Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
Magyar Könyvvizsgálói Kamara Jász-Nagykun-Szolnok megyei Szervezet Szolnok, 2011. június 16.
Előadó:
Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
GB
HU
HUadóalany1
DEadóalany2 szállítás
Közösségen belüli termékértékesítés
Közösségen belüli termékbeszerzés
Termékértékesítés fogalma – a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja ide tartozik többek között: – egyszerű adásvétel, – lízing, – bizományi ügylet
Közösségen belüli levonási joggal 89.§
adómentes
termékértékesítés
– a vevő: Magyarországtól eltérő tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy a Közösségen belülről történő beszerzés után adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – belföldről feladott, fuvarozott igazoltan másik tagállamba
Közösségen belüli adómentes termékértékesítés levonási joggal nem vonatkozik: – alanyi adómentes adóalany által teljesített (kivéve új közlekedési eszköz), – és az adófizetésre nem kötelezett speciális vevőkör részére végzett termékértékesítésekre
Magyar eladó
Termékértékesítés
Szállítás, feladás Hamburgon keresztűl
KGD 2007/2/36. szerint belföldi értékesítés
Német megrendelő
USA végső vevő
Közösségen belüli levonási joggal
adómentes
termékértékesítés
igazolni kell, hogy – a vevő másik tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – belföldről másik tagállamba feladták, fuvarozták
Közösségi adószámok megerősítése – írásbeli igazolásokat az APEH a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg – a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások a helyszínen kiadásra kerülnek
Ki szállít? – a vevő saját fuvareszközével – vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó – az eladó saját fuvareszközével – eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó
Másik tagállamba szállítás igazolása
Független fuvarozó szállít
- vevő által igazolt CMR fuvarlevél
Eladó saját eszközével szállít
Vevő saját eszközével szállít
- rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)
APEH állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja – Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő – a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló – nyilatkozata is elfogadható.
2007/41. Adózási kérdés
2005. évi LIV. törvény (kiegészítő) 1971. évi 3. törvényerejű rendelet a „Nemzetközi Közúti Árufuvarozási Szerződésről” (CMR)
Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 1. a magyar eladó felvállalja az adókockázatot – az eladó áfa mentesen számláz, – a vevő postán megküldi a fuvarozás okmányait, 2. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot – az eladó belföldi, áfa köteles értékesítést számláz, – a vevő 2008/9/EK irányelv → ÁFA tv XVIII: fejezet alapján visszaigényel az NAV-tól
Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 3. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot, – az eladó az áfa összegének megfelelő letétet vagy óvadékot kér a vevőtől, – az eladó közösségen belüli termékértékesítést számláz áfa mentesen, – a letét vagy óvadék a vevőnek visszajár, ha a vevő az elszállítás tényéről a másik tagállamból igazolást küld
C-184/05. sz. ügy Tanácsnoki indítvány – Ha az értékesítő az átvevőre hagyja az áru országból való elszállítását, akkor tudatosan vállalja azt a kockázatot – kockázatokkal szembeni védelem: biztosítékot követel és ezt lépésről lépésre, a szállítási dokumentumok ellenében szabadítja fel. – a vevő bevallásának adóhatósági beszerzése nem követelhető
Adómentesség C–409/04 ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de – az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) – és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg
Export fogalma (Héa-irányelv) 1. az olyan termékek értékesítése, amelyeket az eladó – vagy az ő javára eljáró személy – a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el; 2. az olyan termékek értékesítését, amelyeket egy nem az ország területén belüli illetőségű vevő – vagy az ő javára eljáró személy – a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el, 3. nem Közösségen belüli illetőségű utasok személyi poggyászában elszállításra kerülő termékek értékesítése
használat nincs
teljesítés
teljesítéskor, vagy 90 napon belül kiléptetés
Teljes biztonság, ha a magyar eladó – intézi a termék szállítását, és – a neve Exportőrként a vámokmányon, akkor az eladó végzett termékexportot
Holland exportál Eladás (számla) Holland kereskedő Holland kamion Ukrán vevő
Eladás (számla)
Magyar gyártó
Holland kamion
Magyar exportál Eladás (számla) Holland kereskedő
Ukrán vevő Eladás (számla)
Magyar gyártó
Magyar kamion
Vám jogszabályok
Közösségi Vámkódex rendelet (VK)
2913/92/EGK
tanácsi
2454/93/EGK rendelet (VK-VHR) 1003/2010. (I. 11.) VPOP utasítás (kiviteli vámeljárások)
Exportőr – akinek a nevében a kiviteli nyilatkozatot tették, és aki az áruk tulajdonosa, vagy – akinek az áruk felett hasonló rendelkezési joga van a vámárunyilatkozat elfogadásának időpontjában. Ha a tulajdonjog vagy az áruk feletti hasonló rendelkezési jog olyan személyt illet, aki – a kivitel alapjául szolgáló szerződés szerint a Közösségen kívül letelepedett, akkor – exportőrnek a Közösségen belül letelepedett szerződő felet kell tekinteni. 2454/93/EGK rendelet 788. cikk
Export egyéb bizonyítékai a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolatával; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számlával vagy szállítólevéllel; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozattal; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmánnyal; e) a kőolaj- vagy földgázkitermelésre szolgáló fúró- vagy termelési platformokra szállított áruról a gazdasági szereplő által vezetett nyilvántartással. 2454/93/EGK rendelet 796da. cikk
Termékexporttal egy tekintet alá esik: – bérmunka harmadik ország területére kiléptetve – termékexport + tranzit teherközlekedés, – a termékexporthoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások, – a szolgáltatás ellenértéke igazoltan beépül az importtermék adóalapjába, – ezen tevékenységek közvetítése
HU
HUadóalany1
Közösségen belüli termékértékesítés
GB
DEadóalany2
Közösségen belüli termékbeszerzés
Közösségen belüli termékbeszerzésnek minősül Főszabály 21. § – a termék felett a tulajdonosként való rendelkezés megszerzése, – feladást, fuvarozást bárki végzi, – a termék a Közösség más tagállamában van, mint ahol az a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor volt.
Közösségen belülről történő termékbeszerzés 19. § – termékértékesítés (kivéve: építési szerződés, fel-és összeszerelés, távolsági eladás) – az eladó vagy a vevő, vagy megbízásukból harmadik személy egyik tagállamból másik tagállam területére fuvarozza el, – a beszerző adóalanynak minősül, és gazdasági tevékenység végzéséhez szerzi be, vagy
Közösségen belülről történő termékbeszerzés – vagy a vevő adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – az eladó is adóalany másik tagállamban, és nem választott alanyi adómentességet,
Közösségen belülről történő termékbeszerzés esetén az adó fizetésére kötelezett a terméket beszerző – adóalany, – nem adóalany jogi személy – bárki új közlekedési eszköznél
fordított adózás 143. §
Közösségen esetén az időpontja:
belülről történő termékbeszerzés adólevonási jog keletkezésének
- megegyezik az adófizetési keletkezésének időpontjával
kötelezettség
azonos időszakban fizetendő és levonható, ha van levonási jog
HUadóalany1
Belföldi termékértékesítés
Saját szállítás
HUadóalany1
Közösségen belüli termékbeszerzés +regisztráció
A termékértékesítéssel egy tekintet alá esik 12. § ha az adóalany a vállalkozás tulajdonában lévő,vagy bizományba átvett terméket belföldről másik tagállamba továbbitja kivéve, ha…. teljesítés helye: belföld
Kivételek: – a távértékesítés – a fel–, vagy összeszerelés – bérmunka, – termék Közösségen belüli adómentes értékesítése, – termékexport,………..stb.
HUadóalany1
itt – termel ki, állít elő, – munkál meg, – vagy importál oda, – és a maga javára fuvarozza el
HUadóalany1
Közösségen belüli termékbeszerzés Áfa tv 22. §
Közösségi termékértékesítés fajtái vevők szerint
Adóalanynak, vagy nem adóalany jogi személynek
Magánszemélynek, vagy küszöbös személynek
Adómentes, levonási joggal
Távolsági eladás
Vevő nincs
Saját termék kivitele
Termékértékesítés – a terméket elfuvarozzák (a vevő vagy eladó) – a termék fel- és összeszerelés tárgya – teljesítési hely: ahol szerelik, üzembe helyezik
Közösségen belüli fel és összeszerelés 32. §
Megrendelő adóalany
fordított adózás
Megrendelő nem adóalany
regisztráció a munkavégzés tagállamában
Megrendelő regisztrált szerelés
Fuvarozás
Vállalkozó
Közösségen belüli fel- és összeszerelés
Munkavégzés
Fuvarozás
HU-Vállalkozó
HU-Megrendelő Közösségen belüli fel- és összeszerelés
Számla
Vevő regisztrált
Kereskedő
Számla
Fuvarozás
Szállító
ügylet 91. § (2) bek.
Kereskedő -KB termékbeszerzés - belföldi értékesítés Szállító - KB termékértékesítés
Vevő - KB termékbeszerzés
Termékértékesítés Francia Eladó cég
HUNGARY
számla
Magyar kereskedő számla
termékszállítás HU Vevő
ITALY
HU Vevő
ÁFA fizetési kötelezettség keletkezése
Teljesítés napja (főszabály
Közösségen belüli ügylet
Teljesítést követő hónap 15. napja (főszabály)
Bizonylat kibocsátás napja
Saját termék mozgatása
Személygépkocsi 6. hónapos
Termék feladás, elfuvarozás napja
Regadó határozat meghozatala
Előleg Közösségen belüli beszerzésnél
Átvétel, jóváírás napja
Termékimport
Szabadforgalomba bocsátás
05. 20.
06. 01.
teljesítés bizonylat kibocsátása adófizetési kötelezettség keletkezése
bevallás: 06. 20.
05. 20.
06. 01.
teljesítés+számla adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 06. 20.
05. 20.
teljesítés
06. 01.
bizonylat kibocsátása adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 06. 20.
05. 20.
teljesítés
06. 01.
06. 15.
adófizetési kötelezettség keletkezése
bevallás: 07. 20.
Vevő raktára „adómentes terület”
áruszállítás nem értékesítés
számlázás
Közösségen belüli termértékesítés
vevő kivételez = Közösségen belüli beszerzés
ÁFA raktár „adómentes terület”
beraktározás nemzetközi közlekedés, termék forg.
kiraktározás = adóköteles, (kivéve: kiviteli célú EV)
Európai Közösségek Bírósága 2010. szeptember 30. C-392/09. sz. az Uszodaépítő Kft. és az APEH Központi Hivatal Hatósági Főosztály a Héa-irányelvvel ellentétes az olyan tagállami jogszabály visszaható hatályú alkalmazása, amely a fordított adózási eljárás keretében az építési munkákhoz kapcsolódó ÁFA levonásának jogát a számlák módosításától és önellenőrzési adóbevallás benyújtásától teszi függővé annak ellenére, hogy az adóhatóság minden információval rendelkezik, amely az ügy lezárásához kell
Tartalom és forma
Európai Bíróság C-146/05. sz. ügy (Collée) rendelkező része ellentétes a hatodik irányelvvel, ha az adóhatóság kizárólag azzal az indokkal tagadja meg a ténylegesen megtörtént Közösségen belüli olyan termékértékesítés HÉA alóli mentesítését, hogy nem időben nyújtották be ezen értékesítés bizonyítékát.
Tartalom és forma
Európai Bíróság C-95/07. és C-96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) 63 ……az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított HÉA levonása lehetséges legyen, ha a tartalmi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelménynek nem is tesz eleget az adóalany
A számlázásra annak a tagállamnak a szabályai érvényesek ahol az értékesítő
- HÉA-azonosítószámmal rendelkezik
A fordított adózásnál
– az adólevonáshoz nem kell számla
Európai Bíróság – Bockenmühl-ügy COM(2009) 20 végleges
Adó alapjának átszámítása forintra a) termék Közösségen belüli beszerzése, előleg fizetése, fordított adózás esetében a fizetendő adó megállapításakor, b) részletfizetés, időszaki elszámolás esetében a számla kibocsátásakor, c) egyéb esetekben a teljesítéskor érvényes árfolyam alapján
Alkalmazandó árfolyam a) belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet devizában eladási árként jegyez, vagy az adóalany bejelentése szerint b) amit a Magyar Nemzeti Bank hivatalosan közzé tesz c) termék importja esetében amit a vámérték megállapításánál kell alkalmazni.
Szerződés tárgya, összetett ügyletek
5%
25 %
ÁFA mértéke könyv használati útmutató könyv
a könyv melléklete szoftver
25 %
hanglemez
5 % és 25%
5%
Ptk fogalmak osztható, oszthatatlan fizikailag osztható jogilag oszthatatlan összetett dolog dologösszesség jogegység fizikai egység fődolog tartozék alkotórész feldolgozás és az egyesítés
adójogi fogalom járulékos költségek (Áfa tv 70. §)
Járulékos költség - összetett ügylet Áfa tv 70. § – főtevékenység - melléktevékenység befolyásolja: – az ügylet minősítését (pl. sima vagy fordított) – az adó mértékét – a teljesítés helyét
Európai Bíróság a C-349/96. sz. jogeset „….Alapvetően akkor történik egyetlen értékesítés, ha egy vagy több elem elsődleges szolgáltatásnak, míg egy vagy több további elem, ezzel szemben, járulékos szolgáltatásnak tekinthető, amely utóbbiakra a fő szolgáltatásra alkalmazott adóelbánás vonatkozik. Egy szolgáltatás akkor tekintendő az elsődleges szolgáltatáshoz kapcsolódó járulékos szolgáltatásnak, ha önmagában nem képezi az ügyfelek célját, csupán az elsődleges szolgáltatás teljesebb ’élvezetét’ segíti.”
Európai Bíróság C-41/04. sz. ügy (Levob) …..amennyiben az adóalany két vagy több dolgot, ill. tevékenységet értékesít a vevőnek, de ezek olyan szorosan kapcsolódnak egymáshoz, hogy a külső szemlélő számára gazdasági szempontból egyetlen teljes ügyletet alkotnak, amelyet csak mesterségesen lehet részekre bontani, akkor az értékesített dolgok és tevékenységek az áfa kötelezettség megállapítása szempontjából egyetlen egységes értékesítést alkotnak.
Egyetlen elemből, vagy több önálló értékesítésből áll az ügylet?
Önálló értékesítések
Összetett értékesítés
Minden egyes értékesítésre a reá vonatkozó ÁFA szabályokat kell alakalmazni
Az adóztatás a domináns értékesítésre vonatkozó szabály szerint történik
Szolgáltatásnyújtás
A lényeg
külföldi adóalany vevő
belföldi adóalany eladó
szolgáltatás
ÁFA mentes (néhány kivétel)
belföldi adóalany eladó
külföldi nem adóalany vevő
szolgáltatás
ÁFA köteles
(néhány kivétel)
belföldi adóalany eladó
belföldi vevő
szolgáltatás
ÁFA köteles
(néhány kivétel)
Fogalmak
vállalkozások közötti értékesítés
(business-to-business)
vállalkozások és a fogyasztók közötti ügyletek (business to consumer)
teljesítési hely lehet a)
tényleges
b) vélelmezett (megdönthetetlen vélelem)
pl. apaság vélelme
Hol lehet a szolgáltatás teljesítési helye? 1.
az igénybevétel helye (főszabály) • •
igénybevevő székhelye/telephelye fogyasztás helye
2. nyújtó székhely/telephely
Székhely, vagy telephely
A TANÁCS 282/2011/EU VÉGREHAJTÁSI RENDELETE (2011. március 15.) a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv végrehajtási intézkedéseinek megállapításáról (átdolgozás)
– központi ügyintézés helye döntéshozatal helye
Állandó telephely ahol az adóalany megfelelő szintű, állandóan jelenlévő humán és technikai erőforrással rendelkezik a) a részére nyújtott szolgáltatások fogadására és felhasználására, b) az általa nyújtott szolgáltatások teljesítésére
állam1
állam2
vállalkozás székhely
vállalkozás telephely
állam1
állam2
vállalkozás székhely vállalkozás telephely
állam1
állam2
vállalkozás székhely vállalkozás telephely
vállalkozás telephely
Szolgáltatás teljesítési helye
HU Magyar igénybe vevő adóalany
DE nyújtó magyar telephelye
DE nyújtó adóalany
Főszabály
2009. adóév Szolgáltatás teljesítési helye
Főszabály
a nyújtó székhelye vagy telephelye
Kivételek
2010. adóév
Szolgáltatás teljesítési helye
Főszabály1
Főszabály2
Kivételek
2010. adóév
Szolgáltatás teljesítési helye
Megrendelő: adóalany
Megrendelő: nem adóalany
Kivételek
2010. adóév Szolgáltatás teljesítési helye
Főszabály1 B2B
Főszabály2 B2C
a megrendelő székhelye (vagy eltérő telephelye)
a nyújtó székhelye (vagy eltérő telephelye)
Kivételek
gépjármű bérbeadás
2009 → német ÁFA 2010 → magyar ÁFA
A szolgáltatás teljesítési helyének meghatározásához szükséges információk: – a szolgáltatás definiálása (kivétel vagy főszabály) – a vevő adójogi státusza (adóalany vagy nem) – a tényleges igénybevétel és nyújtás helye (székhelytelephely-lakóhely)
Igénybe vevő adóalany
Ellenőrzés módja
1. magyar
NAV weblap, e-cégjegyzék
2. közösségi
NAV–VIES (ha nincs héa-száma bármely más igazolás)
3. harmadik ország
adószám, helyi hatóságok igazolása, kereskedelmi biztonsági eljárások (fizetések, személyazosság ellenőrzése, stb.)
Szállítmányozó
Fuvarozó
Megrendelő
Köszönöm a figyelmet
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
