De BTW-verhoging: wat te doen? In deze brochure bespreken wij kort een aantal ins en outs van de BTW-verhoging per 1 oktober 2012. Meer informatie en de actuele stand van zaken vindt u op onze website www.hlb-van-daal.nl
www.hlb-van-daal.nl
Het BTW-tarief gaat van 19% naar 21% per 1 oktober 2012 Hoe ziet de regeling er in het kort uit? Per 1 oktober zal het algemene BTW-tarief omhoog gaan van 19% naar 21%. De overgangsregeling geeft aan welk BTW-tarief moet worden toegepast. Moment van levering Het uitgangspunt voor de toepassing van het BTW-tarief is het moment van levering en dus niet het moment van factureren. Als er goederen of diensten worden geleverd vóór 1 oktober 2012 mogen deze met 19% BTW gefactureerd worden, ook als de factuur na 1 oktober wordt verzonden. Dit geldt ook als de ondernemer het kasstelsel volgt en de betaling op of na 1 oktober 2012 plaatsvindt. Vooruit factureren Als er vóór 1 oktober 2012 een factuur wordt verstuurd voor leveringen of diensten, die op of na 1 oktober 2012 worden geleverd of verricht is in eerste instantie 19% BTW verschuldigd. De extra 2% BTW is vervolgens op 1 oktober 2012 verschuldigd. Oplevering onroerend goed Als er vóór 1 oktober 2012 een overeenkomst is gesloten voor de (op)levering van onroerend goed blijft ten aanzien van de termijnen die voor 1 oktober 2012 vervallen de verhoging van 19% naar 21% buiten toepassing. Koop nieuwbouwwoning Indien een onderneming een woning levert op grond van een vóór 28 april 2012 gesloten overeenkomst blijft het 19%-tarief van toepassing voor de termijnen die vervallen vóór 1 oktober 2013 (dus een overgangsregeling van één jaar). Verbouwing woning De staatssecretaris heeft in de Tweede Kamer toegezegd dat bovenstaande regeling voor de koop van de woning eveneens gaat gelden voor verbouwingen. Dit geldt dan weer niet voor onderhoud of herstelwerkzaamheden welke zijn gericht op de instandhouding van de zaak zoals het vervangen van kozijnen, dakgoten of dakbedekking. Van een verbouwing is bijvoorbeeld wel sprake bij veranderingen aan/het plaatsen van keukens en badkamers, het aanbouwen van een serre of het aanbrengen van een dakkapel. Als er in de verbouwingswerkzaamheden tevens een onderhoudselement zit, mag dat ook onder het 19% tarief gefactureerd worden mits de werkzaamheden als geheel niet (vrijwel) uitsluitend gericht zijn op de instandhouding van de zaak.
Praktische vragen en gevolgen: •
Het wel of niet kunnen doorberekenen van de BTW-verhoging aan de consument staat los van de afdracht die de ondernemer aan de Belastingdienst moet doen. Het is aan partijen om hierover nadere afspraken te maken en mogelijk de condities hierop aan te passen. Bedenk dat u 2% marge prijsgeeft als u hier geen goede afspraken over maakt!
•
In veel B2B situaties zal de tariefsverhoging niet nadelig voor de afnemer zijn, omdat de afnemer volledig recht heeft op aftrek van BTW. De wijziging is met name van belang voor de afnemer die de BTW niet in aftrek kan brengen. Zeker in de maand oktober zullen degenen die facturen controleren alert moeten zijn.
•
Verder zijn er wellicht mogelijkheden om uitgaven/investeringen zo te plannen, waardoor nog gebruik gemaakt kan worden van het BTW-tarief van 19%.
•
Mogelijk volgen nog beleidsbesluiten van de Staatssecretaris van Financiën met nadere goedkeuringen in de praktische sfeer. Toch raden we iedereen aan om vooraf te inventariseren welke aanpassingen van de systemen en procedures nodig zijn om de verhoging van het BTW-tarief in verschillende denkbare scenario’s soepel te laten verlopen.
•
We raden aan om een afzonderlijke grootboekrekening aan te maken voor het 21% tarief. Per boekhoudpakket kan dit anders uitpakken. Raadpleeg in voorkomende gevallen uw adviseur.
•
Als partijen dit overeenkomen kan er al vooruit worden gefactureerd tegen het nieuwe tarief. De leverancier moet deze omzet in rubriek 1c (overige tarieven behalve 0%) of in rubriek 1a op het BTW-aangifteformulier aangeven.
•
Aangezien vooruit factureren tegen 21% mogelijk is, dient de software daar ook al op aangepast te worden.
•
Bespreek hoe de extra 2% BTW gefactureerd kan worden voor een prestatie die na 1 oktober 2012 wordt verricht, maar vóór deze datum al met 19% is gefactureerd.
•
Ondernemers die vrijgestelde prestaties verrichten kunnen te maken krijgen met de zogeheten integratieheffing, bijvoorbeeld bij de bouw van een nieuw pand voor eigen gebruik. Als de bouw van het pand start voor 1 oktober 2012 en daarna eindigt, dient de BTW te worden gesplitst.
•
Er zijn met name gevolgen voor de detailhandel en in sectoren die met vooruitbetalingen werken. Bij dat laatste kan worden gedacht aan leveranciers van wit- en bruingoed die met onderhoudscontracten en verlengde garantietermijnen werken. Zij moeten 2 procent extra BTW afdragen omdat de werkzaamheden die onder de vooruitbetaalde onderhoudscontracten en garantietermijnen vallen na 1 oktober 2012 plaatsvinden. Let op uw margeverlies als er geen goede afspraken worden gemaakt!
Uit de vragen en antwoorden van het Ministerie van Financiën (Zie voor de letterlijke weergave onze website) Welk tarief is van toepassing bij doorlopende prestaties die zijn aangevangen vóór 1 oktober 2012 en eindigen na 30 september 2012? Als de afrekening voor doorlopende prestaties betrekking heeft op een periode die eindigt na 30 september 2012 moet de afrekenperiode worden gesplitst. Voor het deel van de prestatie dat plaatsvindt vóór 1 oktober 2012 geldt het oude tarief van 19%. Voor het deel van de prestatie dat plaatsvindt ná 30 september 2012 geldt het nieuwe tarief van 21% Hierbij valt te denken aan het verlenen van licenties, abonnementen op leveringen van bijvoorbeeld gas, elektriciteit en water en telecommunicatiediensten. Op welk moment kan worden aangenomen dat de dienst is afgerond bij onderhoudsen serviceabonnementen voor cv-installaties, liften e.d.? Zowel bij de onderhoudsabonnementen als de serviceabonnementen is de onderhoudsdienst de hoofdprestatie (hetgeen onder andere tot uitdrukking komt in de prijs van het abonnement). Het moment waarop de onderhoudsdienst is afgerond is daarom bepalend voor het antwoord op de vraag of het algemene tarief van 19% of 21% van toepassing is. Hierbij is niet van belang op welke wijze de vergoeding (vooraf, in termijnen of na afloop) wordt betaald. Overgangsregeling voor aangekochte nieuwbouwwoningen. Wat wordt bedoeld met “een gesloten overeenkomst”? Indien nog opschortende voorwaarden gelden valt deze overeenkomst dan wel al onder de werking van de overgangsregeling of pas vanaf het moment dat de opschortende voorwaarden zijn uitgewerkt? Van belang is dat de (koop/aannemings)overeenkomst vóór 28 april 2012 is gesloten. Niet van belang is of er opschortende dan wel ontbindende voorwaarden zijn opgenomen in deze overeenkomst. Worden er eisen gesteld aan de verkrijger van de woning? (particulier?) Nee, er worden geen eisen gesteld aan de verkrijger van de woning. Hoe dient men te handelen bij de overgangsregelingen voor onroerende zaken en aangekochte nieuwbouwwoningen bij meerwerk? Overgangsregeling onroerende zaken Als de opdracht tot het verrichten van meerwerk wordt verstrekt vóór 1 oktober 2012, kan het daarbij direct te betalen bedrag worden beschouwd als een op dat tijdstip vervallen termijn. Daarvoor geldt dan dus het 19% tarief. Overgangsregeling nieuwbouwwoningen Als de opdracht tot het verrichten van het meerwerk is verstrekt vóór 28 april 2012 (dus als onderdeel van de koop/aanneemovereenkomst voor de bouw van een nieuwbouwwoning) en de betaling daarvan in één of meer termijnen gedaan wordt vóór 1 oktober 2013 geldt het 19% tarief.
Een particulier heeft vóór 28 april 2012 een bouwkavel gekocht maar heeft (nog) geen aannemingsovereenkomst gesloten. Is de overgangsregeling voor aangekochte nieuwbouwwoningen ook van toepassing op de aankoop van een bouwkavel? Nee, de overgangsregeling geldt niet. De overgangsregeling voor aangekochte nieuwbouwwoningen is slechts van toepassing als een ondernemer ingevolge een vóór 28 april 2012 gesloten koop/aannemingsovereenkomst ná 30 september 2012 een woning levert. Geldt de overgangsregeling voor onroerende zaken ook voor apart overeengekomen verbouwingen waarbij de vergoeding vervalt in termijnen naarmate de verbouwing vordert? Ja, de overgangsregeling voor onroerende zaken geldt ook voor apart overeengekomen verbouwingen waarbij de vergoeding vervalt in termijnen naarmate de verbouwing vordert. Dit geldt echter niet voor diensten bestaande in het verrichten van onderhouds- of herstelwerkzaamheden. Heeft de verhoging van het algemene btw-tarief gevolgen voor de globalisatieregeling bij de margeregeling? Er hoeft bij het verrekenen van negatieve tijdvak- en jaarwinstmarges geen rekening te worden gehouden met de tariefsverhoging. De btw over de jaarwinstmarge 2012 moet tijdsevenredig worden berekend. Dat wil zeggen dat voor ¾ van de jaarwinstmarge het 19%-tarief geldt en voor ¼ van de jaarwinstmarge het 21%-tarief.
Voor vragen: raadpleeg uw contactpersoon bij HLB Van Daal & Partners of onze BTW specialisten Jos Philips
[email protected] (073) 549 44 10 of Aimée Mounier
[email protected] (0416) 33 05 05.
Disclaimer Bij het samenstellen van deze brochure hebben wij de grootst mogelijke zorgvuldigheid betracht. Onze wetgeving is echter regelmatig aan verandering onderhevig, terwijl het civiele en fiscale recht enorm gecompliceerd zijn. Wij kunnen daarom geen enkele verantwoordelijkheid aanvaarden voor de gevolgen van de acties die u onderneemt naar aanleiding van in deze brochure opgenomen informatie. Raadpleeg dus altijd eerst uw vaste contactpersoon of onze BTW specialisten.
www.hlb-van-daal.nl
Ondernemend, net als u
HLB Van Daal & Partners is gevestigd in: Den Bosch, Dongen, Gemert, Oss, Schijndel, Tilburg, Uden en Waalwijk.
HLB Van Daal & Partners is a member of
International. A world-wide network of independent accounting firms and business advisers.
www.hlb-van-daal.nl
