ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA. Julimantojo M I LI K- 'UNIVHHSITAS A1RLANGOA' S U R A BAYA J

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

SXRIPSI

Agus

Julimantojo

[(EBIJAKSAMAAN UNDANG UNDANG PAJAK PENGHASILAN TAHUN 1983 MEMIMBULKAN LABA YANG BERBEDA AKIBAT TIMING DIFFERENCES SERTA PENGARUHNYA TERHADAP LAPORAN KEUANGAN PT- " X " SURABAYA M I L I KPI. r p u s t a k a a n 'UNIVHHSITAS A1RLANGOA'

S U R A BAYA

J

FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS AIRLANGGA 1987

SKRIPSI

KEBIJAKSANAAN UNDANG - UNDANG PAJAK ...

AGUS JULIMANTOJO


,I

-Hi j l f y*JL u

KEBIJAKSANAAN UNDANG’- UNDANG PAJAK PENGHASILAN TAHUN 1983 MENIMBULKAN LABA YANG BERBEDA AKIBAT TIMING DIFFERENCES SERTA PENGARUHNYA TERHADAP LAPORAN KEUANGAN PT " X " SURABAYA

Mil

lit

PEW PL" '

1

' U M V ^ K.S1TAS A I R 1 . A N O U A '

_____S V R A B A Y A s

h

i

j

-

J

s i

Diajukan Untuk Memperlengkapi Syarat - syarat dalam Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi Jurusan Akuntansi

oleh :

Agus Julimantojo No Pokok : 047910692

FAKULTAS EKCNOMI UNIVERSITAS AIRLANGGA 19 3?

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


Surabaya, Disetujui dan diterima baik oleh :

Doaen Pembimbing :

Ketua Jurusan :

(Drs Ec Budi Setiorahardjo, Ak) (Drs Ec Arsono Laksmana, Ak)

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


KATA PENGANTAR

Dengan ucapan syukur alhamriulillah penulis

panjat-

kan kepada Allah SWT yang telah memberikan kekuatan, kesabaran serta kemauan yang keras, sehingga penyusunan skripsi ini dapat terselesaikan. Skripsi ini disusun dalam rangka memenuhi tugas dan kewajiban sert£ sekaligus merupakan persyaratan untuk mem peroleh gelar Sarjana Ekonomi Jurusan Akuntansi, pada

}*a-

kultas Ekonomi Universitas Airlangga Surabaya* Penulis menyadari bahv/a skripsi ini masih

terdapat

banyak kekurangan dan kelemahan sehingga jauh dari sempurna* Namun demikian penulis merasa bersyukur, karena skrip si ini telah siap untuk dipersembahkan kepada. panitya

pe-

nguji skripsi Fakultas Ekonomi Universitas Airlangga Sura baya. Melalui kesempatan ini penulis ingin

menyampaikan

rasa terima kasih kepada : 1, Bapak Drs Ec Budi Setiorahardjo, Akuntan yang lnh membimbing dan mengarahkan dalam

te-

penyusunan

skripgi ini hingga selesai, 2, Bapak pimpinan Fakulfcas, bapak ketua jurusan Akun tansi, bapak - bapak dan ibu - ibu dosen

serta

asistQn Fakultas Ekonomi Universitas Airlangga Sui

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


rabaya, 3. Keluarga penulis yang tercinta, yang telah banyak membantu baik moril maupun materiil. 4. Rekan - rekan sekerja maupun rekan - rekan siswa yang telah memberikan bantuan

maha-

pemikiran

hingga selesainya skripsi ini. Semoga segala jerih payah dan pengorbanan yang diberikan mendapat balasan dan ganjaran dari Allah SWT. Akhirnya, dengan harapan semoga skripsi ini berguna bagi pembaca dan pihak pemakainya.

Penulis,

ii

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


DAf'TAR Iill

Halaman *.ata P e n g a n t a r .......................................

i

*.aftar l s i ............................................

iii

?>AB : I. P e n d a h u l u a n ..................... ...............

1

1. iandangan U m u m ..............................

1

P. Penjelasan Judul ............................

4

3. Alasan Pemilihan Judul

6 ................

8

5. bistimat.ika S k r i p s i .......................

9

6. M e t o d o l o g i ......... . .......................

11

6.1. P e r m a s a l a h a n ..........................

11

6.?. Hypotesa K e r j a .......................

1?

6.^. Scope A n a l i s a .........................

13

6.4. irosedur Pengumpulan dan Penôlahan D a t a ...................................

13

II. Dasar - Dasar iengertian T e o r i t i s ............

15

1. U m u m .................. ............. .. • . .

15

?, tengertian L a t a ............................

21

3. i-erbedaan Laba Akuntansi dengan Laba Kena P a j a k .......................................

21?

4. Penilaian Pajak Eênghasilan dan lenyajiannya di Laporan K e u a n g a n ..................

37

4.1, Aloka3i lajak ienf.haailan............

39

4. Tujuan Penyusunan Skripsi

iii

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


hAB

Halaman 4.?. Penyajian Pajak Penghasilan di Lapor an Keuangan . * * ............. . * .

45

111. Gambaran UmUm P e r u s a h a a n ....................... .... 47 1. Kedudukan H u k u m .............................. .... 47 2. Bidang U s a h a ................................ .... 47 3. Struktur M o d a l .............................. .... 4H 4- Kegiatan; Operasi P e r u s a h a a n ................ 5. Laporan Keuangan Perusahaan ................

49

6. Proses Pencatatan Data Akuntansi

49

.........

7- Perbedaan Antara Laba Akuntansi Dengan Laba Kena Pajak Akibat Timing Differences dan Penyaj iajnnya Lada Laporan Keuangan . . . •

54

7*1* Biaya Penyusutan Aktiva Tetap dan Amortisasi Biaya Pra Cperasi .........

55

7.?. Selisih Kurs Akibat Devaluasi

. . . .

56

IV. Femecahan Masalah dan Pengujian Hypotesa . . .

63

1. Perbedaan Antara Laba Menurut Akuntansi De ngan Latya Menurut Perpajakan ( Laba Kena Fajak ) Akibat Timing Differences .........

63

1.1. Biaya Penyusutan Aktiva Tetap dan Amortisasi Biaya Fra ( perasi .........

63

L*?. Kerugian êlisih Kurs: *kibat Devalu asi .....................................

73

fcrnilaian Fajak Fenghasilan dan lenyajiannya di Laporan K e u a n g a n .....................

76

V. Kt:simpulTn dan S a r a n ............................

9?

1. K e s i m p u l a n ................................... ?. S a r a n ..........................................

94

Laftar KepUstakaan iv SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


BAB I PENDAHULUAN

1. Pandangan Utnum Sisti.m kcbijakan dan iklim ekonomi sejak

pemerin-

tahan orde barn memberikan kesempatan yang cukup luas b a gi tumbuhnya dan berkembangnya usaha - usaha swasta,

di-

mana kesempatan tersebut terbuka bagi semua orang

Indo

nesia, Mereka yang memiliki kebiasaan berusaha dan

ber-

wiraswasta. scrta membangun jaringan kerja sama

berhasil

menggunakan kesempatan itu secara lebih besar,

vsehingga

dari keberhasilan tersebut membawa manfaat bagi

pertum-

buhan ekonomi Indonesia. Dengan berkembangnya perekonomian Indonesia

diharapkan

menghasilkan pendapatan negara yang besar, sehingga

pen

dapatan negara tidak hanya tergantung pada sektor minyak. Apabila di tahun - tahun terakhir ini harga minyak tidak stabil dan yang cenderung menurun terus,

yang membawa

rengaruh yang cukup berarti bagi Anggaran Pendanatan

dan

Belanja Negara ( APBN ). Pertumbuhan dan perkembangan rerekcnomian

Indone

sia tampak pada banyaknya perusahaan - perusahaan

baru

yang termunculan baik di sektor perdagangan, industri dan jasa maupun adanya ekspansi dari perusahaan -

perusahaan

yang telah beYdiri terutama di sektor industri, 1

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


?

Fasilitas perbankan, kebijaksanaan - kebijaksanaan

peme-

rintah dan kemampuan pengelolaan perusahaan merupakan sarana yang menuju tumbuh dan berkembangnya usaha -

usaha

swacta. lengelolaan nerusahaan dapat terlaksana bila

ditunjang

donpan informasi - informasi yang lengkap, tepat

waktu,

dapat dipercaya, dapat dimengerti serta dapat dianaj lsa. Searah dengan perkembangan perekonomia di

Indone

sia yang sangat pesat, maka peranan akuntansi dewasa

ini

meningkat pula. Transaksi - transaksi perusahaan yang semakin

komplek,

menyebabkan data akuntansi memegang peranan yang

besar

dan penting untuk memberikan informasi keuangan

kepada

pihak - pihak yang berkepentingan, dimana informasi

ke

uangan ini disajikan dalam bentuk laporan keuangan. Pada akhir suatu periode, dengan akuntansi, manajemen dapat mon;\ ampaikan suatu pertanggung

pihak jawaban

keuangan kepada pemilik berupa laporan keuangan, atau ke pada pihak - n ’ hak ]ain yan/r berkepentingan, misalnya pi hak Hank, Kantor Jnspeksi. Pajak dan sebagainya,

dimana

tr.ereka memerlukan informasi keuangan tersebut sebagai bahan n o r t 'mbangan di dalam penpambilan keputusan ekonomi. Laporan keuangan yang merupakan produk akhir suatu proses akuntansi yang menjadi tanggung jawab jemen kepada tjanyak pihak, m-ika agar informasi

SKRIPSI


dari. mana-

keuangan

AGUS JULIMANTOJO


3

yang disajikan tidak menyesatkan, laporan keuangan

harus

disajikan sesuai dengan Prinsip Akuntansi Indonesia. Dalam hubungannya dengan PT "X" Surabaya yang men jadi obyek penulisan skripsi ini, perusahaan

menyajikan

laporan keuangan akhir tahun tidak secara layak,

menurut

Prinsip Akuntansi Indonesia. Hal ini disebabkan penilaian dpn penyajian beban pajak penghasilan yang kurang

tepat,

dimana perusahaan dalam membebankan pajak penghasilan unsuatu periode akuntansi menggunakan dasar perhitungan da ri lsba akuntansi ( laba sebelum pajak penghasilan )

de

ngan tarip pajak sesuai peraturan perpajakan. Undang - undang Pajak Penghasilan tahun 19^3

mempunyai

karakteristik tersendiri di dalam penilaian

pendapatan

dan biaya - biaya, sehingga kalau dihubungkan

dengan

Prinsip Akuntansi Indonesia selalu timbul perbedaan

per

hitungan laba. PT "Xn Surabaya yang menggunakan dasar perhitungan pajak penghasilan dari laba akuntansi dengan

beban

sendirinya

timbul perbedaan perhitungan pajak penghasilan yang dibe bankan ke Rugi - Laba dengan pajak penghasilan yang

se-

benarnya terhutang. Perbedaan tersebut yang di disebabkan oleh perbedaan waktu ( timing differences )

pengakuan

rendapatan d&n beban untuk tujuan akuntansi dengan tujuan pajak oleh perusahaan tidak dialokasikan ke beban penghasilan periode - periode berikutnya, sehingga

SKRIPSI


pajak laba

AGUS JULIMANTOJO


4

bersih suatu periode dapat menunjukkan jumlah yang lampau rendah atau terlampau tinggi

yang

ter-

selanjutnya

akan mempengaruhi neraca akhir tahun.

?. Penjelasan Judul Judul dari skripsi ini adalah :

" KEBIJAKSANAAN

UNBANG - UNDANG PAJAK PENGHASILAN TAHUN 1983

MENIMBULKAN

LABA YANG BERBEDA AKIBAT TIMING DIFFERENCES SERTA

PENGA-

RUHNYA TERHADAP LAPORAN KEUANGAN PT " X " SURABAYA. Untuk lebih jelasnya dari pengertian judul tersebut di

atas,

maka penulis akan memberikan penjelasan sebagai berikut: 2.1. Kebijaksanaan Undang - undang Pajak Penghasilan tahun 1983Yang dimaksudkan di sini adalah

peraturan

pemerintah dalam bidang perpajakan

khususnya

pajak penghasilan yang dikeluarkan pada gal 31 Desember 1983 dan yang harus

tang

dilaksana-

kan oleh semua wajib pajak mulai tanggal 1

Ja

nuari 1984. Undang - Undang Pajak Penghasilan

tahun 1983

y&ng disebut juga Undang - Undang No 7

tahun

1983 ini menganut sistim self assesment di mana wajib pajak menghitung, memperhitungkan

dan

mambayar sendiri pajak yang ternutang.

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


5

2.2. Laba. Adalah selisih pendapatan dengan

beban -

beban yang diperhitungkan perusahaan dalam satu periode akuntansi tertentu. 2.3. Timing differences. Adalah suatu istilah perbedaan waktu

penga-

kuan pendapatan dan beban untuk tujuan akuntan si dan tujuan perpajakan. ?.4. Pengaruh. Adalah suatu keadaan dimana suatu

variabel

tertentu tergantung pada variabel yang lain. 2.5. Laporan Keuangan. Adalah suatu laporan yang menyajikan masi keuangan, dimana laporan tersebut

infor merupa

kan hasil akhir dari proses pencatatan dan

pe-

ringkasan transaksi - transaksi keuangan

yang

terjadi selama satu periode akuntansi. Informa si keuangan ini terdiri dari neraca, perhitung an rugi - laba, laporan perubahan posisi

ke

uangan serta catatan atas laporan keuangan. 2.6. PT " X " SUrabaya. Adalah perusahaan industri kimia dasar men^hasilkan beberapa jenis produk bahan

ynng kimia

zinc oxide.

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


6

Secara keseluruhan pengertian dari judul

di atas

adalah sebagai b e r i k u t : Bagaimana cara mengadakan penilaian dan

penyajian

perbedaan laba antara laba untuk tujuan akuntansi laba untuk tujuan perpajakan khususnya Pajak Penghasilan tahun

dengan

Undang - Undang

akibat berlakunya

differences dalam Laporan Keuangan yang telah

timing dilaksana-

kan oleh PT " X " Surabaya serta apabila dihubungkan

de

ngan pengaruhnya terhadap fairly, over / under stated. Jadi jelasnya di dalam penulisan skripsi ini dibahas

penilaian laba untuk tujuan akuntansi dan

akan laba

untuk tujuan perpajakan, serta perbedaan yang timbul aki bat adanya perbedaan waktu (timing differences)

pengaku-

an pendapatan dan beban yang mempengaruhi jumlah

pajak

penghasilan yang dilaporkan / terhutang maupun yang

men-

jadi beban Rugi -r Laba untuk suatu periode akuntansi ter tentu serta yang disajikan di dalam Laporan Keuangan

me

nurut Prinsip Akuntansi Indonesia yang lazim digunakan.

3. Alasan Pemilihan Judul Undang - Undang Pajak Penghasilan tahun 1983 rupakan peraturan baru dibidang perpajakan di

me

Indonesia

yang mulai berlaku sejak tanggal 31 Desember 1981. Undang - Undang Pajak Penghasilan ini menganut sis sistim self assesment dimtma wajib pajak diberi kepercayaan

SKRIPSI


un-

AGUS JULIMANTOJO


7

tuk mfmghitung, memperhitungkan dan membayar serta

mela-

porkan sendiri jumlah pajaknya yang terhutang. Di dalam melaporkan besarnya pajak penghasilan ba dan yang terhutang ( pengisian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan badan ) umumnya perusahaan - perusa haan melampirkan juga Laporan Keuangan yang disusun

atas

dasar ketentuan - ketentuan yang ada pada Prinsip

Akun

tansi Indonesia, hal ini disebabkan karena sampai

saat

ini belum ada ketentuan mengenai penyusunan Laporan

Keu

angan secara fiskal ( Neraca dan Perhitungan Rugi

- laba

fiskal ). Antara Prinsip Akuntansi Indonesia dan

Undang - Undang

Pajak Penghasilan mempunyai aturan - aturan sendiri dalam penentuan besarnya pendapatan dan beban, sehingga

dengan

sendirinya laba menurut akuntansi akan berbeda dengan la ba menurut aturan perpajakan. PT " X " Surabaya yang bergerak dalam bidang

in

dustri kimia dasar merupakan wajib pajak badan yang

mem

punyai kewajiban perpajakannya kepada negara. Setiap hunnya FT " X " Surabaya melaporkan jumlah pajak

ta-

pengha-

eilannya yang terhutang dalam bentuk pengisian Surat Pem beritahuan Tahunan (SPT Tahunan), Surat

Pemberitahuan

Tahunan tersebut di.lampiri juga Laporan Keuangan

perusa

haan yang terdiri dari Neraca dan Perhitungan Rugi - Laba .nerta catatan atas laporan keuangan.

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


8

Laporan Keuangan yang disusun, selain dipergunakan gai lampiran yang menyertai Surat Pemberitahuan

seba Tahunan

(SPT Tahunan) juga dipergunakan untuk laporan ke

Bank

pemberi kredit maupun pihak lainnya yang memerlukan.

Pa-

dahal di dalam penyusunan Laporan Keuangan tersebut

ter-

dapat kelemahan - kelemahan pada masalah laba bersih yang mana bila ditinjau dari Prinsip Akuntansi Indonesia

akan

menyesatkan bagi pihak pemakainya. Hal ini mendorong penulis membahasnya lebih lanjut dan mencoba mengusulkan jalan keluarnya.

4. Tujuan Penyusunan Skripsi Adapun tujuan yang hendak penulis capai dengan penulisan skripsi ini adalah: 4.1. Dengan adanya peraturan perpajakan

khususnya

Undang - Undang Pajak Penghasilan yang

baru,

dimana wajib pajak menghitung, memperhitungkan, membayar s^rta melaporkan sendiri jumlah pajakn y a t maka menimbulkan masalah bagaimana penilaian dan penyajiannya pajak

cara

penghasilan

dengan adanya laba yang berbeda karena

perhi

tungan akuntansi dengan perpajakan di dalam L a poran Keuangan apabila dihubungkan dengan Prin sip Akuntansi Indonesia. Cleh karena itu lis perlu mem&hami agak mendalam

SKRIPSI


penu

teori - teori

AGUS JULIMANTOJO


9

yang berhubungan dengan penilaian laba

yang

berbeda karena perhitungan akuntansi

dengan

perpajakan dan penyusunan laporan keuangan ngan tidak mengabaikan informasi

de

perpajakan

khususnya pajak penghasilan yang terjadi

pada

PT "X" Surabaya. 4.2. Dengan sumbangsih yang kecil yang berupa

hasil

penulisan skripsi ini, penulis harapkan bermanfaat bagi pembaca yang masih mempersoalkan laba yang berbeda karena adanya aturan -- aturan

di

dalam Undang - Undang Pajak Penghasilan

dan

aturan - aturan di dalam Prinsip Akuntansi

In

donesia.

5. Sistlmatika Skripsi Bab

I : Pendahuluan. Bab ini merupakan pengantar yang mengemukakan pandangan umum, penjelasan judul, sis timatika skripsi dan metodologi. Di

dalam

met6dologi ini dikemukakan pula tentang permasalahan, hypotesa kerja, scope

analisa,

prosedur pengumpulan dan pengolahan data. Bab

II : Dasar - Dasar lengertian Teoritis. Bab ini merupakan uraian

teoritis

meliputi penentuan laba menurut

SKRIPSI


*

yang Prinsip

AGUS JULIMANTOJO


10

Akuntansi Indonesia, menurut Undang - Undang Pajak Penghasilan tahun 1983 dan

penyajian

pajak penghasilan di dalam Laporan serta konsep - konsep dasar yang

Keuangan mempenga-

r uhinya. Bab III : G-ambaran Umum Perusahaan, Bab ini merupakan uraian yang

mengemuka-

kan keadaan perusahaan yang meliputi

kedu-

dukan hukum, Laporan Keuangan perusahaan dan ptoses pencatatan data akuntansi. Di dalam bab ini juga mengemukakan cara per hitungan laba untuk tujuan akuntansi dan un tuk tujuan perpajakan serta penyajian penghasilan yang dihitung atas dasar

pajak laba

akuntansi di dalam Laporan Keuangan yang tedilpLksanakan oleh FT " X " Surabaya. Bab

IV : Pemecahan Masalah dan Pengujian Hypotesa. Bab ini berisi pemecahan masalah

dan

pengujian hypotesa yaitu dengan cara

me?ng-

kombjnasikan antara dasar - dasar teori yang telah dikemukakan dengan kenyataan di praktek akuntansi pada

PT " X "

atas laba yang berbeda akibat

dalam

Surabaya timing

differences yang ada di dalam peraturan per pajakan khususnya Undang - Undang

SKRIPSI


Pajak

AGUS JULIMANTOJO


11

Penghasilan. Diharapkan masalah yang timbul di

dalam

praktek akan dapat diberikan jalan keluarnya tnelalui sudut pandangan teoritis. Bab

V : Kesimpulan dan Saran. Di dalam bab ini dikemukakan

kesimpulan

atas pembahasan dalam bab - bab

sebelumnya

dan saran - saran yang akan penulis

sampai-

kan.

6. Metodologi 6,1. Permasalahan. PT " X " Surabaya yang bergerak dalam

bidang

industri kimia dasar, pada setiap akhir

periode

akuntansi ( 31 Desember ) selalu menyusun Laporan Keuangan yang terdiri dari Neraca dan Perhitungan Rugi - Laba serta catatan atas Laporan Keuangan. Laporan Keuangan tersebut akan berfungsi

sebagai

informasi keuangan bagi pihak intern sendiri mau pun pihak 0kstern, misalnya pihak

Bank

selaku

pnmberi krQdit dan pihak fiskus serta pihak lain nya. Di dalam penyusunan Perhitungan

Rugi - Laba,

PT " X 11 Surabaya menghitung juga besarnya pajak penghasilan badan untuk periode

SKRIPSI


yang

beban ber-

AGUS JULIMANTOJO


12

sangkutan, yang jumlahnya dihitung

atas

dasar

laba menurut akuntansi ( laba sebelum

pajak

penghasilan ) dengan tarip pajak sesuai

dengan

Undang - Undang Pajak Penghasilan tahun

1983,

dengan menggunakan pos lawan ( neraca ) " Hutang pajak penghasilan 11. Sedangkan jumlah

pajak

penghasilan yang dihitung dan dilaporkan ke Kan tor Inspeksi Pajak melalui Surat

Pemberitahuan

Tahunan ( SPT Tahunan ) selalu tidak sama

jum-

lahnya dengan yang dibebankan ke Rugi - Laba untuk periode akuntansi yang sama. Selisih

pajak

penghasilan badan yang dihitung atas dasar

laba

akuntansi dengan pajak penghasilan badan

yang

dihitung atas dasar laba kena pajak, oleh PT "X" Surabaya akan dikoreksikan ke saldo " Laba

yang

ditahan " ( retained earning ) tahun yang

ber-

sangkuijan dengan lawan " Hutang pajak penghasil an ".

■

Bila ditinjau dari Prinsip Akuntansi

Indone

sia maka Laporan Keuangan yang disusun

oleh

PT ” X

sta

Surabaya menunjukkan over / under

ted, hal ini akan menimbulkan penilaian yang salah bagi para pemakainya. 6.2. Hypotesa Kerja. Berdasarkan permasalahan tersebut

di atas,

..

M i L I 1C perpu

^t a k a a n

“ U M V t R S U A S AIRLANGGA" SKRIPSI

i


AGUS JULIMANTOJO SURAB AYA— J

13


maka penulis menyusun hypotesa kerja sebagai ber ikut : Jika laba akuntansi dipokai sebagai dasar

perhi

tungan besarnya beban pajak penghasilan,

selisih

perhitungan pajak penghasilan -tersebut dengan pa jak penghasilan yang dihitung atas dasar laba k e na pajak yang disebabkan karena perbedaan

waktu

( timing differences ) pengakuan pendapatan beban, ditampung dalam pos ,r Pajak

dan

penghasilan

y?mg ditangguhkan " dan dialokasikan pada

beban

pajak penghasilan tahun - tahun mendatang,

maka

penilaian yang salah terhadap over maupun

under

stated dari Laporan Keuangan dapat dihindari. 6.3. Scope Analisa. Di dalam penulisan skripsi ini, penulis

baik

secara teoritis maupun praktisnya akan

membatasi

diri hanya membahas mengenai laba yang

berbeda

akibat adanya transaksi timing differences antara tujuan akuntansi

dengan tujuan perpajakan

dan

pengaruhnya terhadap pajak penghasilan serta nyajiannya di dalam Laporan Keuangan yang

pe-

sesuai

dengan Prinsip Akuntansi Indonesia. 6.4. trcsedur pengumpulan dan pengolahan data, a. Preliminary survey. Hal ini dilakukan dengan tujuan untuk

SKRIPSI


men-

AGUS JULIMANTOJO


14

carl permasalahan yang ada pada perusahaan. b. Study kepustakaan Hal ini dilakukan dengan tujuan untuk dapatkan data teoritis melalui

mcn-

literatur -

literatur dan terbitan - terbitan lainnya yang berhubungan, serta data praktis melalui pengalaman - pengalaman orang lain yang

dibukukan

sebagai landasan teoritis dalam pembahasan, c. Data cpllecting. Hal ini dilakukan dengan tujuan untuk dapatkan data lapangan ( field data )

menyaitu

dengan cara mengadakan interview dan memeriksa buku - buku perusahaan serta data

pendukung

lainnya. d. Analisa. dan penyusunan. Dengan data yang telah diperoleh dari vey tersebut kemudian dibandingkan dengan

sur da

sar teoritis kepustakaan. Dengan perbandingan ini kemudian ditarik

ke-

simpulan rijan saran - saran.

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


BAB II DASAR - DASAR FENGERT1AN TEORITIS

f l j Umum Undang - Undang nomor 7 tahun 1983 yang sering ju ga disebut sebagai Undang - Undang Pajak Penghasilan hun 19B3 merupakan salah satu peraturan - peraturan riibidang perpajakan yang telah dikeluarkan oleh

ta baru

pemerin-

tah dan diberlak;ukan sejak tanggal 31 Desember 1963. Undang - Undang Pajak Penghasilan tersebut merupa kan penyempurnaap dari berbagai Undang - Undang yang lama yaitu : - Grdonansi Pajak Perseroan 1925. - Ordonansi Pajak Pendapatan 1944. - Undang - Undang Pajak atas Bunga, Deviden dan

Ro

yalty 1970. - Undang - Undang nomor B tahun 1967 Jo

Peraturan

Pemerintah nomor 11 tahun 1967. Pari penyempurnaan tersebut diharapkan wajib pajak secara H n g s u n g melaksanakan kewajiban perpajakannya untuk

pem-

biayaan negara dan pembangunan nasional, karena wajib pa jak diberi kepercayaan untuk menghitung,

memperhitungkan

dan membayar sendiri pajak yang terhutang ( sistim

eelf

assesment ) dengan suatu alat yang dinamakan Surat Pembe ritahuan ( SPT ). Sebagai kelengkapan dari SPT ini diser15

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


16

takan juga Laporan Keuangan perusahaan, hal ini

diatur

dalam pasal 4 ayat 4 dari Undang - Undang nomor 6

tahun

19^3 tentang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan, yaitu : Pengisian $urat Pemberitahuan Tahunan Pajak Pengha silan Wajib Pajak yang wajib melakukan pembukuan h a rus dilengkapi dengan laporan keuangan berupa neraca dan perhitungan rugi - laba serta keterangan - keterangan loin yang dipfrlukan untuk menghitung besarnya laba kena pajak.l Dari ketentuan ini jelaslah bahwa pihak fiskus

menghen-

daki adanya laporan keuangan perusahaan yang berupa nera ca dan perhitungan rugi - laba serta keterangan -

kete-

r rngan lainnya, Hal ini dipeftegas kembali dalam pasal 30 ayat 1 Undang Undang Nomor 7 tahun 1983 tentang pajak penghasilan : " Wajib Pajak dalam negeri diwajibkan untuk paikan Surat Pemberitahuan Tahunan yang

menyamdilampiri

dengan Lapofan Keuangan berupa neraca dan

perhi

tungan rugi - laba .... "2 Lanoran Keuangan yang merupakan produk akhir dari proses akuntansi dan yang menjadi tanggung jawab

suatu manaje-

men kepada pihak pemakai laporan ( pihak intern dan

karta,

, .,

eks-

Undang Perpajakan, (ihalia Indonesia, JaT “3T1 ^

4 A,

2 Ibid, hnl. 112

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


17

tern ), maka agar laporan keuangan yang disusun

dapat

rnemenuhi kebutufran para pemakainya, sebagai bahan

per-

timbangan di dalam pengambilan keputusan, laporan keuang an yang disusun harus berdasarkan pada prinsip

akuntansi

yang lazim dipakai ( generally accepted accounting

prin

ciples ). Untuk itu laporan keuangan yang disusun harus rnemenuhi : a. tujuan umum : 1. memberikan informasi keuangan yang dapat dipercaya mengenai aktiva dan kewajiban serta modal suatu perusahaan. ?. memberikan informasi yang dapat dipercaya mengenai perubahan dalam aktiva neto ( akti va dakurangi kewajiban ) suatu perusahaan yang timbul dari kegiatan usaha dalam rangka memperoleh laba. 3. memberikan informasi keuangan yang membantu para pemakai laporan di dalam menaksir potens£ perusahaan dalam menghasilkan laba. 4- memberikan informasi penting lainnya menge nai perubahan dalam aktiva dan kewajiban su atu perusahaan, seperti informasi mengenai aktivitas pembiayaan dan investasi. 5. mengnngkapkan sejauh mungkin informasi lain yang berhubungan dengan laporan keuangan yang relevan untuk kebutuhan pemakai lapor an, seperti informasi mengenai kebijakan akuntansi yang dianut perusahaan. b. kualitas informasi keuangan : 6. relevan. 7. dapat dimengerti. 8. daya uji ( verifiability ). 9- netral. 10. tepat waktu. 11, daya banding ( comparability ).

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


18

1?. lengkap.^ Penyusunan laporan keuangan dilakukan secara

pe-

riodik dengan penggunaan tahun kalender ( 1 Januari

sam

pai dengan 31 Desember ) atau menggunakan tahun ( selain 1 Januari ). Walaupun demikian masih

buku dimungkin-

kan penyusunan laporan keuangan untuk periode yang

lebih

pendek dari 1 tahun, misalnya bulanan, triwulanan

atau

kwartalan yang semuanya ini lazim disebut laporan

in

terim. Pada dasarnya neraca sebagai satu bagian dari

la

poran keuangan, harus memberikan gambaran yang jelas

ba~

gi pcmbacanya. Klasifikasi perkiraan - perkiraan

pada

neraca harus menunjukkan secara tepat sesuai dengan tingkat likwiditasnya, agar supaya informasi yang

disajikan

dapat dipergunakan sebagai bahan analisa. Demikian juga untuk perhitungan rugi - laba, dimana hitungan rugi - laba ini menunjukkan hasil usaha

per

perusa

haan dalam suatu periode tertentu dan yang juga merupakan tali penghubung dua neraca yang berurutan, maka penyusun an perhitungan rugi - laba tersebut harus dapat

memuat

aecara terperinci unsur - unsur pendapatan dan beban, dan harus dipisahkan antara hasil dari bidang usaha lain

Îkatan AKuntan donesia 1984, hal 3*

SKRIPSI

dan

Indonesia, Prinsip Akuntansi In


AGUS JULIMANTOJO


19

pos luar biasa. Seperti yang telah

dikatakan di

muka,

Undang - Undang Pajak Penghasilan tahun 1983

bahwa merupakan

peraturan baru di bidang perpajakan dan mempunyai

karak-

teristik tersendiri di dalam penentuan pendapatan dan be ban, maka dibutuhkan penyesuaian - penyesuaian ke Prinsip Akuntansi Indonesia, apabila

unsur perpajakan

diikutknn

di dalam proses akuntansi. Misalnya dalam hal pajak penghasilan yang menjadi

beban

perusahaan untuk suatu periode akuntansi tertentu

dengan

pnjak penghasilan yang terhutang kepada negara. Prinsip Akuntansi Indonesia mengatur masalah beban

pajak

penghasilan ini di dalam Prinsip Pendapatan dan

Beban

pasal 9.1, yaitu : "Dalam perhitungan rugi - laba, jumlah pajak peng hasilan dapat dihitung berdasarkan laba

menurut

akuntansi atau laba kena pajak, dengan tarif

se-

bagaimana ditetapkan oleh fiskus."4 Yang menjadi persoalan dalam rangka penentuan laba bersih untuk suatu periode adalah besarnya beban

pajak

penghasilan yang harus diperhitungkan oleh perusahaan un-

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


20

tuk periode yang bersangkutan. Antara prinsip akuntansi yang lazim dipakai dengan

per

aturan perpajakan mempunyai aturan - aturan yang

berbeda

di dalam penentuan pendapatan dan beban, sehingga

menim-

bulkan perhitungan pajak penghasilan yang berbeda juga. Laba akuntansi yang dipakai sebagai dasar

perhi

tungan beban pajak penghasilan suatu periode, akan

ineng-

hasilkan perbedaan perhitungan antara pajak

penghasilan

yang dibebankan ke Rugi - Laba dengan pajak

penghasilan

yang terhutang, hal ini akan memerlukan alokasi - alokasi pajak atas perbedaan perhitungan tersebut, dimana alokasi pajak tersebut tergantung pada transaksi - transaksi ming differences antara tujuan akuntansi dengan

ti

tujuan

perpajakan. V.'J Graham memberikan pendapatnya tentang alokasi

pajak

sebagai berikut : Hal yang paling meyakinkan pada " income tax allo cation " t*-rletak pada pembebanan yang baik menge nai biaya ( expense ) terhadap hasil ( revenue ), dan pembebinan income tax - expense antar waktu ( among periods ) yang lebih mempunyai hubungan dengnn pendapatan bersih yang dilaporkan daripada dengan pendapatan jang dikenakan pajak ( taxable income ).?

Hadibroto, Studi Perbandingan antara Akuntansi Arm rika & Belanda dan I-engaruhn\a Terhadap Profesl di IndonesiaV PT Icl'itTaf Baru - Van Hoeve, Jakarta” hal 75:

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


21

Pengertian Laba Laba merupakan selisih antara pendapatan dan beban untuk suatu periode tertentu, yang ditunjukkan dalam per hitungan rugi - laba. Untuk menentukan laba atau rugi setepat mungkin maka pendapatan dalam periode yang bersangkutan harus ditetapkan setepat mungkin, demikian pula de ngan beban, dimana sebagian dari beban - beban

tersebut

dapat diidentifikasikan berdasarkan pendapatan yang jadi dan sebagian lagi diperhitungkan berdasarkan

ter jangka

waktu ( unexpired cost ). Memang benar kalau dikatakan bahwa untuk

menen

tukan rugi - laba yang tepat, hanya dapat dilakukan

da

lam masa sejak berdirinya perusahaan sampai saat

li-

kwidasinya. Tetapi untuk rnemenuhi pihak - pihak yang

berkepentingan,

dalam prakteknya penentuan pendapatan sudah harus

dilak-

sanakan secara 'berkala, misalnya setahun sekali. Dengan adanya penentuan pendapatan secara berkala,

maka

ada unsur - unsur yang kurang tepat yang tidak dapat

di-

hindari. Hal ini tidak boleh diartikan bahwa dalam penen tuan pendapatan secara berkala tersebut tidak perlu usihakan setepat mungkin, karena akan merugikan

pihak -

pihak tertentu dengan menguntungkan pihak - pihak

yang

hrof Dr S Hadibrota memberikan pendapatnya tentang

SKRIPSI


di-

pe-

AGUS JULIMANTOJO


22

nentuan pendapatan secara berkala, sebagai berikut : Diantara berbagai - bagai ide yang mempengaruhi prinsip - prinsip penentuan pendapatan berkala, yang berikut ini adalah yang paling penting. a. Konservatisme b. Biaya c. Konsistensi d. Fengungkapan ( disclosure ).^ a . Konservatisme. Dalam praktek akuntansi, konservatisme

dimak-

sudkan sebagai suatu kebijaksanaan akuntansi ;yang bertujuan memperkecil nilai neraca atau

perhi

tungan rugi - laba. Konsep ini menghendaki agar praktek mencatat sebagai kerugian terhadap

akuntansi kemungkinan

kerugian yang diperkirakan akan terjadi, sebaliknya tidak akan memperhitungkan

namun

keuntungan

ynng belum betul - betul terealisir. Pengertian konservatisme dalam Prinsip

Akuntansi

Indonesia tertuang dalam Konsep Dasar dan

Keter-

bjitasan Akuntansi Keuangan pasal 3.5, dimana

di-

sebutkan bahwa : Laporan kouangan bersifat konservatif dalam meng hendaki ketidakpastian, bila terdapat beberapa ke-

6Ibid, hal 17

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


23

mungkinan kesimpulan yang tidak pasti mengenai penilaian suatu pos, maka lazimnya dipilih alternatif yang menghasilkan laba bersih atau nilai ak tiva yang paling kecil.7 Jadi bilamana ada beberapa alternatif, maka

ha-

ruslah dipilih alternatif yang paling jelek

pe-

ngaruhnya terhadap kekayaan milik perusahaan. Pikiran yang mendasarinya adalah bahwa

memper-

kecil nilai merupakan cara pendekatan yang

lebih

berhati - hati. b. Biaya. Konsep ini menghendaki agar aktiva agar jasa jasa yang diperoleh, digunakan atau dipertukarkan dinilai / dicntat berdasarkan harga

pokoknya

( cost ). Yaitu pengeluaran - pengeluaran

dan

beban - beban yang diperkenankan, langsung maupun tidak langsung untuk menghasilkan barang dan jasa dalairi kondisi dan tempat dimana barang dan

jasa

tersebut dipergunakan atau dijual. Secara urnum biaya dapat digolongkan menjadi

2,

yaitu : - expired cost ( biaya yang terpakai ),

biaya

ini dibebankan pada periode yang sedang ber-

Îkatari Akuntan

SKRIPSI

Indonesia, op cit, hal 7


AGUS JULIMANTOJO


24

jalan dari pendapatan yang ada. - unexpired cost ( biaya yang belum terp^kai ) pembebanan ini untuk periode - periode

men-

datang. Maksud dari pembebanan kedua golongan

biaya

tersebut di atas adalah agar hasil bersih

dapat

dinyatakan secara wajar. c t Konsistensi. Kcnsep ini menghendaki agar prinsip -

prinsip

akuntansi yang digunakan oleh suatu kesatuan usa ha harus diterapkan secara konsisten dari

suatu

periode berikutnya. Hal ini diperlukan agar

in

formasi keuangan dapat dibandingkan antara perio de yang lain, sehingga informasi keuangan

lebih

berguna sebagai bahan pengambilan keputusan. Konsep konsistensi ini tidak melarang adanya per ubahan metode / prinsip akuntansi yang telah pakai sebelumnya, apabila metode / prinsip

di yang

baru dinilai lebih baik dan lebih berguna

di

dalam pengambilan keputusan. Perubahan atas metode / prinsip akuntansi

yang

telah dilakukan , sifat dan pengaruhnya.

serta

alasan dilakukannya perubahan tersebut harus

di-

ungknpk&n dalam laporan keuangan.

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


25

d. Pengungkapan ( disclosure ). Konsep ini menghendaki agar segala

sesuatu

yang cukup material dan relevan dengan

kepen-

tingan para pemakai laporan keuangan harus diungkapkan dengan cukup di dalam laporan '

keuang

an. Dengan demikian informasi keuangan yang

di

sajikan dalam bentuk laporan keuangan akan guna bagi para pemakainya dan tidak

ber-

menimbulkan

salah penafsiran dalam pengambilan keputusan, Adapun konsep pendapatan menurut Ahmed Belkaoui adalah : Income is a basic important item of financial sta tement — it has various uses in various contexts. Income is generally perccived as a basis for taxa tion, a determinant of dividend payment policy, a guide for investment and decision making, and an element in prediction.8 Jelaslah bahwa pendapatan merupakan unsur

utama

dan penting dari laporan keuangan, dan yang mempunyai banyak kegunaan, diantaranya sebagai dasar perpajakan, mana di dalam Undang - Undang perpajakan dikenal oebutan " Pendapatan Kena Pajak n , yang

di-

dengan

perhitungannya

didasarkan atas ketentuan - ketentuan perpajakan sendiri.

3. p e r b edaan Laba Akuntansi Dengan Laba Kena Pajak ✓ Prinsip Akuntansi Indonesia dan

Undang - lindong

8Ahmed Belkaoui, Accounting Theory, iiarcourt Bract, Jovanovich, Inc, New York, 1981, hal 138.

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


26

perpajakan masing - masing mempunyai peraturan yang beda di dalam menentukan pendapatan dan beban,

ber dengan

sendirinya dari operasional perusahaan dalam satu periode akuntansi dapat diperoleh dua perhitungan laba,

dimana

pfrhitungan - perhitungan tersebut untuk tujuan akuntansi dan untuk tujuan perpajakan. ^ldon S Ilendriksen mengklasifikasi perbedaan -

perbedaan

laba antara laba kena pajak dengan laba akuntansi,

seba

gai berikut : - permanent differences between taxable arising from special legislative allowances or restric tion permitted or required for economic, po litical, or administrative reasons not related to the computation of accounting net income. - differences arising from the direct charging or crediting to retained earnings or extraordinary gains or losses of items included in the compu tation of taxable net income. - differences in timing of charges and credits income.9

to

Kelompok / klasifikasi pertama merupakan perbedaan y'ttig sifatnya tetap, perbedaan ini timbul karena

adanya

dua peraturan yang berlaku, yaitu Undang - Undang lenghasilan dan Prinsip Akuntansi Indonesia yang

Pajak berbeda

di dalam momperhitungkan pendapatan dan beban - beban biaya - biaya. Hal ini nampak di dalam pasal 9 dari

Un

doing - Undang Pajak Penghasilan tahun 19^3.

^Kldon S Ffendriksen, Accounting Theory, Third Edi tion, Richard D Irwin Inc, Illinois, 197?"", hal 463.

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


27

Sebagai contoh biaya entertaimcnt, dari segi

akuntansi

biaya entertaiment ini merupakan beban perusahaan,

se~

dangkan dari segi perpajakan biaya entertainment ini

bu-

k'm merupakan biaya sehingga tidak boleh dipotongkan

kc

prndapatan / penghasilan. Kelompok / klasifikasi ketiga merupakan perbedaanperbedaan waktu ( timing differences ) dalam

pengakuan

pendapatan dan beban / biaya - biaya untuk tujuan

akun

tansi dengan tujuan perpajakan. A c c o u n t i n g Principles Board Opinion ncmor 11 mendifinisi-

kan timing differences sebagai berikut : Differences between the periods in which transac tions affect taxable income and the periods in which they enter into the determination of pretax accounting income. Timing differences originate in one period and reverse or " turn around " in cne or more subsequent periods. Some timing differen ces reduce income taxes that would otherwise be payable currently, others increase income taxes that whould otherwise be pnyable currently.I*"* Dari difinisi tersebut di atas dapat

dijelaskan .

Wihwa transaksi - transaksi yang menimbulkan

perbedaan

w
periode pa ( laba

lnAmerican Institute of Certified Public Accoun tants, Accounting Principles Board, commerce blearing House, Inc, Illinois, '1913, volume II, hal 6582.

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


28

bersih sebelum pajak penghasilan ) atau terjadi

sebalik-

nya. Adapun jenis transaksi - transaksi yang dapat menimbulkan perbedaan waktu pengakuan pendapatan dan beban adalah :

- Biaya atau rugi dibebankan dalam perhitungan la ba menurut pajak dalam periode sesudah biaya atau rugi tersebut dibebankan dalam perhitungan laba akuntansi. - Biaya atau rugi diperhitungkan dalam laba menu rut pajak dalam periode sebelum biaya atau rugi tersebut dibebankan pada laba a k u n t a n s i . H Jenis transaksi yang pertama maksudnya adalah

bi

aya diakui atau dapat dibebankan ke rugi - laba dalam su atu periode berjalan untuk tujuan akuntansi, tetapi biaya tersebut belum dapat dipotongkan ke pendapatan untuk

tu

juan perpajakan. Contohnya adalah kerugian selisih kurs akibat

devaluasi

12 September 1986. Prinsip Akuntansi Indonesia 1984 mengatur masalah

Tran

saksi dan Penjabaran Mata Uang A3ing dalam Prinsip Lapor an Keuangan pasal 7, yaitu sebagai berikut : 7.1. Transaksi dalam mata uang asing dengan menggunakan kurs pada saat transaksi.

dijabarkan terjadinya

llZaki Baridwan, Akuntansi Keuangan Intermediate Masalah - tnaaalah Khusus, Edisi £ertama Cetakan PertamaV Bagian Penertitan Fakultaa ^konomlTUniversitas" flajafi R a da, Yogyakarta, 1984, hal 52.

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


29

7.2* Pos aktiva dan kewajiban moneter dalam mata uang asing dijabarkan ke dalam mata uang ru piah dengan menggunakan kurs tanggal neraca. 7."5. Selisih penjabaran tersebut pada butir 2 dan laba ( rugi ) kurs yang timbul dari transaksi dalam mata uang asing dikreditkan ( dibeban kan ) pada perhitungan rugi - laba periode berjalan.1? Dari prinsip di atas, jelas bahwa kerugian selisih kurs akibat devaluasi 12 September 1986 harus

dibebankan

ke rugi - laba periode berjalan / periode dimana

devalu

asi yang bersangkutan terjadi. Walaupun demikian

tidak

menutup kemungkinan adanya penangguhan terhadap

selisih

kurs akibat devaluasi tersebut, hal ini dapat

dibenarkan

sesuai dengan penjelasan oleh Komite Prinsip

Akuntansi

Indonesia periode 1986 - 1990, yang berbunyi :

Selisih kurs devaluasi yang timbul dari pos - pos moneter dalam valuta asing selain dari perkiraan termasuk dalam butir 1 dapat dilaporkan langsung pada perhitungan rugi laba tahun berjalan atau da pat juga ditangguhkan dan ditampung dalam perkira an selisih kurs yang ditangguhkan, Dalam hal dilakukan penangguhan, maka : a. Amortisasi selisih kurs yang ditangguhkan dila kukan secara sistimatis. Jangka waktu amortisa si adalah sisa masa yang sesuai dengan perjanjian yang berlaku pada tanggal 12 September 1986 atau saat pelunasan, mana yang lebih dahulu. .............................. 13

!2ikfjtan Akuntan

Indonesia, op c i t , hal 14

lîkatan Akuntan Indonesia Komite Prinsip Akunt?insi Indonesia, Interpretasi Prinsip Akuntansi Indonesia ( IPAI ) No 1, 25 Pefcruari 19^6, hal 11",

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


30

Undang - Undang Perpajakan t-Uiun 1983 secara khusus mengatur juga masalah devaluasi yang terjadi

tanggal

1? September 1986 dalam surat edaran Direktorat

Jendral

Pajak No SE-43/PJ ?l/1986t tanggal 6 Oktober 1986 yang diantaranya berbunyi :

Selisih nilai tukar lama dengan nilai tukar baru hendaknya dibukukan dalam suatu perkiraan khusus yang diberi nama "Selisih nilai tukar karena Kebijaksanaan 1? September 1986" yang berfungsi sebagai "perkiraan antara" Perubahan nilai tukar tersebut dibukukan sebagai...kerugian pada saat dilakukannya pembayaran kembali hutang,..tersebut. Dengan perkataan lain : beban pelunasan hutang yang lebih besar sebagai akibat karena perubahan nilai tukar berda sarkan devaluasi 12 September 1986 dikurangkan dari laba sefcelum dikenakan pajak atau dari penghasilan kena pajak pada tahun pajak dilunasinya hutang ter sebut.... Jadi jelaslah bahwa perusahaan yang membebankan seluruh kerugian selisih kurs akibat devaluasi ke laba t-.hun berjalan akan terdapat perbedaan

rugi perhitungan

antara laba sebelum pajak ( pretax accounting income ) de ngan laba kena pajak ( taxable income ) karena

perpajakan

menggunakan prinsip realisasi atas selisih kurs

devaluasi

yang ditangguhkan. J#»nia transaksi yang kedua maksudnya biaya

diakui

14surat Edaran Direktorat Jendral Pajak uE - 43/PJ ?1/19B6 tan^Kal 6 Cktober 1986, Business 4414/ * Cktober 1986, hal 6B.

nomor News

v i l i k \KAAN 'UMVi SKRIPSI


AlRLAMOGA

b U K AGUS A BJULIMANTOJO AY A _


31

atau dapat dipotongkan ke pendapatan untuk tujuan

perpa-

j^kan dalam suatu periode tetapi menurut akuntansi,

biaya

tersebut belum dapat dibebankan ke rugi - laba untuk peri ode yang bersangkutan. Jadi atas transaksi ini menyebabkan laba menurut perpajak an lebih kecil dari laba akuntansi ( laba kena pajak lebih kecil dari laba bersih sebelum pajak penghasilan ). Contoh transaksi tersebut adalah : - penyusutan aktiva tetap. - amortisasi biaya pra operasi. Di dalam penyusutan aktiva tetap dan amortisasi bi aya pra operasi dapat terjadi perbedaan perhitungan

yang

disebabkan karena penggunaan metode penyusutan dan amorti sasi yang berbeda. Perusahaan yang menggunakan metode ris lurus dalam menyusutkan aktiva tetapnya dan

ga-

mengamor-

tisasi biaya pra operasinya, akan terjadi perbedaan perhi tungan karena Undang - Undang Pajak Penghasilan tahun 1983 menganut metode saldo menurun berganda / double

declining

balance method dengan menggolongkan aktiva - al
men

urut jenis dan umur ekonomisnya / masa manfaatnya. Adapun golongan - golongan aktiva tetap yang diatur di da lam Undang - Undang Pajak Penghasilan tahun 1983,

adalah

sebagai berikut : - Golongan I dengan tarip penyusutan 50 %» Yang termasuk di dalam golongan ini adalah akti-

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


va - aktiva selain golongan Bangunan yang mempunyai umur ekonomis / masa manfaat tidak lebih dari

4

( empat ) tahun, dengan dasar perhitungan dari

ni

lai bukunya. - Golongan II dengan tarip penyusutan 25 %. Termasuk di dalam golongan ini adalah

aktiva -

aktiva selain golongan Bangunan yang mempunyai umur ekonomis / masa manfaat lebih dari 4 ( empat ) hun dan tidak melebihi dari 8 ( delapan )

ta

tahun,

dengan dasar penyusutan dari nilai bukunya. - Golongan III dengan tarip penyusutan 10 %. Termasuk dalam golongan ini adalah aktiva tiva selain golongan Bangunan yang mempunyai manfaat / umur ekonomis lebih dari 8

ak masa

( delapan )

tahun, dengan dasar perhitungan dari nilai bukunya, - Golongan Bangunan dengan tarip penyusutan 5 %• Merupakan bangunan dan harta tak gerak termasuk juga tambahan perbaikan atau

lainnya

perubahan -

perubahan yang terjadi. Untuk golongan Bangunan ini perhitungan penyusutan didasarkan atas nilai

per-

o]ehannya. Untuk golongan I,II dan III, penyusutan

dihitung

dari nilai buku aktiva - aktiva yang bersangkutan. Apabila terjadi penambahan atau pengurangan, maka saldo nilai buku

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


33

aktiva - aktiva tersebut pada akhir tahun sebelumnya tambah dengan penambahan y~ng terjadi dan/atau

di-

dikurangi

dengrn pengurang / penarikan aktiva tetap dari pemakaian. Undang - Undang Pajak Penghasilan tahun 1983 pasal 11 ayat 7 mengatur masalah pengurangan / penarikan aktiva

tetap

dari pemakaian sebagai berikut : Apabila terjadi penarikan harta dari pemakaian : a. karena sebab luar biasa sebagai akibat bencana atau karena penghentian sebagia.n besar usaha, maka suatu jumlah sebesar harga sisa buku diku rangi dari jumlah awal untuk memperoleh dasar penyusutan, dan jumlah sebesar harga sisa buku itu merupakan kerugian dalam tahun pajak yang bersangkutan, sedangkan hasil penjualan atau penggantian asuransinya merupakan penghasilan. b. karena sebab biasa, yaitu lain dari yang terse but pada huruf a, maka penerimaan netto dari harta yang bersangkutan dikurangi dari jumlah awal untuk memperoleh dasar penyusutan . 15 I)i bawah ini illustrasi mengenai penyusutan aktiva

tetap

menurut peraturan perpajakan seperti yang disebutkan

di

atas : M s a l k a n per 31 Desember 1983 posisi aktiva tetap

kenda

raan yang riimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk

ope-

rasionalnya sebesar nilai perolehannya ^20.805.000,00 yang terdiri dari :

lÛndang - Undang Perpajakan, op c i t , hal 1 0 ? #

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


34

Nilai perolehan : Kendaraan A sebesar Rp 12.700.000,00 Kendaraan B sebesar Rp

7.50°.OOOfOO

Kendaraan C sebesar Rp

605.000,00 flp 20.805.000,00

Akumulasi penyusutan : Kendaraan A, B dan C sampai dengan 31 Desember 1983 Nilai buku per 31 Eesember 1983

(i'.p

7.766.935,00)

Rp 13.038.065,00

Maka besarnya penyusutan kendaraan untuk tahun 1984

dapat

dihitung sebagai berikut : Saldo awal per 1 Januari 1984

Rp 13-038.065,00

Penambahan selama tahun 1984

-

1'engurangan selama tahun 1984

-

dasar penyusutan

Rp 13.038.065,00

Penyusutan untuk tahun 1984 : 50 % x Rp 13,038.065,00 Saldo awal per 1 Januari 1985

(R p

6.519.032, bO)

Rp 6.519.032,50

toisalnya selama tahun 1985 terjadi pembelian kendaraan

D

dengan harga beli Rp 18*575.000,00 dan terjadi juga

pen-

jualan kendaraan A dengan harga jual Kp 8.550.000,00,

maka

besarnya penyusutan dapat dihitung setigai berikut ;

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


35

Saldo awal per 1 Januari 1985

Bp

6.519.032,50

Penambahan selama tahun 1985 ( pembelian kendaraan D )

Rp 18.575.000,00

Pengurangan selama tahun 1985 ( penjualan kendaraan A, ditentukan dari harga jualnya ) dasar penyusutan

(Rp

8.550.000,00)

fip 16.,544. 032, 50

Penyusutan untuk tahun 1985 : 50 % x Rp 16.544.032,50 Saldo awal per 1 Januari 1986

(itp 8..272, 016, 25) Rp

8,.272. 016, 25

Pengurangan di tahun 1985 yang merupakan penjualan kendaraan A, di dalam Undang - Undang Pajak

atas

Penghasilan

tahun 1983 disebut sebagai pengurangan akibat biasa, karena itu dihitung dari harga jual yang diterima memperhitungkan besarnya penyusutan yang telah

oleh tanpa

dilakukan

tehadap kendaraan A tersebut. hisalnya di tahun 1986, kendaraan D yang dibeli pada tahun 1985 soharga lip 18,575-000,00 tersebut mengalami dan mendapat penggantian dari perusahaan asuransi

kebakaran 3ebesar

10.000*000,00, maka besarnya penyusutan untuk tahun 19^6 dapat dihitung sebagai berikut :

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO

36


Saldo awal per 1 Januari 1986

Rp

8.272.016,25

( kendaraan D terbakar )

(Up

9.287.500,00)

dasar penyusutan

(Rp

1.015,.483,75)

Penambahan selama tahun 1986 Pengurangan selama tahun 1986

Karena dasar penyusutan diperoleh angka yang negatip, ka angka yang menyebabkannya ( sebesar

ma

Hp 1.015.483,75 )

dim-asukkaa sebagai penghasilan untuk tahun 1986. Hal ini diatur di dalam Undang - Undang Nomor 7 tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan, pasal 11 ayat 8, yaitu : Jika pengurangan yang dimaksud dalam ayat (7) dalam suatu tahun pajak menghasilkan dasar penyusutan dibawah nol, maka dasar penyusutan itu harus ditambahkan pada penghasilan pada tahun pajak yang bersangkutan.16 Pengurangan kendaraan D yang terbakar di dalam

Undang -

Undang Fajak Penghasilan disebut sebagai penarikan luar biasa. Adapun penggantian dari perusahaan

sebab asuransi

sebesar Rp 10.000.000,00 terhadap kendaraan D yang terbakar tersebut dimasukkan sebagai penghasilan untuk tahun

1986

( tahun berjalan ). Untuk golongan Bangunan, yang penyusutannya

dihi-

lÛndang - Undang Perpajakan, loc cit

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


37

tung atas dasar nilai perolehannya, bila tidak ada penambahan maka jumlab awalnya adalah sama dengan dasar penyu sutan pada tahun - tahun sebelumnya. Penarikan sebab asa dan sebab luar biasa ditentukan juga dari nilai

biper

olehannya* Penilaian Pajak Penghasilan dan Penyajiannya di Laporan Keuangan Pajak penghasilan merupakan pajak yang harus dibebankan atas laba yang telah diperoleh perusahaan

untuk

suatu periode tertentu. Besarnya pajak penghasilan

yang

terhutang untuk suatu periode dihitung berdasarkan besar nya Penghasilan Kena Pajak ( PKP ) dengan tarip

sesuai

dengan Undang - Undang Perpajakan, jumlah inilah

yang

akan disetorkan ke Kas Negara. Sedangkan pajak penghasil an yang dibebankan ke rugi - laba dapat bcrbeda

dengan

jumlah yang terhutang, hal ini disebabkan karena

pajak

penghasilan yang dibebankan ke rugi - laba dihitung dasar laba akuntansi ( laba sebelum pajak

atas

penghasilan /

pretax accounting income ). Prinsip Akuntansi Indonesia menyebutkan di dalam

Prinsip

Pendapatan dan Beban pasal 9.1 sebagai berikut ; Dalam hal pajak penghasilan dihitung menurut laba Akuntansi, selisih perhitungan tersebut dengan hutang pajak ( yang dihitung menurut laba kena pa jak ) ( yang disebabkan "perbedaaii waktu" pengakuan pendapatan dan beban untuk tujuan akuntansi dengan tujuan pajak, ditampung dalam pos "pajak pengha-

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


silan yang ditangguhkan" dan dialokasikan pada beban pajak penghasilan tnnun - tahun mendatang.^7 Dari prinsip di atas jelas bahwa laba

akuntansi

yang dipakai. $ebagai dasar perhitungan beban pajak pengha silan, dapat menimbulkan perbedaan perhitungan pajak peng hasilan yang benar - benar terhutang dengan pajak

pengha

silan yang dibebankan ke rugi - laba. Perbedaan

tersebut

yang disebabk&n karena perbedaan waktu ( timing

differen

ces ) harus dialokasikan ke boban pajak penghasilan periode - periode berikutnâ. Dengan adanya alokasi pajak pengsilan tersebut, mengakibatk'in timbulnya perkiraan

" Pajak

penghasilan yang ditangguhkan 11, karena perkiraan ini

un

tuk menampung selisih pajak penghasilan yang ada yang tin.bul dari perbedaan waktu ( timing differences ) pendapatan dan beban. Saldo perkiraan " Pajak

pengakuan

penghasilan

y'i.ng ditangguhkan " untuk periode - periode tertentu dapat menunjukkan saldo yang besar atau sebaliknya, hal ini sebabkan karena perbedaan pajak penghasilan yang

di-

terjadi

da]am suatu periode akan diimbangi dengan perbedaan

yang

beroifit seb-iliknya pada periode - periode berikutnya. Dengan adanya alokasi selisih perhitungan pajak penghasil-

H l k a t a n Akuntan

SKRIPSI

Indonesia, op c i t , hal ?6


AGUS JULIMANTOJO


39

an ke periode berikutnya, maka informasi keuangan

untuk

suatu periode akan lebih berguna sebagai bahan

analisa,

karena laba bersih ( laba setelah pajak ) telah

menunjuk-

kan basil operasional perusahaan untuk periode yang

ber-

sangkutan. Menurut TheodoruB M Tuanakotta :

Manejemen lazimnya mengambil keputusan atas dasar net income yang diharapkan ( after tax expected net income ); juga para investor mempertimbangkan pa jak - pajak dalam invesment decisions mereka.18 4-1. Alokasi pajak penghasilan. Glah karena pajak penghasilan

mempengaruhi

hampir setiap kesatuan usaha, maka akuntansi un tuk pajak penghasilan telah mendapat

perhatian

luas. Akuntansi untuk pajak penghasilan dapat

dibagi

dalam 3 katagori, yaitu : - Accounting for intraperiod income tax cation. - Accounting for interperiod income tax cation. - Accounting for operation loss carrybacks carryforwards.19

allo allo and

l^Tbeodorus m Tuanakotta, Teori Akuntansi, Lembaga Penerbit Fakult&s Ekonomi UniversrfcaeT ncionesTa, 1986, buku dua, hal 64. 19jay M Smith, JR & K Fred Skousen, Intermediate Accounting Comprehensive Volume, Sixth Kdition"] South Western Publishing Co, Ohio, 1577, hal 44T.

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO

40


Accounting for intraperiod income tax

alloca

tion. Di dalam katagori ini, pelaporan

pajak

■penghasilan harus berkaitan langsung dengan pospos penghasilan. Jadi pajak penghasilan diperlakukan sebagai pengurang terhadap

penghasilan

yang bersangkutan. Prinsip Akuntansi Indonesia tidak mengenal akun tansi untuk alokasi pajak intraperiod ini. Accounting for interperiod income tax

allocati

on. Perbedaan - perbedaan antara laba kena pajak dengan laba akuntansi dapat disebabkan

karena

perbedaan yang sifatnya tetap ( permanent

dif

ferences ) dan perbedaan yang sifatnya sementara ( timing differences ). Dari timing

differences

inilah timbul interperiod allocation,

karena

pendapatan dan / atau beban ufltuk tujuan tansi dapat diperhitungkan dalam suatu

akun periode,

tetapi untuk tujuan perpajakan belum dapat

di

perhitungkan atau terjadi sebaliknya. Accounting Principles Board Opinion 11 tilahkan masalah perbedaan pengakuan

mengispendapatan

dan beban yang sifatnya sementara ( timing

dif

ferences ) sebagai " tax effects ", dan mengatakan sebagai berikut : Differential in income taxes of a period

SKRIPSI


attribut-

AGUS JULIMANTOJO


41

able to (1) revenue or expense transactions which enter into the determination of pretax accounting income in one period and into the determination of taxable income in another period.... A permanent difference does not result in a "tax effect" as that term is used in this opinion.20 Tax effect inilah yang mengakibatkan

timbulnya

pajak penghasilan yang ditangguhkan yang

dapat

menunjukkan saldo sebelah debet ( deffered es ) atau menunjukkan saldo kredit

tax

( deffered

credits ), dimana kedua - duanya tergantung dari transaksi timing differences yang terjadi. Selanjutnya Accounting Principles Board juga da lam Opinion Nomor 11 menyarankan : The deffered method emphasizes the tax effect of timing differences originate. The deffered taxes are determined on the basis of the tax rates in effect at the time the timing differences origin ate and are not adjusted for subsequent changes in tax rate or to reflect the imposition of new taxes.21 Jadi jelaslah bahwa pajak penghasilan ditangguh kan dihitung pada saat transaksi - transaksi ti ming differences terjadi dengan tarip pajak saat itu. Undang - Undang Pajak Penghasilan tahun

1983

yang menganut sistim tarip pajak bertingkat suai dengan laba yang diperoleh, maka

2r'American Institute of Certfied Public tants, loc ci~tj

se-

besarnya

Accoun

21Ibid, hal 6583 SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


42

pa,-)ak penghasilan yang ditangguhkan

dipengaruhi

oleh besarnya transaksi - transaksi timing ferences maupun permanent differences,

dif

sehingga

untuk perhitungan pajak penghasilan yang ditang guhkan harus dibedakan lebih dahulu atas

tran

saksi - transaksi yang digolongkan dalam

perma

nent differences dan timing differences,

walau-

pun transaksi - transaksi permanent

differences

tidak menimbulkan deffered taxes maupun deffered credits. Untuk mengalokasikan pajak penghasilan

ke

periode - periode terdapat 2 metode, yaitu : alokasi yang menyeluruh ( Comprehensive

Alloca

tion. - alokasi sebagian ( Partial Allocation )".22 Di dalam metode alokasi yang menyeluruh

ini,

semua transaksi yang menyebabkan adanya perbeda an waktu diperhitungkan dalam penentuan yang ditangguhkan. Metode ini tidak pembedaan antara transaksi - transaksi

pajak

mengadakan timing

differences yang dikarenakan oleh periode pemba-

?2Zaki Baridwan, op c i t , hal 62.

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


43

yaran pajaknya. Dengan sendirinya besarnya pajak penghasilan yang terhutang tidak selalu sama be sarnya dengan pajak penghasilan yang ke rugi - laba, sehingga harus

dibebankan

diperhitungkan

besarnya pajak penghasilan >ang ditangguhkan pa da saat transaksi timing differences

terjadi,

dan dialokasikan ke periode - periode

dimana

transaksi - transaksi timing differences

awal

berbalik. Apabila ditinjau dari Matching Principles, dima na prinsip ini mengatakan bahwa : Expenses should be recognized in the same period as the assosiated revenues. That is revenues are re cognizes in given period according to the revenue principle, and then the releted expenses are re cognized. ^3 Maka alokasi pajak secara menyeluruh

( compre

hensive allocation ) akan menjadikan

perhitung

an rugi - laba monunjukkan jumlah yang terlalu besar atau terlalu kecil

tidak

( over / under

stated ). Di d^lam metode alokasi sebagian, transaksi transaksi timing differences yang

menimbulkan

?3Ahmed Belkaoui, op cit , hal 109

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


44

suatu penundaan yang tidak terbatas

waktunya

atas suatu jumlah pembeyaran pajak, tidak adakan alokasi atas jumlah pajak

di-

' penghasilan

yang ditangguhkan. Accounting for operation loss carrybacks carryforwards. Cleh karena pajak

and

penghasilan

yang terhutang didasarkan atas laba kena pajak, maka tidak ada pajak penghasilan yang terhutang untuk perusahaan yang menderita kerugian. Seba gai per&ngsang bagi

perusahaan - perunahaan

yang menderita kerugian, Undang - Undang

Pajak

Penghasilan tahun 1983 memberikan suatu

cara

untuk meringankan beban kerugian tersebut

de

ngan kompensasi, hal ini diatur dalam pasal

6

ayat 3 yang bunyinya sebagai berikut : Jika penghasilan bruto sesudah dikurangi biaya sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) didapat kerugian, maka kerugian tersebut dapat dikompensasikan dengan penghasilan dalam : a. 5 ( lima ) tahun, atau b, lebih dari 5 ( lima ) tahun tetapi tidak lebih dari 8 ( delapan ) tahun khusus untuk jenis jenis usaha tertentu, berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan, terhitung mulai tahun pertama se sudah kerugian tersebut d i d e r i t a . 2 4

? 4 u n d a n g - Undang Perpajakan, op c i t , ha] 98,

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


45

Dari ketentuan tersebut di atas, jelas di Indonesia, untuk suatu kerugian dapat pensasikan ke periode laba pada

bahwa dikom-

tahun - tahun

berikutnya, dengan perkataan lain

Undang - Un

dang perpajakan di Indonesia tidak mengenal pembekanan kerugian ke periode belakang

( account

ing for operation loss carrybacks )* 4.2. Penyajian pajak penghasilan di laporan keuangan. Laporan keuangan yang merupakan hasil dari proses akuntansi yang terdiri dari

akhir neraca

dan perhitungan rugi - laba. Untuk itu pos - pos di neraca dan perhitungan rugi - laba harus

di-

klasifikasikan secara tepat dan disajikan dengan benar, supaya laporan keuangan yang

disajikan

tidak menyesatkan para pemakainya. Dalam hal penyajian pajak penghasilan di

dalam

neraca, Prinsip Akuntansi Indonesia mengatur

di

dalam Prinsip Aktiva pasal 6.3 sebagai berikut : Selisih hutang pajak penghasilan yang dihitung berdasarkan laba kena pajak dengan perhitungan pajak penghasilan berdasarkan laba akuntansi yang disebabkan oleh pos tidak lancar ( saldo debit ) disajikan dalam kelompok aktiva lain - lain.25

?5lkatan Akuntan Indonesia, op cit, hal 42

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


46

Selanjutnya di dalam Prinsip Kewajiban

pasal

4*3 menyebutkan : Selisih hutang pajak penghasilan yang 1 dihitung berdasarkan laba kena pajak dengan perhitungan pa jak penghasilan berdasarkan laba akuntansi yang disebabkan oleh pos tidak lancar ( saldo kredit ) disajikan dalam kelompok kewajiban lain - l a i n . 26 Jac}i di neraca dapat timbul saldo debet

pajak

penghasilan y?*ng ditangguhkan ( deffered taxes) dim&na pengklasifikasiaimya tergantung

dari

transaksi timing differences berasal, atau pat juga timbul saldo kredit pajak

da

penghasilan

yang ditangguhkan ( deffered credits )

dimana

pengklasifikasiannya juga tergantung dari tran saksi

timing differences berasal*

26 Ibid, hal 46

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


BAB III GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN

1., Kedudukan Hukum PerusaHaan yang menjadi obyek ptnulisan

skripsi

ini berbentuk badan hukum (Perseroan Terbatas). Perusahaan didirikan pada tanggal 28 Januari 1978 dengan akte notaris Eddy Widjaja, Sarjana Hukum, Surabaya nomor 85 berdasarkan ijin usaha tetap dari Kantor Direktorat

Jendral

Industri

Kimia

dan

Perindustrian Dasar

nomor

Kemudian diadakan perubahan dengan akte notaris

Arikanti

004/1UT/DJKD/V/80 tanggal 6 Mei 1980.

Natakusumah, Sarjana Hukum, notaris di Jakarta

tanggal

22 Mei 1^84 nomor 166 dan 167 tentang perubahan pemilikan saham dan berdasarkan Surat Keputusan Mentri Perindustrian Direktorat Jendral Kimia Dasar nomor

418/M/SK/II/1985

tanggal 11 November 1980 tentang perpanjangan jangka wak tu berlakunya ijin usaha tetap. Perusahaan tersebut berkedudukan di Surabaya.

2.> Bidang Usaha 'Sesuai dengan anggaran dasar yang ada, bidang usa ha perusahaan adalah: - mengusahakan perkayuan, kehutanan,

perindustrian,

perkrbunan, petanian, perikanan, peternakan,

pem-

47

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


48

borongan, pengangkutan darat, ekspedisi,

pergu-

dangan dan perbingkilan. - perdagangan umum. - menjalankan usaha dan pekerjaan dibidang perhotelan - menusahakan dan menjalankan usaha

pemborongan

bangunan dan usaha tehnik seumumnya. - memegang / sebagai pewakilan (agency) perusahaan perusahaan lain baik perusahaan dalam negeri

mau-

pun perusahaan luar negeri. - tnengusahakan usaha - usaha lainnja yang

mengun-

tungkan yang tidak bertentangan dengan hukum. Semuanya dalarn arti yang seluas - luasnya.

Struktur Modal Perusahaan sejak mula berdirinya dibiayai

dengan

modal sendiri. Sejalan dengan era pembangunan, perusahaan tersebut telah ikut mengambil bagian yang cukup

borarti

dnlam bidangnya dan tumbuh dengan crpat. Untuk mQmenuhi kebutuhan permintaan atas

produk

yang dihasilkan yang semakin meningkat, maka eelain menginvestasikan kembali keuntungannya, perusahaan memperoleh tambahan modal kerja yang berasal dari pinjaman Bank.

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


49

\ 4*/Kegiatan Operasi Perusahaan Kegiatan utama perusahaan yang dilakukan

sampai

dengan saat ini adalah di bidang usaha perindustrian

ki

mia dasar yaitu menghasilkan produk zinc oxide dengan jenis yang btrmacam - macam. Hasil produksi perusahaan

un

tuk mencukupi kebutuhan pasaran dalam negeri.

. 5 . iLaporan Keuangan Perusahaan \. / Laporan keuangan perusahaan disiapkan setiap akhir tahun (setiap tanggal 31 Desember). Laporan keuangan yang disusun terdiri dari neraca dan perhitungan

r.ugi - laba.

Maksud penyusunan neraca adalah untuk

mengetahui

posisi harta, kewajiban serta modal perusahaan pada

saat

tertentu. Sedangkan perhitungan rugi - laba disusun untuk mengetahui besarnya laba/rugi yang telah dicapai/diderita oleh perusahaan selama periode tertentu. Laporan keuangan perusahaandisuaun untuk raemenuhi permintaan pihak selaku kreditur, pihak fiskus dalam rangka

Bank

perhitungan

pajak penghasilan yang dilaporkan serta pihak intern peruBahaan.

6 . Proses Pencfttatan Data Akuntansi

Perusahaan menganut accrual basis system mencatat data akuntansinya. Setiap peristiwa /

untuk transaksi

keuangan perusahaan dicatat dnlam buku - buku harian ber-

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


50

dasarkan bukti - bukti yang ada* Adapun buku - buku harian tersebut adalah: 6.1. Buku Harian Kas. 6*2. Buku Harian Bank. 6.3. Buku Harian Pembelian. 6.4. Buku Harian Fenjualan* 6.5. Buku Harian Memorial.

ad. 6.1. Buku Harian Kas. Buku Harian Kas dipergunakan untuk

men-

catat transaksi - transaksi yang berbubungan dengan penerimaan dan pengeluaran kas. Penerimaan kas meliputi

uang

pengambilan

uang tunai dari Bank, penerimaan uang tunai atas pelunasan piutang dan penerimaan uang tunai lainnya.

penerimaan Pengeluaran

kas meliputi pembelian barang - barang

se-

cara tunai, pelunasan hutang, penyetoran ke Bank dan pengeluaran - pengeluaran lainnya.

ad. 6,2. Buku Harian Bank. Buku Harian Bank dipergunakan untuk mencatat transaksi - transaksi yang berhubungan dengan Bank baik penerimaan maupun pengkeluaran u?ng melalui Bank. Penerimaan

SKRIPSI


me-

AGUS JULIMANTOJO


51

lalui Bank meliputi penerimaan piutang dari langganan, penyetoran uang tunai dari

kas

perusahaan, penerimaan atas jasa giro

dan

sebagainya. Pengeluaran melalui Bank

meli-

puti pembayaran hutang - hutang, pengambil an uang tunai untuk mengisi kas

perusahaan

dan sebagainya,

ad. 6.3- Buku Harian Pembelian. Buku Harian pembelian dipergunakan untuk mencatat transaksi - transaksi

pembelian

bahan bnku dan bahan pembantu baik

secara

kredit maupun tunai.

ad. 6.4. Buku Harian Penjualan. Buku Harian Penjualan dipergunakan untuk mencatat transaksi - transaksi

penjualan

hasil produksi baik secara kredit

maupun

tunai. Sebenarnya buku harian penjualan ini juga berfungsi sebagai pencatatan

besarnya

Pajak Pertambahan Nilai Keluaran yang

ter-

utang, karena buku ini merupakan buku stan dard pencatatan penjualan yang

ditetapkan

oleh Direktorat Jendral Pajak untuk

para

]>ngusaha Kena Pajak (PKP).

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


52

ad. 6.5# Buku Harian Memorial. Buku Harian Memorial dipergunakan

untuk

mencatat hal - hal yang tidak dicatat dnlam buku - buku tersebut di atas.

Pada setiap akhir bulan buku - buku harian

terse

but di atas ditutup, kemudian atas jumlah - jumlahnya dipindahkan ke buku besarnya masing - masing, Dan

setiap

akhir periode akuntansi (tanggal 1 Januari sampai

dengan

31 Desember) oleh pihak manajemen disusun suatu

laporan

keuangan yang terdiri dari neraca dan perhitungan

rugi-

laba serta catatan - catatan mengenai laporan

keuangan

sebagai pertanggungan jawab mengenai keadaan

keuangan

perusahaan kepada pihak - pihak yang berkepentingan, perti para pemegang saham, pihak Bank sebagai

se-

peraberi

kredit, pihak Kantor Inspeksi Pajak, Untuk lebih jelasnya, proses akuntansi yang kukan oleh PT "X" Surabaya, dapat diilustrasikan

dila sebagai

berikut:

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


53

PROSES AKUNTANSI PT "X" SURABAYA

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


54

Penjelasan: a. Setiap hari bukti - bukti pembukuan

dikumpulkan,

diklasifikasikan, kemudian dicatat ke dalam

buku

hariannya masing - masing. b. Setiap &khir bulan masing - masing buku

harian

dijumlah dan ditutup, kemudian saldo yang ada dibukukan ke buku besarnya masing - masing. c. Pada akhir periode akuntansi (31 Desember),

dari

saldo buku besar dibuatkan neraca lajur. d. Dari penyusunan neraca lajur kemudian

disiapkan

laporan keuangan yang terdiri dari neraca

dan

perhitungan rugi - laba.

7. êrbedaan antara Laba Akuntansi dengan Laba Kena Pajak / : Akibat Timing Differences dan Penyajiannya pada Lapo ran Keuangan Dalam penyusunan Laporan Keuangan yang dari neraca dan perhitungan rugi - laba, PT "X"

terdiri Surabaya

mencantumkan juga informasi Pajak Penghasilan badan

atas

laba yang diperoleh selama periode 1 Januari sampai

de

ngan 31 Desember. Pajak Penghasilan badan tersebut

dihi

tung atas dasai* laba akuntansi yang diperoleh selama

pe

riode berjalan, dan disajikan dalam perhitungan

rugi -

laba, sedangkari selisih antara Pajak Penghasilan

badan

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


55

yang diperhitungkan dengan Pajak Penghasilan yang

telah

dibayar setiap bulannya, disajikan di neraca pada pos Hutang Pajak Penghasilan. Dalam nengisian Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan

Pajak

Penghasilan badan, besarnya pajak penghasilan yang terhutang jumlahnya tidak sama dengan jumlah yang

disajikan

pada perhitungan rugi - laba* Perbedaan ini disebabkan karena: 7.1. Biaya penyusutan aktiva tetap dan

amortisasi

biaya pra operasi. PT "X" Surabaya menggunakan

kebijaksanaan

penyusutan atas aktiva tetap dan amortisasi bi aya pra operasi yang dimiliki perusahaan kegiatan usahanya dengan metode garis

untuk lurus/

straight line method. Adapun aktiva. tetap dan biaya pra operasi

yang

dimilik.i dan yang digunakan dalam kegiatan usa hanya adalah: - Tanah

tidak disusutkan

- Bangunan

disusutkan 5 %/ tahun

Inventaris Kantor

disusutkan 20%/ tahun

Inventaris Rumah Tangga


Kendaraan


- Peralatan Kantor

SKRIPSI



AGUS JULIMANTOJO


56

- Generator

disusutkan

20 % / tahun

- Mesin telex

disusutkan

10 % / tahun

- Pesawat telepon

disusutkan

10 % / tahun

disusutkan

7,5% / tahun

- Peralatan listrik disusutkan

?n % / tahun

- Tnstalasi listrik disusutkan

10 % / tahun

- Mesin - mesin dan perlengkapannya

- Biaya pra operasi diamortisir 1 ^ % / tahun 7.2. Selisih kurs akibat devaluasi. PT " X " Surabaya dalam memenuhi

kebutuhan

bahan bakunya sebagian besar menginipor dari newa dan / atau dari Australia dengan

Ge-

. supplier

di luar negeri yang sama yaitu Catesa, Genewa. Dimana pembayaran atas transaksi pembelian bahan baku tersebut dilakukan 3 sampai 4 bulan

beri-

kutnya dan dengan menggunakan mata uang

US

dollar. Pflda tanggal 12 September 1986

pemerintah

mengeluarkan kebijaksanaan devaluasi.

Kebijak-

sanaan ini membawa pengaruh yang.cukup

berarti

bagi PT " X " Surabaya, karena pada saat

itu

PT " X " Surabaya masih mempunyai hutang

usaha

kepada pihak supplier di luar negeri atas

impor

bahan baku âng telah dilakukannya. Sehingga deadanya saldo hutang tersebut perusahaan .

SKRIPSI


harus

AGUS JULIMANTOJO


57

memperhitungkan kerugian selisih kurs akibat de valuasi, diroana kerugian tersebut dibebankan

ke

rugi - laba pada saat devaluasi fcerjadi. Di dalam ketentuan Undang - Undang Pajak Penghasil an tahun 1 9 B 3 i aktiva tetap dan biaya pra operasi disusut kan dengan menggunakan metode saldo menurun berganda

de

ngan pengelomppkan jenis - jenis aktiva tetap menurut

go-

longannya. Sedangkan selisih kurs akibat devaluasi diainortisir apabila terjadi pelunasan hutang pokok ( atas

dasar

realisasi pembayaran hutang ). Sebab - sebab perbedaan inilah yang sering

disebut

sebagai perbedaan waktu ( timing differences ). Adapun PT " X M Surabaya ynng menghitung dan menyajikan jumlah pajak penghasilan badan di dalam

perhitungan

rugi - laba, selisih yang terjadi antara pajak penghasilan badan yang dihitung menurut laba akuntansi dengan

perhi

tungan berdasarkan ketentuan perpajakan, akan dikoreksi ke saldo laba yang ditahan, dengan alasan pajak

penghasilan

dalam satu periode dibebankan atas laba yang dicapai dalam satu periode Jang sama. Jurnal yang dibuat adalah : Laba yang ditahan Hutang pajak penghasilan

xx xx

Jurnal di atas dibuat bila ierjadi jumlah laba menurut ke-

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


58

tentuan

perpajakan lebih besar dari jumlah laba

menurut

akuntansi. Bila terjadi sebaliknya, maka akan dijurnal : Hutang pajak penghasilan

xx

Laba y^ng ditahan Adapun penyajian pajak penghasilan di Laporan PT " X " Surabaya seperti yang ditunjukkan pada

xx Keuangan ilustrasi

neraca dan perhitungan rugi - laba di halaman berikut ini:

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


O'

ON

Ie ft

a f"

I

r\ >3

3

< > H EH «

il II 11 n il

c (i to

c

t3

h O ■ p

£ (fi

do

«J u a) ■ p 0) W

!l ilii II o II o II 3 11 II

H

H

fl

M

H

H

h3 to

Ph

%•rj -oel fl3

tu

1 ldo I a0f.)j

•CHQ

*H •H a cfl A

H

ci. d, d, d, d*H *3 ‘ S *3 <S

a ni

bn

o3

OJ

LA

aj

3

•H Pk

& a nJ

■ P •H

o

o

H

I t

3

d.

S3

Ph 8

a

« * ••rH~3 WQ)

*33 ..

9d ■a -c P {3

VO

ff i

I w•H o

tr> \o

K

ff i

H

K

CQ

m

s

H

1 eq I

r -

H

ci. d,

93 S3

p

crt

o

ff

M

CM o

M

r“ o

5j

CE

£

■9

o sa

a

4* *Q•, «• 5d3

I I

CH.

ri.

t— CO

ci S3

c— o

CQ

•H

a

&

*n3 P* «3

I

ffl

s

rCj

-P

•H

5!

A

•3

*&.. £..

* *o tfl

$rj ■

o

-1

tt

ri.

AGUS JULIMANTOJO KEBIJAKSANAAN UNDANG - UNDANG PAJAK ... SKRIPSI


60

PERHITUNGAN RUGI - LABA PERIODE 1 JANUARI 19A SAMPAI DENGAN 31 IiESEMBER 19A PT " X " SURABAYA

Kf>

XX

(Up

XX

Rp

XX

Beban umum & administrasi

(Kp

XX

)

beban penjualan

(Up

XX

)

«P

XX

HP

XX

(Rp

XX

Bp

XX

(Rp

XX

Up

xx

Penjualan Harga pokok penjualan Laba kotor

)

Beban usaha

Pendapatan & beban lain - lain Pendapatan lain - lain Beban lain - lain

)

Laba sebelum pajak penghasilan badan Pajak penghasilan badan

)

Laba setelah pajak penghasilan badan

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


61

Penjelasan singkat perkiraan - perkiraan neraca

PT u X "

Surabaya : - Perkiraan " Pajak - pajak 11 pada kelompok

aktiva

lain - lain merupakan perkiraan untuk mencatat : * jumlah pajak penghasilan pasal 2 1 , pasal 2 2 2 2 , dan pasal 25 yang telah dibayar / disetor atau telah dipungut dan yang belum dikreditkan

de

ngan pajak penghasilan badan. * jumlah Pajak Pertambahan Nilai masukan

>ang

telah dipungut oleh pihak ketiga, yang pa pada akhir periode akuntansi belum

diperhitungkan/

dikreditkan dengan Pajak Pertambahan Nilai Keluarannya. - Perkiraan " Hutang pajak penghasilan " pada

kelom

pok Kewajiban Lancar, merupakan perkiraan

untuk

mencatat besarnya pajak penghasilan jang masih ter hutang pada akhir periode akuntansi. Besarnya pajak penghasilan yang terhutang

tersebut

dihitung dari laba menurut akuntansi dikurangi

de

ngan jumlah pajak penghasilan lainnya ( pajak peng hasilan pasal 21,22,25 dansebagainya ) yang

dapat

dikreditkan menurut ketentuan Undang - Undang Pajak Penghasilan yang berlaku. Ienjelasan singkat perkiraan - perkiraan Perhitungan RugiLaba perusahaan :

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


62

- Perkiraan M Beban lain - lain " merupakan perkiraan untuk mencatat : * besarnya kerugian kurs karena

transaksi -

transaksi yang menggunakan mata uang asing pa da tahun berjalan. * besarnya kerugian selisih kurs akibat

devalu

asi. * besarnya bunga Bank dan biaya - biaya Bank la innya yang menjadi beban perusahaan untuk

ta

hun berjalan. - Perkiraan " Pajak penghasilan badan "

merupakan

perkiraan untuk mencatat jumlah pajak

penghasilan

badan yang menjadi beban perusahaan atas laba

yang

telah diperoleh selama satu periode akuntansi. Besarnya pajak penghasilan badan tersebut,

oleh

perusahaan dihitung atas dasar laba akuntansi ngan tarip pajak yang telah ditetapkan di

de

Undang -

Undang Pajak Penghasilan tahun 1983 yaitu : * 15 %, untuk pendapatan / laba

dibawah

Rp 10.000.000,00. * 25 %, untuk pendapatan / laba

diantara

Rp 10.000,000,00 sampai Rp 50.000.000,00. * 35 %f untuk pendapatan / laba

diatas

Rp 50.000.000,00.

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


BAB IV PEMECAfiAN MASALAH DAN PENGUJIAN HYPCTESA KERJA

r

\

l.JPerbedaan Antara Laba Menurut Akuntansi Dengan

Laba

Menurut Perpajakan (Laba Kena Pajak) Akibat Dari

Ti

ming Differences Dengan keluarnya peraturan baru di bidang

perpa-

jakan khususnya Pajak Penghasilan tahun 1983 yang nyai aturan - aturan tersendiri dalam penentuan

mempubesarnya

pendapatan/laba yang menjadi dasar perhitungan pajak, maka besarnya pendapatan/laba yang diperoleh suatu

perusa

haan tidak akan sama bila dibandingkan dengan laba urut aturan - aturan akuntansi (Prisip Akuntansi

men Indone

sia). Hal ini disebabkan karena Prinsip Akuntansi Indone sia juga mempunyai aturan - aturan tersendiri di

dalam

penentuan besarnya laba perusahaan. Di sini penulis akan membahas perbedaan laba urut akuntansi dengan laba menurut perpajakan akibat

men ti

ming differences yang terjadi pada PT "X" Surabaya. Timing differences seperti yang disebutkan di atas terja di pada perlakuan: 1.1. Biaya penyusutan aktiva tetap dan

amortisasi

biaya pra operasi, PT nX n Surabaya menggunakan

kebijaksanaan

63

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


64

akuntansinya atas penyusutan aktiva tetap

dan

amortisasi biaya pra operasi dengan menggunakan metode garis lurus/straight line method. dangkan menurut aturan perpajakan

Se-

(Undang -

Undang Pajak Penghasilan tahun 1983),

aktiva

tetap dan biaya pra operasi disusutkan

dengan

menggunakan metode saldo menurun

berganda/

double declining balance method dengan

meng-

golongkan lebih dahulu aktiva - aktiva yang ada berdasarkan jenis dan umur eVonomisnya /

masa

manfaatnya. Adapun klasifikasi golongan menurut

peraturan

perpajakan atas aktiva tetap dan biaya pra ope rasi yang dimiliki dan dipergunakan oleh PT "X" Surabaya adalah sebagai berikut: - Golongan I, dengan tarip penyusutan 50 % terdiri dari: * Kendaraan * Inventaris kantor * Invrntaris rumah tangga * Peralatan kantor * Biaya pra operasi - G-olongan II, dengan tarip penyusutan

25 %

terdiri dari: * Generator

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


65

* Meein telex * Pesawat telepon - Golongan III, dengan tarip penyusutan

10 %

terdiri dari : * Mesin dan perlengkapannya * Peralatan listrik * Instalasi listrik - Golongan Bangunan, dengan tarip

penyusutan

5 % terdiri dari :

* Bangunan pabrik dan kantor Berikut ini perhitungan biaya penyusutan aktiva tetap dan amortisasi biaya pra operasi baik me nurut metode garis lurus maupun menurut

per-

a.turan perpajakan untuk periode - periode : - 1 Januari 1984 sampai dengan 31 Desember 1984 - 1 Januari 1985 sampai dengan 31 Desember 1985 - 1 Januari 1986 sampai dengan 31 Desember 1986

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


vO vD

CU 0*

£

a M

i

3

?

S

■t,<

£

I

ON T “

•• M M

W

©

k

H O tJ C|\J i

c

B-. rn P

h -H ^ P* 3

®

4

■h

•H

£ 9

CT>

S

o

«• M *«

*

I

8

R

M

I

I

8

f t

8

^

8

ft

—

8

|» a

8

M H r

8

o

M

t t

CM

8

1

I

«

CM

3

rrO

S

VO

CM

R

R

i t

I

It

8

8

I

I

O 00

0\ 00 «• rO

iTv

CO vo in • t-

VO

•

VO r-

O ro ro • r*"l

q >

I

S

I

8

I

I

R

R

I

8

8

CM r- m

3

m o c— in rO vO O int in c— oo ro• <*•> •• O m m M CM to tcm rON r-• VO m coO CM V CM rO R

I

VO % • •

oto 8 8 8 00

•

CTn CM

t— oo r**•> m

I

c*CM M C • rO V O • rO M R

8

on

I

8

I

*«*< *> •«* CM C — g\ o ro 8 8 m t— • 00♦ • t— • CM VO o> o• 3 2 O O t— on m co o *• • • * m m t— t—

I

8

8

c— • I V O O ON

i

CM

C M t— C0

in rO • t*ro

84

89S in• ON C oO in

CO

in CO to CM 4

CM M C a

m ON •

CVJ

in vo co• t*m

8C— « VO t— VO • CO

3

■0»» 1

*•

m

8 a

ON rO S i

rn• CM

8* in O N C O • in rO ty in• rn

o in to CO M C O N in• m OoN in

R C r-M ON • O N C — r• O N C M

8to

m C M C O • ON

m m • ON m

M

s i

8 in vo s

• u C O II O N H ro ll •• II II uN

8*

o

m a oM l( C •• IU I l‘II II IIII

in ro in

r**>

00

8 ON ro m

vo

CO

to |1

II

CO II o

8

00

O r"N m

8C— VO VO CO 8-to

H O Ei

fP + -a}

ro CO m CM t— o O N ro I— O N 8 in C M t— • • • CM • 'tfr CO ON rO ON m S' £ 8 rO < n co m • co• o• o ON on m m t*" m c— i* M *• »» IO «• M 4* H in

f C O O O O ON O T-

i

O I O• Tt-

8«S 8fl

I

8* R •» f*'! O rO £rO I I O 1-• cA ^ O NC O N tC M M oM •« H •• C*« o O O r* oT- in•» i

>

8

a

8

I

I

I

8•» vo • ro in L A

o C\| O•J o w <"n • *-

I

8•* .g* I • l— rr\ V O •

in r ^• t— C O VO • C\J

I

*>

I

I

8

Cl

«

rl

8

O

in fO U•\ tW ON * T-

I

8

8

I

I

&Q O t-

o

Q •* O in CO O n O vO • CM co in CVl

5

8

3

*» m rro *"•> c-

8

I

I

n

m oO C rin ^t C M O•N CM m VO o f* V O C— t« CO • cM O O O C M C M CM 8

8

•H

?

8

3 I

£

a

02

M

1

U 0

A Ik •«

8

8

T"«» CM

8 CM

8

M M M M

<

a) "8 O



C1 t"

Oh

H

a

05 •H P.

E

a

A

5

p

.

VO 00 ON r-

VO

I

VO

CO ON

§> c 0)

s

rn

& 1 w h«■ •H fi t|crt fft •H &

(Q

>1

©

Ph

I

A I co a) 6 H rtf I O C\1 ^ t ! t-

9

Sp< a3 t1B ro 3$ g ro

S

•• «• LA d> CO 1 CM

II

•4

W) 9 CO R

5

f t T~ rO

>
•• •• ••

h £

vO CO 0>

A (2) rH O (1) ft ■i d r-l •H •»

o

VO

v\

rO t— f •• CO O o

I

CM

»C—

O CM o-

vo oo VO iA rO ON VO

I

• C*-

vo

CO

CM

v0

vo c-

o 8.vt oVi 8n o L A LA o rn ON o ON

8

CM • LA ON CO

v£> VO

o o

•

•s LA t— r*

O CM

o O ft.

i— ON 00

o

CM

o

O O n VO VO O o CO VO

R $C— £

m

\— rO

ft

o O O

CO VO VO

I

I

I

O O

t*

0 T~"

8et O 8 m

00 #> rrr*• LA

8n OQ o

CM o LA CM •

O t— n

o

8ft vo O

•

O *—

P

• r~

I

I

f t

o O

3m CM C-

f t

vo CM ON

rn r*

vo

£ft

r>

vo rLA

VO

ON tA ON O ON

rO CO ON CM

oo

C0 LA IA rn O

n

$ CO LA *— rn

O 00 O

’O

ON

t-

ft

3LA O VO

•>

t— •

O

00 ON rn • VO

??o

C—

& rn

n

o

CO

6

LA

SI o LA

•

O ON ON ON CO LA

•

VO lA

rn IA •

c—

CO

$

LA ON

•

vo

t— CO

ft

IA

vo

CO m

•

O ON ON

•

ON ON

I

"3*

I

o LA

ro

vo

O CM

o

••

CO • LA T~ ••

8 LA

•

VO ON

ON

8 O vo CO o vo

5

0%

R Si ON o LA

•

ON

IA IA

O LA C— CO ON

o

VO

O

8

*% LA CM

••

CO • ON LA iA • ON LA

I

1

I

r*

O o

I

ON ON • ON CO

vo

0 t—

LA

CM

r—

LA

CO

LA

5? •3 m

nJ

ft

g

o

ft

0

H

n)

•H

C(i

ON

o

LA

LA

4

1

0 •P

"s? LA

ON

•

rn

CM

LA

••

O O •» CO

••

CM

LA

n

A

•H in

rn • CO ON rn • vo

o o 8 L Aft oft W % ■ C*— o o

••

1

8S

ON CM

•

VO

rn IA

ON ON •• CM

o o

•

rn CM CO

ON VA r“

1

i

Q O

ft LA

CM

•

«

ON v—

+> to

a

O

a) (U

-P

•r4

LA

O c— CO •

ON

rn CM CO 0 c vo

O

ON

LA

C*o rn CO • ON

rn vo

r-

vo

t \

q

T-* • rO

I

ON

VO

IA m

I

LA

00 CO VO vo CM CM •■ • LA CO CM C— 00 vo

CO

I

CM

00 IA •

ON CO

oo

o ^ rn

O on m 5 vor« co c— ON LoA vo rn O • c*— • o o vo r*ON

8 oo r* CM •

CM LA •

CO c— CM

•

vo vo

O ON LA rn

r—

O

•■ • vo rn

O LA

CO rn CM •

$

r••

LA o ft CM c-*

o ••

I

••

O

••

ON

••

t^

Tt•

R

ft rn "3* c— • LA T—

c~•

I

••

VO O ON

o o oft oft o o CO c— • Q O •

o

V* f— •

-P

£* rH 0) -P i-l 0) •p

ft

l 01

0) (h

a •H 0)

00

O

C -

O

^

8 8 o 8 LAft f t f t •> ft Q LA O C— o 00 ON CM LA o o r— • • •' CM•- rn• o vo O o C~“

CM

o

VO CM

•

o

CO ON

rn

CO LA CO

•

o

r— O co

CM •

ft

o

LA c— ON • ON rn CM • T” r0

I

••

1 1 i 1

«• iA

LA

T— rn

o

T~ r-

0

r-

•» rn

O

Q O

o

o ft

LA

ON • ON rn CO • rn o *— C— CM •

Q

1

rn

oo •

o o 8ft f t Q o • r— C—

«•

CM

LA ON fO• r*•

m t—

•

8 8 ON

8

00

8

•

LA rn

LA

rn rn

e VO

I

LA rn • O VO

VO VO

in 0 CM

ON

O CO vO -3OJ

O' CM

I

CM O 00

o O o ft o o

vo O iA

vo t— *3*

1

LA C*“

4

o vo r --

vo

CM

vo

CO

o

I

CM

r- vo • vo

CM

I

O vo CM

& v* CM

r r ) ^ J - i A v O

d

O

■P fl) f-t O

CM

O

O

O

<-

O

O


: 327. 453. 647,36 s 186. 637. 895,64 : 147. 646. 565, 06 : 38. 991. 330,58 s : 514. 091. 543,00 s -

s : 514. 091. 543, 00 s Total ( A + B )


0''

I

S ^

0

ON

I £ J? ,a

3f l £co> +* CT\

&

a

*< « 4. U 2 u a

©

fe

a

OT

1 I5 HI tJ O « 3t Hfl) -H A o«o\ to

fl 8, t

fi

a> +* © M

O

M

H

t a>

• •

II

O

«■

•

r— c— CM

M

ON

in

ON

•

m

m

•

00 CM rO

$ CM

CM *»

m

8 ON • r ON CM

ITN C** ei

m

o

• ON C— VO

s 8 •

»> m r~ O rf ON

4 * ♦ ««* •

in

«

■3 ■** O •P

t

VO CM •i

8

CM • vO r» ON

•

r* CM

vm

•

VO v£> CM ro

I

o

I

ro

m

p-

9

m

M

*»

•

O CM CrO

o

m CM

vo

vo A

•

8 CO

00 CO

in vo

On

»

in

I Os *

£

CM c •t

•

I c— o

VO

CO CM

CM rO VO CM

• in

oo

vo J£• 8in ro vo

r— e O

tn ON *k CM »—

in CO

CM

s in in ON P• ON CO

in « ro

ON ON •* VO

o•

in

CM r~ rO

I

0

in a

CO O r CO

•

c~ CM VO

•k

ON

o

ON

o o

8

m t-

•

ON CO VO

e

O O •s O ON ON

rO

£t ^

ON

R•k

rO

in

0 rO

m

m

1 o

ro ro

ON CO CM

vo

rO

CO Vk t* ro VO

e

a

I

R G\

CM m

I

I •*

8 T— rO

f -

& O O V*

ro

8

CM

8 O

r p-

rO

•

•> O ON CO

8

c-

*

vo in

00

•

#» VO r* vo

8

ww

9 ON VO

m m

c~CM

o o Vt

m co

8

m

CM

R

Si

ro

t—

in

Si•

CM

oT—

m

CM M ••

1

0 +»

$

pH

Q

VO

rO

ww

CM CM

co •»

O

M

3 £ •rH 03

4

A •i*

A

03

£

4o

rH

o

rO

a §

e

o rO CM m

in

CM

o

8

ro

00

8

ON

CO CM m

m VO

ON

co

VO On

vO

m * T“

t £

CO

o

s

ON

o

p• vo

I

vo

rO trO in

m CM

i>

8 vo p—

*-

in

•

CM

• VO ON

in

•

1

I

I

t—

o

CM O

CM

ro

rO P~

rO •

rO

m CM vo

§

I

I

I

ITS

H

k

.9 to ©

a §

g

o

$ 8 8

rO

O

8 P in ro 9 & • 8• •

CM •k

H

o m

c^ •

•

ON

CM M

ro

ON ON p-

II

R s .

I

CM

m CM M

VO CM tA • CO

8

I

>•

m

I

q

I

in

m pA

ro 00 ON •

M

I

I

rO

t—

in

H

I

I

rO

E r Ov co rO t— CO • CM

tn •

CNJ

CM

M

p vO o

M

rO

£ 9

8 8 8 8 8 8 m m * g • O

m «

o •«

CM

o

T-*

H

tl

M

ON

R

9*

8

i*

in

•«

c— CO *k

8CM

M

CM

•»

CM

8 8 R CM

at

8 8 CM R CM

8

•i O VO CM

R CM •«

.4

rt fl

a Ei

o

o •k o CO

•• •U•

m

M +

+

A

o +

+ 4

4

O £H

■2

8

3

^ B

I

O rH fl O a) a) o 04 a. 1 1 H


19^5 31 1985 1 J-ni-TuivRI BXa Y^. FRr. L-Fiîuvol Ik-J, A.IXR'j.ian.uI a KTI V^.

P i J I v f l )


J vu

i ON

$

H 'Q

Q* O

g

fi2 >

®

iS S *

3

3

•H »

0)

0 (0

E*

>5

Cl 4)

Ok

M

«

r-H O

IA

<7\

cO

I

s Pi

fO

I CM

i

«•

lA CO ON

I

M

o a

••

••

1El-4 £

* IA

rn

s a?

8 O

ON

•

•

rO C— IA

rO

M

VO VO*>

M

lA

05

O O•%

»•

H

I

o i—

m

••

CQ

M

VO

* O IA VO •

I

S

C—

CO •

O CM *

M

I

ON

s

VO

m

LA LA

• t— rn VO •

i

• I

t— t -

5T 5

iA

M

S^ ^ S\ c— VO

«t

M

VO

00

ro ro 00 §

•

rlA

T—

M

3 5 rO

VO LA rn

o

8)

CM

lA

VO Q? To

M

o ON rO H

0 Q ON

»»

CO

««

8 co CM

S

CO lA •

R vo

8 8

8

o o

CM t•

*• vo

Q

lA

«

O

00

•

•• co o

O •

£ rn

S

1-

t— CO

rn

LA

VO

ON ON

c—

ON •

•

fr ee LA

•

CM

C7N

CM

lA •* C-

a

. co

•

CO

m

<0

8 8

vo

$I A VO

vo

s

rf -

ar n a*« c—

a CM O r CO

y-

LA

c—

R•

CO ON

rn vo

o •

ON ON

ON

S LA t—

t— ON O CM

£t*** rn

ON

•

8 8 8

o

LA ON

m

8 8

•

8 iA

CM

»»

CM

LA

•«

♦ rn

§•

CM

O

••

5

LA iA VO

M

lA

rn

lA

•

rn

O r-

•

O CM

•

CO

8 8 8 8

H

VO Q5 IA

O

t— **

4

CO rn CM

CM

VO •

R

O On

H

i

or -

T— iA ON

8 8 g, O 00 8 VO $ • ON•

I

H

8 3 8 3 8 8 8 8 S

M •>

o

CM CM •

o

CM rn •

oCM

8 8 8 8

»• O

o

•t LA rn ON • eCM ON •

(S LA «— \o • t CO vo • CM

oCM oCM oCM oCM oCM or -

i

••

8 8 8 R 8 8 8 8 •IR 8

i

I

«•

lA ON
••

I

«k

«« Q o

I

SCM

M

I

M O o O O tA • ON CO • T" ON CO

••

Si

M

R r~ CM

••

8

4r n On

$ CM

$

(5

«

o CM

T~ t'“ *“ rn

8 8 8 8 8 R 8 8 8 8 R 8 rn S O lA iA r— CM

• O *— *

LA

CM

< |r - CO MO r On ^ Ot i AO V O O OC —O CO O tON - O

5•t Si 0 o t-

K 1•« •V

vo LA GO

VO

£ON LA

O

CO T~

LA

•

rn

ON

VO LA *k VO vO

•

ON

Crn «

R •

ON C*“ VO CO

O lA •» c— r—

cO

R•k SONJ LA lA ON • lA

8

s

8*

Si•

a * 1 •rl m

(X,

0

ft

<0

ON iA

•

ON tA LA

Si•

IA

8

q\ iA

•

LA LA

ON

IA

iA rn

• tA rn

LA ON

CO

89*

rn

I

•p

flj

LA

CO

CO

LA

o•

ON co

CM

rn lA •

«

CO

m

LA

o*

vo

•

ON

(A m rn

8 * C—

$ iA

a•

n

O CM

O O

3 t-

LA

& IA »*

8

n +

cS EH

i

II

lA

ON

CO

I

t

M

t i'S SfH

a

C •ri

CQ

r0)-t HU1 0^ Ha) ft $

c

J

d

< 0

H rl r4

S

a

«

W M CO 4> a>

^

1 I I

ft

s

3J

H

S I
iA

CO ON •H 0) 5

9 rH d m

j i



r VL.

M

M

M

(4 ■3 « A * a* 5

CJ

o 0*

M

M II M It

o

»

*k

8 8 CM

R CM

*»

8 8 CM •

O

r*

in •

CM

sCM • o m CM

8•S s CM O m r»« CM

d a a en

«*

H

§

ON VO ON IA C— ON • ♦ m on

5

on on

»l

CM *1 vo m

8 8 P

t - 1A os h t• • ON CO <5 00 CM 8 • T—

R•t RA 8*i 8« Sti CM

•

ro O

ON r» in « VO U

R R

*1

in t—

ON t— ON • » co in ov 2 $ % • 4

R R t— ON S oL • cm

R

s

ON ia T*

8 CM rON

in CM 0t

8 ON

•r— ON CM

4 CM

in t *

s o•

ON C** VO

£ in CM •*

a ON *

ON CM

•

CM

R

•* O INJ ON

in

NO *>

*

8 8

A

•

C— CM ON

m

8

vo

M

vo CM CM

•

ON vo

in

8 8

m

m o CM CO r—

t— m in o 8 8 VO 8

8 e rO

in CO •»

m

CO VO

§ CO

O CM

5

m

vo

•

00 CM m « On

m m *» t—

s VO

O CM

T-

on

o

8

00

t CM

in co

8

O «s

vo in

cm n T-

•

ro c-

S=

•

in vo

3 ro

•

CM

•

O

rO

ro rO

§ rO CM

c—

CO rO rO

•

in • co ON m

in VO CM OS

00

VO

•

CM eCM CM ON CO o

St 5•* VO

ON CM •>

1

0 ■P

H

A

m

r -

VO • ON CO

t -

in

CM

s

i 8

•

•> vo T* VO

co VO m

R •

*=!■ ON VO

rO

m m co •

a

••

rO

CO

O 3>

8

t— t—

rO

O

M

»

cON CM

t— t— rO

•

CM

0)

I

r-

m

CM

ON

ro ro VO°

O ' •

cm »

• VO

co

ro T-

in

vo

CM

10

a*

on

m

ON rO

rO t-

ON CM VO 4 T-

•

CO

in

I

<[•

8 O 00 m on ON in

«

VO

ON

•

8 m

•

rO

m

I

t— cON — ON

8

in

vO t—

vo

o• ro•

00

rO

I

& C—• ro•

1

I

cm

I

I

N

m

CM

•

rO rO Os

vo in r*

M

q

M

o in

o ON

I

I

•»

•

CM

o

CO

VO t*" VO

r -

8

8

CM

I

I

vo

CM CM

I

I

4

CVJ

I

1

• ON CM

I

t

M

o

CM

I

l»

I

I

I

I

I

M

H

I

I

R VJ-

o •

m

CM

o

5 3

8* n8 ° in 8 a CM

O

m

O

d

4 « S CO

+» -p

A

&

I

•s

O

H

Pt

O

** .3 CO

I

& <0 0 )

^3

U

a

m co • • ton — m*-

f—

• ON in

q

t— rT i

o

• CO ON C—

in
$

t -

8*>

i a

ro

• ON CM

o •V m

c— m t* t -

o

M H

H

r»

»• II If

T— ro

O H ci •P O fl d5

r-

in

d o p< 0) rH 0) ■P •H <« 3 & 0 1

o

• I

o

••

I

rO rO

•

ro ro *5* ON CM

R•t 3 c— « m

c— • r~ rO

H 0) r~l 0) •H w 0) 1

«* M

rO

I

I

I

o• m•

rO

I

I

M

••

M

t«

H

8Vl 8*

8** 80% R•» R •

#1 O CM ON

rO CO m

co —

"
8 C— ao rO

•

*4

8

•» m T“

o

rON

•• t| M

ri •$ 0 +»

1

o

H

+

*4

+

fl

+

+

o «

•=«»

I


O PE R A SI PRA BIAYA DAli AM0RTI5ASI TBTAP PSNYUSUT a N AXTIVA


H r-~

MD CO ON

a

*3 a

e

■ 3

c d

•*

1 E

••

VO CO

r*

•5 § ON n A s3‘ o a CL, & »• •» »«

f

O i

<9 ft i H o m Q CQ CO p © ON R i «H rn •H «• ••

o a

'o aD

M

r»

8 o vo CM O m co

O

vo co

•

o in cvj

o oft o vo CO • o m CO

o o o vo CM

•

o m cvj

H

CO

ooft T“ ON ON •

rn

ON VO

CJ

• vo

m VO

m

>■

ft CM m VO vo m c— CO• e r- ON m rn T" rn 0 0 rn

•• •« 14 rn CO m *“ ft rnft c—•V CO ON 00 m TT—8 0 o 0 vo Q rn o T“ rn in • ^=t ••

ON

m vo c- o n ON

eg

OJ

co t—

V”

5• $• T~

m in CJ ON f t ft o in rn ON in rn • • ON c~ m • co• tn m

•• c— o ON

«• in t— ft ON

•

••

rn

o

CM CO I—

5• r-

T-

CM

••

c— m VO 0 ON

ft

m

m c—

S

ft

o

m

si o CO e C-

CO

i

CO CO

00

CM

o

rn

VO

t -

m ON n ON m

•

in

o•v vo CO o • vo

co

in ON

0

co o in o in CM CO o 00

CM

m co VO m vo 0

ft 9

CM rO

m C"rn

3 m ^1*

m

ft CO *— CVJ * g3 O •

4

ft*

ON

I

a

I

„

o '•0 m •> ft CO c— ON

I

•

ON ON 00

I

•

I

CO

••

VO CM ft Q O CM •' VO ^— ON. 0 r“ 49

CO

O m • rn c—•• m r~ • r" rn

••

ft

OO

§!•

OJ

CO m

on

t— r£1 O CM

cm

in

ON ft in T~ m 0 C— CO T*

l

m

c—•« rn vo o » o m »■

«•

Q in oft CM•> Ln vo V* CM O c—• rn VO t— ON rn rn • rn

*»

o Q oft O o o Q CO o C—• • o vo r* o ON • fr-

a 0

+»

ft 0) rH CD

M <0 rH
ft a> 0h

0

•H ca o S

1 a <0

1

■s J! a>

1

u

m

•• o m ors t m rn t- vo co o 0 e vo o V“

I

I

rn rn

I

I

I

4 r—

$ $

CO

o

co

VO 0 c—

ON

I

I

CM

•

•

C— r— ON ON ON

iH

0

-P

1

Q Oft CM m rn in 00 o- 0 ON VO ON rn C— rn • ON 4

I

ft

o

CO

VO

c CO

I

I

rn

I

o

I

m u-\ o CM ft t -ft in vo c— ^— C0 c— rn o 00 CM • • e

o

I

m

t— in

I I I

m

cm VO

O CO c— CVoJ CO

•

in in O mft c— CVJ R rn vo C— o rn CO o\ SI c— r~~ • » • « C— f— CTN CO CM m CO rO O m c**•* CO•

rn

£

m

ON

m

flj

•H «

O

ft

fH
99

CM CM

c* m rO

0 ad

co

P

f4

m • in

r CM

1

•

rn CO

r-

o •P c <3 W

W •H

5*

rn

a •H

U

flj

1 aft $ +* r3

H FP

rt

8

o 8 8 8 oft o m m m o c*- t — § ■ CM o v - ON o co o • • O VO ON ON rO

CO

© O <-o

'S

■P a

0) &«

1

m

H

I

A

H

1

^ & a) W

1

CD >

a a

1

>

0>

EH

fP

VO CO e ON o O

oft

e' en CO

3• VO

CO

CO

VO

in

vo

m

r> VO rO VO

ON

5ON

n

o o

c— ft

OJ

VO

o

O

o VO

a

m

in rn vo m ft n in

CM

vo rn vo

•

CO

a• s CM

n

O

o

m MD r> VO VO

o t— CM

CM

in

m co ft m VO

O

r t** n t— ON

m

CO ON

ft

vo

r n

VO

CM

O

CM

CO ON OJ

m m

ON

rn

VO

ON m

rt ON

ft

ON

m

ft

••

9

CM

o o

VO

0

SCM O ON ON

rn CO •> c—

o ON

o

ON in

vo

o -•n

o

T— t—

rn

C— n VO ON CO

CM

CM CM

in

r-

•

X )

'I frn 9

s CM

vo

VO

00

O c—

CM

rO

O

•

o in

n

3 r CO B t*"

•

r Oi

a

^4•% I ■ {•g ON o CO

l»N

•

CO o

n

r n

o r n

in

CO o

CM

CO

I'-N ON n (M r~ in

o ON

I •

rO rO

CM

r^*

•

a

o r> m

•

h:0 o •XJ rn rn

m

♦*

in

o O

A •

o On ON

3

rn

m m

%

3o s

00 • ON C—

?>

O m

T~*

r*-

r-

in

•

& o

ON -O vO On

r~t 0 -P

1

»>

O &H

$

H

<1

+

fQ

+

o

+

ft

+

W

CO r* in

•

CM

rn

O O

ON ON

ON vO

•

VO

n CM

rn

o

ON T* rn ••

•

o

c~CO o r» C—

o

c— «v

o

r n

o

On co CM

VO

oo r }-

o CO O

o vo O

v—

m

o m t o

rn co ON r n

vo

'ft

ti H

vo

CM

m

CO O ri

O

I

r» CO

•

CU

<M

0 ON CO

CM

CO o

o

CM

m ON

i

o t—

II

I

I

I

CM c-

I o

00

o

«

vo

On

m m r«

ON

cm

I*

CM •

ON D—

•

CM •

m

M

oj in cm

E

I

CO m

rn

0\ •

It

rn

0

o r— co m

■P

P. =«

CD

I

S3

•rl W 0

a) rH

o C— VO

si

m on t -

8

c—

o

•KT vo

0>

m

*» Tr"

ON

vo

sft

m

•

C-

CM

O

I

VO ON

r— 0 rO t— CO o

CM

••

D ON

vo

CM

R

CVJ

ON

VO VO

«*

c— rO o C*C0

VO 0 r» VO VO o

rn

CT\

ON

o

CO

vo

s0

ON ON

VO

% 0

VO

> *

m

vo CO

vo

• m

CM

O

mn rn CO

•

m

CM rn rn

4

o

H

JS 0 +>

1

p



72

Dari illustrasi tersebut, nampak bahwa biaya pe nyusutan aktiva tetap dan amortisasi biaya

pra

operasi terjadi perbedaan / selisih perhitungan, yaitu : - terjadi tahun 1984 metode garis lurus

Rp 39. 180. 385, 35

peraturan perpajakan

Rp 78. 954. 626. 59

perbedaan / selisih

(Rp 39. 774. 241. 24)

terjadi tahun 1985 metode garis lurus

Rp 40. 335. 949, 06


Rp 38. 570. 004. 06

perbedaan / selisih

lip 1 .765. 945, 00

terjadi tahun 1986 metode garis lurus

Rp 38. 991. 330, 56


Rp 26. 731. 896 ,72

perbedaan / selisih

Rp 12.259-433,86

Dari perbedaan / selisih biaya penyusutan aktiva tetap dan amortisasi biaya pra operasi

antara

tujuan akuntansi dengan tujuan perpajakan terse but di atas menyebabkan laba akuntansi

( laba

sebelum pajak penghasilan ) berbeda dengan

laba

kena pajak.

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


73

:1.2, Kerugian selisih kurs akibat devaluasi, PT "XM Surabaya yang mengalami kerugian selesih kurs akibat devaluasi 1?. September 1986, te lah

membebankan seluruh kerugian tersebut

rugi - laba tahun berjalan ( periode

ke

1 Januari

1986 sampai dengan 31 Desember 1986 ). Sedangkan Undang - Undang Pajak Penghasilan ngatur bahv/a kerugian selisih kurs akibat

medeva

luasi 12 September 1986 dapat ditangguhkan

pem-

bebanannya dan diamortisasi sesuai dengan realisasi pembayaran / pelunasan hutang pokoknya, Pada tanggal 12 September 1986, saat

devalu

asi diumumkan, peruba.han kurs dollar yang terja di adalah dari flp 1.134,00 menjadi Bp 1.644,00 un tuk setiap 1 US dollar, atau terjadi

kenaikan

kurs sebesar Rp 510,00 untuk setiap 1 US dollar. PT "X" Surabaya yang pada saat itu masih mempunyai hutang usaha kepada pihak supplier di luar negeri atas impor bahan baku yang telah dilakukan dengan jumlah seluruhnya sebesar

sebesar

US $ 183,075.00, dengan adanya perubahan

kurs

tersebut, kerugian yang terjadi dicatat dan

di

bebankan ke rugi - laba tahun 1986 dengan jumlah US $ 183,075,00 x ( up 1.644,°0 - Jv 1.134,00 )

=

Kp 93-368.250,00.

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


74

Adapun hutang usaha sebesar US & 183,075.00 ter sebut dalam masa 12 September 1986 sampai dengan 31 Desember 1986 sebagian telah dilunasi

dengan

jumlah US $ 125,000-00 dengan perincian

sebagai

berikut : - tanggal 15 Oktober 1986, dilunasi

sebesar

US t 50,000.00 atau sebesar US $ 50,000.00

x

Rp 1*633,00 ( kurs tanggal 15 Oktober 1986 )

=

Rp 81.650.000,00. - tanggal 4 Desember 1986, dilunasi

sebesar

US $ 75,000.00 atau sebesar US $ 75,000,00

x

Rp 1.657,00 ( kurs tanggal 4 Desember 1986 )

=

ftp 1 2 4 .2 7 5 .000 ,00 . Sehingga posisi saldo hutang usaha

perusahaan

kepada supplier di luar negeri per 31

Desember

1986 menunjukkan jumlah US $ 58,075.00 atau

se-

besar US $ 58,075.00 x Rp 1.641,00 ( kurs tanggal 31 Desember 1986 ) = Rp 95.301.075,00. Dengan adanya pelunasan hutang pokok

sebesar

US $ 1 2 5 ,0 00 .0 0 tersebut, kerugian selisih akibat devaluasi 12 September 1986 yang dibebankan ke rugi - laba untuk keperluan

kurs harus per

pajakan adalah sebagai berikut :

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


75

- pelunasan tanggal 15 Okto ber 19 8 6 , amortisasinya : us $ 5 0 ,oon.no x ( ftp 1.633,on - Hp 1.134,00 )

= lip 24-950.000,on

- pelunasan tanggal 4 Desem ber 19 8 6 , amortisasinya : US $ 75,000.00 x ( Rp 1.657,00 - Rp 1.134,00 )

= Rp 39-225.000,00

total amortisasi

Jadi di dalam pengisian Surat

Rp 64.175.000,00

Pemberitahuan

( SPT ) Tahunan Pajak Penghasilan badan

tahun

19 8 6 , yang diperhitungkan sebagai biaya kerugian

selisih kurs akibat devaluasi 12 September

1986

adalah sebesar Rp 64-175.000,00. Bari uraian tersebut di atas, jelas bahwa ke rugian selisih kurs akibat devaluasi 12

Septem

ber 1986 yang dibebankan ke rugi - laba

untuk

tujuan akuntansi dengan yang diperhitungkan tuk tujuan perpajakan yang terjadi dalam

un tahun

1986 terjadi perbedaan / selisih perhitungan se

besar :

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


76

- untuk tujuan akuntansi ( pembebanan langsung )

Rp 93.368.250,00

- untuk tujuan perpajakan ( atas dasar realisaei hutang p'ckoknya ) perbedaan / selisih

Rp 64.175.000,00 Rp 29.193.250,00

2. Penilaian Pajak Penghasilan dan Penyajiannya di

Lapor

an Keuangan Di dalam penyusunan Perhitungan Rugi - Laba

akhir

periode akuntansi, PT "Xn Surabaya menghitung besarnya pa jak penghasilan badan yang menjadi beban perusahaan

untuk

periode yang bersangkutan atas dasar laba akuntansi

yang

telah diperoleh, dengan tarip sesuai peraturan

perpajakan

yang berlaku. Apabila laba kena pajak ( laba menurut

per

aturan perpajakan ) telah dihitung dan dipakai sebagai da sar perhitungan pajak penghasilan badan yang

terhutang,

maka selisih antara pajak penghasilan yang dihitung

atas

dasar laba akuntansi dengan laba kena pajak akan dikoreksi ke saldo Laba yang ditahan pada pencatatan dan

penyusunan

Laporan Kouangan periode berikutnya. Misalnya : PT "X" Surabaya dalam tahun buku 1986

memper-

oleh laba sebelum pajak penghasilan sebesar Rp50.000.000,00 maka besarnya pajak penghasilan badan dihitung

sebagai

M l L I K. P E R P L j TAKAAN SKRIPSI

'U NIVERSITAS AUlLANGGA


AGUS JULIMANTOJO

S U R A BA* A


77

berikut : 15 % x Rp 10.000.000,00

= Rp 1.500.000,00

25 % x Rp 40,000.000,00

= Rp 10.000.000,00

jumlah pajak peng hasilan badan

Rp 11.500.000,00

Jurnal yang dibuat untuk mencatat beban pajak

penghasilan

adalah sebagai berikut : Pajak penghasilan badan

Rp 11,500.000,00

Hutang pajak penghasilan

Rp 11,500,000,00

Adapun penyajian pajak penghasilan di dalam

Perhitungan

Rugi - Laba periode 1 Januari 1986 sampai dengan 31 Lesember 1906 sebagai berikut : Laba sebelum pajak penghasilan Pajak penghasilan badan

Up 50,000.000,00 (Up 11.500.000,00)

Laba bersih setelah pajak penghasilan

Bp 38.500,000,00

Miaalnya perbedaan tetap ( permanent differences )

adalah

biaya entertainment sebesar Rp 2 .000 .000 ,0 0 , dimana

biaya

ini untuk tujuan akuntansi dapat dibebankan, sedangkan un tuk tujuan perpajakan biaya ini tidak dapat dikurangkan ke pendapatan, dan dengan menggunakan angka - angka biaya pe nyusutan dan biaya amortisasi seperti yang diuraikan

SKRIPSI


di

AGUS JULIMANTOJO


78

muka, maka besarnya laba kena pajak dapat dihitung sebagai berikut : - laba sebelum pajak penghasilan

flp 50 .000 #000#00

- selisih lebih biaya penyusutan aktiva tetap dan amortisasi biaya pra operasi

Rp 12.259-433,86

- selisih lebih beban kerugian selisih kurs akibat devaluasi 12 September 1986

Up 29-193-250,00

- biaya entertainment yang tidak boleh dibebankan untuk tujuan perpajakan

lip 2 .000 .00 0 ,0 0

laba kena pajak

Bp 9 3 -4 5 2 .6 83,86

Sehingga besarnya pajak penghasilan badan yang

terhutang

untuk tahun yang bersangkutan adalah sebagai berikut : 15 % x Rp 10.000.000,00

= lip

25 % x lip 40.000.000,00

= Bp 10.000.000,00

35 % x Bp 43.452.683,86

= Rp 15-208.439,35

jumlah pajak penghasilan badan

1.500.000,00

Rp 26.708.439,35

flila dih^ndingkan dengan besarnya pajak penghasilan dihitung atas dasar laba akuntansi, maka terdapat

png selisih

sebesar (Rp 26.708.439,35 - flp 11.500.000,00)=Rpl5.208.439,35 selisih ini oleh PT "X" Surabaya dikoreksikan ke saldo la-

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


ba ynng ditahan pada tahun buku 1987, dengan jurnal

seba

gai berikut : Laba yang ditahan

Rp 15.208.439#35


Rp 15-208.439*35

Dari illustrasi di atas nampak bahwa perusahaan mengadakan penyesuaian kembali atas selisih

selalu perhitungan

pajak penghasilan badan, dimana besarnya koreksi

tersebut

tergantung pada jumlah perbedaan pengakuan pendapatan beban antara Prinsip Akuntansi Indonesia dengan

dan

peraturan

perpajakan. Hal ini kurang tepat apabila ditinjau

dari

Prinsip Akuntansi Indonesia, karena Perhitungan Rugi- Laba periode yang bersangkutan akan menunjukkan

over / under

stated, sehingga akan menimbulkan penilaian yang salah bagi para pemakai Laporan Keuangan. Dalam hal ini Prinsip Akuntansi Indonesia telah mengatur bahwa apabila laba akuntansi dipakai sebagai perhitungan besarnya pajak penghasilan, maka selisih hitungan pajak penghasilan yang dibebankan ke

dasar per

rugi - laba

tersebut dengan pajak penghasilan yang terhutang

( yang

dihitung menurut laba kena pajak ) yang disebabkan

karena

perbedaan waktu pengakuan pendapatan dan beban

ditampung

di dalam pos Pajak penghasilan yang ditangguhkan dan

di

alokasikan pada beban pajak penghasilan tahun - tahun aiendatang. Untuk mengalokasikan pajak penghasilan seperti yang dimak-

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


80

sudkan di dalam Prinsip Akuntansi Indonesia tersebut, maka terlebih dahulu dihitung jenis dan jumlah

transaksi -

transaksi keuangan yang menyebabkan timbulnya

perbedaan

prngakuan pendapatan dan beban untuk tujuan akuntansi tujuan pajak yang disebabkan karena perbedaan waktu

dan ( ti

ming differences ). Pada tahun 1986, transaksi - transaksi keuangan yang

me

nyebabkan timbulnya perbedaan jumlah,- seperti yang penulis uraikan pada sub b?*b 1 pada bab IV di muka, yaitu : - Perbedaan biaya penyusutan aktiva tetap dan amortisasi biaya pra operasi

Rp 12*259.433,86

- Perbedaan beban kerugian selisih kurs akibat devaluasi 12 September 1986

jumlah perbedaan

flp 29.193.250,00

Rp 41.452.683,86

Dengan menggunakan contoh seperti yang disebutkan di

muka

maka pajak pBnghasilan yang dihitung dan disajikan di Per hitungan Rugi - Laba, adalah sebagai berikut :

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


81

Laba^sebeluni pajak penghasilan

Bp 50.000*000,00

Pajak penghasilan badan : - terhitang untuk tahun berjalan

(Rp 26.708.439,35)

- ditangguhkan

Rp 15.208.439,^5


Rp 38.500.000,00

Jurnal yang dibuat atas pajak penghasilan adalah

sebagai

berikut : Pajak penghasilan badan

Hp 11.500.000,00

Pajak penghasilan yang ditang guhkan

Rp 15.208.439,35


Rp 26.708.439,35

Penjelasan : Pajak penghasilan yang ditangguhkan

sebesar

Rp 15.208.439,35 dica.tat di neraca sebelah debet pada

ke-

lompok aktiva lain - lain yaitu di perkiraan pajak pengha silan yang ditangguhkan. Saldo pajak penghasilan yang

di-

tangguhkan ini akan bertambah terus atau berkurang jumlahnya pada periode - periode berikutnya, karena saldo penghasilan yang ditangguhkan tergantung dari

pajak

transaksi -

transaksi yang menyebabkan timbulnya perbedaan waktu ( ti ming differences )pengakuan pendapatan dan beban.

Dengan

perkataan lain perbedaan waktu ( timing differences )

pe

ngakuan pendapatan dan beban untuk tujuan akuntansi dengan

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


tujuan pajak dapat menimbulkan jumlah yang positlp

yang

berarti di catat di sebelah debet dan dapat juga menimbulkan jumlah yang negatip yang berarti dicatat

di sebelah

kredit. Apabila perbedaan tersebut menunjukkan saldo

kre-

rtib, maka atas saldo tersebut di neraca dikelompokkan pada kewajiban tak lancar. Dengan adanya jurnal koreksi seperti yang kan di atas, maka koreksi yang dilakukan oleh

disebutperusahaan

terhadap saldo Laba yang ditahan sebenarnya tidak diperlukan, karena tidak sesuai dengan Prinsip Akuntansi

Indone

sia yang lazim dipakai, oleh karena itu perlu diadakan penyesuaian kembali, yaitu dengan menjurnal balik

koreksi

yang telah dilakukan perusahaan tersebut, yaitu

sebagai

berikut : Hutang pajak penghasilan

Rp 15.2.08.439*35

Laba yang ditahan

Up 15.208.439*35

( koreksi balik atas perbedaan pajak penghasilan

yang

dihitung atas dasar laba akuntansi dengan laba kena pa jak yang disebabkan oleh perbedaan waktu / timing ferences pengakuan pendapatan dan beban untuk

dif tujuan

akuntansi dengan tujuan pajak ) Apabila dalam suatu periode Laba kena pajak

diper

oleh suatu jumlah yang negatip atau nol, yang berarti dak ada pajak penghasilan yang terhutang, maka yang menimbulkan timing differences harus

SKRIPSI


ti

transaksi

diperhitungkan

AGUS JULIMANTOJO


83

untuk periode berikutnya ( mendatang ). Misalnya di dalam tahun buku 1934 ( periode 1 Januari 19*M sampai dengan 31 Desember 1°B4 ) perusahaan memperoleh la ba akuntansi 3 ebesar Rp 25.000.000,00 dan perbedaan

tetap

( permanent differences ) atas biaya entertainment sebesar F,p 1 .^ 0 0 .000 ,0 0 , sedangkan perbedaan biaya penyusutan akti va tetap dan amortisasi biaya pra operasi seperti yang disebutkan di muka, maka besarnya laba kena pajak dapat

di

hitung sebagai berikut : - laba sebelum pajak penghasilan

Rp 2 5 . 0 0 0 . 0 0 0 , 0 0

- selisih kurang biaya penyusutan aktiva tetap dan amortisasi biaya pra operasi

(Up 39-774-241,24)

- biaya entertainment yang tidak boleh dibebankan untuk tujuan pajak

Rp

laba kena pajak

1.000.000,00

(Rp 1 3 . 7 7 4 . 2 4 1 , 2 4 )

Karena laba kena pajak diperoleh angka yang negatip,

maka

untuk tahun buku 1984 tidak ada pajak penghasilan

yang

terhutang. Sedangkan di dalam perhitungan rugi - laba

tc-

tap timbul bqban pajak penghasilan, ;yaitu sebesar : 15

% x Rp 1 0 . 0 0 0 . 0 0 0 , 0 0

•= Rp

1 .5 0 0 .0 0 0 ,0 0

25

%

= Hp

3 .7 5 0 .0 0 0 ,0 0

= Rp

5-250.000,00

X

Rp 1 5 . 0 0 0 . 0 0 0 , 0 0


SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


84 \

f\

v

Adapun jurnal yang dibuat atas beban pajak

penghasilan

badan adalah sebagai berikut : l’ ajak penghasilan badan

Rp

5.250*000,00

Pajak penghasilan yang ditangguhkan

Bp

5 -2 5 0 ,000,00

Jadi transaksi timing differences atas biaya

pe

nyusutan aktiva tetap dan amortisasi dan amortisasi biaya pra operasi sebesar Rp 39-774.241,24 akan dibebankan periode mendatang dimana dalam periode tersebut

ke

terdapat

pajak penghasilan yang terhutang. Misalnya di dalam tahun buku 1 9 8 5 , perusahaan laba sebelum pajak penghasilan sebesar

memperoleh

(Ip 3 0 .000 .0 00 ,0 0

dan perbedaan tetap atas biaya entertainment

sebesar

rtp 2 ,000 .000 ,00 , sedangkan perbedaan biaya penyusutan tiva tetap dan amortisasi biaya pra operasi seperti disebutkan di muka, maka besarnya laba kena pajak

ak yang dihi

tung sebagai berikut : - laba sebelum pajak penghasilan

flp 3 0 .000 .00 0 ,0 0

- selisih lobih biaya penyusutan aktiva tetap dan amortisasi Rp

1.765.945,00

boleh dibebankan untuk tujuan pajak Up

2 .000 .000 ,or

Kp

33.765.945,00

biaya pra operasi - biaya entertainment yang tidak

laba kena pajak

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


85

Besarnya pajak penghasilan badan yang terhutang untuk ta hun buku 1985 adalah : 15 % x /ip 1 0 .000 .0 0 0 ,0 0

= Rp

1.500.000,00

25 % x Rp P3.765-945,00

= Rp

5-941.486,25


lip 7.441.486,25

Sehingga, selisih pajak penghasilan badan adalah : - pajak penghasilan badan untuk tujuan akuntansi : 15 % x ftp in.ooo.ooo,oo=Rp 1 .50 0 .000,00

25 % x Rp 20.000.000,00=Hp 5.000.000,00 ---------------- Rp6 .500.000,00 - pajak penghasilan yang terhutang

(Rp7.441.486f 25)

selisih pajak penghasilan yang diperlakukan sebagai pajak peng hasilan yang ditangguhkan

(Rp

941.486,25)

Jurnal yang dibuat atas beban pajak penghasilan

badan

adalah sebagai berikut : Pajak penghasilan badan

^ 6 .500 .000,00


Fp

941.486,25


Rp 7.441.486,25

Karena di dalam tahun buku 1°85 terdapat laba kena pajak,

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


86

maka transaksi timing differences dari tahun 1984 yang be lum seluruhnya diperhitungkan ke pajak penghasilan

yang

ditangguhkan, dapat dibebankan / diperhitungkan ke

tahun

buku 1 9 8 5 , dengan perhitungan sebagai berikut : - selisih perhitungan biaya penyusutan aktiva tetap dan amortisasi biaya pra operasi yang diperhitungkan ke pajak penghasilan yang ditang guhkan : 15 % x Rp '59.774.241,24

= Rp 5.966.136,19

- pajak penghasilan badan yang di bebankan ke rugi - laba tahun 1984

=(Bp 5.250.000,00)

pajak penghasilan yang ditang guhkan yang belum dibebankan

Rp

716.136,19

fenjelasan : - pajak penghasilan yang ditangguhkan

yang berasal da

ri tahun buku 1984 diperhitungkan ke tahun buku

1985

dengan tarip pajak terendah yaitu 15 %, karena

laba

kena pajak diperoleh angka negatip, dimana tarip jak 1 5 % untuk laba kena pajak yang kurang

pa dari

ru 1 0 . 0 0 0 . 0 0 0 , 0 0 .

- p~jak penghasilan yang ditangguhkan yang belum

dibe

bankan sebesar Rp 716.136,19 merupakan jumlah yang ha rus dibebankan ke tahun buku 1985 karena di dalam ta-

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


87

hun buku 1985 diperoleh laba kena pajak,

sedangkan

di dalam tahun buku 1984 hanya secara akuntansi

saja

diperoleh laba ( laba sebelum pajak penghasilan ) tetapi secara perpajakan tidak diperoleh laba

( laba

kena pajak nihil ). Dengan adanya pembebanan kembali pajak penghasilan ditangguhkan yang berasal dari perbedaan biaya

yang

penyusutan

aktiva tetap dan amortisasi biaya pra operasi, maka besar nya laba bersih setelah pajak penghasilan untuk

periode

1 Januari 1985 sampai dengan 31 Desember 1985 adalah seba gai berikut : Laba sebelum pajak penghasilan

Bp 30.000.000,00

Pajak penghasilan badan : - terhutang untuk tahun berjalan - ditangguhkan

(v 7.441-486,25) Rp

225.350,06

------------------

(Rp

7.216.136,19)


22.783.863,83.

lenjelasan : - pajak penghasilan yang ditangguhkan di atas

berasal

dari :

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


88

* tahun 1985 * pombebanan kembali pajak

tip 941.486,25 peng

hasilan yang ditangguhkan yang berasal dari tahun 1984

(Bp

716.136,19)

Hp

225.350,06

- pajak penghasilan yang terhutang untuk tahun berjalan tidak terpengaruh atas pembebanan kembali pajak peng hasilan yang ditangguhkan tersebut, hal ini

disebab-

kan karena perbedaan - perbedaan pengakuan pendapatan dan beban untuk tujuan akuntansi dr-ngan tujuan perpa jakan yang disebabkan oleh perbedaan waktu

/

timing

differences ditampung dalam perkiraan ” Pajak pengha silan yang ditangguhkan ", dimana transaksi saksi timing differences tersebut, dapat

tran

menghasilkan

jumlah ynng positip y^ng berarti sebelah debet ( ferred taxes ) atau jumlah yang negatip yang

de

berarti

sebelah kredit ( deferred credits ). Koreksi yang dibuat dengan adanya pembebanan kembali pajak penghasilan yang ditangguhkan yang berasal dari tahun 1984 adalah sebagai berikut : Pajak penghasilan badan

^

7 1 6 .136,19


SKRIPSI


iV 716.136,19

AGUS JULIMANTOJO


89

Berikut ini illustrasi neraca dan

perhitungan

rugi - laba PT " X " Surabaya yang sesuai dengan

Prinsip

Akuntansi Indonesia :

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


o <J\

J " <|CM ON ON r*

e

K

a »

<« ON

©

■ i <0 W 0) p

rrr*> CM

«•

ON h 0)

'a 4) (A
P <-o

ii

tm d H tt>

r*

13

■4 ON

rO •ft ON

S!

nI -i 0 ii to II Q) 8« I I rI
ft

(ft

C

faO C

OJ OJ

u

+* a> w

w

rO

m

n

CM

»»

£

«•

h

fl

<1)

Ph

fl)

h

f l

d

95

.. f H

►J

03

d.

H

p ttf q

•rl W

<*! M

$ H rf 4

a Q) Oh O

d.

3 !j •H 3

A S

a)

P*

95

CO

d

VO

93

IA

I

P-*

T3

3 -a

•ra

Ph

"Sf

ct

d.

95

95

ct

d

95

95

ci

qi,

93

95

d. 05

U

8

•H

ft

O

d) H O

#

d.

d,

o

C^

ei

o

<5j

'd

o

m

vo

d<

o

^

&j

d.

o

ro

nj

M PS nJ m

8

«#

H H

#

95

d.

H H

d,

95

11 £

O CM

5

-9 ji

ON T-

Cl,

« ,

d, o=:.

8

§

d.

95

& -p 0)

EH •H

5 *rl

w

a •H S

95

d,

OS

d.

93

d.

95

d,

95

a.

S

d. os

w

tiw |

P«

a)

•ra

-a

© P<

6 0 a $ &«

a •p H

PP

£

8 t- >

M K-,

■J

EH

d.

a;

£ H &H

o

&H



91

PERHITUNGAN RUGI - LABA PERIODE 1 JANUARI 1Â? SAMPAI DENGAN 31 DESEMBER 19A 2 ( DENGAN PERBANDINGAN ANGKA TAHUN 19A 1 )

:

tahun lÂ^

:

tahun 19 A-^

:

Penjualan

: Rp

XX

:

Rp

XX

••

Harga pokok penjualan

:( Rp

XX

):(

Rp

XX

):

:

Rp

XX

:

Rp

XX

:

- beban umum dan administrasi :( Rp

XX

):( Bp

XX

):

- beban penjualan

:( Rp

XX

):( Bp

XX

):

laba usaha

:

Rp

XX

:

- pendapatan lain-lain :

Rp

XX

:

- beban lain-lain

:(

Rp

XX

:

Rp

- tahun berjalan

laba kotor Beban usaha:

•

Rp

XX

'Bp

XX

:

):(

Bp

XX

):

XX

:

Rp

XX

;

:( Rp

XX

):(

Bp

XX

):

- âng ditangguhkan

:(

Rp

XX

):(

Bp

XX

):

laba bersih

:

Rp

XX

:

tip

XX

•

Pendapatan dan beban lainlain:

laba sebelum pajak penghasilan Pajak penghasilan:

SKRIPSI


»

AGUS JULIMANTOJO


BAB V KKSIMPULAN DAN SARAN

1* Keslmpulan Berdasarkan pada uraian bab - bab sebelumnâ, maka dapat disimpulkan bahwa : 1,1, PT " X M Surabaya yang sampai saat ini

menjalan-

kan usahanya dibidang industri bahan kimia

dasar

jenis zinc oxide dan menjual hasil produksinya ke pasaran dalam negeri, membuat kebijaksanaan dalam hal menyusutkan aktiva tetapnya dengan metode garis lurus / straight line method dengan prosentase tetap sesuai dengan umur ckonomisnya,

begitu

juga untuk amortisasi biaya pra operasi,

sedang-

kan kerugian selisih kurs akibat devaluasi September 1986 dibebankan seluruhnya ke

1?

rugi -

laba tahun berjalan ( tahun buku 1986 ). 1.?. Laba akuntansi dipakai sebagai dasar

perhitungan

beban pajak penghasilan untuk suatu periode akun tansi

( 1 Januari sampai dengan 31 Desember ),

sedangkan pajak penghasilan yang terhutang

dihi

tung atas dasar Laba Kena Pajak. Selisih perhitungan antara pajak penghasilan yang dihitung atas dasar 3-iba akuntansi dengan kena pajak dikoreksikan ke saldo Laba yang

laba dita-

92

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


93

h?m y n itu dengan jurnal: Laba yang ditahan

Rp xx


Rp xx

Koreksi di atas dilakukan bila terjadi

pajak

penghasilan yang terhutang lebih besar dari

pa-

penghasilan yang dibebankan ke Rugi - Laba. Bila terjadi sebaliknya, maka jurnal yang

dibuat

adalah sebagai berikut: Hutang pajak penghasilan

Rp xx

Laba yang ditahan

lip xx

1.3. Perbedaan laba yang terjadi karena

berlakunya

perbedann waktu ( timing differences )

pengakuan

pendapatan dan beban antara Prinsip

Akuntansi

Indonesia dengan peraturan perpajakan,

mengaki-

batkan pajak penghasilan yang terhutang dilaporkan ke pihak

fiBkus

( yang

) berbeda dengan

disajikan pada Perhitungan Rugi - Laba.

yang

Selisih

antara laba menurut akuntansi dengan laba

kena

pajak ( laba menurut peraturan perpajakan )

ter

sebut yang disebabkan adanya timing

.differences

oleh perusahaan tidak dialokasikan ke beban pajak penghasilan periode - periode berikutnya. 1.4. Perusahaan setiap akhir tahun ( 31 Desember ) menyusun Laporan Keuangan yang terdiri dari

SKRIPSI


Neraca

AGUS JULIMANTOJO


94

V dan Perhitungan Rugi - Laba

serta

catatan -

catatan atas Laporan Keuangan, Laporan

Keuangan

tersebut disusun dengan maksud menyediakan

in-

formasi keuangan perusahaan yang akan

digunakan

oleh pihak intern sendiri maupun oleh

ekstern

misalnya pihak Bank pemberi kredit dan pihak fiskus sebagai lampiran yang menyertai Surat

Pem-

beritahuan Tahunan ( SPT Tahunan ). Akhirnya, dengan perlakuan akuntansi terhadap ,jak Penghasilan yang timbul dari perbedaan laba

Pa-

akibat

perbedaan waktu ( timing differences ) pengakuan

pen

dapatan dan beban antara peraturan/Undang - Undang Penghasilan tfhun 1983 dengan Prinsip Akuntansi

Pajak Indone

sia, maka akan menimbulkan penilaian yang salah bagi para pemakai laporan keuangan perusahaan dalam pengambilan keputusan.

Berdasarkan atas kelemahan dalam perlakuan

akun

tansi terhadap pajak penghasilan dan penyajiannya

di da

lam Laporan Keuangan dari PT "X" Surabaya, yang

ditinjau

dariiPrinsip Akuntansi Indonesia, maka penulis menyampaikan beberapa saran sebagai berikut:

SKRIPSI

2*1. Apabila laba akuntansi ( pretax accounting

in

come ) suatu periode dipakai sebagai dasar

per-


AGUS JULIMANTOJO


hitungan beban pajak pcnghasi Ian unt.uk

periode

yang sama, maka selisih perhitungan antara

pajak

penghasilan yang dihitung atas dasar laba

ikun-

tansi ( pretax accounting income ) dengan

laba

kena paiak ( taxable income ) yang adanya perbedaan waktu ( timing

disebabkan differences )

pengakuan pendapatan dan beban, hendaknya dibukwkan pada perkiraan neraca "Pajak penghasilan yang ditangguhkan". Sehingga jurnal yang dibuat atas perhitungan

pa

jak penghasilan adalah: Jajak penghasilan

Rp xx


lip xx


hp

xx

Jurnal tersebut dibuat bila jumlah pajak

pengha

silan yang dihitung atas dasar laba kena

|>a.]
( taxable income ) lebih besar dari pajak pengha silan yang dihitung atas dasar laba

akuntansi

( pretax accounting income ). Bila terjadi sebaliknya maka dijurnal: I'ajak penghasilan

ly xx

pajak ponghanilan yang

SKRIPSI

ditangguhkan

!p

xx


hp

xx


AGUS JULIMANTOJO


96

\

?.2. Hendaknya perusahaan membuat perkiraan " penghasilan yang ditangguhkan", dimana

"lajak perkiraan

ini untuk menampung transaksi - transaksi differences yang terjadi, yang dapat

timing

menunjukkan

saldo debet ( deffered taxes ) atau saldo

kredit

( deffered credits ). Dari perkiraan inilah

alo-

kas,i antar periode ( interperiod allocation ) da ri pajak penghasilan dapat ditentukan. Dengan demikian para pembaca / pemakai

laporan

keuangan perusahaan sebagai pengambil keputusan

tidak

akan tersesat dalam menganalisa laporan keuangan

per-

usahaan. Penyajian yang demikian adalah sesuai

dengan

Prinsip Akuntansi Indonesia.

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO


DAFTAR KEPUSTAKAAN

Ahmed Belkaoui, Accounting Theory, Harcourt Brace vich, Inc, New York, 1981.

Jovano-

AICPA, Accounting Principles Board Opinion No 1 1 , Commerce Clearing House, Inc, Illinois, 1^73, Volume II. Kid on S Hendriksen, Accounting Theory, Third Edition, Ri chard J) Irwin Inc] Illinois, 1977. Ikatan Akuntan Indonesia, Prinsip Akuntansi______Indonesia, 1984. Ikatan Akuntan Indonesia Komite Prinsip Akuntansi Indone sia, Interpretasi Prinsip Akuntansi Indonesia ( I1A1 ) No 1, ?5 februari 1986. Jay M Smith, JR & K Fred Skousen, Intermediate Accounting Comprehensive Volume, Sixth Edition, South Western P u blishing Co, Ohio, ” 1977. S Hadibroto, Studi Perbandlngan antara Akuntansi Amerika & Belanda~dan Pengaruhnya"terHaflap Profesi di Indone sia, Pfl Ichtiar Baru - Van Hoeve, Jakarta, 198?. Surat Edaran Direktorat Jendral. Pajak No SE -43/PJ 21/19^6 t-inggal 6 Oktober 1986, Business News 4414/ 8 Oktober 1986. Theodorus M Tuanakotta, Teori Akuntansi, Lembaga Penerbitan Pakultas Ekonomi Universitas Indonesia., 1986, buku dua. Undang - Undang Perpajakan, Ghalia Indonesia, Jakarta, 1984. Zaki Baridwan, Akuntansi Keuangan Intermediate Masalah Masalah Khusus, Edisi Pertama Cetakan Pertama, Bagian Penerbitan Pakultas Ekonomi Universitas Gajah Mada, Yogyakarta, 1^84.

SKRIPSI


AGUS JULIMANTOJO

ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA. Julimantojo M I LI K- 'UNIVHHSITAS A1RLANGOA' S U R A BAYA J

Recommend Documents