SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail:
[email protected] internet: www.spaudit.cz
AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY
06_2012
srpen 2012
OBSAH 1. Přehled změn v účetních předpisech 2012 - 2013 ............................................................................2 2. Dle rozhodnutí ÚS se zaplacené pojistné na sociální zabezpečení z roku 2007 vracet nebude ..........4 3. Manka a škody předmětem DPH .....................................................................................................5
Stránka | 1
1. Přehled změn v účetních předpisech 2012 - 2013
Pojďme si nejprve s končícím létem zrekapitulovat změny v účetních předpisech, které nám přinesl rok 2011 a první polovina roku 2012. Konec roku 2011 v oblasti podvojného účetnictví podnikatelů přinesl změny týkající účetního období
se
novou položku v rámci vlastního kapitálu „Jiný výsledek hospodaření minulých let“ nový pohled na vykazování rezervy na daň z příjmů a pohledávek vůči státu a změny týkající se přeměn společností. Přeměny společností
obchodních
Novinky v účetních předpisech platné od roku 2012 byly ve značné míře spojeny se změnami v zákoně o přeměnách obchodních společností. V níže uvedeném textu uvádíme upozornění pouze na nejvýznamnější oblasti, které byly v účetních
předpisech vyvolány novelou zákona o přeměnách obchodních společností:
případně jakým jiným způsobem bylo s jednotlivými položkami naloženo.
Konečná účetní závěrka nově neobsahuje zaúčtování reálné hodnoty, tj. přecenění majetku a závazků na reálnou hodnotu dle § 27 zákona o účetnictví ve vazbě na povinnost ocenění jmění zanikající či rozdělované společnosti. Nové ocenění se počínaje rokem 2012 promítne do zahajovací rozvahy nástupnické společnosti, přičemž ho z důvodu vyšší průkaznosti zaúčtuje zanikající nebo nástupnická společnost k rozhodnému dni do účetních knih podvojnými zápisy.
Změny týkající se účetního období
V rámci vlastního kapitálu se objevuje nová položka A.II. 6 Kapitálové fondy - Rozdíly z ocenění při přeměnách společností. Novým pojmem je též „Komentář k zahajovací rozvaze“. Jeho účelem je zejména zveřejnění informací, do jakých položek zahajovací rozvahy byly převzaty položky vyplývající z konečných účetních závěrek jednotlivých osob zúčastněných na přeměně,
Účetní období definuje § 3 zákona o účetnictví. Novela zákona o účetnictví publikovaná pod číslem 355/2011, Sb., přinesla nejen úpravy týkající se účetního období, které souvisejí se změnami při přeměně společnosti, ale zohlednila i připomínky odborné veřejnosti k možnostem uplatnit u účetních jednotek hospodářský rok. Do zákona byl doplněn do § 3 nový odstavec 6, který umožňuje používat hospodářský rok také novým účetním jednotkám, respektive účetním jednotkám při přeměně společnosti. Upozorňujeme, že v novele zákona o účetnictví jsou poněkud nešťastně používány pojmy „běžné účetní období“ a „plánovaná změna účetního období“, které zákon blíže nevysvětluje. V důsledku této skutečnosti v praxi vznikají určité nejasnosti se správnou aplikací novely zákona o účetnictví. V této Stránka | 2
souvislosti upozorňujeme, že k této problematice v současné době probíhají odborné diskuze, které vyústily v závěry z jednání koordinačního výboru, které jsou zpravidla zveřejňovány na webových stránkách správce daně nebo KDP ČR. Nová položka „Jiný výsledek hospodaření minulých let“ Vyhláška č. 413/2011 Sb., která noveluje vyhlášku pro podvojné účetnictví podnikatelů č. 500/2002 Sb., ve znění p.p., přináší nový §15a - Výsledek hospodaření minulých let, který definuje novou položku „Jiný výsledek hospodaření minulých let“. Upozorňujeme, že ustanovení §15a se použije poprvé až v účetním období započatém v roce 2013. Položka rozvahy "A. IV. 3. Jiný výsledek hospodaření minulých let" obsahuje • rozdíly ze změn účetních metod a • část odložené daně podle §59 odst. 6 vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění p.p. a • opravy chyb minulých let.
Účetní jednotka popíše použití položky "A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření minulých let" v příloze v účetní závěrce. Rezerva na daň z příjmů Na postupech účtování rezervy na daň z příjmů se v roce 2012 nic nemění. Rezerva na daň z příjmů se vykazuje v případě, kdy okamžik sestavení účetní závěrky předchází okamžiku řádného vyčíslení daně a zaúčtuje se ve výši předpokládané daně. Změna, která nastává, se týká vykazování výše rezervy na daň z příjmů v rozvaze. Od účetního období započatého v roce 2012 platí následující pravidla: Položka " C. III. 6. Stát daňové pohledávky" obsahuje zejména pohledávky z titulu přímých a nepřímých daní a uhrazených daňových záloh. Pokud účetní jednotka podle §16 odst. 3 zaúčtuje rezervu na daň z příjmů, nevykáže položku "C.III.6. Stát - daňové pohledávky" v celkové výši, ale sníženou o předpokládanou daň do výše uhrazených záloh na daň z příjmů.
Účetní jednotka uvede položku "B.I.3. Rezerva na daň z příjmů" ve výši vytvořené rezervy snížené o uhrazené zálohy na daň z příjmů, pokud jsou tyto zálohy nižší než předpokládaná daň. Pokud jsou tyto zálohy vyšší nebo rovny předpokládané dani, účetní jednotka položku "B.I.3. Rezerva na daň z příjmů" neuvede. V souvislosti s výše uvedenými změnami při vykazování rezervy na daň z příjmů bylo v rámci § 58 Vzájemné zúčtování upřesněno, že „vykázání rezervy na daň z příjmů a uhrazených záloh na daň z příjmů“ se nepovažuje za vzájemné zúčtování.
V červnu 2012 byla publikována ve sbírce zákonů pod číslem 239/2012 další novela zákona o účetnictví. Z této novely upozorňujeme zejména na následující: Zpřesnění ustanovení týkající se inventarizací Změny, které přinesla „letní“ novela zákona o účetnictví se promítají v ustanovení § 30. Upřesňuje
Stránka | 3
se, že dokladové inventury se týkají pouze skutečností, u kterých v rámci inventarizace nelze použít metodu vizuálního zjišťování jejich fyzické existence, a to s ohledem na jejich podstatu. Dokladové inventury se použijí nejen v případě pohledávek, závazků, jiných aktiv a jiných pasiv, ale i v případě určitého druhu majetku, který z hlediska své podstaty nenaplňuje kritéria pro provedení fyzické inventury. Dále se vymezuje vztah mezi inventarizací a inventurami. Počet inventur není v rámci inventarizace omezen, a to bez ohledu na to, zda se jedná o fyzickou nebo dokladovou inventuru. Nově se v souvislosti s inventarizacemi upravuje pojem „Rozhodný den“ – tj. den, ke kterému účetní jednotky skutečný stav zjišťují a který předchází rozvahovému dni. Zjišťování skutečného stavu účetní jednotky mohou dokončit podle účetních záznamů, které prokazují přírůstky a úbytky majetku a závazků, které nastaly mezi tímto dnem a rozvahovým dnem. Účetní jednotky při
periodické inventarizaci a) mohou zahájit inventuru nejdříve čtyři měsíce před rozvahovým dnem, a b) ukončí inventuru nejpozději dva měsíce po rozvahovém dni. Zpřesnění ustanovení týkající se výroční zprávy a konsolidované účetní závěrky Jedná se o nutné upřesnění § 21 odst. 6, § 22 odst. 1 a § 22b odst. 2 zákona o účetnictví v oblasti ověřování výroční zprávy a konsolidované účetní závěrky s ohledem na zajištění souladu s příslušnými ustanoveními směrnice Evropského parlamentu a Rady 2003/51/ES ze dne 18. června 2003, kterou se mění směrnice 78/660/EHS, 83/349/EHS, 86/635/EHS a 91/674/EHS, o ročních účetních závěrkách a konsolidovaných účetních závěrkách některých forem společností, bank a jiných finančních institucí a pojišťoven (CELEX 32003L0051).
2. Dle rozhodnutí ÚS se zaplacené pojistné na sociální zabezpečení z roku 2007 vracet nebude
Jistě máme ještě všichni v paměti rozruch, který vyvolala firma Ježek software, když upozornila na chybu v zákoně, kvůli které státu hrozilo vracení pojistného v řádech desítek miliard korun. Nyní Ústavní soud (ÚS) zamítl ústavní stížnost této firmy. Nárok na vrácení pojistného nejprve potvrdil soud v Liberci, NSS ale jeho rozhodnutí zrušil a případ vrátil zpět. Liberecký soud později NSS respektoval a firma Ježek software proto podala ústavní stížnost. V rozsudku Ústavního soudu se uvádí, že k porušení ústavně zaručeného základního práva stěžovatele napadeným rozhodnutím Krajského soudu v Ústí nad Labem pobočky v Liberci zjevně nedošlo. Případem se už dříve zabýval Nejvyšší správní soud (NSS), podle kterého nelze přestat platit daně kvůli chybě v zákoně. NSS ve svém dřívějším rozhodnutí uvedl, že výši vyměřovacího
Stránka | 4
základu bylo možno ve sporném období vyvodit z jiných ustanovení zákona. Firma Ježek software s rozhodnutím soudu nesouhlasí, další právní kroky však již zřejmě podnikat nebude.
3. Manka a škody předmětem DPH
Nejvyšší správní soud (NSS) opakovaně potvrdil právní názor, podle kterého manka a škody podléhají odvodu daně z přidané hodnoty na výstupu. NSS již v minulosti vymezil výjimky z tohoto pravidla: Manko v účetním smyslu (tedy záporný rozdíl mezi skutečným stavem zásob a záznamy v účetnictví) nelze považovat za zdanitelné plnění jen ve výjimečných případech, např. bylo-li
zboží ukradeno nebo zničeno, neboť v takové situaci nelze hovořit o dodání zboží. Daň z přidané hodnoty nelze rovněž vyměřit v případech, kdy je zjištěný záporný inventarizační rozdíl připsán k náhradě příslušným zaměstnancům daňového subjektu na základě dohody o hmotné odpovědnosti, neboť ani zde se nejedná o zdanitelné plnění ve smyslu dodání zboží těmto zaměstnancům. Prokázání těchto skutečností však je plně na daňovém subjektu. V nyní projednávané věci soud považoval za podstatné, že se stěžovatel nesnažil prokázat to, že by nastala některá ze shora nastíněných situací, jež by odůvodňovala užití výjimky z pravidla zdanění manka.
daňový subjekt prokázal, v jaké přesné výši manko vzniklo. Tento názor dle NSS nelze přijmout. Manko sice je stav, kdy nelze způsoby stanovenými v zákoně o účetnictví prokázat, proč existuje inventarizační rozdíl (není možno úbytek materiálu doložit příslušnými účetními doklady), vždy ale musí být jasná výše tohoto inventarizačního rozdílu. Pokud stěžovatel tvrdí, že není schopen prokázat přesnou výši částky manka, pak není možné dospět k jinému závěru, než že neunesl své důkazní břemeno.
Stěžovatel dále namítal, že nelze požadovat, aby
Stránka | 5
Pro další informace kontaktujte naše pracovníky přímo nebo prostřednictvím mailové adresy
[email protected] . Dotazy zaslané na tuto adresu budou neprodleně předány příslušným odborníkům na danou oblast.
Upozornění: Uvedené informace poskytuje společnost SP Audit, s.r.o. s cílem podat základní a obecné informace o významných změnách a novinkách v daňové či účetní legislativě. Účelem těchto informací není poskytování garantovaných poradenských služeb v oblasti účetnictví, daní či práva. Na informace zde uvedené neposkytujeme záruky žádného typu a jejich použití je možné pouze na vlastní riziko. Společnost SP Audit, s.r.o. neodpovídá za žádné škody vzniklé v důsledku použití tohoto dokumentu. Veškerá Vaše rozhodnutí, které hodláte přijmout na základě skutečností zde uvedených, doporučujeme dále konzultovat s Vaším odborným a kvalifikovaným poradcem.
Stránka | 6
