De Vlaamse schenkingsrechten voor u op een rijtje
Hoeveel moet u betalen als u schenkt?
(1)
Colofon Brochure Vlaamse schenkingsrechten Wettelijk depot VU
D/2012/3241/112
Hedwig Van der Borght, secretaris – generaal
Adres Url pm
Koning Albert II – laan 19 bus 6, 1210 Brussel
http://fin.vlaanderen.be k
De Barbaren
co erfoto
Marceau Voet, verzamelaar van vlinders in alle kleuren en maten.
Deze brochure werd gedrukt op milieuvriendelijk papier met het FSC-label.
De Vlaamse schenkingsrechten voor u op een rijtje. eze brochure behandelt de Vlaamse schenkingsrechten. Ze is met de grootste zorg samengesteld, maar niet alle bijzonderheden en uitzonderingsgevallen worden vermeld.
Inhoud
1. Algemene informatie over de Vlaamse schenkingsrechten 1.1. Wat zijn schenkingsrechten?
5 5
1.2. De schenking van roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 1.3. De schenking van bouwgronden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 1.4. De schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . 13 2. Hoe schenkt u onroerende of roerende goederen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 2.1. Schenking en handgift. In principe moet elke schenking bij notariële akte gebeuren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 2.2. Registreren hoeft niet. Toch heeft het voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 3. Een schenking laten registreren: hoe doet u dat? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 4. Waar betaalt u de schenkingsrechten? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 5. Schenkingen en successierecht
.....................................................................................................
18
5.1. Schenkingsrechten betaald? Geen successierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 5.2. Schenkingsrechten betaald? Geen progressievoorbehoud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 5.3. Schenken of nalaten? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 6. Meer weten? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 7. Bijlagen: wat zegt de wet? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
De regelgevende teksten kan u terugvinden op http://navigator.fenb.be.
(3)
(3)
1. Algemene informatie over de Vlaamse schenkingsrechten 1.1. Wat zijn schenkingsrechten? Het schenkingsrecht is een registratierecht dat verschuldigd is bij de schenking van roerende en/of onroerende goederen. Sinds 2002 is het schenkingsrecht een Vlaamse belasting. Het Vlaamse Gewest kan bijgevolg de heffingsgrondslag, tarieven, vrijstellingen en verminderingen wijzigen waardoor er verschillende regels van toepassing zijn in de verschillende gewesten. Deze brochure geeft enkel toelichting bij de regelgeving van toepassing in het Vlaamse Gewest.
Wordt uw schenking in het Vlaams gewest gelokaliseerd? De Vlaamse schenkingsrechten gelden uitsluitend voor schenkingen die worden gelokaliseerd in het Vlaamse Gewest. Om van de Vlaamse schenkingsrechten te kunnen genieten, moet de schenker-rijksinwoner zijn of haar fiscale woonplaats in de 5 jaar die aan de schenking voorafgaan het langst in het Vlaamse Gewest hebben gehad.
Een voorbeeld Kamiel is drie jaar geleden samen met zijn vrouw Rosa verhuisd van Brussel naar een knus huisje op het Vlaamse platteland. Hij wenst zijn kleindochter een flinke som geld te schenken en hoopt dat op die schenking verlaagde schenkingsrechten van toepassing zijn. Dat is het geval: in de voorbije 5 jaar heeft Kamiel het langst in het Vlaams Gewest gewoond: namelijk drie jaar. Voor Kamiels schoonbroer Karel is dat anders. Hij had zijn hele leven in Mechelen gewoond, maar trok drie jaar geleden in bij zijn dochter Kristien die in Schaarbeek woont. Als Karel zijn dochter geld of een schilderij wil schenken, kan hij helaas niet van de Vlaamse schenkingsrechten genieten. Aangezien Schaarbeek in het Brussels Hoofdstedelijk Gewest ligt, dienen de schenkingsrechten te worden betaald die in dat gewest gelden. De Vlaamse schenkingsrechten zijn ook van toepassing indien de schenking gebeurt door een niet-rijksinwoner en betrekking heeft op onroerende goederen in het Vlaamse Gewest.
(5)
(5)
Samenwonenden = echtgenoten De regelgeving inzake schenkingsrechten voor samenwonenden is sinds 2004 dezelfde als die voor echtgenoten. Als 'samenwonend' worden partners beschouwd die wettelijk samenwonen, doordat ze tegenover de ambtenaar van de burgerlijke stand een schriftelijke verklaring van wettelijk samenwonen hebben afgelegd en deze ambtenaar de verklaring heeft ingeschreven in het bevolkingsregister. Maar ook partners die feitelijk samenleven kunnen van de regeling genieten als ze op de dag van de schenking minstens een jaar samenwonen en een gemeenschappelijke huishouding voeren. Dat kunnen ze bewijzen met een uittreksel uit het bevolkingsregister.
Tarieven Wenst u andere onroerende goederen dan een bouwgrond te schenken, dan zijn volgende tarieven van toepassing. Deze tarieven zijn de algemene tarieven voor schenkingen. Een schenking in rechte lijn ((groot)ouders aan kinderen, kinderen aan ouders,...), tussen echtgenoten en samenwonenden Gedeelte van de schenking in euro
Toepasselijk percentage
0,01 - 12 500
3%
12 500 - 25 000
4%
25 000 - 50 000
5%
50 000 - 100 000
7%
100 000 - 150 000
10%
150 000 - 200 000
14%
200 000 - 250 000
18%
250 000 - 500 000
24%
boven de 500 000
30%
Een voorbeeld Jan schenkt zijn dochter een woning met een verkoopwaarde van 200.000 euro. De verschuldigde schenkingsrechten bedragen 17.625 euro. Schaal in euro (schaal) Bedrag van de schenking
Percentage Percentage
Verschuldigd Gecumuleerd bedrag over schenkingsrecht de vorige schalen in euro
0,01 - 12 500
3%
375,00€
12 500 - 25 000
4%
500,00€
25 000 - 50 000
5%
50.000 - 100.000
7%
1.250 ,00€ 3.500,00€
100 000 - 150 000
10%
5.000 ,00€
150 000 - 200 000
14%
7. 000,00€
17.625,00€
Totaal
Een schenking tussen broers en zussen
(6)
Gedeelte van de schenking in euro
Toepasselijk percentage
0,01 - 12 500
20%
12 500 - 25 000
25%
25 000 - 75 000
35%
75 000 - 175 000
50%
boven de 175 000
65%
Een voorbeeld Jan schenkt zijn broer een woning met een verkoopwaarde van 200.000 euro. De verschuldigde schenkingsrechten bedragen 89.375 euro. Schaal
Percentage
Verschuldigd schenkingsrecht
20%
2.500,00€
12 500 - 25 000
25%
3.125,00€
25 000 - 75 000 75 000 - 175 000
35% 50%
17.50 0,00€
175 000 - 200 000
65%
16 .250,00€
0,01 - 12 500
50 .000,00€
89.375,00€
Totaal Een schenking tussen ooms en tantes/neven en nichten Gedeelte van de schenking in euro
Toepasselijk percentage
0,01 - 12 500
25%
12 500 - 25 000
30%
25 000 - 75 000
40%
75 000 - 175 000
55%
boven de 175 000
70%
Een voorbeeld Jan schenkt zijn nicht een woning met een verkoopwaarde van 200.000 euro. De verschuldigde schenkingsrechten bedragen 99.375 euro. Schaal Schaal
Percentage Percentage
Verschuldigdschenkingsrecht schenkingsrecht Verschuldigd
0,01 - 12 500
25%
3.125,00€
12 500 - 25 000
30%
3.750,00€
25.000 - 75 000
40%
20.000,00€
75 000 - 175 000
55%
55. 000,00€
175 000 - 200 000
70%
17. 500,00€
99.375,00€
Totaal Een schenking tussen andere personen Gedeelte van de schenking in euro 0,01 - 12 500
Toepasselijk percentage 30%
12 500 - 25 000
35 %
25 000 - 75 000
50%
75 000 - 175 000
65%
175 000 - 100 000
80%
Een voorbeeld Jan schenkt zijn nicht een woning met een verkoopwaarde van 200.000 euro. De verschuldigde schenkingsrechten bedragen 99.375 euro. Schaal Schaal
Verschuldigdschenkingsrecht schenkingsrecht Verschuldigd
0,01 - 12 500
25%
3.125,00€
12 500 - 25 000
30%
3.750,00€
25.000 - 75 000
40%
20.000,00€
75 000 - 175 000
55%
55. 000,00€
175 000 - 200 000
70%
17. 500,00€
Totaal (7)
Percentage Percentage
99.375,00€ (7)
Basis van de berekening U schenkt roerende goederen (juwelen, schilderijen,...) of onroerende goederen (een woning, een bouwgrond,...). Op welk bedrag betaalt u schenkingsrechten? Als basis voor de berekening gebruikt men de verkoopwaarde van de geschonken goederen. In de notariële of onderhandse akte die u laat registreren, neemt u daarom een verklaring op over de verkoopwaarde van het geschonken goed.
U kan ook schenken onder opschortende voorwaarden... Als u een schenking onder opschortende voorwaarde doet, zal bij de registratie van de notariële akte alleen het algemeen vast recht (50 euro = nieuw tarief voor akten en geschriften die vanaf 1 juli 2013 ter registratie worden aangeboden) worden geheven. De Vlaamse schenkingsrechten worden dan opeisbaar bij de vervulling van de voorwaarden.
Om de ontvanger van de registratierechten de mogelijkheid te bieden de schenkingsrechten te heffen, moeten de partijen bij het vervullen van de voorwaarde een fiscale verklaring ter registratie aanbieden. Die bevat alle nodige elementen voor de heffing. De partijen beschikken over een termijn van vier maanden te rekenen vanaf het vervullen van de voorwaarde om deze verklaring af te leggen.
Voorbeeld Een schenking tussen aanstaande echtgenoten, overeengekomen in het huwelijkscontract onder opschortende voorwaarde van het huwelijk wordt geregistreerd aan 50 euro (nieuw tarief voor akten en geschriften die vanaf 1 juli 2013 ter registratie worden aangeboden). De voltrekking van het huwelijk maakt het schenkingsrecht in rechte lijn, tussen echtgenoten en samenwonenden opeisbaar. Voor de schenking van roerende goederen onder opschortende voorwaarde van vóóroverlijden bestaat een specifieke regeling (cf. pagina 16).
(8)
1.2. De schenking van roerende goederen Voor de schenking van roerende goederen gelden in het Vlaams Gewest voortaan twee tarieven: 3 procent voor schenkingen in rechte lijn, tussen echtgenoten en tussen samenwonenden en 7 procent in de andere gevallen.
Roerende goederen: wat zijn dat? Geld, schilderijen, auto’s, antiek, kasbons, titels aan toonder, aandelen: dat zijn allemaal roerende goederen. Bouwgrond of woningen horen daar niet bij. Dit zijn onroerende goederen.
Vlakke tarieven: 3% of 7% De tarieven zijn ‘vlak’. Dit betekent dat ze geen rekening houden met de waarde van de schenking. Voor een schenking van 10.000 euro en voor een schenking van 100.000 euro wordt hetzelfde tarief gehanteerd. Deze regeling maakt de zaken eenvoudiger en een flink stuk goedkoper. Wie geld, kasbons, een kunstwerk, juwelen, aandelen of andere roerende goederen wil overdragen, kan dat net zo goed “officieel” doen en de schenking laten registreren. Dat biedt allerlei voordelen: schenker en begunstigde krijgen meer rechtszekerheid, de schenking verloopt transparanter en de begunstigde hoeft later zeker geen successierechten op de schenking te betalen, wat er ook gebeurt.
Rechte lijn en echtgenoten: 3% Het tarief van 3% geldt voor schenkingen tussen echtgenoten en samenwonenden en voor schenkingen tussen bloedverwanten die in de rechte lijn van elkaar afstammen of met deze laatste categorie worden gelijkgesteld (bijvoorbeeld: een ten volle geadopteerd kind, een stiefkind of zorgkind).
Voorbeeld Jan wil zijn beide kinderen een duwtje in de rug geven. Hij schenkt hen elk 25.000 euro. Deze handgiften worden ter registratie aangeboden. Het schenkingsrecht bedraagt 750 euro (25.000 euro x 3%) voor elke handgift.
Voor alle andere schenkingen: 7% Voor alle andere schenkingen geldt het tarief van 7 procent. Dat tarief geldt dus voor een schenking tussen broer en zus, tussen een tante en haar neef, tussen mensen die niet met elkaar verwant zijn, enzovoort. Ook voor schenkingen aan rechtspersonen geldt 7 procent. Voor sommige rechtspersonen - bv. vzw’s, stichtingen en gemeenten - gelden bovendien bijzondere verlaagde tarieven.
Voorbeeld Mia wil haar veel jongere broer een duwtje in de rug geven. Ze schenkt hem 15.000 euro. Deze handgift wordt ter registratie aangeboden. Het schenkingsrecht bedraagt 1.050 euro (15.000 euro x 7%)
(9)
(9)
1.3. De schenking van bouwgronden De tarieven van de schenkingsrechten op bouwgronden zijn eveneens lager dan de schenkingsrechten voor andere onroerende goederen. Voor de toekenning van de vermindering wordt rekening gehouden met de schenkingen die tussen dezelfde personen hebben plaatsgevonden in de periode van drie jaar die de schenking van de bouwgrond voorafgaan (het zogeheten ‘progressievoorbehoud’). Als er tussen dezelfde personen reeds een schenking voor een waarde van € 150.000 heeft plaatsgevonden, kan men bijgevolg geen vermindering genieten. Als een schenking van een bouwgrond en een gewone schenking in eenzelfde akte of in een verschillende akte maar van dezelfde datum plaatsvinden, wordt geacht dat de schenking van de
bouwgrond eerst plaatsvindt. Hierdoor blijft het effect van de tariefvermindering voor bouwgrond behouden. Om van het voordeeltarief te kunnen genieten, moeten de begiftigden of één van hen op het adres van de verkregen bouwgrond hun/zijn/haar hoofdverblijfplaats vestigen en dit binnen de vijf jaar te rekenen vanaf de datum van de schenkingsakte.
De tarieven De tariefvermindering voor schenkingen van bouwgrond in rechte lijn, tussen echtgenoten en samenwonenden bedraagt 2% tot en met een verkoopwaarde van € 150 000. Dit betekent dat u volgend percentage moet betalen, afhankelijk van de waarde van uw bouwgrond. Gecumuleerd bedrag over de vorige schalen in euro
Bedrag van de schenking in euro (schaal)
Percentage
0,01 - 12 500
1%
12 500 - 25 000
2%
125
25 000 - 50 000
3%
375
50 000 - 100 000
5%
1 125
100 000 - 150 000
8%
3 625
150 000 - 200 000
14%
7 625
200 000 - 250 000
18%
14 625
250 000 - 500 000
24%
23 625
meer dan 500 000
30%
83 625
Ook de tarieven voor de schenking van een bouwgrond tussen andere personen (schenkingen tussen broers en zussen, neven
en nichten,...) zijn verminderd. De vermindering bestaat er hier in dat tot een bedrag van 150 000 euro, slechts 10% wordt geheven. Daardoor zijn volgende tarieven van toepassing: Schenking van een bouwgrond tussen broers en zussen
(10)
Gecumuleerd bedrag over de vorige schalen in euro
Bedrag van de schenking in euro (schaal)
Percentage
0,01 - 150 000
10%
150 000 - 175 000
50%
15 000
meer dan 175 000
65%
27 500
Schenking van bouwgrond tussen neef en nicht Bedrag van de schenking in euro (schaal)
Percentage
Bedrag over vorige schaal in euro
0,01 - 150 000
10%
150 000 - 175 000
55%
15 000
meer dan 175 000
70%
28 750
Percentage
Bedrag over vorige schaal in euro
Schenking van bouwgrond tussen alle anderen Bedrag van de schenking in euro (schaal) 0,01 - 150 000
10%
150 000 - 175 000
65%
15 000
meer dan 175 000
80%
31 250
Deze verminderde tarieven gelden in principe slechts tot 31 december 2014 maar kunnen door de Vlaamse decreetgever worden verlengd. Nuttig om te weten… In sommige gevallen kan u aanspraak maken op verminderde schenkingsrechten wanneer u kinderen ten laste hebt en onroerende goederen geschonken krijgt.
Voor meer informatie kan u terecht op het Vlaamse Belastingportaal (http://belastingen.vlaanderen.be), het gratis nummer 1700 of uw notaris. Opgelet: schenkingen ‘met last’ Sommige mensen schenken een woning of een ander onroerend goed, met als voorwaarde dat de begunstigde aan iemand anders een bepaalde geldsom moet betalen. Strikt genomen is die geldsom een roerend goed. Toch geldt daarvoor niet het schenkingsrecht op roerende goederen. Omdat de geldsom samenhangt met een schenking van een onroerend goed, wordt ze namelijk belast aan de algemene tarieven . Opgelet: progressievoorbehoud beperkt tot schenking van onroerende goederen In het geval een schenking gevolgd wordt binnen de 3 jaar door een nieuwe schenking tussen dezelfde partijen wordt de belastbare grondslag voor heffing van de schenkingsrechten van de chronologische eerste schenking gevoegd bij de grondslag van de latere schenking. Uiteraard wordt de eerste schenking niet opnieuw belast. Het systeem veroorzaakt wel een opduweffect waardoor de belastbare grondslag van de latere schenkingen in hogere tariefschalen terecht komt en zodoende de schenking fiscaal duurder maakt. Dit effect wordt ook het progressievoorbehoud genoemd. Het progressievoorbehoud geldt nog enkel bij schenkingen van onroerende goederen die mekaar snel in de tijd (binnen de 3 jaar) opvolgen.
(11)
(11)
Er is in Vlaanderen niet langer een progressievoorbehoud bij: 1 schenking van een roerend goed gevolgd door een schenking van een ander roerend goed 1 schenking van een roerend goed gevolgd door een schenking van een onroerend goed 1 schenking van een onroerend goed gevolgd door een schenking van een roerend goed Partijen kunnen dus naar hartelust meerdere schenkingen doen die zich kort in de tijd opvolgen en hoeven dus de 3-jaarstermijn niet af te wachten.
Voorbeeld Anna schenkt een woning ter waarde van 150.000 euro aan haar enige dochter. Twee jaar later schenkt ze haar dochter nog een stuk bouwgrond ter waarde van 75.000 euro. Omdat de schenking van de bouwgrond binnen de drie jaar na de eerste schenking plaatsvindt kan de dochter niet genieten van de tariefvermindering voor bouwgronden (eerste schenking = 150.000 euro). Bovendien komt de schenking in hogere tariefschalen terecht. Meer bepaald:
Bedrag van de schenking in euro (schaal)
Percentage
Verschuldigd recht over de respectievelijke schijf
0,01 - 12 500
1%
Reeds belast
12 500 - 25 000
2%
Reeds belast
25 000 - 50 000
3%
Reeds belast
50 000 - 100 000
5%
Reeds belast
100 000 - 150 000
8%
Reeds belast
150 000 - 200 000
14%
7 000
200 000 - 225 000
18%
4 500
In totaal zal er bij de tweede schenking een bedrag van 11.500 euro verschuldigd zijn.
(12)
1.4. De schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen Sinds 1 januari 2012 geldt er in het Vlaamse Gewest een nieuwe regeling voor overdrachten van familiale ondernemingen
en vennootschappen. De bedoeling van deze nieuwe regeling is om bedrijfsleiders actief aan te zetten om tijdens hun leven reeds na te denken over hun opvolging. Om dit te stimuleren bestaat er een vrijstelling in schenkingsrechten voor het schenken van familiale ondernemingen en vennootschappen. Mocht een bedrijfsleider voor hij kan schenken overleden zijn, dan bestaat er een verminderd tarief in successierechten. De vermindering houdt in dat wanneer de erfgenaam een verwante in rechte lijn, de echtgenoot of samenwonende van de erflater is, de nettowaarde van de verkrijging zal belast worden aan 3% in plaats van aan de progressieve tarieven. In alle andere gevallen zal de nettowaarde van deze verkrijging belast worden aan 7%, wat ook veel lager is dan de progressieve tarieven. De voorwaarden om te kunnen genieten van beide gunstmaatregelen zijn veelal
dezelfde. Hieronder worden dan ook de voorwaarden besproken die dienen voldaan te zijn om te kunnen genieten van de
vrijstelling voor de schenking van familiale ondernemingen en vennootschappen. Voorwaarde 1: Familiaal karakter van de onderneming of vennootschap Enkel voor familiale ondernemingen of vennootschappen geldt de vrijstelling van schenkingsrechten. Een familiale onderneming is een nijverheids-, handels-, ambachts-, of landbouwbedrijf of een vrij beroep, dat door de
schenker of zijn echtgenoot of samenwonende, al dan niet samen met anderen, persoonlijk wordt geëxploiteerd en uitgeoefend. Voorbeeld: een bakkerij die door de schenker wordt uitgebaat als natuurlijk persoon. Een familiale vennootschap is een vennootschap dat de uitoefening van een nijverheids-, handels-, ambachts-, of landbouwactiviteit, of van een vrij beroep tot doel heeft en waarvan de erflater samen met zijn familie eigenaar is (zie voorwaarde 2: participatievoorwaarde).
Voorbeeld: een bakkerij die door de schenker wordt uitgebaat, maar waarvoor een vennootschap (zoals een bvba, nv,..). werd opgericht waarbinnen de activiteit gebeurt. Voorwaarde 2: Participatievoorwaarde De schenker zal: - Indien het een onderneming betreft, de goederen die hij wenst te schenken beroepsmatig moeten hebben geïnvesteerd.
- Indien het een vennootschap betreft, minstens 50% van de aandelen in volle eigendom moeten bezitten. Wanneer de schenker samen met een andere aandeelhouder eigenaar is van de vennootschap, volstaat het dat hij 30% van de aandelen in volle eigendom heeft, indien hij samen met de andere aandeelhouder samen 70% van de aandelen van de vennootschap in volle eigendom heeft. Wanneer de schenker samen met twee andere aandeelhouders eigenaar is van de vennootschap, volstaat het dat hij 30% van van de aandelen in volle eigendom heeft, indien hij samen met de twee andere aandeelhouders samen 90% van de aandelen van de vennootschap in volle eigendom heeft. Voorwaarde 3: Geen onroerende goederen hoofdzakelijk voor bewoning aangewend of bestemd of geen vennootschap zonder reële economische activiteit Het verminderd tarief kan, voor wat betreft ondernemingen, niet worden toegepast voor overdrachten van onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning zijn bestemd of worden aangewend. Vennootschappen zonder enige reële economische activiteit kunnen niet onder de gunsttarieven worden overgedragen.
Of een vennootschap reële economische activiteit heeft, wordt nagegaan op basis van twee parameters uit de balans van de jaarrekening van de vennootschap.
13)
Een vennootschap wordt beschouwd als zonder enige reële economische activiteit indien: - de bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen (post 62 resultatenrekening) een percentage gelijk of lager dan 1,50% uitmaken van de totale activa (balanspost 20/58); en - de terreinen en gebouwen (balanspost 22) meer dan 50% uitmaken van het totaal actief (balanspost 20/58).
(13)
Voorwaarde 4: Attest van de Vlaamse Belastingdienst Om te kunnen genieten van de vrijstelling, zal bij de schenkingsakte een attest van de Vlaamse Belastingdienst dienen gevoegd te worden, waaruit blijkt dat aan alle voorwaarden is voldaan. Dit attest kan bij de Vlaamse Belastingdienst worden aangevraagd via een hiertoe bestemd formulier dat kan worden teruggevonden op het Belastingportaal . Vlaanderen (www.belastingen.be)
Voorwaarde 5: Voorwaarden te vervullen na de schenking
Om te kunnen blijven genieten van de vrijstelling zal gedurende een periode van 3 jaar na de authentieke akte van schenking dienen voldaan te blijven aan volgende voorwaarden, naar gelang het een onderneming dan wel een vennootschap betreft. Voor een familiale onderneming: - Zij dient haar activiteit ononderbroken verder te zetten. - De onroerende goederen van de onderneming die met de vrijstelling werden overgedragen, mogen niet hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of bestemd.
Voor een familiale vennootschap: - De activiteit dient ononderbroken behouden te blijven en er dient door de vennootschap elk boekjaar een jaarrekening te worden neergelegd. - De vennootschap mag geen vennootschap zonder reële economische activiteit worden. - Het kapitaal mag niet dalen door uitkeringen of terugbetalingen. Mocht dit toch het geval zijn, zullen deze uitkeringen of terugbetalingen belast worden aan de normale tarieven. - De vennootschap dient haar maatschappelijke zetel binnen de EER (Europees Economische Ruimte) te behouden.
De Vlaamse Belastingdienst zal na verloop van 3 jaar nagaan of aan alle voorwaarden wel degelijk was voldaan. Indien dit niet het geval was, vervalt de vrijstelling en zullen de normale tarieven worden toegepast.
Indien de begiftigde zelf vaststelt dat niet langer voldaan is aan de voorwaarden, kan hij dit zelf melden aan de Vlaamse Belastingdienst via het hiertoe bestemde formulier dat kan teruggevonden worden op het Belastingportaal Vlaanderen (www.belastingen.be). Ook in dit geval zal de vrijstelling vervallen en zullen de normale tarieven worden toegepast.
(14)
2. Hoe schenkt u onroerende of roerende goederen? 2.1. Schenking en handgift. In principe moet elke schenking bij notariële akte gebeuren Wilt u onroerende goederen – een huis, een appartement of bouwgrond – schenken, dan moet u alleszins naar de notaris. Die zal de gift vastleggen in een notariële akte en die akte laten registreren.
Maar er zijn uitzonderingen Zo’n officiële akte is niet nodig als u meubelen, geld, juwelen, kasbons of andere tastbare roerende goederen wilt schenken. Een schenking van dergelijke goederen door materiële overdracht noemen we een handgift. Wanneer u gewoon geld overschrijft van de ene naar de andere bankrekening is evenmin een tussenkomst van de notaris nodig. We spreken dan van een onrechtstreekse schenking, in dit geval van een bankgift. Zolang u van de handgift of van de zogenaamde onrechtstreekse schenking geen bewijs – een geschrift of een akte – laat registreren, hoeft u ook geen rechten te betalen. Laat u wél een bewijs van de schenking registreren, dan betaalt u schenkingsrechten.
2.2. Registreren hoeft niet. Toch heeft het voordelen… Met een handgift kunt u schenkingsrechten ontwijken. Dat gaat gemakkelijk en is volkomen wettelijk. Toch heeft het enorme voordelen om de schenking wél te laten registreren. De registratie levert u een bewijs van de schenking. Dat is nuttig om het eigendomsrecht te kunnen bewijzen, en vervelende familiediscussies in de kiem te smoren. Als tante haar lievelingsnichtje kostbare juwelen schenkt, kan ze die schenking maar beter officieel doen en laten registreren. Anders vermoeden haar toekomstige erfgenamen misschien wel dat het lievelingsnichtje de juwelen niet rechtmatig heeft verkregen. Als u de schenking laat registreren, hebt u meteen ook een bewijs in handen tegenover de fiscus. Stel dat u van uw ouders een fraaie geldsom hebt gekregen en daarmee een appartement aan zee hebt gekocht, dan kan de fiscus u vragen waarmee u die aankoop hebt gefinancierd. Als u geen bewijs kunt voorleggen, kan de controleur beslissen om uw belastbare inkomsten hoger in te schatten – en u in de personenbelasting navenant te belasten.
Bijvoorbeeld voor de successierechten Het belangrijkste voordeel heeft te maken met de successierechten. Als een schenking van een roerend goed niet wordt geregistreerd en de schenker binnen drie jaar na de schenking overlijdt, gaat de wetgever ervan uit dat de weggeschonken goederen nog tot de nalatenschap van de overleden schenker behoort. Dat vermijdt u als u de schenking laat registreren. U betaalt dan wel schenkingsrechten, maar de tarieven ervan liggen in veel gevallen een stuk lager. Meer daarover leest u op pagina 15.
(15)
(15)
3. en schenking laten registreren: hoe doet u dat? Een schenking van onroerende goederen moet verplicht voor de notaris plaatsvinden. De notaris zal de authentieke akte van schenking ter registratie aanbieden en de schenkingsrechten betalen. De schenker of begiftigde zullen hem deze schenkingsrechten hebben voorgeschoten. Een handgift of onrechtstreekse schenking van roerende goederen hoeft niet voor de notaris plaats te vinden. Bij de registratie van deze handgift of onrechtstreekse schenking gelden sinds 1 januari 2004 verlaagde schenkingsrechten. Wilt u een oudere handgift laten registreren? Dat kan. Ook in dat geval geniet u van de verlaagde schenkingsrechten. Ook schenkingen die vóór 1 januari 2004 voor een buitenlandse notaris zijn verleden, kunnen tegen de nieuwe tarieven worden geregistreerd.
De notaris? Hoeft niet, maar is wel nuttig U kan de handgift of onrechtstreekse schenking laten registreren via een notariële akte. U betaalt dan wel notariskosten bovenop de schenkingsrechten. Anderzijds waarborgt de notaris als geen ander dat de schenking correct en rechtsgeldig verloopt. Zo moet volgens het erfrecht een deel van de nalatenschap voor bepaalde erfgenamen worden voorbehouden: met uw schenking mag u die zogenaamde reservataire erfgenamen niet benadelen. De notaris weet wat mag en wat niet mag en legt u graag uit welke oplossing in uw geval het meest aangewezen is.
Zonder notaris? Het bewijs van een handgift of onrechtstreekse schenking registreren kan, indien u dit wenst, ook zonder notariële akte. U stapt dan zelf naar een registratiekantoor en laat daar een bewijs van de schenking (bijvoorbeeld twee aangetekende brieven of een gezamenlijk document) registreren.
De notaris in sommige gevallen toch verplicht Schenkingen die niet van hand tot hand of via een onrechtstreekse schenking (bijv. een bankgift) kunnen gebeuren zoals bv. aandelen op naam, schuldvorderingen of gedemateraliseerde effecten moeten verplicht bij notariële akte gebeuren. De notaris zal deze akte steeds laten registreren.
Welke verklaringen hebt u nodig? In de notariële akte of de onderhandse akte moeten worden opgenomen: 1 een verklaring over de fiscale woonplaats van de schenker: u vermeldt het adres en de duur van de fiscale woonplaats(en) die u hebt gehad in de vijf jaar die aan de schenking voorafgaan; 1 een verklaring over de verkoopwaarde van het geschonken goed; 1 als u wilt genieten van het tarief van 3 procent: een verklaring over de verwantschapsrelatie in rechte lijn of over de huwelijks- of samenwoningsrelatie tussen schenker en begiftigde. De feitelijke samenwoning kan worden aangetoond met een uittreksel uit het bevolkingsregister.
(16)
(16)
4. Waar betaalt u de schenkingsrechten? Een schenking van onroerende goederen in België onder levenden leidt tot de heffing van het Vlaams schenkingsrecht wanneer: 1 de rijksinwoner - schenker zijn fiscale woonplaats tijdens de vijf jaren die de schenking voorafgaan het langst in het Vlaams Gewest had gevestigd, ongeacht de ligging van het onroerend goed in België. 1 de niet rijksinwoner - schenker een onroerend goed schenkt dat in het Vlaamse Gewest ligt. Om de ontvanger toe te laten de juiste heffingsregels toe te passen, moet de notaris in geval van een schenking in de akte een verklaring van de schenker opnemen die vermelding inhoudt van het adres, de datum en duur van de vestiging van de verschillende fiscale woonplaaten die de schenker gehad heeft in de periode van vijf jaar voor de schenking. De heffingsregels verschillen namelijk per gewest. Bij weigering om deze verklaring te doen of bij een onjuiste of onvolledige verklaring is de schenker een boete verschuldigd ten belope van tweemaal de aanvullende rechten (dit zijn de rechten die bij gebrek aan, onjuiste of onvolledige verklaring niet konden geheven worden). De notaris die de schenker niet gevraagd heeft een verklaring te doen, is een boete van 25 euro verschuldigd.
De (notariële) schenkingsakte doet een belastingschuld ontstaan. Dit schenkingsrecht betaalt u aan de notaris, die deze som aan de fiscus doorstort bij de registratie van de akte. De registratie van een notariële schenkingsakte gebeurt uiterlijk vijftien dagen na de authentieke akte van schenking. Als u vrijwillig een onderhandse akte aanbiedt waaruit een handgift blijkt en waarin zowel schenker als begiftigde tussenkomen of waarin de begiftigde de handgift erkent, ontstaat de belastingschuld op het moment van aanbieding ter registratie. De registratie gebeurt tegen contante betaling.
(17)
(17)
5. chenkingen en successierecht Een notariële akte van schenking (roerende en/of onroerende goederen) wordt door de notaris steeds geregistreerd. Het bewijs van een handgift of onrechtstreekse schenking (altijd roerende goederen) kan worden geregistreerd. In beide gevallen, betaalt u schenkingsrechten. Bij het overlijden van de schenker zal u dus geen successierechten meer hoeven te betalen.
5.1. Schenkingsrechten betaald? Geen successierechten De wetgever gaat er vanuit dat de weggeschonken goederen nog tot de nalatenschap van de overleden schenker behoren. Ze moeten dus worden aangegeven, en de begunstigde moet successierechten betalen. Dat geldt niet voor schenkingen die zijn geregistreerd en waarvoor schenkingsrechten zijn betaald. In dat geval hoeft de begunstigde voor de schenking geen successierechten meer te betalen, ook niet als de schenker binnen drie jaar na de schenking zou overlijden.
5.2. Schenkingsrechten betaald? Geen progressievoorbehoud Een belangrijk principe op het gebied van schenkingsrechten is het zogenaamde progressievoorbehoud. Wanneer schenkingsrechten werden betaald en de schenker binnen drie jaar na de schenking overlijdt, moet de begunstigde op de geschonken goederen geen successierechten betalen. In principe zou in dat geval wel nog het progressievoorbehoud moeten spelen. Dat betekent dat de geschonken goederen bij de waarde van de goederen van de nalatenschap gevoegd worden om het toepasselijk tarief te bepalen. Daardoor zou de rest van de nalatenschap als gevolg van de schenking in hogere successietarieven terechtkomen. Vanaf 2004 wordt dat progressievoorbehoud uitgeschakeld bij schenkingen van roerende goederen en ondernemingen. Ook bij een schenking van bouwgronden in rechte lijn, tussen echtgenoten en samenwonenden speelt het progressievoorbehoud niet meer.
In de praktijk Lieve heeft een roerend vermogen van 500.000 euro. Ze schenkt haar dochter Nancy een geldsom van 300.000 euro. Als Lieve 2 jaar later zou overlijden, zou Nancy ook de resterende 200.000 euro erven. Welke invloed heeft de schenking op de successierechten die Nancy moet betalen? Alles draait om de vraag of de schenking al dan niet geregistreerd is en er al dan niet schenkingsrechten zijn betaald. Is dat niet het geval, dan oordeelt de wetgever dat de weggeschonken 300.000 euro nog tot de nalatenschap van Lieve behoren. Lieve is immers binnen drie jaar na de handgift overleden. Nancy zal successierechten moeten betalen op 500.000 euro. Daardoor komt de erfenis meteen in het hoogste belastingtarief terecht. Op de eerste 50.000 euro van een erfenis betaalt een erfgenaam in rechte lijn namelijk 3 procent. Tussen 50.000 en 250.000 euro is dat 9 procent. Het gedeelte boven 250.000 euro wordt aan 27 procent belast.
(18)
(18)
Is de schenking van Lieve aan Nancy wél geregistreerd, dan zijn meteen ook schenkingsrechten betaald. Het tarief voor een schenking in rechte lijn bedraagt 3 procent: voor een schenking van 300.000 euro moeten dus 9.000 euro schenkingsrechten worden betaald. Voor die 300.000 euro moet Nancy alvast geen successierechten betalen. Bovendien is het progressievoorbehoud sinds 1 januari 2004 uitgeschakeld: de waarde van de schenking wordt dus niet meegerekend in de erfenis. Nancy moet alleen nog successierechten betalen op de 200.000 euro die ze heeft geërfd. Zo belandt ze niet in de schijf van 27 procent, maar betaalt ze 3 procent op de eerste 50.000 euro en 9 procent op de resterende 150.000 euro.
5.3. Schenken of nalaten? Voor een geregistreerde schenking van roerende goederen betaalt u wel schenkingsrechten, maar u kunt voor de rest op beide oren slapen. De schenking blijft volledig buiten de erfenis, ook als de schenker binnen drie jaar na de gift overlijdt. Laat u ze niet registreren, dan verkeert u nog zeker drie jaar na de schenking in het onzekere: als de schenker binnen die termijn overlijdt, betaalt u immers successierechten – en die liggen doorgaans niet lager dan de schenkingsrechten. U merkt het: in de meeste gevallen is het een stuk voordeliger om geld of andere roerende goederen te schenken dan ze na te laten. Het is een verstandige manier om nog tijdens uw leven uw bezittingen geheel of gedeeltelijk tussen de erfgenamen te verdelen. Laat u de schenking registreren, dan voorkomt u bovendien vervelende discussies en stelt u de goede verstandhouding in de familie veilig.
De schenking onder opschortende voorwaarde van vóóroverlijden Een schenking van roerende goederen onder opschortende voorwaarde welke wordt vervuld ingevolge het overlijden van de schenker wordt bij de registratie van de schenking belast met het algemeen vast recht (50 euro = nieuw tarief voor akten en geschriften die vanaf 1 juli 2013 ter registratie worden aangeboden). Volgens de algemene principes zouden de Vlaamse schenkingsrechten dan verschuldigd zijn bij de vervulling van de opschortende voorwaarde (= het overlijden van de schenker). Voor nalatenschappen opengevallen vanaf 1 januari 2005 wordt dergelijke schenking echter niet meer belast met het schenkingrecht maar met het successierecht. De Vlaamse decreetgever stelde dergelijke schenkingen gelijk met een legaat. Hiertoe werd een nieuwe fictie aan artikel 4 van het W. Succ. toegevoegd.
Voorbeeld Jan schenkt aandelen aan zijn dochter An onder de opschortende voorwaarde dat An hem overleeft. De successierechten op deze schenking worden opeisbaar op het ogenblik dat Jan overlijdt (=vervulling van de voorwaarde).
De reden waarom dergelijke schenkingen van roerende goederen voor nalatenschappen die openvallen vanaf 1 januari 2005 met een legaat worden gelijkgesteld, houdt rechtstreeks verband met de reden waarom het vlakke tarief (3 tot 7%) van het registratierecht op de schenkingen van roerende goederen werd ingevoerd. Bedoeling van dat voordeeltarief was immers een fiscale hinderpaal (hoge tarieven), die het doorgeven van roerende vermogens tussen generaties tijdens het leven van de overdrager bemoeilijkte, weg te nemen. Door de oudere generatie aan te moedigen om aan de jongere generatie vervroegd een deel van hun patrimonium over te dragen, kan een niet te veronachtzamen positief effect gegenereerd worden: de jongere generatie kan sneller en met minder eigen middelen beginnen aan de uitbouw van een eigen zaak, aan de bouw van een eigen gezinswoning,… In die zin liet de bevoordeling van de roerende schenkingen zich dan ook verantwoorden.
(19)
(19)
Die bedoeling van aanmoediging van vervroegde patrimoniumoverdracht zou door sommigen echter kunnen worden omzeild door de schenking van de roerende goederen uit te stellen tot het overlijden van de schenker (een schenking onder de opschortende voorwaarde van het overlijden of het vooroverlijden van de schenker). Aldus kon de schenker een – vanuit zijn standpunt – dubbel voordeel binnenhalen: hij blijft tot zijn dood eigenaar van de geschonken goederen en de goederen gaan bij zijn dood naar de begiftigde over tegen een veel lagere fiscale kost dan het geval zou zijn wanneer ze via zijn nalatenschap zouden worden overgedragen (schenkingsrecht op de schenking van roerende goederen i.p.v. het successierecht). Naar de feitelijke patrimoniale gevolgen is er weinig verschil tussen een schenking van roerende goederen onder opschortende voorwaarde van het overlijden of het vooroverlijden van de schenker en een legaat van diezelfde goederen. Vandaar dat de Vlaamse decreetgever ze nu fiscaal op gelijke voet heeft gesteld: ze worden voor de heffing van de successierechten beide beschouwd als een legaat.
Vergelijking taxatie tussen het successierecht en het schenkingrecht Tarieven van de successierechten in Vlaanderen in rechte lijn, tussen echtgenoten en samenwonenden 0,01 tot 50.000 euro
3%
50.000 tot 250.000 euro
9%
boven de 250.000 euro
27%
tussen broers en zussen 0,01 tot 75.000 euro
30%
75.000 tot 125.000 euro
55%
boven de 125.000 euro
65%
tussen anderen 0,01 tot 75.000 euro
45%
75.000 tot 125.000 euro
55%
boven de 125.000 euro
65%
Tarieven van de schenkingrechten voor de schenking van roerende goederen in Vlaanderen in rechte lijn, tussen echtgenoten en samenwonenden 3% tussen alle anderen 7%
(20)
(20)
6. eer weten? 1700 Als u meer inlichtingen wil over de registratierechten, kunt u op weekdagen tussen 9 en 19 uur contact opnemen met de Vlaamse overheid: Telefonisch op het gratis nummer 1700 Elektronisch via de Vlaamse portaalsite www.vlaanderen.be
Website U kan de informatie uit deze brochure, de nieuwste regelgeving en nog extra voordelen, ook raadplegen op de Vlaamse belastingsite: http://belastingen.vlaanderen.be.
Registratie Voor praktische inlichtingen kunt u terecht bij een registratiekantoor van uw kanton of bij Erwin Van de Velde, informatieambtenaar bij de Administratie van de Patrimoniumdocumentatie: North Galaxy Koning AlbertII-laan 33 bus 50 1030 Brussel telefoon: 02 5763598 fax: 02 5763598 e-mail:
[email protected] website: www.minfin.fgov.be
De notaris Neem gerust vrijblijvend contact op met een notaris. Hij of zij geeft u graag gratis inlichtingen over de fiscale gevolgen van een schenking.
De teksten opgenomen in deze brochure zijn enkel informatief. Ze vervangen geenszins de geldende wet- en decreetteksten.
(22)
7. Bijlagen: wat zegt de wet? De regelgevende teksten kunnen integraal teruggevonden worden op de Vlaamse Fiscale Navigator via http://navigator.fenb.be.
Wetboek der registratie-, hypotheek- en griffierechten (uittreksel):
Tabel III Tarief tussen ooms of tantes en neven en nichten
Afdeling XII: Schenkingen
Gedeelte van de schenking
Onderafdeling I: Algemene bepalingen Artikel 131 §1. Voor de schenkingen onder de levenden van onroerende goederen wordt over het bruto-aandeel van elk der begiftigden een evenredig recht geheven volgens het tarief in onderstaande tabellen aangeduid.
Tussen ooms of tantes en neven en nichten
van
tot inbegrepen
a
b
euro
euro
t.h.
euro
0,01
12.500
25
-
12.500
25.000
30
3.125
25.000
75.000
40
6.875
75.000
175.000
55
26.875
Boven de
175.000
70
81.875
Hierin wordt vermeld: onder a: het percentage dat toepasselijk is op het overeenstemmende gedeelte; onder b: het totale bedrag van de belasting over de voorgaande gedeelten.
Tabel IV Tarief tussen alle andere personen Gedeelte van de schenking
Tussen alle andere personen
Tabel I
van
tot inbegrepen
a
b
Tarief in rechte lijn en tussen echtgenoten
euro
euro
t.h.
euro
Gedeelte van de schenking
0,01
12.500
30
-
van
tot inbegrepen
a
b
12.500
25.000
35
3.750
euro
euro
t.h.
euro
25.000
75.000
50
8.125
0,01
12.500
3
.-
75.000
175.000
65
33.125
12.500
25.000
4
.375
boven de
175.000
80
98.125
25.000
50.000
5
.875
50.000
100.000
7
2.125
100.000
150.000
10
5.625
150.000
200.000
14
10.625
200.000
250.000
18
17.625
250.000
500.000
24
26.625
boven de
500.000
30
86.625
§2. Voor de schenkingen onder de levenden van roerende goederen wordt over het bruto-aandeel van elk der begiftigden een recht geheven van: 1° 3 % voor schenkingen in de rechte lijn en tussen echtgenoten; 2° 7 % voor schenkingen aan andere personen. Dit tarief is evenwel niet van toepassing op de schenkingen onder de levenden van roerende goederen die met legaten worden gelijkgesteld krachtens artikel 4, 3°, van het wetboek der successierechten.
Tabel II Tarief tussen broers en zusters
Artikel 132/1
Gedeelte van de schenking van
tot inbegrepen
a
b
euro
euro
t.h.
euro
0,01
12.500
20
.-
12.500
25.000
25
2.500
25.000
75.000
35
5.625
75.000
175.000
50
23.125
boven de
175.000
65
73.125
Onder echtgenoten worden voor de toepassing van deze afdeling eveneens geacht begrepen te zijn: 1° de persoon die op de dag van de schenking, overeenkomstig de bepalingen van boek III, titel Vbis, van het Burgerlijk Wetboek met de schenker wettelijk samenwoont; of 2° de persoon of de personen die op de dag van de schenking ten minste één jaar ononderbroken met de schenker samenwonen en er een gemeenschappelijke huishouding mee voeren. Deze voorwaarden worden geacht ook vervuld te zijn indien het samenwonen en het voeren van een gemeenschappelijke huishouding met de schenker aansluitend op de bedoelde periode van één jaar tot op de dag van de schenking, ingevolge overmacht onmogelijk is geworden. Een uittreksel uit het bevolkingsregister houdt een weerlegbaar vermoeden in van ononderbroken samenwoning en van het voeren van een gemeenschappelijke huishouding.
(23)
(23)
§
§
§
§
Een uittreksel uit het bevolkingsregister houdt een weerlegbaar vermoeden in van ononderbroken samenwoning en van het voeren van een gemeenschappelijke huishouding; 5° familie van de schenker of de aandeelhouder, waarvan sprake in paragraaf 1, punt 2°: 1° de echgenoot of samenwonende van de schenker of aandeelhouder; 2° de verwanten in rechte lijn van de schenker of aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden; 3° zijverwanten van de schenker of aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden; 4° kinderen van vooroverleden broers en zusters van de schenker of aandeelhouder §3. Ingeval een vennootschap overeenkomstig paragraaf 2, punt 2°, tweede lid, als een familiale vennootschap wordt beschouwd, wordt de vrijdstelling beperkt tot de waarden van de aandelen van de vennootschap in de dochtervennootschappen die de uitoefening van een nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouwactiviteit, of van vrij beroep tot doel en die hun zetel van werkelijke leiding in een van de lidstaten van de Europese Economische Ruimte hebben.
Ondernemingen of vennootschappen waarvan de maatschappelijke zetel gelegen is buiten het Vlaamse Gewest, maar binnen België moeten een jaarrekening of geconsolideerde jaarrekening opmaken en in voorkomend geval publiceren overeenkomstig de vigerende boekhoudwetgeving in België op de datum van de authentieke akte van schenking; 3° indien het kapitaal gedurende de drie jaar te rekenen van de datum van de authentieke akte van schenking niet daalt door uitkeringen of terugbetalingen.
Indien het kapitaal daalt door uitkeringen of terugbetalingen in de drie jaar na de datum van de authentieke akte van schenking wordt evenredig het normaal tarief verschuldigd; 4° indien de zetel van werkelijke leiding van de vennootschap niet wordt
overgebracht naar een staat die geen lid is van de Europees Economische Ruimte gedurende drie jaar te rekenen van de datum van de authentieke akte van schenking.
Artikel 140ter
Artikel 140quinquies
Artikel 140bis is slechts toepasselijk wanneer de volgende voorwaarden cumulatief zijn vervuld: 1° de schenking van de activa of aandelen van de familiale onderneming of vennootschap wordt vastgesteld bij authentieke akte; 2° in de akte of in de vermelding onder aan de akte, verklaren de begiftigden dat zij aanspraak wensen te maken op de vrijstelling en verklaren de partijen dat de voorwaarden voor de toepassing van de vrijstelling uit artikel 140bis vervuld zijn. In geval de schenking ook andere goederen omvat dan die waarvan sprake in artikel 140bis, §1, dienen de partijen daarbij nader aan te geven welke van de geschonken goederen deel uitmaken van de familiale onderneming of van het aandelenpakket van de familiale vennootschap; 3° bij de akte wordt een origineel attest gevoegd dat werd uitgereikt door de door de Vlaamse Regering gemachtigde ambtenaren van de Vlaamse Belastingdienst en waaruit blijkt dat aan de voorwaarden vermeld in artikel 140bis werd voldaan. Indien dit attest niet wordt ingediend voordat de rechten opeisbaar zijn, moeten deze, tegen het normale tarief berekend, binnen de wettelijke termijn betaald worden, onverminderd de toepassing van art 209.
§1. De begiftigde die het voordeel van artikel 140bis wenst te genieten, richt bij schrijven een verzoek tot de door de Vlaamse Regering gemachtigde ambtenaren van de Vlaamse Belastingdienst tot het bekomen van het in artikel 140ter, 3°, bedoelde attest. Dit verzoek is vergezeld van alle bewijskrachtige gegevens waaruit blijkt dat voldaan is aan de gestelde voorwaarden. De Vlaamse Regering bepaalt de nadere voorwaarden en modaliteiten waaronder een attest, bedoeld in artikel 140ter, 3°, aangevraagd en verstrekt wordt.
Artikel 140quater
De bij artikel 140bis, §1, 1°, bepaalde vrijstelling wordt behouden, mits aan volgende cumulatief te vervullen voorwaarden is voldaan: 1° indien de activiteit van de familiale onderneming zonder onderbreking wordt voortgezet gedurende drie jaar te rekenen van de datum van de authentieke akte van schenking; 2° indien en in de mate dat de onroerende goederen die met toepassing van de vrijstelling werden overgedragen, niet hoofdzakelijk tot bewoning aangewend of bestemd worden gedurende een periode van drie jaar te rekenen van de datum van de authentieke akte van schenking; De bij artikel 140bis, §1, 2° bepaalde vrijstelling wordt alleen behouden, mits aan volgende cumulatief te vervullen voorwaarden is voldaan: 1° indien de familiale vennootschap gedurende drie jaar te rekenen van de datum van de authentiek akte van schenking blijft voldoen aan de voorwaarden gesteld in artikel 140bis, § 2, 2°; 2° indien de activiteit van de familiale vennootschap zonder onderbreking wordt voortgezet gedurende drie jaar te rekenen van de datum van de authentieke akte van schenking en er voor elk van de drie jaren een jaarrekening of geconsolideerde jaarrekening wordt opgemaakte en in voorkomend geval wordt gepubliceerd overeenkomstig de vigerende boekhoudwetgeving van de lidstaat waar de maatschappelijke zetel gevestigd is op het ogenblik van de datum van de authentieke akte van schenking, welke tevens aangewend werd ter
(26)
verantwoording van de aangifte in de inkomstenbelasting.
§2. De door de Vlaamse Regering gemachtigde ambtenaren van de Vlaamse
Belastingdienst leveren aan de bevoegde ontvanger een nieuw attest af wanneer zij kennis krijgen of vaststellen dat aan de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling niet meer is voldaan.
Artikel 140sexies
§ 1. Na verloop van een termijn van drie jaar na de datum van de authentieke akte van schenking controleren de door de Vlaamse Regering gemachtigde ambtenaren van de Vlaamse Belastingdienst of de voorwaarden, gesteld voor het behoud van de vrijstelling, vervuld zijn. Bij niet-vervulling van de voorwaarden zoals bedoeld in het vorige lid, worden de rechten geacht verschuldigd te zijn berekend tegen het gewone tarief. § 2. Indien gewone rechten verschuldigd worden doordat de voorwaarden, gesteld tot behoud van de vrijstelling, niet langer vervuld zijn, kunnen de begiftigden dit melden bij de door de Vlaamse Regering gemachtigde ambtenaren van de Vlaamse Belastingdienst. De Vlaamse Regering bepaalt de nadere voorwaarden en modaliteiten aangaande deze melding. Bij niet-vervulling van de voorwaarden zoals bedoeld in het vorige lid, worden de rechten geacht verschuldigd te zijn berekend tegen het gewone tarief.
Artikel 140septies
De door de Vlaamse Regering gemachtigde ambtenaren van de Vlaamse Belastingdienst kunnen, zonder verplaatsing, aan de begiftigden de nodige inlichtingen, evenals inzage vragen van de nodige stukken, teneinde te kunnen controleren of aan de voorwaarden gesteld in deze onderafdeling is voldaan. Indien de inlichtingen of stukken waarvan sprake in het eerste lid niet worden meegedeeld binnen een termijn van twee maanden te rekenen van de derde werkdag volgend op de datum van verzending van het verzoek, vervalt het recht op de vrijstelling waarvan sprake in deze onderafdeling. Indien de vrijstelling overeenkomstig het tweede lid vervalt, worden de rechten geacht verschuldigd te zijn berekend tegen het gewone tarief, zonder toepassing van de vrijstelling.
(26)
Artikel 140octies
Tegen de beslissing waarbij de aflevering van een attest, als bedoeld in
a) voor schenkingen in rechte lijn en tussen echtgenoten volgens het tarief
artikel 140quinquies, §1, wordt geweigerd, of een attest als bedoeld in artikel 140quinquies, §2, wordt afgeleverd, kunnen de begiftigden bezwaar
bepaald in onderstaande tabel waarin wordt vermeld:
aantekenen bij de door de Vlaamse Regering gemachtigde ambtenaren van de
gedeelte;
Vlaamse Belastingdienst. Dat gemotiveerd bezwaar moet worden ingediend per
onder b: het totale bedrag van de belasting over het voorgaand gedeelte.
brief uiterlijk drie maanden te rekenen van de derde werkdag volgend op de
Tabel
datum van verzending van de administratieve beslissing waarbij de attestaanvraag werd afgewezen of waarbij mededeling wordt gedaan van het verval van de vrijstelling wegens het niet voldoen aan de voorwaarden voor behoud ervan. De door de Vlaamse Regering gemachtigde ambtenaren van de Vlaamse Belastingdienst bevestigen per brief de ontvangst van het bezwaarschrift
onder a: het percentage dat toepasselijk is op het overeenstemmend
Gedeelte van de schenking van
Rechte lijn Tussen echtgenoten
tot inbegrepen
a
euro
euro
t.h.
0,01
12.500
1
b
van de indieners en sturen terzelfdertijd, eveneens per brief, een kopie van het
12.500
25.000
2
.125
bezwaarschrift aan de ontvanger van het kantoor waar de authentieke akte
25.000
50.000
3
.375
van schenking wordt of werd geregistreerd. Uiterlijk vier maanden na de in het vorige lid bedoelde datum van ontvangst van het bezwaarschrift, zenden de door de Vlaamse Regering gemachtigde
50.000
100.000
5
1.125
100.000
150.000
8
3.625
ambtenaren van de Vlaamse Belastingdienst per brief hun gemotiveerde
150.000
200.000
14
7.625
beslissing over het bezwaarschrift aan de verzoekers en tezelfdertijd aan de
200.000
250.000
18
14.625
250.000
500.000
ontvanger van het kantoor waar de authentieke akte van schenking wordt of werd geregistreerd. Bij gebreke van kenniscgeving van de gemotiveerde beslissing binnen de gestelde termijn wordt het bewaarschrift geacht te zijn
Boven de 500.000
24
23.625
30
83.625
ingewilligd. b) voor schenkingen aan andere personen dan in rechte lijn of de echtgenoot: In te voegen artikel 209 worden kosteloos geregistreerd: "Artikel 209: Zijn vatbaar voor teruggave: ... de rechten geheven omdat partijen in gebreke zijn gebleven het attest waarvan sprake in artikel 140ter bij te brengen zodat geen toepassing werd gemaakt van artikel 140bis, wanneer dit attest neergelegd wordt bij de ontvanger binnen twee jaar na de betaling van de belasting.
volgens het tarief bepaald (in tabel II, tabel III of tabel IV van artikel 131, §1, naargelang van het geval) met dien verstande dat op het gedeelte van 0,01 euro tot 150.000 euro inbegrepen, een tarief van 10 t.h. wordt geheven.
Artikel 140decies
Het in artikel 140nonies bepaalde envenredig recht is niet van toepassing op schenkingen die zijn gedaan onder een opschortende voorwaarde die vervuld wordt na het verstrijken van de in hetzelfde artikel bepaalde periode of die zijn gedaan onder een tijdsbepaling die verder reikt dan de in voornoemd artikel bepaalde periode.
..."
Onderafdeling III: Bijzondere tijdelijke bepalingen voor schenkingen van percelen grond die volgens de stedenbouwkundige voorschriften bestemd zijn voor woningbouw Artikel 140undecies Artikel 140nonies
Het in artikel 140nonies bepaalde bijzonder evenredig recht wordt alleen toegepast indien in de akte van schenking uitdrukkelijk wordt vermeld:
In afwijking van artikel 131 wordt voor schenkingen onder de levenden van
is voor woningbouw;
voorschriften bestemd is voor woningbouw, waarvan de akte verleden wordt in de
2° dat de begiftigden, of een van hen, zich ertoe verbinden om binnen de vijf jaar te rekenen van de datum van de akte hun hoofdverblijfplaats te vestigen op het te rekenen van de datum van de akte hun hoofdverblijfplaats te vestigen op het adres van het verkregen goed.
periode van 1 januari 2012 tot en met 31 december 2014, over het bruto-aandeel van een natuurlijk persoon in de geschonken bouwgrond, een evenredig recht geheven dat als volgt wordt bepaald:
(27)
1° dat het perceel grond volgens de stedenbouwkundige voorschriften bestemd
een perceel grond gelegen in het Vlaams Gewest dat volgens de stedenbouwkundige
(27)
In geval van onjuiste verklaring betreffende de bestemming van de grond zijn de schenker en de begiftigden ondeelbaar gehouden tot betaling van de aanvullende rechten en van een boete gelijk aan die rechten.
Wetboek der Successierechten (uittreksel): Artikel 4
Bij niet-nakoming van de in het eerste lid, punt 2°, vermelde aangegane verbintenis zijn de begiftigden die deze verbintenis hebben aangegaan en niet zijn nagekomen
Worden met het oog op de heffing van het successierecht als legaten
elk gehouden tot betaling van de aanvullende rechten over hun eigen aandeel in de
beschouwd:
schenking, vermeerderd met de wettelijke intrest tegen de rentevoet bepaald in burgerlijke zaken te rekenen van de datum van registratie van de schenking.
1° alle schulden alleenlijk bij uiterste wil erkend;
Zij zijn bovendien ondeelbaar gehouden tot betaling van alle aanvullende rechten over de aandelen van hun medebegiftigden die de verbintenissen niet hebben
2° alle schuldbekentenissen van sommen die een bevoordeling vermommen
aangegaan, vermeerderd met de wettelijke interest tegen de rentevoet bepaald in burgerlijke zaken te rekenen van de datum van registratie van de schenking, tenzij er een medebegiftigde rest die wel de door hem aangegane verbintenis is nagekomen. De aanvullende rechten en de interesten zijn niet verschuldigd wanneer de niet-nakoming van de aangegane verbintenis het gevolg is van overmacht.
onder het voorkomen van een contract ten bezwarenden titel, en niet aan het voor de schenkingen gevestigd registratierecht werden onderworpen. 3° alle schenkingen onder de levenden van roerende goederen die de overledene heeft gedaan onder de opschortende voorwaarde die vervuld wordt ingevolge het overlijden van de schenker.
Artikel 140duodecies Indien in eenzelfde akte of in een andere akte van dezelfde datum naast
Artikel 66bis Zo er schenkingen onder levenden bedoeld in artikel 42, nummer VIIIbis,
de grond die volgens de stedenbouwkundige voorschriften bestemd is voor
bestaan, wordt de basis waarop het registratierecht werd of dient geheven
woningbouw ook nog andere goederen worden geschonken, dan wordt voor
uit hoofde van die schenkingen, gevoegd bij het erfelijk emolument der
de toepassing van artikel 137 de schenking van de bouwgrond geacht vóór de
belanghebbenden om het op dit emolument toepasselijk progressief recht van
schenking van de andere goederen geregistreerd of verplicht registreerbaar te
successie of van overgang bij overlijden te bepalen.
zijn geworden. Het in het eerste lid bepaalde geldt niet voor: - schenkingen van percelen grond die volgens de stedenbouwkundige voorschriften bestemd zijn voor woningbouw en waarop het in artikel 140nonies, sub a), van het Wetboek der registratie-, hypotheek- en griffierechten bepaalde evenredig recht werd geheven; - schenkingen van roerende goederen waarop het in artikel 131, §2, van hetzelfde Wetboek bepaalde evenredig recht werd geheven; - schenkingen van ondernemingen waarop het in artikel 140bis van hetzelfde Wetboek bepaalde evenredig recht werd geheven.
(28)
(28)
MEER INFO? SURF NAAR FIN.VLAANDEREN.BE, OF BEL GRATIS 1700, EEN SCHAT AAN INFORMATIE
(32)
(32)
