19-11-2012
Decentrale duurzame energie opwekking Fiscaliteit in vogelvlucht
Seminar Hier Opgewekt, 14 november 2012
2
1
19-11-2012
Inhoud • Selectie recente fiscale ontwikkelingen • Fiscale stimuleringsmaatregelen • Energiebelasting in vogelvlucht • Discussie / vragen
Selectie recente fiscale ontwikkelingen • Van “Lente-akkoord” naar Regeerakkoord • Afschaffing vrijstelling kolenbelasting • Opslag duurzame energie – financiering SDE+ • Directe lijn: ook “levering” voor EB doeleinden • Fuchs-zaak HvJ EG C-219/12 • Voorstel “herziening” Energiebelastingrichtlijn
“Het kleinschalig, duurzaam opwekken van (zonne-)energie waarvoor geen rijkssubsidie wordt ontvangen, wordt fiscaal gestimuleerd door invoering van een verlaagd tarief in de eerste schijf van de energiebelasting op elektriciteit die afkomstig is van coöperaties van particuliere kleinverbruikers, aan deze verbruikers geleverd wordt en in hun nabijheid is opgewekt. Deze wordt lastenneutraal gefinancierd door een generieke verhoging van het reguliere tarief in de eerste schijf van de energiebelasting.” Bruggen slaan, Regeerakkoord VVD-PvdA, 29 oktober 2012, p.9.
2
19-11-2012
Fiscale stimuleringsmaatregelen: overzicht
• Regeling Groenprojecten 2010 • Energie-investeringsaftrek (EIA) • Milieu-investeringsaftrek (MIA) • Willekeurige afschrijving milieu-bedrijfsmiddelen (Vamil)
Fiscale stimuleringsmaatregelen: Regeling groenprojecten 2010
groen financiering (~1% lagere rente)
Groen Projecten
groen verklaring
economische haalbaarheid 70% groene investeringen
Groenbank/ Groenfonds
aanvraag groenverklaring / toezicht
Overheid
lagere rentevergoeding inleg in kwalificerend groenfonds/groenbank (ABN/ASN/BNPP/ING/NG/NOTS/Rabo/Triodos)
Particulieren
belastingvoordeel box 3 2012: 1,9% - €56.420 vrijstelling - 0,7% heffingskorting
3
19-11-2012
Fiscale stimuleringsmaatregelen: EIA/MIA in de praktijk • Eenmalige additionele aftrekpost voor kwalificerende nieuwe energie of milieu-investeringen (aankoop en productie kosten) • Definitief voordeel, geen timing benefit • Maximum (2012) per kalender jaar en belastingplichtige (of samenwerkingsverband) : - EIA: €118,000,000 - MIA: €25,000,000 • Belangrijkste voorwaarden - investering in nieuwe bedrijfsmiddelen - investering opgenomen op de Energielijst/Milieulijst - belastingplichtige claimt EIA/MIA in aangifte - binnen drie maanden na aangaan verplichtingen melden bij de Belastingdienst • Aftrek is voor ingebruikname beperkt tot de reeds gedane betalingen (betalingscriterium) • Desinvesteringsbijtelling als binnen vijf jaar het bedrijfsmiddel wordt verkocht • EIA en MIA gaan niet samen, combinatie Vamil en EIA/MIA wel mogelijk
Fiscale stimuleringsmaatregelen: Vamil in de praktijk • Willekeurige en versnelde afschrijving van 75% (tot 2014) van de totale investering tot de restwaarde: rente- en liquiditeitsvoordeel (terugname voordeel door lagere afschrijvingsbasis) • Maximum (2012) per kalender jaar en belastingplichtige (of samenwerkingsverband) : €25,000,000 • Belangrijkste voorwaarden: - investering in nieuwe bedrijfsmiddelen - investering opgenomen op de Milieulijst - belastingplichtige claimt Vamil in aangifte - binnen drie maanden na aangaan verplichtingen melden bij de Belastingdienst • Afschrijving is voor ingebruikname beperkt tot de gedane betalingen (betalingscriterium) • Terugname voordeel als binnen vijf jaar het bedrijfsmiddel wordt verkocht • Vamil kan samen met EIA en MIA worden geclaimd
4
19-11-2012
Fiscale stimuleringsmaatregelen: efficiënt benutten
gemeente / provincie pensioenfonds buitenlandse investeerder (Vastgoed) FBI Nieuwe BV
-
opstalrecht / (juridisch) eigendom aangaan transparant samenwerkingsverband “EIA lease” en andere lease structuren ESCO contract combinaties
financier bouwer / installateur investeerders
fiscaal eigendom
Energiebelasting – algemeen (1) • Leveringen van elektriciteit en gas • Degressief (aflopend) tarief Elektriciteit
Aardgas
Geleverde hoeveelheid (kWh)
Tarief per kWh*
Geleverde hoeveelheid (m3)
Tarief per m3
< 10.000
€ 0,1140
< 5.000
€ 0,1667
10.000 - 50.000
€ 0,0415
5.000 - 170.000
€ 0,1443
50.000 - 10.000.000
€ 0,0111
170.000 - 1.000.000
€ 0,0400
> 10.000.000
€ 0,0010 (niet-zakelijk verbruik) of
1.000.000 - 10.000.000
€ 0,0127
€ 0,0005 (zakelijk verbruik)
> 10.000.000
€ 0,0119 (niet-zakelijk verbruik) of € 0,0083 (zakelijk verbruik)
5
19-11-2012
Energiebelasting – algemeen (2) • Uitgangspunt: leverancier is belastingplichtig - Doorleverancier kan ook belastingplichtig zijn • Belast is (1) levering via (2) aansluiting aan (3) verbruiker - Aansluiting: per WOZ-object - Aansluiting: op net in de zin van E-wet, m.u.v. bagatelnet (ongeacht afschaffing daarvan in Ewet) • Net of installatie? Belastingdienst volgt kwalificatie Nma
Energiebelasting – algemeen (3) • Onder bepaalde omstandigheden wordt verbruik belast en is de verbruiker belastingplichtig - Verbruik e / g verkregen anders dan door levering via aansluiting - Bijvoorbeeld: eigen opwekking, tenzij opwekking e d.m.v. hernieuwbare energiebronnen (o.a. wind, zon, biomassa) - Producten verkregen via e- of g-beurs - Eigen verbruik (door)leverancier • Vrijstellingen - Opwekking van elektriciteit / bepaalde processen / niet als brandstof - Grootverbruikers
6
19-11-2012
Energiebelasting - directe lijn • Wijziging in energiebelasting per 20 juli 2012 • Geen nieuw belastbaar feit • Aanwijzing van leverancier op directe lijn als belastingplichtige - Definitie directe lijn verwijst naar E-wet / G-wet • Veronderstelling dat levering op directe lijn valt onder “belast verbruik” • Implementatie directe lijn in energiebelasting roept vragen op - Reikwijdte/betekenis van wijziging? - Relatie met bestaande uitzonderingen/vrijstellingen? - Verhouding tot Europese Richtlijn energiebelastingen?
Discussie / vragen
7
19-11-2012
Contact gegevens Niels Muller Advocaat – belastingadviseur, Energie team T +31 20 578 52 33 M +31 651 60 08 61 E
[email protected]
Amsterdam Arnhem Aruba Brussel Curaçao Dubai Eindhoven Genève Hong Kong Londen Luxemburg New York Parijs Rotterdam Singapore Tokio Zürich
www.loyensloeff.com
8
