuur van roerende en onroerende zaken; • Verlenen licentie- en auteursrechten; • Vestiging van een recht op opstal of van erfpacht.
Page 26
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden algemene bestedingsbelasting verrekening Op de door de producent verschuldigde ABB komt in mindering: • De ABB die hij betaald heeft aan een andere producent voor levering van goederen, mits de factuur voldoet; • De door hem ter zake van invoer betaalde ABB. Voorwaarde is dat de goederen gebruikt worden als grond- of hulpstof of halffabricaat voor door de producent voortgebrachte goederen.
Page 27
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden algemene bestedingsbelasting plaats van levering De plaats waar een levering wordt verricht, is: a. indien het goed in verband met de levering, anders dan (de rechtsovergang van goederen die het onderwerp uitmaken van een overeenkomst tot het aanbrengen van die goederen aan een ander goed), wordt verzonden of vervoerd, de plaats waar de verzending of het vervoer aanvangt; b. in andere gevallen de plaats waar het goed zich bevindt op het tijdstip van de levering
Page 28
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden algemene bestedingsbelasting plaats van dienst Hoofdregel: Voor zover diensten worden verricht door een BES ondernemer aan een afnemer die de BES is gevestigd of daar zijn woonplaats of heeft, is de plaats van die diensten gelegen in het openbaar lichaam van de dienstverrichter (Binnenlandse BES-dienst). De BES ondernemer wordt voor de toepassing van de regels voor de plaats van dienst voor de volgende diensten niet aangemerkt als BES ondernemer: a. andere diensten dan binnenlandse BES-diensten; b. diensten aan een buiten de BES eilanden gelegen vaste inrichting van een ondernemer; c. diensten die de BES ondernemer verricht vanuit een buiten de BES eilanden gelegen vaste inrichting van zijn onderneming.
Page 29
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden algemene bestedingsbelasting plaats van dienst Voor zover niet een andere plaats van dienst wordt aangewezen, is ten aanzien van diensten verricht door een ondernemer, een andere dan een BES ondernemer, de plaats van dienst: a. verricht voor een als zodanig handelende ondernemer, de plaats waar die ondernemer is gevestigd (B2B dienst = business to business dienst). In dit geval is sprake van een verlegde dienst waarbij de BES ondernemer de ABB moet afdragen; b. verricht voor een andere dan ondernemer, de plaats waar de dienstverrichter de zetel van zijn bedrijfsuitoefening heeft gevestigd B2C dienst = business to customer dienst). De Belastingdienst gaat er voor deze gevallen vanuit dat de buitenlandse ondernemer zich als ondernemer meldt wettelijk is dit (anders dan in de BBO) niet geregeld.
Page 30
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden algemene bestedingsbelasting vergoeding De belasting wordt berekend over de vergoeding Indien gegevens voor het bepalen van de vergoeding zijn uitgedrukt in een andere munteenheid dan die van de BES eilanden, wordt de wisselkoers vastgesteld overeenkomstig de laatst genoteerde verkoopkoers op het tijdstip waarop de belasting verschuldigd wordt.
Page 31
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden algemene bestedingsbelasting tarief Tarief is 8% (voor Saba en St. Eustatius 6%) Tarief voor verzekeringen is 9% (voor Saba en St. Eustatius 7%) Tarief voor niet zeer zuinige personenauto’s is 25% (geldt niet voor vrachtauto’s) De afwijkende tarieven voor Saba en St Eustatius vervallen na 5 jaar (volgens MvT). Tarief is nihil voor: • Goederen die niet ingevoerd worden; • Uitvoer door producent; • Inslag in handels en dienstenentrepot; • Levering aan een ondernemer in handels en dienstenentrepot indien bestemd voor uitvoer; • Voor zeer zuinige personenauto’s
Page 32
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden algemene bestedingsbelasting vrijstellingen a. de levering van brood, graan, aardappelen en rijst; b. de diensten verzorgen van het openbaar personenvervoer over de weg, inclusief schoolbusdiensten; c. de diensten die door ziekenhuizen, laboratoria voor medisch onderzoek, artsen, tandartsen, tandtechnici, verpleeg- en verloskundigen, fysio- en oefentherapeuten, chiropractors, logopedisten, diëtisten, podotherapeuten en psychologen als zodanig worden verricht; d. de levering van geneesmiddelen voor menselijk gebruik op recept van een arts; e. de levering van medische kunst- en hulpmiddelen; f. de verzorging van niet-commercieel onderwijs; g. de verzorging van postzendingen die de houder van de concessie verplicht is te vervoeren; h. de levering van water, elektriciteit en gas door waterleidings-, elektriciteits- en gasbedrijven alsmede de levering van brandstoffen voor de opwekking van energie aan die bedrijven;
Page 33
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden algemene bestedingsbelasting vrijstellingen i. de levering van een onroerende zaak, een andere dan een nieuw vervaardigd gebouw of een nieuw vervaardigd gedeelte van een gebouw en het erbij behorend terrein, indien ter zake van die levering overdrachtsbelasting verschuldigd is; j. de levensverzekeringen, ziektekostenverzekeringen en herverzekeringen door verzekeringsmaatschappijen, alsmede de diensten door tussenpersonen bij verzekeringen. Onder levensverzekering niet begrepen uitvaartverzekeringen, ongeacht de wijze van uitkering; k. de verhuur van hotelkamers en appartementen, indien ter zake van die diensten een toeristenbelasting verschuldigd is op grond van een eilandsverordening; l. de kansspelen;
Page 34
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden algemene bestedingsbelasting vrijstellingen m. het ter beschikking stellen en uitlenen van gelden, en de diensten, bemiddeling daaronder begrepen, doch met uitzondering van bewaring en beheer, betreffende waardepapieren, bank- en muntbiljetten en munten die in enige staat de hoedanigheid van wettig betaalmiddel bezitten, met uitzondering van bankbiljetten en munten, welke gewoonlijk niet als wettig betaalmiddel worden gebruikt of welke een verzamelwaarde hebben, waarbij onder waardepapieren niet wordt verstaan documenten die goederen vertegenwoordigen, rechten op onroerende zaken, de zakelijke rechten die aan de rechthebbende de bevoegdheid verschaffen om een onroerende zaak te gebruiken en de deelbewijzen en aandelen waarvan het bezit rechtens of in feite recht geven op eigendom of het genot van een onroerende zaak of een deel daarvan; n. de leveringen van goederen en het verlenen van diensten aan beroepsconsuls; o. de vervoersdiensten door middel van luchtvaartuigen of zeeschepen;
Page 35
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden algemene bestedingsbelasting vrijstellingen p. de diensten die in een zee- of luchthavengebied worden verricht met betrekking tot aldaar nog niet ingevoerde binnenkomende goederen en uitgaande goederen, en de diensten ten behoeve van zeeschepen en luchtvaartuigen die als openbaar vervoermiddel worden gebruikt voor personen- of goederenvervoer, oorlogsluchtvaartuigen daaronder begrepen; q. de leveringen van brandstoffen, smeermiddelen en andere vloeistoffen, bestemd voor de voortstuwing, smering en ander technisch gebruik aan boord van zeeschepen en luchtvaartuigen als bedoeld in onderdeel p, alsmede de leveringen van goederen welke zijn bestemd voor de bevoorrading van uitgaande: 1º. zeeschepen waarmee enigerlei economische activiteit wordt verricht, met uitzondering van schepen voor de kustvisserij; 2º. reddingsboten, schepen voor hulpverlening op zee of schepen voor de kustvisserij, met uitzondering van voor laatstgenoemde schepen bestemde scheepsproviand; 3º. oorlogschepen met als bestemming een haven of ankerplaats buiten een openbaar lichaam; 4º. luchtvaartuigen;
Page 36
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden algemene bestedingsbelasting vrijstellingen r. de diensten die door een in een handels- en dienstenentrepot gevestigde ondernemer als zodanig worden verricht; s. leveringen van goederen aan een in een handels- en dienstenentrepot gevestigde ondernemer, voor zover die goederen worden gebruikt ten behoeve van de in dat entrepot aanwezige goederen en bedrijfsmiddelen van die ondernemer; t. de diensten die worden verricht aan een in een handels- en dienstenentrepot gevestigde ondernemer, uitsluitend voor zover die diensten verricht worden ten behoeve van de in een handels- en dienstenentrepot wettelijk toegelaten activiteiten of ten behoeve van zijn in dat entrepot aanwezige goederen en bedrijfsmiddelen; u. het verzorgen en verplegen van in een inrichting opgenomen personen; v. de verhuur aan particulieren van onroerende zaken, welke zijn ingericht, bestemd en worden gebruikt voor permanente bewoning.
Page 37
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden algemene bestedingsbelasting heffing bij invoer Invoer van goederen is het brengen van goederen in het vrije verkeer in een openbaar lichaam, daaronder mede verstaan: a. het van buiten het openbaar lichaam brengen van goederen in dat openbaar lichaam; b. het in dat openbaar lichaam beëindigen van, dan wel het in dat openbaar lichaam onttrekken van goederen aan een douaneregime; c. het vanuit een in dat openbaar lichaam ingesteld handels- en dienstenentrepot ten aanzien van goederen beëindigen van, dan wel het in dat entrepot onttrekken van goederen aan, het voor dat handels- en dienstenentrepot geldende regime; d. bevoorrading in dat openbaar lichaam van vervoermiddelen met goederen die niet in het vrije verkeer zijn. De ABB bij invoer wordt berekend over de douanewaarde. Hierin zijn begrepen: de rechten bij invoer, belastingen en heffingen, met uitzondering van de ABB en de bijkomende kosten, zoals kosten van commissie, verpakking, vervoer en verzekering tot de plaats van bestemming.
Page 38
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden algemene bestedingsbelasting vrijstelling bij invoer Onder voorwaarden en beperkingen kan vrijstelling van ABB bij invoer worden verleend: 1. Op verzoek van een producent voor de invoer van grond- of hulpstoffen en halffabricaten. De inspecteur beslist bij voor bezwaar vatbare beschikking op het verzoek; 2. voor de invoer van goederen waarvoor aanspraak op vrijstelling van invoerrechten bestaat; 3. voor de invoer van brood, graan, aardappelen, rijst, geneesmiddelen en medische kunst- en hulpmiddelen alsmede van andere goederen waarvan de levering in het openbare lichaam is vrijgesteld.
Page 39
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden algemene bestedingsbelasting kleine ondernemers Op schriftelijk verzoek van de ondernemer kan aan hem door de inspecteur: 1. ontheffing van het voldoen van ABB worden verleend indien de ondernemer een natuurlijke persoon is, in het openbaar lichaam woont of is gevestigd dan wel aldaar een vaste inrichting heeft, en de ondernemer aannemelijk kan maken dat hij per kalenderjaar een omzet exclusief ABB zal behalen van USD 20.000 of minder; 2. ontheffing kan ook worden verleend aan de ondernemer, een andere dan een natuurlijk persoon, die uitsluitend of nagenoeg uitsluitend sociale of culturele prestaties verricht. Verzoek kan ook na afloop van een jaar gedaan worden. De belasting wordt dan gerestitueerd. Bij hogere omzet vervalt de vrijstelling met terugwerkende kracht.
Page 40
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Kansspelbelasting
Page 41
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Kansspelbelasting Tijdens proces van wetgeving overgeheveld van eilandelijke belasting naar Rijksbelastingen. Wordt geheven van: • Degenen die binnenlandse kansspelen organiseren (met of zonder vergunning); • Gerechtigden tot prijzen in buitenlandse kansspelen (denk aan Wega di Number Korsou) Wordt geheven over: • Bij vergunning op grond van Wet Hazardspelen BES I en II: over het verschil tussen de inleg en de prijzen; • In alle andere gevallen: over de prijzen. Hiervoor geldt een vrijstelling voor prijzen van niet meer dan USD 600 en voor prijzen die niet hoger zijn dan de inleg voor die prijs. Het tarief is 10%
Page 42
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Formeel belastingrecht
Page 43
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Formeel belastingrecht Voor het formele belastingrecht is de Algemene landsverordening Landsbelastingen (ALL) als uitgangspunt genomen. De belangrijkste afwijkingen zijn: • De aanslagtermijn wordt 3 jaar (was 5 jaar) • Navorderingstermijn wordt 5 jaar (was 10 jaar); • Navorderingdtermijn voor buitenlands inkomen wordt 12 jaar (was 15 jaar); • Naheffingstermijn wordt voor alle gevallen 5 jaar (was voor kwade trouw 10 jaar); • Voor ambtshalve vermindering is geen termijn meer opgenomen; • Verzuimboete moeten binnen 5 jaar worden opgelegd (was 1 jaar); • Invorderingsbepalingen zijn hier opgenomen; • Er komen regels voor kwijtschelding bij onvermogen; • Beroep op verjaring word minder snel mogelijk door strengere regels, maar waarschijnlijk ook door wijziging in de uitvoering;
Page 44
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Overgangsrecht
Page 45
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Overgangsrecht economische zone De economische zones in de BES worden aangemerkt als handels- en dienstenentrepot krachtens de Douaneen Accijnswet BES. De toelating op grond van de LV economische zones wordt aangemerkt als een door de inspecteur krachtens de Douane- en Accijnswet BES verleende toelating. De inspecteur beslist binnen 2 jaren na inwerkingtreding bij voor bezwaar vatbare beschikking of de toegelaten bedrijven voldoen aan de voorwaarden.
Page 46
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Overgangsrecht OB en BBO Regeling wanneer OB en BBO bij inwerkingtreding ABB verschuldigd zijn. Regeling voor gevallen waarbij vooraf een factuur is uitgereikt. OB en BBO die is voldaan met betrekking tot leveringen en diensten die op of na het tijdstip van inwerkingtreding van de ABB worden verricht, wordt verrekend met de ABB. Voor OB waarvoor nog recht op aftrek bestaat bij invoering ABB wordt op verzoek teruggaaf van OB verleend tot het bedrag van dat door de ondernemer aan te tonen overschot. Het verzoek moet binnen zes maanden na het tijdstip van inwerkingtreding schriftelijk bij de inspecteur ingediend worden. Regeling voor geval vóór het tijdstip van inwerkingtreding een overeenkomst gesloten is en op of na het tijdstip van inwerkingtreding van de ABB een onroerende zaak geleverd wordt tegen een vergoeding welke vervalt in termijnen Page 47
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Overgangsrecht penshonado’s Voor de 5% en 10% penshonado’s geldt voor maximaal vier (was tot derde NvW: vijf) jaar na het tijdstip van inwerkingtreding voor zover hij op de BES eilanden woont en voldoet aan de in genoemde artikelen gestelde voorwaarden, dat, voor zover de belastbare som bestaat uit opbrengst van buitenlandse bronnen en voor zover dat tezamen met de overige bestanddelen van de belastbare som meer bedraagt dan USD 26.396: a. 10% of, b. indien dit in een lagere belastingdruk resulteert, op 30,4% over een belastbare som van maximaal USD 243.934. De bepalingen omtrent persoonlijke lasten en buitengewone lasten zijn niet van toepassing. De belastingvrije som en de toeslagen worden van toepassing!
Page 48
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Overgangsrecht winstbelasting (Nederland) Indien een op de BES eilanden gevestigd lichaam op 31-12-2010 eindafrekeningswinst geniet en vanaf dat moment in Nederland wordt geacht te zijn gevestigd, wordt de verschuldigde winstbelasting over die eindafrekeningswinst niet ingevorderd. Indien lichaam, dat met behulp van een v.i. op de BES eilanden een onderneming drijft, op 31-12-2010 eindafrekeningswinst geniet en de v.i vanaf dat moment in Nederland als buitenlandse belastingplichtige wordt aangemerkt, wordt de verschuldigde winstbelasting over die eindafrekeningswinst niet ingevorderd. In beide gevallen wordt voor de toepassing van de Vpb de boekwaarde van de vermogensbestanddelen gesteld op de boekwaarde zoals deze gold op het tijdstip dat onmiddellijk voorafging aan het tijdstip van inwerkingtreding bij het nog op de BES eilanden gevestigde lichaam/v.i.
Page 49
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Overgangsrecht winstbelasting (BES) Indien een lichaam op 31-12-2010 eindafrekeningswinst geniet en het lichaam vanaf dat tijdstip wordt geacht op de BES eilanden te zijn gevestigd, verleent de ontvanger tot en met 31 december 2015 renteloos uitstel van betaling voor de verschuldigde belasting ter zake van die eindafrekeningswinst. Het uitstel wordt beëindigd bij vertrek. Indien een niet op de BES eilanden gevestigd lichaam, dat met behulp van een vi een onderneming drijft, op 31-12-2010 eindafrekeningswinst geniet en de v.i niet in Nederland als buitenlandse belastingplichtige wordt aangemerkt, verleent de ontvanger tot en met 31 december 2015 renteloos uitstel van betaling voor de verschuldigde belasting ter zake van die eindafrekeningswinst. Het uitstel wordt beëindigd ingeval de v.i. wordt opgeheven of ophoudt op de BES eilanden activiteiten te verrichten. De ontvanger verleent op verzoek kwijtschelding van de winstbelasting tot een bedrag gelijk aan de verschuldigde vastgoedbelasting. Het op 1 januari 2016 nog openstaande bedrag wordt kwijtgescholden.
Page 50
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Aandachtspunten/conclusies • Grondbelasting 2011 kan geheven worden? Sinds 10-10-2010 geen LV meer, eilandsverordening moet voor 1-1-2011opgesteld worden, maar FinBES is hiervoor nog niet van toepassing) • Oude expatregeling geldt (aanpassen met rechterlijke uitspraak); • IB tarief is discriminerend voor 60 plussers en buitenlanders met BES inkomen. Proefprocedure(s)? • Gebruikelijk loon vaststellen; • Toekennen pensioen (in eigen beheer) niet interessant meer? • Lichamen kunnen beschikking vragen i.v.m. vestiging op Bonaire (formulier Belastingdienst); • Spf leegmaken voor 31-12-2010? Alle uitkeringen worden daarna belast! • Voor AB-inkomen is het beter te wachten tot na 31-12-2010 (18,75% > 5%) • Geen overgangsregeling voor aftrek premies AOV/AWW: vraag voorlopige aanslag over 2010 en betaal die uiterlijk 31-12-2010!; • Formele recht en invorderingrecht wijzigen;
Page 51
Belastingwetgeving voor de BES-eilanden Aandachtspunten/conclusies • • • • • • • •
Denk aan strakkere handhaving door NL Belastingdienst; Invorderingsrente zal nu wel geheven worden! Invordering zal sneller gaan en ‘harder’ worden; Winst over 2010 zoveel mogelijk drukken met voorzieningen (pensioenen, garanties, etc) e.d.; Levering economische eigendom (dienst 8% ABB) is duurder dan juridische eigendom; Iedereen moet een eindafrekening in de aangifte WB 2010 doen. Hoort het ‘werknemersdeel’ van de premie zorgverzekering tot de buitengewone lasten? Premies en percentages zijn onduidelijk.
Page 52
