Uitgave mei 2012
Meester in advies
De crisis te lijf! BEZUINIGINGSPAKKET 2012 Een meerderheid van VVD, CDA, D66, GroenLinks en ChristenUnie heeft ingestemd met het nieuwe bezuinigingspakket voor 2013 van minister De Jager van Financiën. Met het bezuinigingspakket kan Nederland voldoen aan de EU-regel dat het begrotingstekort niet hoger mag zijn dan 3% van het bruto binnenlands product (bbp). Hieronder volgt een overzicht van het overeengekomen pakket maatregelen:
IN DIT NUMMER
Pensioenen De AOW-leeftijd gaat sneller omhoog; in 2013, 2014 en 2015 met 1 maand en de jaren daarna telkens met twee maanden en in 2019 met drie maanden. Uiterlijk in 2019 wordt de pensioengerechtigde leeftijd van 66 bereikt, en uiterlijk in 2024 een leeftijd van 67. In 2014 zal de pensioenleeftijd voor aanvullende pensioenen worden verhoogd naar 67 jaar. Met deze maatregel wordt uitsluitend nieuwe opbouw geraakt. Het beschikbare budget voor de extra ‘doorwerkbonussen’ wordt beëindigd.
Bezuinigingspakket 2012 ............. 1
Arbeidsmarkt Werkgevers gaan de eerste zes maanden van de WW uitkering betalen. Daartegenover staat dat ontslagvergoedingen worden beperkt. De duur en hoogte van de WW-uitkering blijven ongewijzigd. Omdat deze wijzigingen pas in 2014 effectief worden zal de WW-premie voor werkgevers in 2013 tijdelijk worden verhoogd. De onbelaste reiskostenvergoeding wordt afgeschaft, inclusief het onbelaste privégebruik van leaseauto's.
Zachte lening door DGA aan BV ... 8
Woningmarkt De hypotheekrenteaftrek blijft gehandhaafd, maar vanaf volgend jaar moeten nieuwe hypotheken in 30 jaar volgens het annuïteitensysteem worden afgelost om nog in aanmerking te komen voor aftrek. De overdrachtsbelasting blijft 2%. De huren voor huurders met een inkomen tussen € 33.000 en € 43.000 mogen worden verhoogd met de inflatie vermeerderd met 1 procent.
Klantenbestand ........................... 2 Bedrijfsoverdracht ....................... 3 Wel of geen afroommethode ..... 4 Flex-BV ......................................... 5 Interim fiscalist ............................ 7
Testamentadvies ......................... 9
Met deze nieuwsbrief informeren wij u over actualiteiten en ontwikkelingen die voor u van belang kunnen zijn.
Wilt u hierover meer informatie of wilt u een ander onderwerp bespreken, neem dan contact met ons op. Wij zijn u graag van dienst.
BEZUINIGINGSPAKKET 2012 (VERVOLG) Loonmatiging
Ten aanzien van de lonen voor ambtenaren (excl. zorg) geldt voor 2 jaar een nullijn. In overleg met de sector zal 75 miljoen extra worden uitgetrokken om de kwaliteit van leraren en schoolleiders te versterken. Loonmatiging in de marktsector zal worden bevorderd, onder meer door de tabelcorrectiefactor in de belastingen één jaar niet toe te passen, waardoor een loonstijging wordt belast tegen een hoger marginaal tarief. Hogere inkomens (inclusief bonussen) worden in 2013 tijdelijk extra belast met een werkgeversheffing (‘eenmalige crisisheffing’: opbrengst van 500 miljoen). Daarnaast wordt de werkgeversheffing op excessieve vertrekbonussen verhoogd van 30 naar 75%.
Vergroening
KLANTENBESTAND
Het algemene BTW-tarief van 19% gaat in oktober 2012 omhoog naar 21%. In 2013 wordt deze verhoging gecompenseerd door een lagere inkomstenbelasting, in het bijzonder voor werkenden met een lager inkomen. Er komt een fiscaal vergroeningspakket, onder meer om het gebruik van fossiele brandstoffen te beperken door het zwaarder belasten van energieproducten. Het gaat dan om de aardgasheffing, kolenbelasting, rode diesel, leidingwater, eurovignet. De accijnzen op alcohol, tabak en frisdrank worden verhoogd. Er komt 193 miljoen euro extra geld vrij voor stimulering in verduurzaming van de economie, onder meer voor meer woningisolatie en duurzaam bouwen. Er komt ook een onderzoek naar het onderbrengen van zonnepanelen onder het lage BTW-tarief.
Veel ondernemers realiseren het zich niet, maar de waarde van een bedrijf wordt veelal bepaald aan de hand van het klantenbestand.
En dan vooral aan de hand van de omzet die trouwe klanten genereren. Een hoge omzet kan best incidenteel zijn terwijl bestaande klanten voor structurele omzet zorgen.
Bedrijfsleven
Hoe zorg je nu voor trouwe klanten. Daar zijn boeken over vol geschreven maar de rode lijn is dat er sprake moet zijn dus een band met het bedrijf en de klant het gevoel heeft beter af te zijn dan bij de concurrent. Als bestaande klanten voor structurele omzet zorgen dan is dus best lucratief om meer omzet uit bestaande klanten te halen. En dat is mogelijk door bijvoorbeeld nieuwe diensten aan te bieden of door meer toekomstgericht bezig te zijn.
2
Een aantal reserveringen voor lastenverlichting wordt ingehouden. De aftrek van deelnemingsrente wordt beperkt. De bankenbelasting wordt verdubbeld, waardoor de opbrengst toeneemt van 300 tot 600 miljoen. De grondslag van de belasting wordt gevormd door de ongedekte passiva van de bank.
Overige maatregelen
De administratieve regeldruk wordt aangepast in de sectoren onderwijs en zorg. Een deel van maatregelen in het pakket van 18 miljard komt (deels) te vervallen voor een bedrag van 1 miljard. Het gaat in het bijzonder om passend onderwijs (100 miljoen), griffierechten (240 miljoen), natuur (200 miljoen), PGB’s (150 miljoen), openbaar vervoer (100 miljoen), eigen bijdragen GGZ (40 miljoen), huishoudinkomenstoets (54 miljoen), preventieve/palliatieve zorg (100 miljoen) en BTW podiumkunsten (48 miljoen). Nederland handhaaft de norm voor internationale samenwerking (0,7% BNP).
‘Een Kamermeerderheid van VVD, CDA, D66, GroenLinks en de ChristenUnie heeft een akkoord bereikt over miljardenbezuinigingen en hervormingen. Zo gaat het hoge btw-tarief omhoog, worden salarissen bevroren en wordt de hypotheekrenteaftrek beperkt’
BEDRIJFSOVERDRACHT Er komt een moment dat u uw bedrijf gaat overdragen. Of dat nu is om gezondheidsredenen, u gewoonweg met pensioen wilt gaan of een derde uw bedrijf graag wil kopen. Wat de reden ook is, een bedrijfsoverdracht is niet van de ene op de andere dag geregeld. Het vergt vaak jaren van voorbereiding. Begin dus op tijd! Fiscale gevolgen Bij een bedrijfsoverdracht krijgt u in de meeste gevallen te maken met de fiscus. Daarbij maakt het ook nog verschil of het gaat om bijvoorbeeld de overdracht van een eenmanszaak, uw aandeel in een vennootschap onder firma of de overdracht van aandelen in een BV. Vaak zal over de verkoopwinst moeten worden afgerekend, maar dat hoeft niet altijd. Er zijn namelijk een aantal verzachtende regelingen. De belangrijkste zetten wij voor u op een rij. Doorschuiffaciliteit De inkomstenbelasting kent onder andere een doorschuiffaciliteit bij de overdracht van een eenmanszaak of een aandeel in een vennootschap onder firma aan een medeondernemer of aan een werknemer die langer dan 36 maanden in dienst is. Als aan de voorwaarden wordt voldaan, hoeft op verzoek niet te worden afgerekend met de fiscus en gaan de fiscale claims over op de overnemer. Voor de aanmerkelijkbelanghouder (houder van meer dan 5% van de aandelen in een BV) is er een doorschuiffaciliteit ingeval van bijvoorbeeld een aandelenfusie of een juridische splitsing.
VERKENNING LOONSOMHEFFING GEPUBLICEERD Het kabinet heeft onlangs het rapport Verkenning loonsomheffing gepubliceerd. De Verkenning heeft de status van een discussiestuk met diverse denkrichtingen over te behalen vereenvoudiging, kostenbesparing en lastenverlichting. De Verkenning is breed van opzet, gaat in op de uiteenlopende belangen van werkgevers, werknemers, burgers en overheid en benoemt de randvoorwaarden voor de vorm te geven loonsomheffing. De loonsomheffing in zijn meest vergaande vorm is de heffing bij de werkgever in de vorm van één tarief over de totale loonsom (het totaalbedrag van uitbetaald loon) van die werkgever.
3
Schenking van aandelen Vanaf 1 januari 2010 is er een doorschuiffaciliteit in de Successiewet bij schenking van aanmerkelijk belang aandelen. Deze doorschuiffaciliteit bestaat al langer bij vererving van aandelen. Daarnaast kent de Successiewet ook de bedrijfsopvolgingsregeling. Een verkrijging van ondernemingsvermogen of aandelen in een BV is voor 100% voorwaardelijk vrijgesteld van erf- of schenkbelasting als de waarde van de objectieve onderneming niet groter is dan € 1.006.000. Is de onderneming meer waard, dan geldt een voorwaardelijke vrijstelling van 83% over het meerdere. Complexe materie De koop en verkoop van een bedrijf is een uitermate complexe aangelegenheid. Daarbij spelen bedrijfseconomische, juridische, fiscale, financiële en sociale aspecten een grote rol. Ook spelen zaken als estate planning en financiële planning een grote rol. De bedrijfsoverdracht is met andere woorden specialistisch werk. Advies op maat Bij Edvize werken we samen met andere specialisten waardoor u op alle vlakken een goed en juist advies krijgt die is toegesneden op uw specifieke situatie. Wilt u een advies op maat? Neem dan contact met ons op.
Download hier de algemene notitie van het Register Belastingadviseurs over de fiscale faciliteiten bij een bedrijfsoverdracht
‘De koop en verkoop van een bedrijf is een uitermate complexe aangelegenheid. Daarbij spelen bedrijfseconomische, juridische, fiscale, financiële en sociale aspecten een grote rol ’
WEL OF GEEN AFROOMMETHODE VOOR VRIJE BEROEPERS Een directeur-grootaandeelhouder (DGA) wordt voor de loonen inkomstenbelasting geacht ten minste een bepaald bedrag aan salaris -gebruikelijk loon- te ontvangen van zijn eigen BV. Voor bepaalde situaties mag hij van een lager bedrag aan gebruikelijk loon uitgaan en in andere situaties moet hij juist een hoger bedrag in aanmerking nemen. Deze regeling staat ook bekend als de gebruikelijk loonregeling. Maar wat is eigenlijk een gebruikelijk loon? De volgende argumenten spelen daarin een belangrijke rol.
dga), lasten en afschrijvingen. Deze methode is toepasbaar in gevallen waarin de opbrengsten van de bv bijna geheel voortkomen uit de door de dga verrichte arbeid. De Hoge Raad had in zijn arrest van 17 september 2004 deze methode voor het eerst toegepast en daarbij belangrijke lijnen uitgezet.
Conclusie van Advocaat-Generaal van 13 april 2012 Op 13 april 2012 heeft Advocaat-Generaal Wattel in een conclusie geoordeeld dat de afroommethode ongeschikt is voor advocatenkantoren en dergelijke. Uit de parlementaire Correctie op het gebruikelijk loon geschiedenis blijkt dat voor "gebruikelijk" ook "zakelijk" kan Voor het jaar 2012 bedraagt het wettelijke normbedrag voor worden gelezen, en ook de wettekst steunt de opvatting dat gebruikelijk loon ten minste € 42.000. Op dit bedrag bestaan een arm's length beloning gezocht moet worden volgens de enkele correctiemogelijkheden. comparable uncontrolled price-methode (CUP-methode). De Als het gebruikelijke salaris van directeuren met dezelfde comparable uncontrolled price is het loon dat een vergelijkbare of soortgelijke functie maar die geen aanmerkelijk belang werkgever betaalt voor vergelijkbare arbeid door iemand die in een bv hebben, lager is, mag men het gebruikelijke loon geen aanmerkelijk belang houdt in of vermogen ter beschikking verlagen naar dat lagere salaris. Een lager gebruikelijk loon stelt aan de werkgever. Bij zelfstandige beroepsbeoefenaars is de relevante comparable daarmee in beginsel de (meest) dan het wettelijke normbedrag kan zich onder meer voordoen bij: passieve vennootschappen, deeltijdfuncties, seniore werknemer die dezelfde opleiding en beroepskwalificaties heeft en een team van professionals in een arbeidsverhouding die maar een deel van het jaar loondienst bezig kan houden, maar die geen mede-eigenaar, heeft bestaan en bij structureel verlieslijdende althans mede-winstgerechtigde is. vennootschappen;
Als het gebruikelijke salaris van werknemers (directeuren) met dezelfde of soortgelijke functie maar die geen aanmerkelijk belang in een bv hebben, hoger is, mag het salaris niet in belangrijke mate (30%) afwijken van dat gebruikelijke hogere salaris. In deze situatie geldt nog de aanvullende voorwaarde dat het salaris niet lager mag zijn dan dat van de meestverdienende werknemer (zonder aanmerkelijkbelangaandelen) in de bv of daarmee verbonden vennootschappen; Als het gebruikelijke loon van directeuren zonder aanmerkelijk belang lager is dan het loon van de meestverdienende werknemer in de bv (of verbonden vennootschappen) mag men het salaris verminderen totdat het niet meer in belangrijke mate (30%) afwijkt van dat gebruikelijke loon.
Soortgelijke dienstbetrekkingen Ook staat hierbij de vraag centraal welk loonniveau gebruikelijk is voor soortgelijke dienstbetrekkingen waarbij een aanmerkelijk belang van de DGA zelf en/of zijn partner geen rol speelt. Afroommethode Anderzijds wordt vanuit de opbrengsten van de vennootschap teruggerekend welk salarisniveau een vennootschap kan dragen. Dit wordt ook wel de afroommethode genoemd. Bij de afroommethode wordt het gebruikelijk loon herleid uit de opbrengsten van de BV, verminderd met de aan de opbrengsten toe te rekenen kosten (exclusief het loon van de
Wel of geen afroommethode Het wachten is nu op een uitspraak van de Hoge Raad. Als de Hoge Raad zijn uitspraak van 17 september 2004 zodanig verduidelijkt dat de afroommethode niet toegepast kan worden bij advocaten en soortgelijke beroepsbeoefenaren dan dient voor veel van dergelijke beroepsbeoefenaren het gebruikelijk loon opnieuw te worden vastgesteld.
‘Advocaat-Generaal Wattel heeft in een conclusie geoordeeld dat de afroommethode ongeschikt is voor advocaten4 kantoren en dergelijke. ’
FLEX-BV WAARSCHIJNLIJK PER 1 JULI De wetsvoorstellen ‘Vereenvoudiging en flexibilisering BVrecht’ en de ‘Invoeringswet vereenvoudiging en flexibilisering BV recht’ treden naar verwachting op 1 juli 2012 in werking. De Eerste Kamer heeft de schriftelijke behandeling van de wetsvoorstellen bijna afgerond waarna nog plenaire behandeling en stemming moet volgen. Gezien de politieke situatie was het even onduidelijk of dit wetsvoorstel controversieel verklaard zou worden. Dat is niet het geval. Op 8 mei heeft de Eerste Kamer besloten dat de behandeling van dit wetsvoorstel gewoon doorgang vindt. De wetsvoorstellen leiden tot diverse belangrijke wijzigingen op civielrechtelijk terrein en het jaarrekeningenrechten kunnen ook gevolgen hebben voor diverse fiscale regelingen.
Fiscale eenheid Bij de uitgifte van soortaandelen door een vennootschap die is gevoegd in een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting is het van belang dat de gezamenlijke aandelen waarvan de moedermaatschappij van de fiscale eenheid de juridische en economische eigendom heeft, recht blijven geven op ten minste 95% van de winst, het vermogen en zeggenschap. Verbonden lichaam/persoon In een groot aantal regelingen in de vennootschapsbelasting vormt verbondenheid een belangrijk criterium. Bij een belang van ten minste een derde of meer is sprake van een verbonden lichaam. Daarbij wordt zowel het financiële belang als de zeggenschap in aanmerking genomen. Als zeggenschap en financieel belang niet evenredig zijn verdeeld, kan een situatie ontstaan waarbij meer dan drie personen een belang van een derde hebben.
FISCALE GEVOLGEN Het voorgestelde flexibilisering van het BV-recht kan fiscale gevolgen hebben met name als de in het wetsvoorstel voorgestelde mogelijkheid wordt gebruikt om nieuwe soorten aandelen te creëren. Enkele belangrijke fiscale aspecten daarbij zijn: Aanmerkelijk belang Er is sprake van een aanmerkelijk belang in een vennootschap als iemand ten minste 5% van het geplaatste kapitaal van een soort aandelen bezit. Aandelen zonder stemrecht of met een beperkt stem- en winstrecht kwalificeren als een aparte soort. Daardoor kan eerder sprake zijn van een aanmerkelijk belang zoals bijvoorbeeld door de uitgifte van stemrechtloze werknemersparticipaties. Het eerder kwalificeren als aanmerkelijk belang heeft ook gevolgen voor andere regelingen (bijvoorbeeld de gebruikelijk loonregeling en de bedrijfsopvolgingsfaciliteit in de Successiewet).
Financial assistance Door het vervallen van het verbod op financial assistance (waarbij het overgenomen lichaam de overnemer financieel steunt in de overname van eerstgenoemde) ontstaan verruimde mogelijkheden om een overnameschuld juridisch gezien op het niveau van de overgenomen vennootschap te brengen. Zodoende kunnen rentelasten op die schuld ten laste worden gebracht van de fiscale winst van de overgenomen vennootschap zelf tenzij een regeling op gebied van fiscale renteaftrekbeperking van toepassing is.
Deelnemingsvrijstelling Het 5%-criterium in de deelnemingsvrijstelling kent geen soortbenadering. Bepalend is (het economisch belang bij) 5% van het totale nominaal gestorte kapitaal. Zowel stem- als winstrechtloze aandelen bepalen mede de 5%-grens.
‘ De wetsvoorstellen leiden tot diverse belangrijke wijzigingen op civielrechtelijk terrein en het jaarrekeningenrecht en kunnen ook gevolgen hebben voor diverse fiscale regelingen ’ 5
OPMARS VAN HYBRIDE ONDERNEMER De hybride ondernemer is in opkomst. Zo’n 12% van de ondernemers heeft tegenwoordig naast z’n bedrijf ook een baan. Dit blijkt uit onderzoek onder het ondernemerspanel van de Kamer van Koophandel. Hybride ondernemers komen bovengemiddeld voor in de groot en detailhandel en in de ICT. In de bouw en de industrie is de hybride vorm minder populair. Een ruime meerderheid heeft zijn bedrijf overigens in een andere branche dan zijn baan. En dat is toch wel opvallend. De meeste hybride ondernemers kiezen voor een baan naast hun bedrijf omdat zij meer financiële zekerheid willen. Ook een ziektekostenregeling of pensioenregeling kunnen aanleiding geven om een baan naast de onderneming te hebben. Een hybride ondernemer besteed ongeveer 30 uur per week aan zijn bedrijf en 25 uur aan zijn baan in loondienst. Zo’n 40% van de hybride ondernemers heeft de ambitie om uiteindelijk fulltime te gaan ondernemen. Tweederde
FLEX-BV WAARSCHIJNLIJK PER 1 JULI (VERVOLG) CIVIELRECHTELIJKE GEVOLGEN EN JAARREKENINGRECHT Geen kapitaal- en crediteuren beschermingsregels meer. Dit betekent dat: • het minimum kapitaal niet langer is vereist; • de accountantsverklaring bij storting in natura en de bankverklaring bij storting in cash vervallen; • het aandelenkapitaal in andere valuta dan euro mag worden aangeduid; • diverse kapitaal- en crediteurenbeschermingsregels (o.a. bij de oprichting of de overname van een BV) vervallen. Stem- en winstrechten • Er kunnen aandelen zonder stem- of winstrecht worden uitgegeven, waardoor er meer maatwerk kan worden gecreëerd; • Aansprakelijkheid naar schuldeisers geldt ook voor de aandeelhouder als deze wist of behoorde te voorzien dat de BV - na dividenduitkering- niet langer kan voldoen aan haar opeisbare verplichtingen.
• Ook de waardering van een kapitaalbelang in een BV is afhankelijk van de rechten die zijn verbonden aan de aandelen van dit . belang. Zo kan een kapitaalbelang van alleen stemrechtloze aandelen niet tegen nettovermogenswaarde worden gewaardeerd; • De uitkeringentest kan ertoe leiden dat het zonder beperkingen kunnen laten uitkeren van dividend door deelnemingen niet mogelijk is, waardoor de moedermaatschappij een wettelijke reserve moet vormen. Gevolgen nieuwe wetgeving Welke gevolgen heeft deze nieuwe wetgeving voor de juridische structuur van uw onderneming? Moet ik de statuten van mijn BV aanpassen aan het nieuwe BVrecht? Op deze vragen geven wij graag een antwoord.
Gevolgen voor de jaarrekening De gewijzigde wetgeving voor BV’s kan gevolgen hebben voor de jaarrekening. • Voor de vraag of een belang in een BV kwalificeert als groepsmaatschappij ,dochtermaatschappij of deelneming, met als gevolg een mogelijke consolidatieplicht, is het van belang welke rechten zijn verbonden aan de in het bezit zijnde aandelen. Stemrechtloze aandelen leiden niet tot het hebben van beleidsbepalende invloed en daarmee niet tot consolidatie;
van deze groep wil dat binnen twee jaar realiseren.
6
‘ Welke gevolgen heeft deze nieuwe wetgeving voor de juridische structuur van uw onderneming? Moet ik de statuten van mijn BV aanpassen aan het nieuwe BV-recht? ’
INTERIM FISCALIST Als uitbreiding op de het bestaande dienstenpakket biedt Edvize sinds enige tijd ook interim oplossingen aan voor bedrijven en financiële dienstverleners. Vanuit de markt is hier vraag naar aangezien de fiscale wetgeving steeds internationaler en complexer wordt. Voor bedrijven Uw onderneming groeit zodanig dat u regelmatig fiscale ondersteuning nodig heeft. Het inschakelen van een fiscalist van een gemiddeld accountantskantoor is vaak duur. Daarnaast kent deze fiscalist vaak de onderneming alleen van papier en niet van binnenuit. Het inschakelen van een interim fiscalist kan dan een oplossing zijn. Een interim fiscalist zit bij u op kantoor en kent uw onderneming veel beter. U heeft direct een vraagbaak en sparring partner beschikbaar. U bent verzekerd van flexibel dienstverlening van een ervaren fiscalist tegen een lagere prijs. Voor dienstverleners Edvize biedt dienstverleners, zoals accountants en administratiekantoren, op flexibele wijze vaktechnische en commerciële ondersteuning. U zou graag alle fiscale vragen van uw cliënten zelf willen beantwoorden. Dat is ook logisch en eigenlijk verwacht de cliënt dat vaak ook van u. Echter, u kunt niet van alle markten volledig thuis zijn. Edvize kan u hiervoor een oplossing bieden. U kunt Edvize als interim fiscalist inschakelen. Wanneer u een fiscalist nodig heeft komen wij bij u op kantoor en fungeren dan als uw eigen fiscalist om de fiscale vraagstukken van uw cliënten op te lossen en advieskansen te signaleren. Naast het oplossen van fiscale vragen kan de interim fiscalist ook een fiscale scan of fiscale dossierreview uitvoeren. U krijgt hiermee de zekerheid dat bij uw cliënt fiscaal alles in orde is. De review signaleert vaak ook advieskansen bij uw klant en biedt dus de mogelijkheid aanvullende diensten bij uw klant aan te bieden. De aanwezigheid van de interim fiscalist bij u op kantoor betekent ook dat uw medewerkers makkelijker hun fiscale vragen kunnen stellen en er kennisoverdracht plaatsvindt. Door onze ervaring zijn wij in het MKB segment breed inzetbaar. Daarnaast kunnen wij dankzij ons netwerk indien nodig ook terugvallen op vakspecialisten. Contact? Indien u geïnteresseerd bent in onze interim oplossingen voor een bepaalde periode in het jaar of een of meer dagdelen per week of per maand, neem dan contact op voor een vrijblijvende offerte op basis van uw wensen.
7
ZACHTE LENING AAN DE BV DOOR DE DGA Is een lening zakelijk of niet? In de rechtspraak van de afgelopen maanden komt deze vraag regelmatig terug. Tijd om de balans op te maken. Hoe staat u nu fiscaal sterk als DGA?
Als DGA geld lenen aan de BV. Indien u als DGA geld aan uw eigen BV leent, zit u in de tbs-sfeer en valt de lening in het belastingregime van resultaat uit overige werkzaamheden. Gaat het met zo’n tbs-lening fout, dan kan het verlies op uw inkomen in box 1 in aftrek worden gebracht. Dat is op zichzelf genomen goed nieuws. Maar pas op: de Belastingdienst accepteert het verlies alleen maar als van stond af aan sprake was van een zakelijke lening. Kan de inspecteur om welke reden dan ook aantonen dat er sprake is van een onzakelijke lening, dan blijft het verlies voor uw eigen rekening. Toch kan een geldlening onder zachte voorwaarden wel degelijk zakelijk zijn aldus de Hoge Raad. Door het oog van de naald Door een DGA was aan de BV een geldlening onder zachte voorwaarden verstrekt. Zo was er sprake van een lage rente en waren er geen formele zekerheden bedongen zoals een hypotheekrecht, pandrecht of een bankgarantie. Ook was er tussen partijen geen aflossingsschema afgesproken. Toen de BV het geld toch niet kon terugbetalen, wilde de DGA de lening ten laste van zijn inkomen afwaarderen. De inspecteur weigerde dat, omdat volgens hem sprake zou zijn van een onzakelijke lening. Anderen zouden volgens de inspecteur deze lening niet - althans niet onder deze voorwaarden - hebben verstrekt. De DGA ging door het oog van de naald bij de Hoge Raad. Gelukkig voor deze DGA kon hij de rechter ervan overtuigen dat hij bij het verstrekken van de lening ervan uit mocht gaan dat zijn BV de lening gewoon zou kunnen terugbetalen. Met name had hij een overtuigend verhaal dat de onderneming na een reorganisatie het weer prima zou doen. En daarom was er sprake van een aftrekbaar verlies toen de BV de lening niet meer kon terugbetalen. Wel werd door de Hoge Raad aangegeven dat als een overeengekomen rente niet zakelijk is, voor de fiscale winstberekening de overeengekomen rente moet worden verhoogd naar een zakelijk percentage. Belangrijk in de uitspraak was dat de Hoge Raad aangaf dat als er sprake is van een lening onder zachte voorwaarden daarmee niet is gezegd dat er dan altijd sprake is van een onzakelijke (niet af te waarderen) lening. Alleen als de lening van begin af aan al onzakelijk was, is een afwaarderingsverlies niet aftrekbaar. Deze uitspraak geeft aan dat u beter geen risico kunt lopen en dat het beter is om er voor te zorgen dat uw papierwerk dik in orde is. Zorg er voor dat van begin af aan u een schriftelijke leningsovereenkomst heeft waarin afspraken over rente, aflossing en zekerheden staan. Zo staat u sterk tegenover de inspecteur en is, in geval de BV het geld niet kan terugbetalen, het afwaarderingsverlies aftrekbaar. Wat kan Edvize voor u doen? Edvize kan u ondersteunen bij het opstellen van de leningovereenkomsten en u ondersteunen bij eventuele discussies met de Belastingdienst.
‘Alleen als de lening van begin af aan zakelijk was, is een afwaarderingsverlies aftrekbaar’
MOET EEN LENINGOVEREENKOMST SCHIRFTELIJK? Regelmatig krijgen wij de vraag voorgelegd of het noodzakelijk is om een leningovereenkomst tussen BV’s of tussen de BV en de dga schriftelijk vastgelegd moet worden. Het is geen vereiste, ook een mondelinge overeenkomst is rechtsgeldig. Toch adviseren wij u te allen tijde overeenkomsten schriftelijk vast te leggen vanwege de bewijspositie. Het bestaan van de overeenkomst kan dan nimmer worden betwist wat in veel discussies met de Belastingdienst al een stap in de goede richting is. In veel gevallen wegen de kosten van het opstellen en blijven actualiseren van leningovereenkomsten niet op tegen de kosten van een discussie met de Belastingdienst.
ZAKELIJKE RENTE Wat is nu een zakelijke rente? Als uitgangspunt neemt de Hoge Raad een rente die een onafhankelijke derde in rekening zou brengen als de lening onder dezelfde voorwaarden zou zijn verstrekt. In veel gevallen is de bank zo’n onafhankelijke derde. In dat geval is het ook goed om te weten dat de Hoge Raad al in 1997 heeft geoordeeld dat een BV die het aangaan van leningovereenkomst niet rekent tot haar normale bedrijfsuitoefening, minder rente mag vragen. De BV wordt door de Hoge Raad gezien als belegger. In de praktijk wordt ten aanzien van de BV veelal de ECBdeposito rente genomen vermeerderd met een risicoopslag.
8
EDVIZE
TESTAMENTADVIES
Bij Edvize zijn we sterk in het verzorgen van belastingaangiften, het verzorgen van administraties, het samenstellen van jaarrekeningen en het geven van belastingadvies. Iedere aangifte, jaarrekening of advies is uniek omdat ieder bedrijf of persoon uniek is. Dat weet u als geen ander. Bij ons gaat het niet alleen om de cijfers maar ook om het verhaal achter de cijfers. Bij Edvize krijgt u daarom cijfers met toegevoegde waarde. Betrokken adviseur We zijn een betrokken adviseur. Voor particulieren en ondernemingen. Dat betekent dat u gevraagd en ongevraagd adviezen zult ontvangen. Ook zullen we u regelmatig op de hoogte houden van adviesmogelijkheden in de vorm van een nieuwsbrief. Werkwijze Wat voor toegevoegde waarde heeft dit voor u? Daar laten wij u graag kennis mee maken. Bekijk op uw gemak onze website of vraag naar de laatste nieuwsbief. Wilt u daarna een stap verder zetten? Neem contact met ons op voor een vrijblijvende afspraak!
Het is een goede zaak wanneer u een testament heeft. En zo zal u dat zelf ook ervaren. Het is immers een geruststellende gedachte dat de zaken goed geregeld zijn mocht iemand komen te overlijden. We attenderen u op de testamentcheck van Edvize. Een testament maakt u namelijk niet voor eens en altijd. De wetgeving is de laatste jaren flink gewijzigd én uw persoonlijke situatie is mogelijk ook veranderd. Dat kan ingrijpende gevolgen hebben voor de uitvoering van uw testament. Dit kan voorkomen worden door het testament te laten checken door Edvize en zo te verifiëren of deze nog steeds aansluit bij wat u voor ogen hebt. Maar ook als u nog geen testament hebt, is het goed om een check te laten verzorgen welk testament op dit moment het beste bij uw persoonlijke situatie past. In een testament legt u de wensen vast ten aanzien van een nalatenschap. Belangrijk is dat een testament actueel blijft. Zijn er veranderingen in de persoonlijke of zakelijke situatie, dan is het veelal tijd om eens naar het testament te kijken. We adviseren daarbij ook rekening te houden met de fiscale en financiële flexibiliteit voor de partner en/of de kinderen. Bij Edvize hebben we goede ervaringen met het opstellen van een combinatietestament. Zo’n testament bevat verschillende verdelingstechnieken, bevoegdheden en legaten. Dat schept ruimte voor een fiscaal en financieel flexibele verdeling voor de nabestaanden én verzekert u ervan dat vrijstellingen niet onbenut blijven. Voor een bedrag van € 249,- excl. BTW kunnen wij een quick scan uitvoeren en weet u precies op welke punten uw testament verbeterd kan worden. Bent u ook benieuwd of uw testament nog steeds actueel is? Neem dan contact met ons op.
CONTACT? MacArthurdreef 44 6716 CB EDE Gld Postbus 102 6710 BC EDE Gld T M E W
0318 701 292 06 2221 6663
[email protected] www.edvize.nl
Disclaimer Deze nieuwsbrief is met de grootst mogelijke zorg samengesteld. Toch is het niet uitgesloten dat bepaalde informatie onvolledig of anderszins onjuist is. De inhoud van deze nieuwsbrief dient daarom uitdrukkelijk niet te worden beschouwd als een advies.
Copyright Niets uit deze uitgave mag worden overgenomen en/ of vermenigvuldigd zonder voorafgaande toestemming van Edvize. Deze nieuwsvoorziening is met grote zorg samengesteld. Voor eventuele onvolkomenheden kunnen wij geen aansprakelijkheid aanvaarden. Druk– en zetfouten voorbehouden. ©Edvize 2012
