Daňové aspekty u exportujících společností

Daňové aspekty u exportujících společností Ing. Jan Soška, LL.M., senior manažer TPA Horwath Notia Tax s.r.o. Tel.:+ 420 222 826 311 | [email protected]

ČESKÁ REPUBLIKA Bulharsko

|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

Člen Crowe Horwath International (Curych, Švýcarsko) – asociace nezávislých účetních a ekonomických poradců.

|

Slovensko

|

Slovinsko

Obchodní možnosti prodeje

Ze sídla společnosti v ČR Podnikání v oblasti prodeje v zahraničí


|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 2

Formy podnikání v zahraničí Založení obchodní společnosti v zahraničí – dceřiná společnost

• • • • • • • • • •

Je právnickou osobou, jedná vlastním jménem Založení: registrace společnosti, zřízení běžného účtu v bance Na dobu neurčitou Může vykonávat jakýkoli druh činnosti Nabývat majetek Uzavírat obchody Nositel práv a povinností Žalobce i žalovaný Samostatné zahraniční účetnictví Daňový rezident v zahraničí - zdanění dle státu sídla společnosti


|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 3

Formy podnikání v zahraničí Reprezentační kancelář

•

Není právnickou osobou, jedná jménem zakládající společnosti

•

Založení: získání osvědčení o akreditaci zastoupení, registrace zastoupení u státních orgánů, otevření běžných účtů

•

Povolení je uděleno na dobu určitou (zpravidla 3 roky)

•

Omezené funkce – zejména pouze podávání informací

•

Zahraniční účetnictví i součást českého účetnictví

•

Nerezident v zahraničí

•

Zpravidla nevzniká stálá provozovna pro účely daně z příjmů (přípravný, pomocný charakter)


|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 4

Formy podnikání v zahraničí Organizační složka (pobočka)

• •

Není právnickou osobou, jedná jménem zakládající společnosti Založení: získání osvědčení o akreditaci pobočky, registrace pobočky u státních orgánů, otevření běžných účtů

• •

Povolení je uděleno na dobu určitou (zpravidla 5 let)

• • •

Zahraniční účetnictví i součást českého účetnictví

Výkon všech nebo části funkcí zřizující společnosti

Nerezident v zahraničí Zpravidla vzniká stálá provozovna pro účely daně z příjmů


|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 5

Funkce zahraničního prodejce Prodej prostřednictvím zahraničního prodejce (dceřiná společnost či třetí osoba):

Samostatný zahraniční prodejce s omezeným rizikem

• Prodej v zahraničí dle objednávek/zakázek • Dodání z ČR prodejci pro konkrétní objednávku/zakázku • Omezené riziko neprodaného zboží prodejcem

Samostatný zahraniční prodejce s neomezeným rizikem

• Prodej v zahraničí není omezen předem přijatými objednávkami/zakázkami • Dodání z ČR prodejci není omezeno předem nasmlouvanými objednávkami/zakázkami

• Riziko neprodaného zboží nese zahraniční prodejce ČESKÁ REPUBLIKA Bulharsko

|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 6

Smluvní vztahy Prostřednické vztahy: vhodné pro menší a střední podniky •Výhody: nižší náklady distribuce a snížení rizik •Nevýhody: ztráta bezprostředního kontaktu se zákazníkem

Smlouva o obchodním zastoupení: zástupce se zavazuje dlouhodobě vykonávat činnost směřující k uzavírání určitého druhu smluv nebo sjednávat a uzavírat obchody jménem zastoupeného a na jeho účet. (Zvláštním typem je výhradní obchodní zastoupení.)

Smlouva o výhradním prodeji: dodavatel se zavazuje, že zboží určené ve smlouvě nebude v určité oblasti dodávat jiné osobě než odběrateli, tj. výhradnímu prodejci.

•Výhody: rychlý vstup na zahraniční trhy v již vybudovaných distribučních cestách, dostatečná možnost kontroly nad distribucí

•Nevýhody: ztráta bezprostředního kontaktu s trhem a možnost zablokování vstupu na zahraniční trh ČESKÁ REPUBLIKA Bulharsko

|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 7

Smluvní vztahy

Komisionářská smlouva: komisionář se zavazuje, že zařídí vlastním jménem pro komitenta na jeho účet určitou obchodní záležitost, a komitent se zavazuje zaplatit mu úplatu.

•Výhody: Možnost kontroly nad cenami, možnost využití goodwillu komisionáře a jeho obchodních kontaktů a distribučních cest

•Nevýhody: přílišná samostatnost komisionáře a neuplatnění firemní image na zahraničním trhu.

Mandátní smlouva: mandatář se zavazuje, že pro mandanta na jeho účet zařídí za úplatu určitou obchodní záležitost uskutečněním právních úkonů jménem mandanta nebo uskutečněním jiné činnosti, a mandant se zavazuje zaplatit mu za to úplatu.


|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 8

Transferové ceny Transferová cena - cena, která je zrealizovaná za služby, zboží, nehmotný majetek apod. mezi společnostmi, které jsou spojené (sdružené podniky)

Transferpricingová dokumentace - pro správné stanovení transferové ceny Standardní transferpricingové metody: •

Metoda vnitřní srovnatelné ceny (CUP)

•

Metoda nákladů a přirážky (cost plus)

•

Metoda ceny při opětovném prodeji (resale minus)

•

Metoda rozdělení zisku

•

Metodou čisté marže


|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 9

Zdanění zisků podniku – stálá provozovna Základní princip zdanění zisků podniků

Zisk společnosti podléhá zdanění ve státě, ve kterém je daná společnost rezidentem.

Pokud však společnost vykonává svoji činnost v jiném státě prostřednictvím SP, která je tam umístěna, podléhají takové zisky i zdanění i v tomto státě – ve státě zdroje příjmů.

•

Jestliže společnost vykonává svoji činnost prostřednictvím SP umístěné ve státě zdroje příjmu, mohou být její zisky zdaněny v tomto státě, ale pouze v takovém rozsahu, v jakém je lze přičítat této SP (analýza funkcí a rizik, použití transferpricingových metod)


|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 10

Zdanění zisků podniku – stálá provozovna

Dle vzorové smlouvy o zamezení dvojího zdanění OECD – čl. 5

•

Stálá provozovna je trvalé místo pro podnikání, ve kterém podnik vykonává zcela nebo zčásti svoji činnost

Podmínky vzniku SP - v jednotlivých bilaterálních SZDZ Mezinárodní právní úprava má přednost před úpravou vnitrostátní

Ze Smlouvy OECD vyplývají následující situace, za kterých vzniká SP: 1. Pevné místo k podnikání (závod, kancelář, továrna, dílna) 2. Stavebně-montážní SP (staveniště, montážní nebo instalační projekt) 3. „Službová“ SP (přeshraniční poskytování služeb) 4. Závislý zástupce (zejm. oprávnění uzavírat obchody)


|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 11

Případy, kdy SP nevzniká

Případy, kdy SP nevzniká dle Smlouvy OECD:

•

Zařízení, které se využívá pouze za účelem uskladnění, vystavení nebo dodání zboží patřícího podniku.

•

Zásoba zboží patřící podniku, která se udržuje pouze za účelem uskladnění, vystavení nebo dodání zboží.

•

Zásoba zboží patřící podniku, která se udržuje pouze za účelem zpracování jiným podnikem.

•

Trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, které se udržuje pouze za účelem nákupu zboží nebo shromažďování informací pro podnik

•

Trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, které se udržuje pouze za účelem vykonávání jakékoli jiné činnosti, která má pro podnik přípravný nebo pomocný charakter.

•

Trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, které se udržuje pouze k vykonávání jakékoli kombinace výše uvedených činností, pokud celková činnost místa nebo zařízení k výkonu činnosti vyplývající z této kombinace je přípravného nebo pomocného charakteru.


|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 12

Zohlednění daně zaplacené ve státě zdroje 1) V závislosti na SZDZ je možné ve státě rezidence zřizovatele stálé provozovny zohlednit odvedenou daň ve státě zdroje (z činnosti SP).

Příslušná SZDZ stanoví jakou metodu je možné uplatnit. Metody:

•

Zápočet daně zaplacené v zahraničí (prostý a úplný)

•

Vynětí daně zaplacené v zahraničí (s výhradou progrese, plné vynětí)

2) Dle vnitrostátní právní úpravy (pokud existuje a je pro poplatníka výhodnější než metoda dle SZDZ).


|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 13

Problematika DPH z pohledu ČR

Vývoz zboží z ČR mimo území EU

• Osvobozené plnění s nárokem na odpočet daně

Dodání zboží do jiného státu EU

• Osvobozené plnění s nárokem na odpočet daně

Zjednodušený postup při dodání zboží uvnitř území Evropského společenství formou třístranného obchodu

• Prodávající – osvobozené plnění s nárokem na odpočet daně • Kupující - povinnost přiznat a zaplatit daň • Prostřední osoba – obchody „pouze" eviduje ČESKÁ REPUBLIKA Bulharsko

|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 14

Problematika DPH v zahraničí Registrace k DPH v zahraničí

• Možné odpočty zahraniční DPH u zahraničních subdodávek • Uplatnění zahraniční DPH u dodávek zboží • Přemístění zboží z ČR do JČS EU – osvobozené plnění • Povinnost podat zahraniční daňové přiznání k DPH


|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 15

Zaměstnanci zaměstnavatele činní v zahraničí Vyslání zaměstnance do zahraničí - oblasti aplikace práva hostitelské země:

Pracovní právo Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění Daně


|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 16

Zaměstnanci zaměstnavatele činní v zahraničí

Pracovní právo

• EU - uplatnění zahraničního pracovního práva (zpravidla min. 30 dnů činnosti v JČS) dle Nařízení č. 96/1971 ES, o vysílání zaměstnanců v rámci poskytování služeb: – minimální mzda – délka dovolené – pracovní doba – bezpečnost a ochrana zdraví při práci – uplatnění rovných pracovních podmínek (muži a ženy, ochrana žen a mladistvých zam.) – doplňková sociální ochrana (všeobecně závazné kolektivní smlouvy)

• Mimo EU – Pracovní povolení – Postup dle právní úpravy konkrétní země ČESKÁ REPUBLIKA Bulharsko

|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 17


Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění

• Nařízení 883/2004 a prováděcí Nařízení 987/2009: občané EU a jejích rodinný příslušníci

• Nařízení 1408/71 a prováděcí Nařízení

574/72: osoby z 3-tích zemí a CH, N,

LICHT, ISL.

Princip lex loci laboris - právo místa výkonu práce - podléhání pr. předpisům o soc. zabezpečení na jehož území vykonává pracovník zaměstnání


|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 18

Zaměstnanci zaměstnavatele činní v zahraničí Výjimka z tohoto principu (zachování v systému ČR): Vyslaní pracovníků podnikem k činnosti do jiného státu

•

Trvání činnosti max. 24 měsíců (v případě delší činnosti: lze zažádat o výjimku)

•

Udržení přímé vazby zaměstnance se zaměstnavatelem

•

Nejedná se o nahrazení jiného pracovníka

•

výkon podstatné činnosti zaměstnavatele ve státě kde sídlí

•

Předchozí příslušnost vyslané osoby k pojištění státu kde má vysílatel sídlo - min.

1 měsíc

Souběh zaměstnání - podmínka výkonu min. 25 % činnosti ve státě bydliště

Potvrzení aplikovatelné legislativy: formulář A1 dle nového nařízení (původně E101) ČESKÁ REPUBLIKA Bulharsko

|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 19


Daně

• •

Postup podle článku „Příjmy ze závislé činnosti SZDZ“ Zdanění ve státě rezidentury pokud jsou splněny všechny následující podmínky: – Zaměstnanec stráví v zahraničí více než 183 dní v daném kalendářním roce – Odměny jsou vypláceny zaměstnavatelem, který není rezidentem zahraničního státu – Odměny nejdou k tíži stálé provozovny v zahraničí

• V případě nesplnění 1 z 3 podmínek: zdanění zaměstnance v zahraničí • Zamezení dvojímu zdanění: – Metoda dle příslušné SZDZ – častěji uplatněna metoda prostého zápočtu – Metoda dle českého ZDP – možnost uplatnění metody vynětí (zpravidla výhodnější)


|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 20

Děkuji za pozornost! 5.května 2010, Praha

Ing. Jan Soška, LL.M. Tel.: + 420 222 826 431 [email protected] www.tpa-horwath.cz

TPA Horwath - Ostrava Tomáš Vaníček PARK Centrum Hrušovská 20, 702 00 Ostrava Tel.: + 420 597 480 625 [email protected]

TPA Horwath - Praha Jan Soška Mánesova 28, 120 00 Praha 2 Tel.: + 420 222 826 229 [email protected]


|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 21

Přehled produktů TPA Horwath

Auditorské služby Daňové poradenství Mezinárodní daňové poradenství Corporate Finance Transakční poradenství Oceňování a znalecká činnost

Risk management Optimalizace nákupů IFRS reporting Vedení účetnictví Vedení mezd Hotel, Tourism & Leisure Účetní a daňové vzdělávání

V oblasti Private Equity je TPA Horwath přidruženým členem - The Czech Private Equity and Venture Capital Association ČESKÁ REPUBLIKA Bulharsko

|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 22

TPA Horwath | Kontakty Polsko, Rusko

TPA Horwath, Poznaň, Varšava PL-02-019 Warsaw, ul. Grójecka 5 Wojciech Sztuba, Tel.: +48 61 851 38 60, [email protected]

JSC - Audit-Consulting Group "Business Systems Development (RBS) House 5/3, Syshchevsky Val, Moscow, 127018 Sergey Shwatsman, Tel: +7 (495) 956-68-50, [email protected] (SAINT-PETERSBURG, NOVOSIBIRSK, NIZHNY NOVGOROD, VOLGOGRAD, IZHEVSK , ROSTOV-ON-DOV, TYUMEN)


|

Chorvatsko

|

Maďarsko

|

Polsko

|

Rakousko

|

Rumunsko

|

Slovensko

|

Slovinsko str 23

Daňové aspekty u exportujících společností

Recommend Documents