/
uitspraak GERECHTSHOF 's-HERTOGENBOSCH
Sector belastingrecht E e r s t e meervoudige B e l a s t i n g k a m e r Kenmerk: 09/00515 U i t s p r a a k van de e e r s t e meervoudige B e l a s t i n g k a m e r op h e t hoger beroep van de v o o r z i t t e r van h e t managementteam v a n de e e n h e i d B e l a s t i n q d i e n a t ^ É I ^ van de r i j k s b e l a s t i n g d i e n s t , h i e r n a : de I n s p e c t e u r , tegen de s c h r i f t e l i j k e u i t s p r a a k v a n de Rechtbank B r e d a ( h i e m a : de Rechtbsmk) v a n 10 augustus 2009, nummer AWB 08/3221, i n h e t geding t u s s e n
h i e m a belanghebbende, en de
Inspecteur,
betreffende (VAR),
na t e melden b e s c h i k k i n g v e r k l a r i n g a r b e i d s r e l a t i e
1. O n t s t a a n en loop van h e t geding 1.1. Op 15 november 2007 h e e f t belanghebbende b i j de I n s p e c t e u r een aanvraag i n g e d i e n d voor de a f g i f t e van een v e r k l a r i n g a r b e i d s r e l a t i e (VAR). 1.2. Daarop h e e f t de I n s p e c t e u r aan belanghebbende voor h e t j a a r 2008 een b e s c h i k k i n g VAR-loon u i t d i e n s t b e t r e k k i n g (VARloon) afgegeven. Die b e s c h i k k i n g i s gedagtekend 3 december 2007. 1.3. Na tegen de b e s c h i k k i n g VAR-loon gemaakt bezwaar h e e f t de I n s p e c t e u r b i j de b e s t r e d e n u i t s p r a a k de b e s c h i k k i n g gehandhaafd. 1.4. Belanghebbende i s van deze u i t s p r a a k i n beroep gekomen b i j de Rechtbank. T e r zake van d i t beroep h e e f t de g r i f f i e r van de Rechtbank van belanghebbende een g r i f f i e r e c h t geheven van € 39.
G e r e c h t s h o f 's-Hertogenbosch Kenmerk 09/00515
2 van 10
1.5. B i j s c h r i f t e l i j k e u i t s p r a a k h e e f t de Rechtbank h e t beroep gegrond v e r k l a a r d , de u i t s p r a a k van de I n s p e c t e u r v e r n i e t i g d , de b e s c h i k k i n g VAR-loon v e r n i e t i g d , de b e s c h i k k i n g op grond van a r t i k e l 3.157 van de Wet op de i n k o m s t e n b e l a s t i n g 2001 ( h i e m a : de Wet I B ) nader v a s t g e s t e l d a l s werkzaamheden d i e u i t s l u i t e n d worden v e r r i c h t voor r e k e n i n g en r i s i c o v a n de vennootschap (VAR-DGA), de I n s p e c t e u r v e r o o r d e e l d i n de p r o c e s k o s t e n van belanghebbende t e n bedrage van € 805, de S t a a t aangewezen a l s de r e c h t s p e r s o o n d i e d i t bedrag aan belanghebbende moet vergoeden en g e l a s t d a t de S t a a t h e t door belanghebbende b e t a a l d e g r i f f i e r e c h t van € 39 aan deze vergoedt. 1.6. Tegen deze u i t s p r a a k h e e f t de I n s p e c t e u r hoger beroep i n g e s t e l d b i j h e t Hof. Belanghebbende h e e f t een v e r w e e r s c h r i f t ingediend. 1.7. Het onderzoek t e r z i t t i n g h e e f t p l a a t s g e h a d op 11 november 2010 t e 's-Hertogenbosch. A l d a a r z i j n t o e n v e r s c h e n e n en gehoord de ^ gemachtigde v a n belanghebbende, e n ^H^KS de Inspecteur»! T e r z i t t i n g i s g e l i j k t i j d i g behandeld de met de o n d e r h a v i g e zaak samenhangende zaak met hofkenmerk 09/00514. 1.8. Belanghebbende h e e f t vóór de z i t t i n g een b r i e f v a n 1 november 2010 met b i j l a g e toegezonden aan h e t Hof en door tussenkomst van de g r i f f i e r aan de w e d e r p a r t i j . Het Hof merkt d i e b r i e f met b i j l a g e aan a l s p l e i t n o t a met b i j l a g e . De p l e i t n o t a wordt met instemming van de I n s p e c t e u r g e a c h t t e r z i t t i n g t e z i j n voorgedragen. De o v e r l e g g i n g van de b i j l a g e i s g e s c h i e d met instemming van de I n s p e c t e u r . 1.9. De I n s p e c t e u r h e e f t t e r z i t t i n g een p l e i t n o t a voorgedragen en exemplaren d a a r v a n o v e r g e l e g d aan de h e t Hof en aan de w e d e r p a r t i j . De p l e i t n o t a i s v o o r z i e n v a n een b i j l a g e , welke met instèmmihg van belanghebbende i s overgelegd. 1.10. Aan h e t e i n d e van de z i t t i n g h e e f t h e t Hof h e t onderzoek g e s l o t e n en een s c h r i f t e l i j k e u i t s p r a a k aangekondigd. 2. F e i t e n Op grond van de s t u k k e n van h e t geding en h e t onderzoek t e r z i t t i n g z i j n i n deze zaak de volgende f e i t e n en omstandigheden voor h e t Hof komen v a s t t e s t a a n .
G e r e c h t s h o f 's-Hertogenbosch Kenmerk 09/00515
3 vaun 10
2.1. Belanghebbende i s t a n d a r t s van beroep. H i j o e f e n t beroep u i t i n h e t k a d e r van de t e ^ ^ ^ ^ g e v e s t i g d e vennootschap ^^^^^^^^ÊKBHÊ^I^^BTV. .
zijn
2.2. Op 15 november 2007 h e e f t belamghebbende b i j de I n s p e c t e u r een a a n v r a a g i n g e d i e n d voor de a f g i f t e v a n een v e r k l a r i n g a r b e i d s r e l a t i e , b e t r e f f e n d e h e t j a a r 2008 (VAR). Op het aauivraagformulier h e e f t belanghebbende z i j n inkomsten u i t de VAR-werkzaamheden onder v r a a g 2c bestempeld ' a l s iiiJtomsten u i t werkzaaiitheden d i e ik als directeur-grootaandeelhouder verricht voor rekening en risico van mijn besloten vennootschap' (VAR-DGA) . D i t ê^anyraagforraulier d i e n t zowel v o o r aanvragen op grond van a r t i k e l 3.156 a l s op grond v a n a r t i k e l 3.157 vsui de Wet op de i n k o m s t e n b e l a s t i n g 2001 ( h i e m a : de Wet IB) . Een k o p i e v a n de aanvraag i s aan deze u i t s p r a a k gehecht. 2.3. De I n s p e c t e u r h e e f t op de door belanghebbende i n g e d i e n d e aanvraag een v o o r bezwaar v a t b a r e b e s c h i k k i n g afgegeven met dagtekening 3 december 2007 ( h i e r n a : de b e s c h i k k i n g ) . E e n k o p i e v a n de b e s c h i k k i n g i s aan deze uitspraaüc gehecht. 2.4. De I n s p e c t e u r h e e f t i n de b e s c h i k k i n g overwogen d a t belanghebbende z e k e r h e i d wenste o v e r h e t antwoord op de v r a a g "hoe de v o o r d e l e n d i e u g e n i e t of z u l t gaan g e n i e t e n u i t een a r b e i d s r e l a t i e , voor de h e f f i n g van inkomstènbelasting/premie v o l k s v e r z e k e r i n g e n worden aangemerkt". I n aanmerking nemende dat belanghebbendes v e r z o e k "werkzaamheden b e t r e f t d i e door u worden b e s c h r e v e n a l s : tandheelkundige diensten", h e e f t de I n s p e c t e u r v e r v o l g e n s b e s l i s t d a t "de v o o r d e l e n d i e u u i t genoemde werkzaamheden g e n i e t of z u l t gaan g e n i e t e n , op grond van a r t i k e l 3.156 Wet op de i n k o m s t e n b e l a s t i n g 2001 worden aangemerkt a l s l o o n u i t d i e n s t b e t r e k k i n g " . 3. G e s c h i l , alsmede standpunten en c o n e l u a i e s van p a r t i j e n 3.1. I l i hoger beroep i s , e v e n a l s i n beroep, i n g e s c h i l h e t antwoord op de v r a a g of de I n s p e c t e u r t e r e c h t een b e s c h i k k i n g VAR-loon h e e f t afgegeven. Belanghebbende h e e f t d i e v r a a g ontkennend en de I n s p e c t e u r b e v e s t i g e n d beantwoord. 3.2. P a r t i j e n doen hun stamdpunten steunen op de gronden d i e d a a r t o e door hen z i j n aangevoerd i n de van hen a f k o m s t i g e s t u k k e n . T e r z i t t i n g hebben p a r t i j e n geen andere gronden aangevoerd, behoudens d a t de I n s p e c t e u r nog h e e f t benadrukt dat h i j met de b e s c h i k k i n g VAR h e e f t bedoeld een b e s l i s s i n g op een op grond v a n a r t i k e l 3.156 van de Wet I B gedaan v e r z o e k t e nemen.
G e r e c h t s h o f 's-Hertogenbosch Kenmerk 09/00515
4 van 10
3.3. Belanghebbende c o n c l u d e e r t i n hoger beroep, n a a r h e t Hof b e g r i j p t , t o t b e v e s t i g i n g van de u i t s p r a a k v a n de Rechtbank. De I n s p e c t e u r c o n c l u d e e r t i n hoger beroep, n a a r h e t Hof b e g r i j p t , t o t v e r n i e t i g i n g van de u i t s p r a a k v a n de Rechtbsmk en b e v e s t i g i n g van de u i t s p r a a k op bezwaar. 4. Da gronden voor de b e s l i s s i n g Ten aanzien van het
geschil
4.1. Op grond van h e t door belanghebbende ingediende v r a g e n f o r m u l i e r komt h e t Hof t o t h e t o o r d e e l d a t belanghebbende h e e f t v e r z o c h t om a f g i f t e van een v e r k l a r i n g a l s b e d o e l d i n a r t i k e l 3.157 van de Wet I B . De b e s c h i k k i n g b e h e l s t daarentegen een b e s l i s s i n g op grond van een i n g e v o l g e a r t i k e l 3.156 van de Wet I B gedaan verzoek; een v e r z o e k a l s evenbedoeld i s door belanghebbende evenwel n i e t gedaan. 4.2. Nu belanghebbende i n h e t ingediende v r a g e n f o r m u l i e r h e e f t v e r z o c h t om a f g i f t e van een v e r k l a r i n g a l s bedoeld i n a r t i k e l 3.157 v a n de Wet I B , had de Rechtbank om d i e reden de b e s c h i k k i n g , waarin i s b e s l i s t dat "de v o o r d e l e n d i e u u i t genoemde werkzaamheden g e n i e t of z u l t gaan g e n i e t e n , op grond van a r t i k e l 3.156 Wet op de i n k o m s t e n b e l a s t i n g 2001 worden aangemerkt a l s l o o n u i t d i e n s t b e t r e k k i n g " , moeten v e r a i e t i g e n , i n p l a a t s van i n h o u d e l i j k t e b e s l i s s e n . Het Hof merkt h i e r b i j op d a t h e t geven van een b e s c h i k k i n g VAR ex a r t i k e l 3.156 i n de omstandigheden van h e t g e v a l n i e t kan worden aangemerkt a l s de w e i g e r i n g een b e s c h i k k i n g VAR ex a r t i k e l 3;157 t e geven. Evenmin kan een b e s c h i k k i n g ex a r t i k e l 3.156 door de r e c h t e r worden g e w i j z i g d i n een b e s c h i k k i n g VAR ex a r t i k e l 3.157. 4.3. Het Hof z a l met instemming vaii p a r t i j e n de zaak n i e t t e r u g w i j z e n naar de I n s p e c t e u r om a l s n o g op h e t door belanghebbende op grond van a r t i k e l 3.157 van de Wet I B gedaan verzoek t e b e s l i s s e n a a n g e z i e n h e t j a a r 2008, waarvoor de b e s l i s s i n g i s v e r z o c h t , inmiddels i s v e r s t r e k e n . Een b e l a n g ontbreekt derhalve. 4.4. De i n 3.1 vermelde v r a a g moet, met v e r b e t e r i n g van de gronden a l s i n 4.2 aangegeven, ontkennend worden beantwoord. De uitspraêik van de Rechtbank b l i j f t , met v e r b e t e r i n g v a n de gronden, i n s t a n d . Ten aanzien van het
griffierecht
4.5. G e l e t op hetgeen i n 4.4 i s overwogen moet van de S t a a t t e r zake v a n het door de I n s p e c t e u r i n g e s t e l d e hoger beroep, met t o e p a s s i n g van a r t i k e l 271, l i d 3, van de Algemene wet i n z a k e r i j k s b e l a s t i n g e n , een g r i f f i e r e c h t van € 448 worden geheven.
G e r e c h t s h o f 's-Hertogenbosch Kenmerk 09/00515
5 van 10
Ten aanzien van de proceskosten
GL
4.6. G e l e t op hetgeen i n 4.4 i s overwogen, a c h t h e t Hof termen aanwezig de I n s p e c t e u r t e v e r o o r d e l e n i n de k o s t e n van r e c h t s b i j s t a n d d i e belanghebbende i n verband met z i j n verweer b i j h e t Hof r e d e l i j k e r w i j s h e e f t moeten maken, een en smder met t o e p a s s i n g v a n h e t p u n t e n s t e l s e l van h e t B e s l u i t p r o c e s k o s t e n b e s t u u r s r e c h t . D a a r b i j wordt u i t g e g a a n van één met de onderhavige zaak samenhangende zaak w a a r i n de belanghebbende eveneens i n h e t g e l i j k i s g e s t e l d . D i t b e t r e f t de zaak t e n name v a n ^ f B l i P ' i i i i i i i f l ^ ^ t e JBmj||^i|||& .Het Hof z a l i n de onderhavige zaak en in- de Scunenhangende zaak een p r o c e s k o s t e n v e r g o e d i n g toekexinen van [1/2 x (2 pxrnten x € 322 X w e g i n g s f a c t o r 1 =) € 644 =] € 322. 5. B e s l i s s i n g Het Hof - v e r n i e t i g t de u i t s p r a a k van de Rechtbank i n z o v e r r e i n d i e u i t s p r a a k de beschi3cking op grond van a r t i k e l 3.157 nader wordt v a s t g e s t e l d a l s werkzaamheden d i e u i t s l u i t e n d worden v e r r i c h t voor r e k e n i n g en r i s i c o v a n de vennootschap (VARDGA) , - b e v e s t i g t de u i t s p r a a k van de Rechtbank voor h e t o v e r i g e , - h e f t van de S t a a t t e r zake van h e t door de I n s p e c t e u r i n g e s t e l d e hoger beroep een g r i f f i e r e c h t vain € 448, - v e r o o r d e e l t de I n s p e c t e u r i n de k o s t e n van h e t geding b i j h e t Hof aan de z i j d e v a n belanghebbende, v a s t g e s t e l d op € 322, en - w i j s t de S t a a t aan a l s de r e c h t s p e r s o o n d i e de p r o c e s k o s t e n moet vergoeden.
A l d u s gedaan op 3 0 |Jf0^ 2|lin door J.W.J. Huige, v o o r z i t t e r , W.A. S i j b e r d e n en J.Q, Verseput, i n tegenwoordigheid van P.H.A. G a l i s , g r i f f i e r . A f s c h r i f t e n van de u i t s p r a a k z i j n op d i e datum aangetekend aan p a r t i j e n verzonden.
Het aanwenden van een r e c h t s m i d d e l
G e r e c h t s h o f 's-Hertogénbosch Kenmerk 09/00515
6 van 10
Het aanwenden van een r e c h t s m i d d e l Tegen deze u i t s p r a a k kunnen b e i d e p a r t i j e n binnen z e s weken n a de verzenddatum beroep i n c a s s a t i e i n s t e l l e n b i j de Hoge Raad der Nederlanden ( B e l a s t i n g k a m e r ) , Postbus 20303, 2500 EH Den Haag. t D a a r b i j moet h e t volgende i n a c h t worden genomen. 1. B i j h e t b e r o e p s c h r i f t wordt een a f s c h r i f t van deze u i t s p r a a k overgelegd. 2. Het b e r o e p s c h r i f t moet ondertekend z i j n en t e n m i n s t e h e t volgende yeimielden: a) de naam en h e t a d r e s van de i n d i e n e r ; b) een dagtekening; c) een o m s c h r i j v i n g van de u i t s p r a a k waartegen h e t beroep in cassatie i s gericht; d) de gronden van h e t beroep i n c a s s a t i e . Voor h e t i n s t e l l e n vêin beroep i n c a s s a t i e i s g r i f f i e r e c h t v e r s c h u l d i g d . Na h e t i n s t e l l e n v a n beroep i n c a s s a t i e ontvangt de i n d i e n e r een n o t a g r i f f i e r e c h t van de g r i f f i e r van de Hoge Raad. I n h e t c a s s a t i e b e r o e p s c h r i f t kan de Hoge Raad v e r z o c h t worden om de w e d e r p a r t i j t e v e r o o r d e l e n i n de p r o c e s k o s t e n .
