Danû z pfiíjmû 2011 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky. Edice Úãetnictví a danû. Ing. Jifií Du ek

��

��

��

��

��

Dane_6. vydani(2011)

19.1.2011

2:58

Stránka 4

Edice Úãetnictví a danû

Ing. Jifií Du‰ek

Danû z pfiíjmÛ 2011 pfiehledy, daÀové a úãetní tabulky

Vydala GRADA Publishing, a.s. U PrÛhonu 22, Praha 7, jako svou 4 281. publikaci Realizace obálky Vojtûch Koãí Odpovûdn˘ redaktor ing. Jan SÛsa, CSc. Poãet stran 200 ·esté vydání, Praha 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 Vytiskly Tiskárny HavlíãkÛv Brod, a.s. © GRADA Publishing, a.s., 2011 ISBN 978-80-247-3801-7 (tištěná verze) GRADA Publishing: tel.: 234 264 401, fax: 234 264 400, www.grada.cz

ISBN 978-80-247-7465-7 (elektronická verze ve formátu PDF) © Grada Publishing, a.s. 2012


19.1.2011

2:58

Stránka 5

Obsah Seznam pfiehledÛ .................................................................................................................. 6 Seznam tabulek .................................................................................................................... 8 Úvod ................................................................................................................................... 10 Pfiehledy ............................................................................................................................. 11 Tabulky ............................................................................................................................. 129 Pfiíloha ã. 1 – Co je a co není samostatnou vûcí v budovách a stavbách ......................... 190 Pfiíloha ã. 2 – Restituce, transformace .............................................................................. 192 Pfiíloha ã. 3 – Vypofiádání majetkov˘ch podílÛ ............................................................... 193 Pfiíloha ã. 4 – Protokol o likvidaci zásob ......................................................................... 194 Pfiíloha ã. 5 – V˘plata podílÛ na zisku .............................................................................. 195 Pfiíloha ã. 6 – Finanãní majetek – úãtování a oceÀování v roce 2010 ............................. 196 Pfiíloha ã. 7 – Poradenská pracovi‰tû âSÚ ....................................................................... 198

5


19.1.2011

2:58

Stránka 6

Danû z pfiíjmÛ 2011 – pfiehledy, daÀové a úãetní tabulky

Seznam pfiehledÛ Soustava daní VÏdy mûjte na pamûti DaÀové souvislosti Co je a není daÀov˘m nákladem V˘daje (náklady) FO DaÀov˘ náklad – nedaÀov˘ v˘nos Dodateãné vymûfiení danû DaÀ vybíraná sráÏkou (§ 38d) Danû a poplatky Závazné posouzení Úrok z prodlení Evidence plateb v hotovosti Brutace (§ 38s) Nûkteré daÀové problémy Zdanûní závazkÛ (§ 23/3/a/12.) Uplatnûní ztráty Období pro daÀ Zálohy na daÀ z pfiíjmÛ (§ 38h) V˘‰e záloh danû z pfiíjmÛ (§ 38a) Hospodáfisk˘ rok Pfiechod na hospodáfisk˘ rok Minimum daÀové optimalizace Pfiehled danû ze závislé ãinnosti pro rok 2010, 2011 Zamûstnanec – zamûstnavatel Zamûstnanecké benefity V˘hodnost zamûstnaneck˘ch benefitÛ Rekvalifikace Prohlubování a zvy‰ování kvalifikace Motivaãní pfiíspûvek studentÛm (§ 24/2/zu) NSK (Národní soustava kvalifikací) Náhrada mzdy za neschopnost Stravování Pití na pracovi‰ti Motivaãní poji‰tûní Evidence jízd Pau‰ální v˘daj na dopravu V˘daje za reklamu V˘daje na reprezentaci Reklamní pfiedmûty Tiché víno – reklamní pfiedmût Ekologické zdroje energie (platnost do 2010) Ekologické zdroje energie od 1. 1. 2011-01-18

6

11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52


19.1.2011

2:58

Stránka 7

Seznam pfiehledÛ Vypofiádání majetkov˘ch podílÛ z transformace druÏstev Nezaplacené zdravotní a sociální poji‰tûní Manka a ‰kody daÀovû Co není daÀovou ‰kodou (§ 25/2) Likvidace nepotfiebn˘ch zásob (§ 24/2/zg) od 1. 1. 2008 ·koda na cizím majetku Dary – limity – uznatelnost Dary daÀovû uznatelné Komu a na co lze daÀovû darovat Dary na Ïivel Obdarovan˘ Odmûny dárcÛm krve Pfiíspûvky právnick˘m osobám Profesní komory s povinn˘m ãlenstvím DaÀové pfiiznání FO Domácnost (§ 115 obã. z.) Nahodil˘ pfiíjem (§ 10) Nezaplacené náklady v DE Pfiedãasné ukonãení zemûdûlské ãinnosti FO Úmrtí podnikatele Vyfiazení motor. vozidla FO z OM Jednatelé a spoleãníci s. r. o. Podíly, dividendy, tantiémy Podíly na zisku Zdanûní podílÛ na zisku a pfievodu podílÛ Podmínky pro zdanûní podílÛ Spojené osoby (§ 23/7) Cena obvyklá – definice Cena obvyklá (napfi. § 23/7) Kdy lze úroky daÀovû od FO V˘pÛjãka – pÛjãka – úvûr Bezúroãné i úroãené pÛjãky Finanãní náklady (§ 25/1) Rychl˘ v˘poãet pro (§ 25/1/w) Vstupní cena majetku u FO (§ 29) Odpisování majetku Mimofiádné odpisy (§ 30a) Darovan˘ majetek Pûstitelské celky Zvífiata Nehmotn˘ majetek Co není nehmotn˘m majetkem Odpisování nehmotného majetku

53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 89 90 92 93 94 95 96 97

7


19.1.2011

2:58

Stránka 8

Danû z pfiíjmÛ 2011 – pfiehledy, daÀové a úãetní tabulky Nehmotn˘ majetek limity ISO 99 Zfiizovací v˘daje Goodwill Dotace Preferenãní limity (kvóty) Odpisování movit˘ch vûcí Movité vûci a zvífiata V˘hrada vlastnictví Povinné pfiedání majetku – vyvolaná investice OceÀovací rozdíl k nabytému majetku Vstupní cena a technické zhodnocení (TZ) TZ najatého majetku Pfiíjmy z prodeje movit˘ch vûcí (§ 4/1/c) Od kdy lze uplatnit daÀovû finaãní leasing (FL) Finanãní leasing – doby odpisování Odpisování nájemce u FL DaÀov˘ v˘poãet FL Odkoupení pfiedmûtu FL Neodkoupení pfiedmûtu FL Jaké pohledávky pro tvorbu opravn˘ch poloÏek Odpis pohledávky u dluÏníka (§ 24/2/y) Opravné poloÏky pohledávek Pfiíklad zdanûní pohledávky DaÀovû v˘hodné vyfiazení pohledávky Vyfiazení pohledávky do 30 000 Kã V˘‰e daÀov˘ch opravn˘ch poloÏek pohledávek Postup vyfiazení pohledávky Rezervy na opravy V˘‰e a v˘poãet rezervy na opravy Rezervy – moÏné ukonãení (ZoR § 7/6)

98 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128

Seznam tabulek 00 101 102 103 105 110 120 160 190

8

Základní schéma listu tabulky Diskontní úroková sazba âNB Úrok z prodlení podle obãanského zákoníku Míra inflace Státní dluh âeské republiky Poplatky Sazby DPH Sazby zákonného poji‰tûní odpovûdnosti Dny pracovního klidu

129 130 132 133 134 135 136 137 138


20.1.2011

10:11

Stránka 9

Seznam tabulek 192 210 211 215 250 255 256

Letní ãas Stravné pfii tuzemsk˘ch pracovních cestách do 31. 12. 2006 Stravné pfii tuzemsk˘ch pracovních cestách od 1. 1. 2007 DaÀov˘ limit stravování PrÛmûrné ceny pohonn˘ch hmot – pro podnikatele PrÛmûrné ceny pohonn˘ch hmot – pro zamûstnance PrÛmûrné ceny pohonn˘ch hmot – pro zamûstnance od 1. 1. 2007 – od 1. 1. 2009 i pro podnikatele 258 Sazby náhrad za pouÏívání silniãních motorov˘ch vozidel (do 31. 12. 2006) 259 Sazby náhrad za pouÏívání silniãních motorov˘ch vozidel (od 1. 1. 2007) 310 Sazba danû z pfiíjmÛ právnick˘ch osob (podnikatelé) 315 SráÏková daÀ 316 SráÏková daÀ 15 % 342/08 Mûsíãní daÀ z pfiíjmÛ ze závislé ãinnosti bûÏná 2008, 2009, 2010, 2011 344/08 Roãní zúãtování danû FO 2008, 2009, 2010 350 Technické zhodnocení 360 V˘daje procentem z pfiíjmÛ u FO 362 Sleva na dani u FO od 2006 365 Minimální základ danû § 7c do 31. 12. 2007 370 Limity osobní auto 375 Mûsíãní odpisy 380/07 Penzijní a Ïivotní poji‰tûní do 31. 12. 2007 380/08 Penzijní a Ïivotní poji‰tûní od 1. 1. 2008 392/08 Roãní prémie pro daÀov˘ pfiepoãet do roku 2008, 2009 392/09 Roãní prémie pro daÀov˘ pfiepoãet 2009 560 Pomûrná ãást dovolené na zotavenou 570/09 Nezabavitelná ãástka pro v˘poãet sráÏek ze mzdy 2009 570/10 Nezabavitelná ãástka pro v˘poãet sráÏek ze mzdy 2010 570/11 Nezabavitelná ãástka pro v˘poãet sráÏek ze mzdy 2010 710 Sazby sociálního a zdravotního poji‰tûní 715 Maximální vymûfiovací základ soc. zdr. poji‰tûní 720 Minimální mzda 721 Pfiepoãet minimální hodinové mzdy 730/07 Min. v˘‰e denní mzdy pro zdr. poji‰tûní od roku 2007 740 Ochrana zamûstnancÛ pfii platební neschopnosti zamûstnavatelÛ 750 Invalidní daÀ a prÛmûrná mzda

139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 152 257 170 171 172 173 174 171 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189

9


20.1.2011

10:11

Stránka 10


ÚVOD Dostává se vám do rukou dal‰í publikace z fiady „Pfiedpisy v pfiehledech“ (DPH – zákon s pfiehledy, Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech, Jak se vyhnout chybám v úãetnictví). Formu tûchto publikací mÛÏeme pfiirovnat k „pfiedpisov˘m aforismÛm“. Proã? Jejich hlavní pfiedností je struãnost. Mají snahu fiíci co nejvíce, co nejv˘stiÏnûji, a to v‰e na jediné stránce. A pokud nûkter˘ pfiehled pro vás není uÏiteãn˘, tak vás aspoÀ nezdrÏí. Danû z pfiíjmÛ jsou v souãasné dobû nejrozsáhlej‰í daÀov˘ zákon. Jeden a tent˘Ï problém je obecnû v pfiedpisech fie‰en na mnoha místech. První ãást publikace tvofií pfiehledy, které komplexnû a co nejstruãnûji uvádûjí to nejdÛleÏitûj‰í k danému problému. Jednotlivé odkazy na pfiedpisy umoÏÀují najít v‰e potfiebné v pfiedpisech. Do druhé ãásti publikace jsou zafiazeny praktické daÀové a úãetní tabulky. Nûkteré jsou v‰eobecnû známé, ale jsou zde i tabulky, které vám mohou pomoci v daÀové optimalizaci a kontrolní ãinnosti. DaÀové tabulky jsou pomÛckou, do které lze nahlédnout, je-li tfieba rychle zjistit nûjaké ãíslo. U vût‰iny tabulek je uveden i historick˘ pfiehled, a tak nemusíte vyhledávat potfiebné star‰í údaje v rozsáhlé literatufie. Pro porovnání v ãase je uvedeno procentuální, popfi. absolutní srovnání. Úãinnou pomÛckou jsou i citace z pfiedpisÛ a minimum nejdÛleÏitûj‰ích údajÛ t˘kajících se dané oblasti. KaÏdá tabulka je doplnûna pro oÏivení ménû znám˘m ãesk˘m pfiíslovím. (âerpal jsem z knihy „âeská pfiísloví“, D. Bittnerová, F. Schindler, Karolinum, Praha 1997.) Publikace je urãena nejen tûm, ktefií se jiÏ touto problematikou bûÏnû zab˘vají, ale také tûm, ktefií se s touto oblastí teprve seznamují a hledají pfiehlednou a srozumitelnou orientaci. Je urãena v‰em úãetním, daÀov˘m poradcÛm, auditorÛm, studentÛm a pracovníkÛm finanãních úfiadÛ. Pfiedem dûkuji za pfiípadné námûty ãi pfiipomínky. Dûkuji Ing. B. âuhlovi za tabulku 570 a Ing. B. Holeãkovi za pfiílohu ã. 6. Své námûty, pfiipomínky ãi vlastní zku‰enosti mÛÏete posílat na adresu autora e-mail: [email protected]. autor

10

DaÀ z pfiidané hodnoty (zákon ã. 235/2004 Sb.) Danû spotfiební (zákon ã. 353/2003 Sb.) Danû ekologické (zákon ã. 261/2007 Sb.) – DaÀ ze zemního plynu a nûkter˘ch dal‰ích plynÛ – DaÀ z pevn˘ch paliv – DaÀ z elektfiiny

●

●

●

Správa daní a poplatkÛ (zákon ã. 337/1992 Sb.) DaÀov˘ fiád (zákon ã. 280/2009 Sb. platn˘ od 1. 1. 2011) Soudní fiád správní (zákon ã. 150/2002 Sb.)

PROCESNÍ:

●

●

●

– Nepfiímé:

●

●

●

Danû z pfiíjmÛ (zákon ã. 586/1992 Sb.) DaÀ z nemovitostí (zákon ã. 338/1992 Sb.) DaÀ dûdická (zákon ã. 357/1992 Sb.) DaÀ darovací (zákon ã. 357/1992 Sb.) DaÀ z pfievodu nemovitostí (zákon ã. 357/1992 Sb.) DaÀ silniãní (zákon ã. 16/1993 Sb.)

2:58

●

●

●

– Pfiímé:

HMOTNÉ:

19.1.2011

●

●

Soustava daní

Dane_6. vydani(2011) Stránka 11

Pfiehledy

11

12

A pokud nûco vypadá velice daÀovû ãi finanãnû v˘hodné, je to vût‰inou krajnû podezfielé.

●

●

2:58

ode dne platnosti zákona od zdaÀovacího období, které zapoãalo v roce ... od úãetního období, které zapoãalo v roce ...

19.1.2011

●

TatáÏ vûc (problém) – z jakého pohledu se na ni dívám: – k jakému datu! – o jak velkou problematickou ãástku se jedná – vede úãetnictví x nevede úãetnictví – kalendáfiní rok x hospodáfisk˘ rok – podnikatel x nepodnikatel – fyzická osoba (FO) x právnická osoba (PO) – zamûstnavatel x zamûstnanec – pronajímatel x nájemce – danû z pfiíjmÛ x DPH – danû z pfiíjmÛ x jiné danû – obãansk˘ zákoník x obchodní zákoník – tuzemsko x cizina – penûÏní x nepenûÏní plnûní – od kdy je úãinnost ustanovení zákona:

VÏdy mûjte na pamûti



napfi. § 24/2/p

DÛkazní bfiemeno je na poplatníkovi

§ 86/3/c/D¤ § 31/9 ZoSDP

§ 23/5 § 24/3 § 25/1/i

fakultitavní (moÏné) obligatorní (povinné ze zákona)

V˘daje:

§ 23/2 § 23/10

napfi. § 23/1 § 24/2

souvztaÏnosti (Napfi. pfiíjmy osvobozené = vylouãit související v˘daje)

Princip daÀové

2:58

Uznání skuteãnû vynaloÏen˘ch nákladÛ

Základ danû vychází z VH úãetnictví, z rozdílu mezi pfiíjmy a v˘daji u toho, kdo nevede úãetnictví

19.1.2011

§ 5/1 § 18/1 § 23/6

Pfiedmût danû

(Bachorovo koleãko – autor Ing. Bachor)

DaÀové souvislosti


Pfiehledy

13

14

●

– penûÏní – nepenûÏní (ocenûné podle zákona ã. 151/1997 Sb., o oceÀování majetku)

Za pfiíjmy se povaÏuje plnûní (§ 23/6):

(Rambouskovo schéma)

?

§ 25 (co není nákladem)

2:58

?

?

?

19.1.2011

§ 24 (co je nákladem)

?

Zákon o daních z pfiíjmÛ uvádí nûkteré náklady, které jsou daÀové a které ne. Úprava VH se je‰tû o nûkteré ãástky zvy‰uje (§ 23/3/a) nebo sniÏuje (§ 23/3/b, c). Zb˘vá ov‰em je‰tû mnoho pfiípadÛ, které zákon jednoznaãnû nefie‰í!

Co je a není daÀov˘m nákladem



Pfiíklady

– provozní v˘daje (nejsou to odpisy) – správa majetku

– odpisy majetku

DOSAÎENÍ (pfiítomnost)

ZAJI·TùNÍ (i budoucnost)

UDRÎENÍ (i budoucnost)

X

X

X

X

X

§ 9/3

–

–

X

§ 10/4

X

X

X

§ 24/1

2:58

X

§ 7/3

19.1.2011

Základem danû jsou pfiíjmy sníÏené o v˘daje vynaloÏené na jejich (§ 5/1)

V˘daje (náklady) FO


Pfiehledy

15

16

– souvisí s v˘daji (náklady) neuznan˘mi v pfiedchozích zdaÀ. obdobích – jen do v˘‰e tûchto neuznan˘ch v˘dajÛ (nákladÛ) Pfiíklad: V pfiedchozím období ‰koda na majetku, neoãekávala se náhrada. V tomto období pfiesto pfii‰la náhrada.

2:58

DA≈OVÉ pfiíjmy (v˘nosy) – kdy lze vylouãit (ZDP § 23/4/e):

– jen do v˘‰e pfiíjmÛ s nimi souvisejících – ve stejném zdaÀovacím období – nebo souvisí s daÀov˘mi v˘nosy v pfiedchozích zdaÀovacích obdobích Pfiíklad: ·koda na majetku, obdrÏená náhrada (zaúãtovaná).

NEDA≈OVÉ v˘daje (náklady) – kdy lze uplatnit (ZDP § 24/2/zc):

19.1.2011

●

●

DaÀov˘ náklad – nedaÀov˘ v˘nos



– poslední den lhÛty pro podání dodateãného daÀového pfiiznání – u daní, které jsou daÀovû úãinné ke dni zaplacení, datum úhrady domûrku

na základû dodateãného pfiiznání (D-300 k § 23 bod 4. písm. g)):

ve kterém se stal tento nedoplatek splatn˘m (§ 70/1 ZoSDP, § 160/1 D¤).

Právo vybrat a vymáhat daÀov˘ nedoplatek se promlãuje po 6 letech po roce,

●

– datum doruãení rozhodnutí správce danû (§ 32/1 ZoSDP) – u daní, které jsou daÀovû úãinné ke dni zaplacení, datum úhrady domûrku

správcem danû (D-300 k § 23 bod 4. písm. f)):

2:58

●

19.1.2011

Dodateãnû vymûfiená daÀ:

Kdy se uplatní dodateãnû vymûfiená daÀ (pokyn D-300 k § 23 bod 4.)

Dodateãné vymûfiení danû


Pfiehledy

17

18

●

●

– Tuto lhÛtu nelze prodlouÏit.

Povinnost plátce podat FÚ vyúãtování danû z pfiíjmÛ vybírané sráÏkou (§ 38d/10)

– Do konce následujícího kalendáfiního mûsíce, ve kterém byla povinnost daÀ srazit

Kdy odvést daÀ svému FÚ (§ 38d/3)?

2:58

– Pfii v˘platû, poukázání nebo pfiipsání úhrady ve prospûch poplatníka

Kdy povinnost provést sráÏku danû (§ 38d/1, 2, 3)?

– Plátce

Kdo provádí (§ 38d/1)?

19.1.2011

●

●

DaÀ vybíraná sráÏkou (§ 38d)


Danû z *pfiíjmÛ 2011 – pfiehledy, daÀové a úãetní tabulky

●

daÀ dûdická daÀ darovací danû z pfiíjmÛ fyzick˘ch i právnick˘ch osob odloÏená daÀ obdobné danû zaplacené v zahraniãí s v˘jimkou v § 24/2/ch

silniãní daÀ i dodateãná DPH, která není uznána jako odpoãet (548/343) a i dodateãnû vymûfiená – ne vÏdy (osvob. pfiíjmy.) poplatky

jedním z manÏelÛ, kter˘ je zapsán jako drÏitel v technickém prÛkazu, ale pouÏívá pro podnikání i druh˘ vefiejnou spoleãností za spoleãníky v. o. s. za jejich vlastní vozidla komanditní spoleãností za komplementáfie za jejich vlastní vozidla

– daÀ z pfievodu nemovitostí zaplacená druh˘m z manÏelÛ v bezpodílovém vlastnictví – sráÏková daÀ z v˘hry nebo ceny zaplacená plátcem za poplatníka FO (§ 10/1/h, ch, § 36/2/k)

●

●

●

– silniãní daÀ zaplacená

DaÀovû (§ 24/2/u):

●

●

●

– daÀ z pfievodu nemovitostí i dodateãná (jen zaplacená) – daÀ z nemovitostí i dodateãná (jen zaplacená) – ostatní danû a poplatky mimo uvedené v § 25 – napfi.:

2:58

DaÀovû (§ 24/2/ch a pokyn D-300 k § 24/2 bod 11.):

– – – – –

NedaÀovû (§ 25/1/s):

19.1.2011

●

●

Danû a poplatky


Pfiehledy

19

20

●

§ 24a – rozdûlení v˘dajÛ (nákladÛ), které nelze pfiifiadit pouze ke zdaniteln˘m pfiíjmÛm § 24b – pomûru v˘dajÛ (nákladÛ) spojen˘ch s provozem nemovitosti k podnikání a soukromû § 33a – skuteãnosti, zda je zásah do majetku technick˘m zhodnocením § 34a – skuteãnosti, zda se jedná o v˘daje (náklady) vynaloÏené na v˘zkum a v˘voj § 38na/7 – skuteãnosti, zda lze uplatnit daÀovou ztrátu pfied podstatnou zmûnou spoleãnosti (0 Kã) § 38nc – zpÛsobu, jak˘m byla vytvofiena cena sjednaná mezi spojen˘mi osobami

Zákon o daních z pfiíjmÛ – závazné posouzení:

§ 47a – správnosti zafiazení zdanitelného plnûní z hlediska sazby danû DPH (na jedné Ïádosti lze uvést jen jednu poloÏku) – tato Ïádost na MF

2:58

DPH – závazné posouzení:

„DaÀov˘ subjekt je oprávnûn poÏádat FÚ o vydání rozhodnutí o závazném posouzení daÀov˘ch dÛsledkÛ z jiÏ nastal˘ch ãi oãekávan˘ch skuteãností, ale jen v pfiípadech stanoven˘ch daÀov˘m zákonem.“ V Ïádosti musí b˘t uveden návrh v˘roku rozhodnutí. Poplatek za vydání rozhodnutí: 10 000 Kã (zákon ã. 634/2004 Sb., o správních poplatcích) kromû § 38na/7

Pokud si nejsem jist v nûkter˘ch daÀov˘ch pfiípadech? (§ 34b ZoSDP, § 132 D¤)

19.1.2011

●

●

Závazné posouzení



Danû z pfiíjmû 2011 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky. Edice Úãetnictví a danû. Ing. Jifií Du ek

Recommend Documents