SZÁMVITEL MSC 2013/2014
KONSZERNSZÁMVITEL
5-6. ELŐADÁS
Hol tartunk? 1. 2. 3. 4.
Konszolidáció célja Minősítések és mentesítések Konszolidáció előkészítő feladatai Teljeskörű konszolidáció 1.
Könyv szerinti értéken • • •
2.
Aktív és passzív tőkekonszolidációs különbözetek Külső tulajdonosi részesedés Leányvállalati saját tőke változás
Újraértékelési módszer
III. Egyenlegek és eredmények konszolidációja
1. 2. 3. 4.
Adósságkonszolidáció, Közbenső eredmények konszolidációja, Hozamok és ráfordítások konszolidációja, Látens adó kezelése.
1
Adósságkonszolidáció Lényege: az egymással szemben fennálló követeléseket és kötelezettségeket ki kell szűrni. Ez kiterjed:
Követelésekre adott előlegek, Adott kölcsönök, Egyéb követelések. Kötelezettségekre, Időbeli elhatárolásokra, Céltartalékokra.
3030-31
Adósságkonszolidáció alapesetei
A leányvállalat és az anyavállalat között fennálló követelés = kötelezettség T Kötelezettség / K Követelés
A leányvállalat és az anyavállalat között fennálló követelés és kötelezettség eltér. Az eltérés lehet:
Valódi eltérés Nem valódi eltérés 3030-31
Valódi eltérések
Jellemzően a devizában fennálló követelések, illetve kötelezettségek közötti eltérést jelenti.
Ilyenkor az eltérést vagy a konszolidáció miatti egyéb bevételek vagy a konszolidáció miatti egyéb ráfordítások közé kell elvezetni.
3030-31
2
Nem valódi eltérések
Esetei: Könyvelési hiba »»» könyvek helyesbítése Mérlegkészítési időpontok eltérése »»» könyvek helyesbítése Értékelési módszerek eltérése »»» könyvek helyesbítése
3030-31
A „sakktábla”
A
B
C
D
E
F
A B C D E F
A sakktábla a gyakorlatban Kötelezettség/ Követelés A
A
B
-
C
92 375
D
E
F
3 952
44 535
124
353
141 339
-
8 473
100
3 583
546
287 223
0
1 952
-
350
3 753
40
6 095
D
1 384 948
9 393
8 573
2 000
7 432
1 412 346
E
0
0
0
0
F
2 423
953
6 254
626
837
1 661 892
104 673
27 252
45 611
10 297
B
274 521
C
-
-
0 8 371 1 858 096
Követelés/ Kötelezettség
A
B
A
-
B
93 753
C
C
284 728
D
E
0 11 093
1 858 096
F
130
1 283 702
0
2 742
1 571 302
-
2 000
8 478
300
0
104 531
3 948
8 746
-
8 932
0
6 000
27 626
D
48 522
100
1 350
-
0
0
49 972
E
124
2 748
0
1 000
0
3 872
F
353
0
40
3 753
0
146 700
296 322
3 520
1 305 865
300
-
4 146
8 742 1 761 449
1 761 449
3
A sakktábla elemzése
A A
-
B
C
10 207
D
-
48
319
-915
300
-953
359
0
-254
B
1 378 -4
D
3 987
0
1 000
-
E
0
-835
-3 753
-1 000
F
0
-546
0
-3 679
-
F 0
C
273
E
130 -101 246
0 -
-626 -837
0
-96 647
Közbenső eredmények kiszűrése
A
B
Ez nem piaci realizálódás, nem lehet kimutatni
Eladás 100 -ért Készlet előállítási költsége: 80
100 Készlet
20 közbenső eredmény kiszűrése
3333-37
Közbenső eredmények kiszűrése
Kiterjed: 1. 2. 3. 4.
Immateriális javakra, Tárgyi eszközökre, Értékpapírokra (befektetett, forgó) Készletekre.
3333-37
4
Hozamok és ráfordítások kiszűrése
Az éves beszámoló által felölelt időszak alatt a konszolidálásba bevont vállalatok egymás között teljesített bevételeit és ráfordításait kell kiszűrni.
Eredményhatás nincsen!
3131-32
Hozam-ráfordítás a gyakorlatban Bevételek Értékesités nettó árbev.
Összesen 787 613
Egyéb bevétel
0
Részesedés ért.árf.nyer.
0
Kapott kamat Kapott osztalék Egyéb pénzügyi bevétel Összesen
Ráforditások Anyagköltség Igénybe vett szolg. Egyéb szolg.értéke Eladott áruk besz.értéke Eladott(közv.)szolg.értéke
C
D
E
F
130 897
96 461
0 0 4 078
4 078
795 769
124 107
444 304
Összesen
130 897
A
B
C
44 309
94 250
66 000
337 892
9 629
200 000
4 992 235 100
0
D
0
E
96 461
F
4 992 2 466
28 075
0 0 547 521 0
Egyéb ráforditás
0 8 156
Fizetett osztalék
0
Rendkivüli ráforditás
0
Ráfordítások
B 440 226
8 156
Személyi jellegű ráford.
Fizetett kamat
A 120 029
795 769
8 156
382 201
103 879
270 992
2 466
28 075
8 156
IV. Látens adók
A konszolidálás miatt társasági adófizetési kötelezettség különbözet keletkezhet, mely
nem változtatja a tényleges adófizetési kötelezettséget, ugyanakkor megmutatja, hogy a cégcsoportnak mekkora adót kellett volna akkor fizetnie, ha egy cégként működne.
3838-39
5
Látens adó bemutatása
"A" Vállalat "B" Vállalat "C" Vállalat társasági adókulcs: 36% társasági adókulcs: 43% társasági adókulcs: 50% Adózás előtti eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény
1 000 432 568
600 301 299
300 100 200
Társasági adó alapja
1 200
700
200
Konszolidált adózás előtti eredmény:
1.200
Látens adó kalkulációja Átlagos társasági adókulcs számítása: Társasági adó alapja: 2.100 (1200+700+200) Átlagos társasági adókulcs: 432 + 301 + 100 = 833 1200+700+200 = 2100
=>0,396%= 40%
Látens adó kalkulációja folytatás
Konszolidált adózás eredmény után fizetendő társasági adó: 1200 * 0,4 = 480
Konszolidálásból származó adókülönbözet: 432 + 301 + 100 – 480 = 833 – 480 = 353
Összevont eredménykimutatás: + Adózás előtti eredmény - adófizetési kötelezettség + konszolidálásból származó adó Adózott eredmény
1 200 - 833 + 353 720
6
Közös vezetésű vállalkozások
Közös vezetésű vállalkozások:
-
arányos, kvóta szerinti módszerrel Teljeskörűen
-
DE: jelentőség szerint lehet részesedés értékelés is.
V. Equity módszer (részesedés értékelés)
Két módszere létezik:
1.
Könyv szerinti módszer: 1. 2.
2.
Megszerzéskori értéken vagy Forduló napi értéken
Újraértékelési módszer
42
Equity módszer – könyv szerinti mód
Megszerzéskori értéken:
A tőkekonszolidációs különbözet csak a kiegészítő mellékletben kerül bemutatásra.
Fordulónapi értéken:
Az aktív tőkekonszolidációs különbözetet a mérlegbe fel kell venni, Míg a passzív tőkekonszolidációs különbözet nem vehető fel a mérlegbe.
43
7
Példa Equity módszer alkalmazására Az alábbi adatokat ismeri egy társult vállalkozás Megszerzéskor (2012. május 8.) 2011. december 31: 2012. december 31:
saját tőkéjéről: 25.000 30.000 32.000
Az anyavállalat részesedése a társult vállalkozásban: Az anyavállalat könyveiben a részesedés értéke:
40% 15.000
Értékelje fordulónapi, illetve megszerzéskori értéken a társult vállalati részesedést mindkét év végén!
43
VI. Könyv szerinti értéken való konszolidáció
Az egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozás részesedését a konszolidációba bevont vállalatnak könyv szerinti értéken kell az összevont mérlegben kimutatni.
Tehát a konszolidált éves beszámoló készítése során ezen részesedések értéke változatlan értéken kerül át a konszolidált mérlegbe. 44
VII. Konszolidált számviteli politika Meg kell határozni: • Mérlegfordulónap, mérlegkészítés napja, • Könyv szerinti értékelés vagy újraértékelt, • Mentesítések lehetőségei, • Átváltások szabályai • Előkészítő feladatok meghatározása, • Tőkekonszolidációs különbözet terven felüli értékcsökkenése, • Bevonások időpontja • Egységes számlakeret, nyilvántartások, • Könyvvizsgálati szempontok, stb.
45
8
VIII. Konszolidált kiegészítő melléklet Minden kötelező, mint a normálnál, valamint A bevont leányok neve, székhelye, tulajdoni részesedés aránya Más bevont vállalkozásokban a leány által birtokolt részesedést A meghatározó befolyás jogcímét, A mérleg és az eredménykimutatás összeállításánál használt értékelési eljárásokat, A könyvvizsgálónak fizetett díjak összegét, Az igazgatóságnak fizetett juttatások összegét.
1.
2.
3. 4.
5. 6.
4545-46
IX. Konszolidált beszámoló - mérleg
Az éves beszámoló részletein túl az alábbi plusz sorok találhatóak a mérlegben: Az A/III. pont kiegészül az alábbi 9. sorral: Tőkekonszolidációs különbözet - Leányvállalatokból - társult vállalkozásokból
Konszolidált beszámoló - mérleg A B/II. pont kiegészül az alábbi 8. sorral: Konszolidációból adódó (számított) társasági adó követelés” A D. Saját tőke sor az alábbi sorokkal egészül ki: „VIII. Leányvállalati saját tőke változás (±) IX. Konszolidáció miatti változások (±)
-
adósságkonszolidálás különbözetéből
-
közbenső eredmény különbözetéből
X.
Külső tagok (más tulajdonosok) részesedése”
9
Konszolidált beszámoló - mérleg
Az F/I. pont az alábbi 4. sorral egészül ki: „4. Tőkekonszolidációs különbözet leányvállalatokból”
Az F/III. pont az alábbi 11. sorral egészül ki: „Konszolidálásból adódó (számított) társasági adó tartozás”
Konszolidált beszámoló eredménykimutatás A „III. Egyéb bevételek” sor az alábbi sorral egészül ki: „III/A. Adósságkonszolidálás miatt keletkező – eredményt növelő – konszolidációs különbözet” A „VII. Egyéb ráfordítások” sor az alábbi sorral egészül ki: „VII/A. Adósságkonszolidálás miatt keletkező – eredményt csökkentő – konszolidációs különbözet” A „13. Kapott (járó) osztalék és részesedés” sor helyett a következő sorokat kell felvenni: „13/a. Kapott osztalékok társult vállalkozástól” „13/b. Kapott osztalékok egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozástól”
Konszolidált beszámoló eredménykimutatás A „XII. Adófizetési kötelezettség” sor az alábbi sorral egészül ki: „XII/A. Konszolidálásból adódó (számított) társasági adókülönbözet (±)”
Az "Adózott eredmény" és a "Mérleg szerinti eredmény" közötti sorok a következők szerint változnak: "Adózott eredmény Jóváhagyott osztalék és részesedés Mérleg szerinti eredmény"
10
