Tabulky a informace. a podnikání

2015 Tabulky a informace

DATEV.cz s.r.o. Veverˇ í 9 602 00 Brno Tel. +420 541 428 911 Fax +420 541 428 910 E-mail [email protected] www.datev.cz Wolters Kluwer, a. s. U Nákladového nádraží 6 130 00 Praha 3

KDP - DATEV, družstvo Kozí 4 602 00 Brno Tel. +420 602 767 610 Fax +420 542 210 306 E-mail [email protected] www.kdpdatev.cz

2015

Art.-Nr. 10876

+420 246 040 400 Tel. +420 246 040 401 Fax E-mail [email protected] www.wolterskluwer.cz

Tabulky a informace pro daneˇ a podnikání

Rückenstärke 12 mm TabInf2015_CZ.indd 1

04.03.15 14:22

Na publikaci se autorsky podíleli: RNDr. Ivan Brychta Ing. Marie Hajšmanová Ing. Bc. Petr Kameník © Wolters Kluwer, a. s., 2015 © DATEV eG, 2015 ISBN 978-80-7478-749-2 (brož) 978-80-7478-772-0 (pdf) 978-80-7478-773-7 (mobi)

Obsah

Obsah Seznam souvisejících právních předpisů...................................................................18 1 Daně����������������������������������������������������������������������� 23 1.1 Daň z příjmů fyzických osob – obecně����������������������� 23 1.1.1 Dílčí základy������������������������������������������������������������ 23 1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů��������� 27 1.1.3 Procentní výdaje u FO����������������������������������������������� 28 1.1.4 Nezdanitelné částky podle § 15 ZDP�������������������������� 29 1.1.5 Zdanění příjmů ze společného jmění manželů������������ 32 1.1.6 Zdanění příjmů fyzických osob��������������������������������� 33 1.1.7 Slevy na dani podle § 35ba ZDP�������������������������������� 33 1.1.8 Daňové zvýhodnění na dítě��������������������������������������� 35 1.2 Daň z příjmů fyzických osob – podnikatel����������������� 38 1.2.1 Stanovení daně paušální částkou������������������������������� 38 1.2.2 Spolupracující osoba – rozdělení základu daně����������� 38 1.2.3 Společné příjmy a výdaje – způsob rozdělení������������� 39 1.3 Daň z příjmů fyzických osob – závislá činnost����������� 39 1.3.1 Tabulka zdanění záloh���������������������������������������������� 39 1.3.2 Měsíční daňové zvýhodnění na dítě��������������������������� 40 1.3.3 Prohlášení poplatníka (zaměstnance)������������������������ 41 1.3.4 Roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění ������������� 42 1.3.5 Vybrané zaměstnanecké výhody a související daňový režim������������������������������������������������ 42 1.3.6 Plátce daně ze závislé činnosti ��������������������������������� 45 1.3.7 Povinný podíl zaměstnanců se zdravotním postižením���� 51 1.4 Daň z příjmů právnických osob��������������������������������� 54 1.4.1 Sazba DPPO a její vývoj od roku 2004����������������������� 54 1.4.2 Vybrané právnické osoby a související předpisy���������� 56 1.4.3 Vazby ZDP na řádky daňového přiznání��������������������� 59 1.4.4 Mateřská a dceřiná společnost����������������������������������� 63 1.5 Daň z příjmů – společná ustanovení��������������������������� 65 1.5.1 Zvláštní sazba daně�������������������������������������������������� 65 5

Obsah

1.5.2 Dary������������������������������������������������������������������������ 73 1.5.3 Slevy na dani – přehled..............................................74 1.5.4 Slevy na dani u zaměstnanců se zdravotním postižením��� 75 1.5.5 Slevy na dani z titulu investičních pobídek���������������� 76 1.5.6 Odpočet na podporu výzkumu a vývoje��������������������� 79 1.5.7 Odpočty na podporu odborného vzdělávání��������������� 80 1.5.8 Uplatnění daňové ztráty�������������������������������������������� 81 1.5.9 Zálohové období, zálohy������������������������������������������� 83 1.5.10 Splatnost pololetních záloh na daň��������������������������� 84 1.5.11 Splatnost čtvrtletních záloh na daň�������������������������� 85 1.5.12 Přehled platných pokynů k ZDP������������������������������ 86 1.6 Daňové odpisy����������������������������������������������������������� 87 1.6.1 Odpisové skupiny a minimální doba odpisování��������� 87 1.6.2 Speciální způsoby odpisování hmotného majetku������� 88 1.6.3 Zatřídění majetku do odpisových skupin.....................89 1.6.4 Rovnoměrný odpis – maximální sazby odpisů���������� 100 1.6.5 Zrychlený odpis – koeficienty a výpočet��������������������102 1.6.6 Odpisy nehmotného majetku – způsob a délka odpisování��103 1.6.7 „Odpis“ oceňovacího rozdílu a goodwillu�����������������105 1.7 Daňové rezervy a opravné položky�������������������������� 106 1.7.1 Přehled daňových rezerv����������������������������������������� 106 1.7.2 Přehled daňových opravných položek���������������������� 109 1.8 Daň dědická a darovací do 31. 12. 2013���������������������113 1.8.1 Porovnání osvobození přijatých darů v ZDP/ZDDP����113 1.8.2 Předmět daně����������������������������������������������������������115 1.8.3 Rozdělení poplatníků do skupin�������������������������������116 1.8.4 Sazby daně dědické�������������������������������������������������116 1.8.5 Sazby daně darovací������������������������������������������������117 1.8.6 Základní osvobození od daně dědické a darovací������118 1.8.7 Termíny podání přiznání a placení daní��������������������119 1.9 Daň z nabytí nemovitých věcí���������������������������������� 120 1.9.1 Předmět daně a právní vymezení ���������������������������� 120 1.9.2 Poplatník daně������������������������������������������������������� 120 1.9.3 Sazba daně (historický vývoj)����������������������������������121 1.9.4 Termíny podání přiznání a placení daně z nabytí nemovitých věcí������������������������������������������������� 123 6

Obsah

1.9.5 Termíny podání přiznání a placení daně z převodu nemovitostí����������������������������������������������������� 123 1.10 Daň z nemovitých věcí������������������������������������������� 124 1.10.1 Předmět daně z nemovitých věcí���������������������������� 124 1.10.2 Základní sazby daně z pozemků���������������������������� 125 1.10.3 Základní sazby daně u staveb a jednotek���������������� 127 1.10.4 Termíny podání přiznání a placení daně����������������� 130 1.10.5 Umístění spisu k dani z nemovitých věcí na územních pracovištích FÚ�������������������������������������������131 1.10.6 Pokyny k dani z nemovitých věcí��������������������������� 132 1.11 Daň silniční������������������������������������������������������������ 133 1.11.1 Sazby daně����������������������������������������������������������� 133 1.11.2 Snížení daně��������������������������������������������������������� 135 1.11.3 Zvýšení daně�������������������������������������������������������� 138 1.11.4 Sleva na dani�������������������������������������������������������� 138 1.11.5 Termíny podání přiznání a placení daně a záloh na daň���������������������������������������������������������������� 139 1.12 Ekologické daně����������������������������������������������������� 139 1.12.1 Přehled ekologických daní������������������������������������� 139 1.12.2 Termíny podání přiznání a placení daně����������������� 140 1.12.3 Sazby daně ze zemního plynu a některých dalších paliv������������������������������������������������� 140 1.12.4 Sazby daně z pevných paliv���������������������������������� 141 1.12.5 Sazby daně z elektřiny������������������������������������������ 141 1.13 Spotřební daně������������������������������������������������������� 142 1.13.1 Přehled spotřebních daní a limity k jejímu zajištění 142 1.13.2 Termíny podání přiznání a placení daně����������������� 142 1.13.3 Sazby daně z minerálních olejů����������������������������� 145 1.13.4 Zdanění směsí minerálních olejů a zdanění v některých speciálních případech����������������������������������� 146 1.13.5 Sazby daně z lihu������������������������������������������������� 149 1.13.6 Sazby daně z piva������������������������������������������������� 150 1.13.7 Sazby daně z vína a meziproduktů�������������������������151 1.13.8 Sazby daně z tabákových výrobků������������������������� 152 1.13.9 Přestupky a správní delikty u spotřebních daní������� 153 1.14 Daň z přidané hodnoty������������������������������������������ 158 7

Obsah

1.14.1 Vymezení ekonomické činnosti������������������������������ 158 1.14.2 Vymezení obratu pro účely zákona o DPH ������������� 158 1.14.3 Předmět daně a související ustanovení ZDPH – rychlá orientace ���������������������������������������������������������� 159 1.14.4 Způsob výpočtu a zaokrouhlení DPH �������������������� 161 1.14.5 Tuzemské sazby DPH – vývoj ������������������������������� 163 1.14.6 Tuzemské sazby DPH – aplikace���������������������������� 164 1.14.7 Seznam zboží podléhajícího první snížené sazbě���� 167 1.14.8 Seznam zboží podléhajícího druhé snížené sazbě����� 170 1.14.9 Seznam služeb podléhajících první snížené sazbě���� 171 1.14.10 Seznam plnění, při jejichž provádění se subjekty, které vykonávají veřejnou správu, považují za osobu povinnou k dani������������������������������������������������������������� 172 1.14.11 Umělecká díla, sběratelské předměty a starožitnosti��� 173 1.14.12 Přenos daňové povinnosti mezi tuzemskými plátci��� 174 1.14.13 Seznam zboží, u kterého se při dodání v tuzemsku použije režim přenesení daňové povinnosti���������������������� 176 1.14.14 Zdaňovací období����������������������������������������������� 178 1.14.15 Termíny podání přiznání a placení DPH��������������� 179 1.14.16 Termíny podání dalších hlášení a přiznání nebo žádostí o vrácení daně�������������������������������������������� 180 1.15 Placení daní / daňový řád /poplatky / sankce�������� 182 1.15.1 Lhůty v daňovém řízení���������������������������������������� 182 1.15.2 Zaokrouhlování daní��������������������������������������������� 186 1.15.3 Přehled opravných a dozorčích prostředků������������� 186 1.15.4 Přehled a výše sankcí v daňovém řízení a podobných řízeních (výběr)������������������������������������������ 188 1.15.5 Pořadí splatnosti závazku vůči správci daně a z titulu pojistného������������������������������������������������������� 192 1.15.6 Struktura daňové správy��������������������������������������� 193 1.15.7 Přehled finančních úřadů, adres a spojení�������������� 195 1.15.8 Finanční úřady a bankovní spojení pro placení daně�� 209 1.15.9 Celní úřady a bankovní spojení pro placení daně�����214 1.15.10 Daňový kalendář 2015 – vybrané povinnosti����������219 1.15.11 Správní poplatky v celním a daňovém řízení��������� 223 1.15.12 Soudní poplatky�������������������������������������������������� 226 8

Obsah

1.15.13 Místní poplatky��������������������������������������������������� 227 1.16 Mezinárodní zdanění��������������������������������������������� 227 1.16.1 Přehled platných smluv ČR o zamezení dvojího zdanění v oboru daní z příjmu, resp. z příjmu a z majetku ��� 227 1.16.2 Vznik stálé provozovny (dle smluv o zamezení dvojího zdanění)���������������������������231 1.16.3 Další sazby dle smluv o zamezení dvojího zdanění���� 233

2 Cestovní náhrady��������������������������������������� 241 2.1 Přehled cestovních náhrad�������������������������������������� 241 2.2 Sazby stravného v tuzemsku����������������������������������� 242 2.3 Základní sazby stravného v cizí měně��������������������� 244 2.3.1 Základní sazby stravného v cizí měně pro rok 2015���� 244 2.4 Sazby základních náhrad za používání silničních motorových vozidel��������������������������������������������������������251 2.5 Průměrné ceny pohonných hmot pro zaměstnance�� 252 2.6 Přehled vzdáleností mezi vybranými městy v ČR����� 255 2.7 Přehled vzdáleností mezi vybranými evropskými městy�� 257 3 Účetnictví��������������������������������������������������������� 259 3.1 Účetní jednotky������������������������������������������������������� 259 3.2 Formy vedení účetnictví������������������������������������������� 260 3.3 Rozsah sestavování účetní závěrky ������������������������� 262 3.4 Prováděcí předpisy a standardy������������������������������� 262 3.5 Účetní období���������������������������������������������������������� 264 3.6 Účtová osnova���������������������������������������������������������� 265 3.7 Podmínky pro audit������������������������������������������������� 267 3.8 Podmínky pro konsolidaci��������������������������������������� 269 3.9 Zveřejňování údajů z účetní závěrky����������������������� 270 4 Mzdy a platy��������������������������������������������������� 272 4.1 Minimální mzda������������������������������������������������������ 273 4.2 Zaručená mzda�������������������������������������������������������� 274 4.3 Počet pracovních dnů (hodin) ��������������������������������� 276

9

Obsah

5 Pojištění – pracovní úrazy a nemoci z povolání������������������������������������������������������������� 277

5.1 Splatnost pojistného������������������������������������������������� 279 5.2 Sazby pojistného������������������������������������������������������ 280

6 Zdravotní pojištění������������������������������������� 285 6.1 Účast zaměstnanců na pojištění������������������������������� 285 6.2 Vyměřovací základ zaměstnance ���������������������������� 285 6.3 Vyměřovací základ OSVČ����������������������������������������� 288 6.4 Vyměřovací základ pojistného u osoby, za kterou je plátcem pojistného stát�������������������������������������������������� 289 6.5 Vyměřovací základ u osoby bez zdanitelných příjmů��� 290 6.6 Výše, výpočet a splatnost pojistného a záloh������������ 290 6.7 Vybrané povinnosti ve vztahu ke zdravotnímu pojištění����������������������������������������������� 292 6.8 Číselník zdravotních pojišt´oven – stav k 1. 1. 2015�� 293 7 Pojistné na sociální zabezpečení������ 294

7.1 Zaměstnanci a jejich vyměřovací základ������������������ 294 7.1.1 Smluvní zaměstnanec��������������������������������������������� 297 7.1.2 Zahraniční zaměstnanec����������������������������������������� 298 7.1.3 Minimální a maximální vyměřovací základ zaměstnance������������������������������������������������������������������ 298 7.1.4 Vyměřovací základ zaměstnavatele�������������������������� 299 7.2 Vyměřovací základ OSVČ pro pojistné na sociální zabezpečení.............................. 299 7.2.1 Vyměřovací základ OSVČ pro pojistné na důchodové pojištění a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti������� 300 7.2.2 Vyměřovací základ OSVČ pro nemocenské pojištění ���301 7.2.3 Vyměřovací základ při dobrovolné účasti ��������������� 304 7.3 Výše, výpočet a splatnost pojistného a záloh............. 305 7.4 Vybrané povinnosti ve vztahu k sociálnímu zabezpečení�� 311

8 Nemocenské pojištění������������������������������313 8.1 Přehled dávek�����������������������������������������������������������313 8.2 Výše dávek nemocenského pojištění�������������������������316 10

Obsah

8.2.1 Ošetřovné���������������������������������������������������������������319 8.2.2 Peněžitá pomoc v mateřství������������������������������������ 320 8.3 Náhrada mzdy/platu v pracovní neschopnosti/ /karanténě�������������������������������������������������������������������� 321

9 Důchody������������������������������������������������������������� 324 9.1 Přehled druhů důchodů������������������������������������������� 324 9.2 Starobní důchod������������������������������������������������������ 326 9.2.1 Starobní důchody – rozdělení���������������������������������� 326 9.2.2 Důchodový věk������������������������������������������������������ 326 9.2.3 Výše starobního důchodu (předčasného starobního důchodu) ��������������������������������� 329 9.3 Invalidní důchod����������������������������������������������������� 333 10 Důchodové spoření���������������������������������� 335 10.1 Účast���������������������������������������������������������������������� 335 10.2 Pojistné na důchodové spoření������������������������������� 335 10.3 Dávky důchodového spoření ��������������������������������� 336 11 Životní a existenční minimum��������� 337 12 Státní sociální podpora������������������������ 339 12.1 Přehled dávek státní sociální podpory�������������������� 339 12.1.1 Přídavek na dítě �������������������������������������������������� 341 12.1.2 Příspěvek na bydlení ������������������������������������������� 341 12.1.3 Rodičovský příspěvek ������������������������������������������� 343 12.1.4 Porodné �������������������������������������������������������������� 344 13 Dávky pěstounské péče ���������������������� 345 14 Finance������������������������������������������������������������ 348 14.1 Základní sazby ČNB – vývoj od roku 2001�������������� 348 14.2 Číselník účastníků platebního styku v ČR (ČKPS)��� 350 14.3 Jednotné kurzy pro zdaňovací období 2007 až 2014��� 353 14.4 Stanovení kurzů pro daňové účely������������������������� 356 11

Obsah

15 Živnostenský zákon�������������������������������� 363 15.1 Definice živnosti���������������������������������������������������� 363 15.2 Co není živností����������������������������������������������������� 363 15.3 Všeobecné podmínky provozování živnosti������������ 366 15.4 Zvláštní podmínky provozování živnosti���������������� 366 15.5 Překážky provozování živnosti������������������������������ 367 15.6 Lhůty podle živnostenského zákona���������������������� 367 15.7 Řemeslné živnosti�������������������������������������������������� 369 15.8 Vázané živnosti������������������������������������������������������ 371 15.9 Koncesované živnosti �������������������������������������������� 373 15.10 Volná živnost: Výroba, obchod a služby neuvedené v přílohách 1 až 3 živnostenského zákona����� 375 16 Smluvní vztahy podle občanského zákoníku���������������������������������������������������������������� 379

16.1 Převedení věci do vlastnictví jiného����������������������� 379 16.2 Přenechání věci k užití jinému������������������������������ 380 16.3 Závazky ze schovacích smluv�������������������������������� 381 16.4 Závazky ze smluv příkazního typu������������������������ 381 16.5 Zájezd�������������������������������������������������������������������� 382 16.6 Závazky ze smluv o přepravě��������������������������������� 383 16.7 Dílo������������������������������������������������������������������������ 383 16.8 Péče o zdraví���������������������������������������������������������� 383 16.9 Kontrolní činnost��������������������������������������������������� 384 16.10 Závazky ze smlouvy o účtu, jednorázovém vkladu, akreditivu a inkasu�������������������� 384 16.11 Závazky ze zaopatřovacích smluv������������������������ 385 16.12 Společnost������������������������������������������������������������ 385 16.13 Tichá společnost�������������������������������������������������� 386 16.14 Závazky z odvážných smluv�������������������������������� 386 16.15 Nepojmenovaná smlouva������������������������������������� 387

17 Evropa�������������������������������������������������������������� 388 17.1 Evropská unie�������������������������������������������������������� 388 17.1.1 Smlouvy��������������������������������������������������������������� 388 12

Obsah

17.1.2 Cíle a základní svobody���������������������������������������� 388 17.1.3 Orgány EU������������������������������������������������������������ 389 17.1.4 Legislativní proces EU������������������������������������������� 391 17.2 Daňová politika v Evropské unii ��������������������������� 392 17.2.1 Nepřímé daně������������������������������������������������������� 392 17.2.2 Přímé daně����������������������������������������������������������� 397 17.2.3 Řízení Soudního dvora Evropské unie�������������������� 403 Rejstřík�������������������������������������������������������������������������� 418

13

Předmluva

Předmluva Dostává se Vám do rukou zajímavá pomůcka – Tabulky a informace pro daně a podnikání, jejímž cílem je poskytnout přehled nejdůležitějších pojmů, sazeb, čísel, postupů a údajů z daňových zákonů a ze zákonů s nimi souvisejících. Tabulky a další přehledy jsou určeny především těm z Vás, kdo podnikají, řídí podnikatelské subjekty, nebo provádějí kontrolní činnost v těchto subjektech, pro snadný a rychlý přístup k důležitým údajům. Z důvodů zjednodušení a zpřehlednění tabulek byly v některých případech texty zkráceny či jinak zjednodušeny. Autoři proto doporučují v případě potřeby přesné citace předpisů využít znění konkrétního ustanovení zákona či jiného předpisu autoři

Uvítáme Vaše náměty na rozšíření předkládaných tabulek a údajů, případně tipy na tabulky zcela nové, neboť příručka je každý rok aktualizována. Návrhy nám zasílejte na adresu: [email protected] 14

Zkratky

Zkratky užitých právních předpisů DŘ MÚS NOZ OBZ OZ PVZU ZCN ZDDPN ZDN ZDP ZDPH ZIP ZO340 ZOK ZOM ZoR ZP ZSD ZSDP ZSSP ZU ZVZP ŽZ

zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád Mezinárodní účetní standardy zákon č. 89/2012 Sb., „nový“ občanský zákoník (platný od 1. 1. 2014) zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník (platný do 31. 12. 2013) zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník (platný do 31. 12. 2013) prováděcí vyhláška k zákonu o účetnictví zákon č. 119/1992 Sb., o cestovních náhradách (platný do 31. 12. 2006) zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, darovací a z převodu nemovitostí (platný do 31. 12. 2013) zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty zákon č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách zákonné opatření č. 340/2013 Sb., o dani z nabytí nemovitých věcí (platné od 1. 1. 2014) zákon č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích (platný od 1. 1. 2014) zákon č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních zákon č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků (platný do 31. 12. 2010) zákon č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění zákon č. 455/1991 Sb., živnostenský zákon

Ostatní zkratky aj. apod. a. s. B2B B2C cm 3 CP CZ-CC

a jiné a podobně akciová společnost Business to Business, druh elektronického obchodování Business to Customer, druh elektronického obchodování centimetr krychlový cenné papíry Klasifikace stavebních děl CZ-CC 15

Zkratky

CZ-CPA Klasifikace produkce CZ-CPA č. číslo čj. číslo jednací ČNB Česká národní banka ČR Česká republika ČSÚ Český statistický úřad DHM dlouhodobý hmotný majetek DIČ daňové identifikační číslo DNM dlouhodobý nehmotný majetek DPH daň z přidané hodnoty ECOFIN The Economic and Financial Affairs Council, Rada ministrů hospodářství a financí EHP Evropský hospodářský prostor (tvořen členskými státy EU, Norskem, Islandem a Lichtenštejnskem) EHS Evropské hospodářské společenství ES Evropské společenství ESD Evropský soudní dvůr ESUO Evropské společenství uhlí a oceli EU Evropská unie EURATOM Evropské společenství atomové energie FO fyzická osoba FOKS fyzická osoba-konečný spotřebitel FÚ finanční úřad FZ Finanční zpravodaj GFŘ Generální finanční ředitelství hl hektolitr HM hmotný majetek IČ identifikační číslo organizace JČS jiný členský stát (pojem zákona o DPH JSD jednotný správní doklad kat. kategorie k. s. komanditní společnost Kč koruna česká kg kilogram km kilometr kW kilowatt m metr max. maximálně(í) MF Ministerstvo financí ČR min. minimálně(í) mil. milion mj. mimo jiné MOSS Mini One Stop Shop MPO Ministerstvo průmyslu a obchodu ČR MPSV Ministerstvo práce a sociálních věcí ČR MZV Ministerstvo zahraničních věcí ČR např. například násl. následující NER nerezident 16

Zkratky

NM nehmotný majetek odst. odstavec OFŘ Odvolací finanční ředitelství OM obchodní majetek OP opravné položky OR obchodní rejstřík OSVČ osoba samostatně výdělečně činná OV odborné vzdělávání OŽP ochrana životního prostředí PFO podnikající fyzická osoba písm. písmeno PO právnická osoba pokr. pokračování popř. popřípadě PŘ přestupek RD rodinný dům resp. respektive REZ rezident ROB rozpočty obcí ROK rozpočty krajů s. strana Sb. Sbírka zákonů Sb. m. s. Sbírka mezinárodních smluv SCE Societas Cooperativa Europaea, evropské družstvo SD správní delikt SE Societas Europaea, evropská společnost SFŘ specializovaný finanční úřad SFŽP Státní fond životního prostředí SJM společné jmění manželů SKP Standardní klasifikace produkce s. r. o. společnost s ručením omezeným SVJ Společenství vlastníků jednotek SZDZ smlouva o zamezení dvojího zdanění t tuna tis. tisíc tj. to jest TP technický průkaz tzv. tak zvaný ÚzP Územní pracoviště (příslušného finančního úřadu) vč. včetně v. o. s. veřejná obchodní společnost VPP veřejně prospěšný poplatník (z pohledu daní z příjmů) VZ vyměřovací základ ZK základní kapitál

17

Seznam souvisejících předpisů

Seznam souvisejících právních předpisů Zákon

Poslední novela

zákon č. 13/1993 Sb., celní zákon

č. 360/2014 Sb.

zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční

č. 267/2014 Sb.

zákon č. 42/1994 Sb., o penzijním při­ pojištění se státním příspěvkem

č. 340/2013 Sb.

zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění

č. 1/2015 Sb.

zákon č. 67/2013 Sb., kterým se upravují některé otázky související s poskytováním plnění spojených s užíváním bytů a ne­ bytových prostorů v domě s byty zákon č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách

–

č. 407/2012 Sb.

zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník

–

zákon č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích

–

zákon č. 92/1991 Sb., o podmínkách převodu majetku státu na jiné osoby

č. 503/2012 Sb.

zákon č. 93/2009 Sb., o auditorech

č. 334/2014 Sb.

zákon č. 96/1993 Sb., o stavebním spoření

č. 135/2014 Sb.

zákon č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád

č. 252/2014 Sb.

zákon č. 101/2000 Sb., o ochraně osobních údajů

č. 250/2014 Sb.

zákon č. 110/2006 Sb., o životním a existenčním minimu

č. 252/2014 Sb.

zákon č. 111/2006 Sb., o pomoci v hmotné nouzi

č. 254/2014 Sb.

zákon č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře

č. 253/2014 Sb.

zákon č. 121/2000 Sb., autorský zákon

č. 356/2014 Sb.

zákon č. 125/2008 Sb., o přeměnách obchodních společností

č. 303/2013 Sb.

zákon č. 143/2001 Sb., o ochraně hospodář­ské soutěže

č. 360/2012 Sb.

zákon č. 145/2010 Sb., o spotřebitelském úvěru

č. 43/2013 Sb.

18

Seznam souvisejících předpisů

zákon č. 150/2002 Sb., soudní řád správní

č. 250/2014 Sb.

zákon č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku

č. 228/2014 Sb.

zákon č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění

č. 267/2014 Sb.

zákon č. 182/2006 Sb., o úpadku a způsobech jeho řešení (insolvenční zákon)

č. 294/2013 Sb.

zákon č. 183/2006 Sb., o územním plánování a stavebním řádu (stavební zákon)

č. 257/2013 Sb.

zákon č. 185/2001 Sb., o odpadech

č. 229/2014 Sb.

zákon č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění

č. 14/2015 Sb.

zákon č. 190/2004 Sb., o dluhopisech

č. 137/2014 Sb.

zákon č. 191/1950 Sb., směnečný a šekový

č. 91/2012 Sb.

zákon č. 202/1990 Sb., o loteriích a jiných podobných hrách

č. 215/2013 Sb.

zákon č. 234/2014 Sb., o státní službě (služební zákon)

–

zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty

č. 360/2014 Sb.

zákon č. 240/2013 Sb., o investičních společnostech a investičních fondech

č. 336/2014 Sb.

zákon č. 252/1997 Sb., o zemědělství

č. 179/2014 Sb.

zákon č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu

č. 336/2014 Sb.

zákon č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů (obsahuje mj. zákony upravující tzv. ekologické daně)

č. 331/2014 Sb.

zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce

č. 250/2014 Sb.

zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád

č. 267/2014 Sb.

zákon č. 304/2013 Sb., o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob

–

zákon č. 329/2011 Sb., o poskytování dávek osobám se zdravotním postižením a o změně souvisejících zákonů

č. 329/2014 Sb.

zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí

č. 23/2015 Sb.

zákonné opatření č. 340/2013 Sb., o dani z nabytí nemovitých věcí

–

19

Seznam souvisejících předpisů

zákonné opatření č. 344/2013 Sb., o změně daňových zákonů v souvislosti s novým občanským zákoníkem

–

zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních

č. 331/2014 Sb.

zákon č. 397/2012 Sb., o pojistném na důchodové spoření

č. 344/2013 Sb.

zákon č. 426/2011 Sb., o důchodovém spoření

č. 241/2013 Sb.

zákon č. 427/2011 Sb., o doplňkovém penzij­n ím spoření

č. 241/2013 Sb.

zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti

č. 250/2014 Sb.

zákon č. 455/1991 Sb., živnostenský zákon

č. 267/2014 Sb.

zákon č. 523/1992 Sb., o daňovém poradenství a Komoře daňových poradců ČR

č. 168/2012 Sb.

zákon č. 526/1990 Sb., o cenách

č. 353/2014 Sb.

zákon č. 549/1991 Sb., o soudních poplatcích

č. 335/2014 Sb.

zákon č. 561/2004 Sb., školský zákon

č. 250/2014 Sb.

zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví

č. 344/2013 Sb.

zákon č. 565/1990 Sb., o místních poplatcích

č. 174/2012 Sb.

zákon č. 582/1991 Sb., o organizaci a provádění sociálního zabezpečení

č. 267/2014 Sb.

zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů

č. 267/2014 Sb.

zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti

č. 267/2014 Sb.

zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na veřejné zdravotní pojištění

č. 267/2014 Sb.

zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů

č. 267/2014 Sb.

zákon č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích

č. 331/2014 Sb.

Vyhláška

Poslední novela

vyhláška č. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb

č. 434/2013 Sb.

20

Seznam souvisejících předpisů

vyhláška č. 125/1993 Sb., kterou se stanoví podmínky a sazby zákonného pojištění odpovědnosti organizace za škodu při pracovním úrazu nebo nemoci z povolání

č. 487/2001 Sb.

vyhláška č. 242/2014 Sb., o stanovení výše základních sazeb zahraničního stravného pro rok 2015

–

vyhláška č. 298/2014 Sb., o stanovení seznamu katastrálních území s přiřazenými průměrnými základními cenami zemědělských pozemků

–

vyhláška č. 315/1999 Sb., o způsobu oznamování soutěží, anket a jiných akcí o ceny, které nejsou spotřebitelskou loterií

–

vyhláška č. 328/2014 Sb., o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad

–

vyhláška č. 419/2013 Sb., k provedení zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí

–

vyhláška č. 441/2013 Sb., k provedení zákona o oceňování majetku (oceňovací vyhláška)

č. 199/2014 Sb.

vyhláška č. 518/2004 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o zaměstnanosti

č. 340/2014 Sb.

Nařízení vlády

Poslední novela

nařízení vlády č. 278/2008 Sb., o obsahových náplních jednotlivých živností

č. 365/2013 Sb.

nařízení vlády č. 351/2013 Sb., kterým se určuje výše úroků z prodlení a nákladů spojených s uplatněním pohledávky (a další …)

–

nařízení vlády č. 361/2007 Sb., kterým se stanoví podmínky ochrany zdraví při práci nařízení vlády č. 366/2013 Sb., o úpravě některých záležitostí souvisejících s bytovým spoluvlastnictvím

č. 9/2013 Sb. –

21

Seznam souvisejících předpisů

nařízení vlády č. 495/2001 Sb., kterým se stanoví rozsah a bližší podmínky poskytování ostatních ochranných pracovních prostředků, mycích, čisticích a desinfekčních prostředků

–

nařízení vlády č. 564/2006 Sb., o platových poměrech zaměstnanců ve veřejných službách a správě

č. 303/2014 Sb.

nařízení vlády č. 565/2006 Sb., o platových poměrech vojáků z povolání (platí do 30. 6. 2015)

č. 305/2014 Sb.

nařízení vlády č. 567/2006 Sb., o minimální mzdě, o nejnižších úrovních zaručené mzdy, o vymezení ztíženého pracovního prostředí a o výši příplatku ke mzdě za práci ve ztíženém pracovním prostředí

č. 204/2014 Sb.

nařízení vlády č. 591/2006 Sb., o bližších minimálních požadavcích na bezpečnost a ochranu zdraví při práci na staveništích

–

nařízení vlády č. 592/2006 Sb., o podmínkách akreditace a provádění zkoušek z odborné způsobilosti

–

22

Daně

1 Daně 1.1 Daň z příjmů fyzických osob – obecně 1.1.1 Dílčí základy Označení dílčího základu

Vymezení v ZDP

dílčí základ daně obsahující příjmy ze závislé § 6 ZDP činnosti: - plnění v podobě příjmu ze současného nebo dřívějšího pracovněprávního, služebního nebo členského poměru a obdobného poměru, v nichž poplatník při výkonu práce pro plátce příjmu je povinen dbát příkazů plátce - plnění v podobě funkčního požitku, tj. - funkčního platu a plnění poskytovaného v souvislosti se současným nebo dřívějším výkonem funkce, jejichž výše se stanoví podle zákona upravujícího platy a další náležitosti spojené s výkonem funkce představitelů státní moci (kromě prezidenta), některých státních orgánů a soudců - odměny za výkon funkce a plnění poskytovaného v souvislosti se současným nebo dřívějším výkonem funkce v orgánech obcí a jiných orgánech územní samosprávy, státních orgánech, spolcích a zájmových sdruženích, odborových organizacích, komorách a jiných orgánech a institucích - příjmy za práci člena družstva, společníka společnosti s. r. o. a komanditisty k. s. - odměny člena orgánu právnické osoby a likvidátora - příjmy plynoucí v souvislosti se současným, budoucím nebo dřívějším výkonem činnosti, ze které plynou příjmy uvedené v předchozím, bez ohledu na to, zda plynou od plátce, u kterého poplatník tuto činnost vykonává nebo od jiného plátce dílčí základ daně obsahující příjmy ze samo­ § 7 ZDP statné činnosti: - příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství - příjem ze živnostenského podnikání - příjem z jiného podnikání neuvedeného v předchozím, k němuž je třeba podnikatelské oprávnění

23

Daně

- podíl společníků v. o. s. a komplementářů k. s. na zisku - příjem z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového vlastnictví, autorských práv vč. práv příbuzných právu autorskému, a to vč. příjmů z vydávání, rozmnožování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním nákladem - příjem z výkonu nezávislého povolání - příjem z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku

§ 7 ZDP (pokr.)

dílčí základ daně obsahující příjmy z kapitá­ lového majetku, a to mj.: - podíly na zisku z obchodní korporace - úroky z držby cenných papírů, příjmy z vyrovnání mimo stojícímu společníkovi, z ovládací smlouvy nebo smlouvy o převodu zisku - podíly na zisku tichého společníka - úroky, výhry a jiné výnosy z vkladů na vkladních knížkách, úroky z peněžních prostředků na nepodnikatelském účtu - výnosy z jednorázového vkladu a z vkladu jemu na roveň postaveného - dávky penzijního připojištění se státním příspěvkem, dávky doplňkového penzijního spoření a penzijního pojištění u instituce penzijního pojištění - plnění ze soukromého životního pojištění nebo jiný příjem z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy - úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrů nebo zápůjček, úroky z prodlení, poplatek z prodlení, úroky z práva na dorovnání, úroky z vkladů na podnikatelských účtech a úroky z hodnoty splaceného vkladu ve smluvené výši členů obchodních korporací - úrokové a jiné výnosy z držby směnek (např. diskont z částky směnky, úrok ze směnečné sumy) - plnění ze zisku svěřenského fondu po zdanění - rozdíl mezi vyplacenou jmenovitou hodnotou dluhopisu vč. vkladního listu nebo vkladu jemu na roveň postaveného a emisním kursem při jejich vydání (v případě předčasného zpětného odkupu se použije místo jmenovité hodnoty cena zpětného odkupu)

§ 8 ZDP

dílčí základ daně obsahující příjmy z nájmu, a to: - z nájmu nemovitých věcí nebo bytů - z nájmu movitých věcí, kromě příležitostného nájmu

§ 9 ZDP

24

Daň z příjmů fyzických osob – obecně

dílčí základ daně obsahující ostatní příjmy, § 10 ZDP a to např.: - z příležitostných činností nebo z příležitostného nájmu movitých věcí, včetně příjmů ze zemědělské výroby a lesního a vodního hospodářství, které nejsou provozovány zemědělským podnikatelem - z převodu nemovité věci, cenného papíru a jiné věci - z převodu účasti na s. r. o., komanditisty na k. s. nebo z převodu družstevního podílu - ze zděděných práv z průmyslového a jiného duševního vlastnictví včetně práv autorských a práv příbuzných právu autorskému - přijaté výživné, důchody a obdobné opakující se požitky - podíl člena obchodní korporace (s výjimkou společníka v. o. s., komplementáře k. s.) na likvidačním zůstatku - podíl majitele podílového listu z podílu připadajícího na podílový list při zrušení podílového fondu, s výjimkou splynutí nebo sloučení podílového fondu - vypořádací podíl při zániku účasti člena obchodní korporace (s výjimkou společníka v. o. s. a komplementáře k. s.) nebo další podíl na majetku transformovaného družstva - vrácení emisního ážia, příplatku mimo základní kapitál a obdobná plnění - výhry v loteriích, sázkách a jiných podobných hrách a výhry z reklamních soutěží a slosování - ceny z veřejných soutěží, ze sportovních soutěží a ceny ze soutěží, v nichž je okruh soutě­ žících omezen podmínkami soutěže, anebo jde o soutěžící vybrané pořadatelem soutěže - příjmy, které společník v. o. s. nebo komplementář k. s. obdrží v souvislosti s ukončením účasti na v. o. s. nebo k. s. od jiné osoby než od v. o. s. nebo k. s., v níž ukončil účast - z převodu jmění na společníka a příjmy z vypořádání podle zákona o přeměnách obchodních společností a družstev - příjem z jednorázové náhrady práv s povahou opakovaného plnění na základě ujednání mezi poškozeným a pojistitelem - příjem z výměnku - příjem obmyšleného ze svěřenského fondu - bezúplatný příjem - příjem z rozpuštění rezervního fondu vytvořeného ze zisku nebo z rozpuštění obdobného fondu

25

Daně

- výsluhový příspěvek a odbytné u vojáků z po- § 10 ZDP (pokr.) volání a příslušníků bezpečnostních sborů - plat prezidenta republiky a víceúčelová paušální náhrada výdajů spojených s výkonem jeho funkce - renta a víceúčelová paušální náhrada poskytovaná bývalému prezidentu republiky po skončení funkce

Dílčí základ podle § 6 ZDP se zvyšuje: ■■ o povinné pojistné, tj. částku odpovídající: - pojistnému na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a - pojistnému na veřejné zdravotní pojištění, které je z těchto příjmů povinen platit zaměstnavatel. ■■ Částka odpovídající povinnému pojistnému se při výpočtu připočte k příjmu podle § 6 ZDP i u zaměstnance, u kterého povinnost platit povinné pojištění zaměstnavatel nemá (z důvodu, že se odvod povinného pojistného neřídí právními předpisy ČR nebo že se na zaměstnance vztahuje zcela či částečně povinné zahraniční pojištění stejného druhu). ■■ Při stanovení částky povinného pojistného se nepřihlíží ke slevám nebo k mimořádným slevám na pojistném u zaměstnavatele a ani k jiným částkám, o které si zaměstnavatel snižuje odvody povinného pojistného. Do dílčích základů daně uvedených v tabulce nezahrneme:

■■ příjmy FO, které nejsou předmětem daně, uvedené v:

- § 3 odst. 4 ZDP (platí obecně), - § 6 odst. 7 a 8 ZDP pro příjmy ze závislé činnosti, - § 7 odst. 10 ZDP pro příjmy společníků v. o. s. a komplementářů k. s. (v rozsahu do limitu v ZP pro zaměstnance státních organizací), ■■ příjmy FO, které jsou od daně osvobozené, uvedené v: - § 4 odst. 1 ZDP (obecné osvobození úplatných příjmů), - § 4a ZDP (obecné osvobození bezúplatných příjmů, vč. příjmů z dědění a darování), - § 6 odst. 9 ZDP pro příjmy ze závislé činnosti, - § 10 odst. 3 ZDP pro ostatní příjmy, ■■ příjmy FO, pro které je dále stanoveno, že se z nich daň vybírá zvláštní sazbou daně podle § 36 ZDP (viz tabulka 1.5.1). Výdaje u jednotlivých dílčích základů daně a způsob jejich prokázání viz následující tabulka.

26

Daň z příjmů fyzických osob – obecně Daně

1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů Dílčí základ

Přípustné snížení

Ztráta

ze závislé činnosti (§ 6 ZDP)

plyne-li rezidentům v ČR ze státu, s nímž ČR neuzavřela SZDZ: - o daň zaplacenou z tohoto příjmu v zahraničí plyne-li rezidentům v ČR ze státu, s nímž ČR uzavřela SZDZ: - o daň zaplacenou z tohoto příjmu v zahraničí, ale pouze v rozsahu, v němž nebyla tato daň započtena na daňovou povinnost v tuzemsku podle § 38f ZDP v bezprostředně předchozím roce

nelze

ze samostatné činnosti (§ 7 ZDP)

ano některá z možností: - podle skutečných výdajů (nákladů) vykázaných v účetnictví nebo v daňové evidenci podle § 7b ZDP - procentem z příjmů (viz tabulka 1.1.3) - pro speciální způsob stanovení daně paušální částkou viz § 7a ZDP

z kapitálového majetku (§ 8 ZDP)

nelze možnost snížení pouze u vybraných příjmů a jen do výše těchto příjmů: - z úroků ze zápůjčky nebo úvěru je výdajem zaplacený úrok z částek použitých na poskytnutí zápůjčky nebo úvěru - z dávek penzijního připojištění se státním příspěvkem, dávek doplňkového penzijního spoření a penzijního pojištění podle § 8 odst. 6 ZDP - z plnění ze soukromého životního pojištění nebo z jiného příjmu z pojištění osob podle § 8 odst. 7 ZDP

z nájmu (§ 9 ZDP)

některá z možností: ano - podle skutečných výdajů (nákladů) vykázaných v účetnictví nebo v záznamech o příjmech a výdajích podle § 9 odst. 6 ZDP - procentem z příjmů (viz tabulka 1.1.3)

z ostatních příjmů (§ 10 ZDP)

snížení rozlišeno pro jednotlivé příjmy dle § 10 odst. 1 písm. a) až o) ZDP, snížení možné jen do výše jednotlivých příjmů; snížení upraveno v § 10 odst. 4 až 8 ZDP

nelze

27

Daně

O ztrátu z příjmů podle § 7 a 9 ZDP lze snížit úhrn dílčích základů daně zjištěných podle jednotlivých druhů příjmů uvedených v § 7 až 10 ZDP. Ztrátu však nelze započítat proti daňovému základu ze závislé činnosti podle § 6 ZDP.

1.1.3 Procentní výdaje u FO Popis příjmů

Výše 2015 Výše podle ZDP

příjmy podnikatele ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství [§ 7 odst. 1 písm. a) ZDP]

80 %1)

§ 7 odst. 7 písm. a)

příjmy podnikatele ze živností řemeslných [§ 7 odst. 1 písm. b) ZDP]

80 %1)

§ 7 odst. 7 písm. a)

příjmy podnikatele z ostatních živností mimo živností řemeslných [§ 7 odst. 1 písm. b) ZDP]

60 %1)

§ 7 odst. 7 písm. b)

příjmy z využití nebo poskytnutí práv včetně práv autorských [§ 7 odst. 2 písm. a) ZDP]

40 %1)

§ 7 odst. 7 písm. c)

příjmy podnikatele z jiného podnikání, k němuž je třeba oprávnění [§ 7 odst. 1 písm. c) ZDP]

40 %1)

§ 7 odst. 7 písm. c)

příjmy z výkonu nezávislého povolání [§ 7 odst. 2 písm. c) ZDP]

40 %1)

§ 7 odst. 7 písm. c)

příjmy z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku [§ 7 odst. 2 písm. b) ZDP]

30 %1)

§ 7 odst. 7 písm. d)

příjmy z nájmu podle § 9 ZDP

30 %1)

§ 9 odst. 4

ostatní příjmy podle § 10 ZDP, jde-li o příjmy ze zemědělské výroby

80 %1)

§ 10 odst. 4 § 7 odst. 7 písm. a)

1)

Příslušný procentní výdaj lze uplatnit pouze z příjmů do 2.000.000 Kč. Oproti části příjmů nad 2.000.000 Kč nelze procentní výdaj uplatnit. Omezení je u výdajů se sazbou 30 % a 40 % již od roku 2013, u výdajů se sazbou 60 % až 80 % od roku 2015.

Má se za to, že, pokud poplatník uplatní výdaje procentem z příjmů, jsou v částkách výdajů takto stanovených zahrnuty veškeré výdaje poplatníka vynaložené v souvislosti s dosahováním daných příjmů.

28

Daň z příjmů fyzických osob – obecně Daně

Při přechodu na uplatnění výdajů procentem z příjmů a obráceně je třeba postupovat způsobem popsaným v § 23 odst. 8 písm. b) ZDP. Procentní výdaje u FO – historický vývoj Příjmy podle ZDP

do 2004 2005– rok 2008 2009

2010– 2013– 2012 2014

2015

80 %

80 %, max. 1.600 tis. Kč

zemědělci

50 %

80 %

80 %

80 %

živnosti řemeslné

30 %

60 %

80 %

80 %

živnosti ostatní

30 %

50 %

60 %

60 %

60 %

60 %, max. 1.200 tis. Kč

jiné podnikání

25 %

40 %

60 %

40 %

autoři a další práva

25 %

40 %

60 %

40 %

nezávislá povolání

25 %

40 %

60 %

40 %

40 %, max. 800 tis. Kč

40 %, max. 800 tis. Kč

30 %, max. 600 tis. Kč

30 %, max. 600 tis. Kč

nájem maje­ do 31. 12. 2010 neupraveno, tku zařazeného od 1. 1. 2011 30 % v obchodním majetku1) nepodnikatelský nájem

20 %

30 %

30 %

30 %

Obchodním majetkem (OM) poplatníka daně z příjmů FO se pro účely daní z příjmů rozumí část majetku poplatníka, o které bylo nebo je účtováno anebo která je nebo byla uvedena v daňové evidenci. Dnem vyřazení určité složky majetku z OM se rozumí den, kdy poplatník o této určité složce majetku naposledy účtoval nebo ji naposledy uváděl v daňové evidenci. V důsledku tohoto vymezení lze procentní výdaj na pronájem obchodního majetku připustit jen v situaci, kdy sice FO uplatňuje výdaje procentem z příjmů, ale zároveň vede i účetnictví (ať již povinně nebo dobrovolně).

1)

1.1.4 Nezdanitelné částky podle § 15 ZDP Nezdanitelná částka

Výše

Poznámka / podmínky

bytové potřeby

ve výši úroku z úvěru, domácnost max. 300.000 Kč

z úvěru ze stavebního spoření, z hypotečního úvěru; bytová potřeba viz § 15 odst. 3 ZDP, podmínky pro jednotlivé bytové potřeby viz § 15 odst. 4 ZDP

29

Daně

penzijní připojištění

v úhrnu max. 12.000 Kč

příspěvky podle smlouvy o penzijním připojištění se státním příspěvkem1) z částky nad 12.000 Kč (viz § 15 odst. 5 ZDP)

doplňkové penzijní spoření1)

příspěvky podle smlouvy o doplňkovém penzijním spoření1), z částky nad 12.000 Kč (viz § 15 odst. 5 ZDP)

penzijní pojištění

příspěvky podle smluvního vztahu s institucí penzijního pojištění (viz § 15 odst. 5 a § 16 odst. 17 ZDP)

soukromé životní pojištění

max. 12.000 Kč definice soukromého životního pojištění v § 6 odst. 9 písm. p) ZDP, podmínky pro odpočet na poplatníka viz § 15 odst. 6 ZDP

příspěvek odborovému svazu

max. 3.000 Kč odčitatelná položka ve výši zaplacených členských příspěvků odborové organizaci hájící podle stanov zájmy zaměstnanců, ve výši 1,5 % zdanitelných příjmů poplatníka (§ 15 odst. 7 ZDP)

poskytnutá bezúplatná plnění (dary)

min. 1.000 Kč předmět a účel poskytnutí nebo 2 % ze viz samostatná tabulka v kazákladu daně pitole 1.5.2, hodnota jednoho odběru krve nebo krevních složek se oceňuje částkou 2.000 Kč, darování orgánu 20.000 Kč (§ 15 odst. 1 ZDP)

úhrada za zkoušky k ověření a uznání výsledků dalšího vzdělávání

max. 10.000 Kč v závorce uvedeny limity pro (max. 13.000 Kč, osoby se zdravotním postimax. 15.000 Kč) žením a těžším zdravotním postižením; snížení v případě, že částku nehradil zaměstnavatel a ani nebyla výdajem podnikající FO (§ 15 odst. 8 ZDP)

V případě převodu prostředků penzijního připojištění se státním příspěvkem na doplňkové penzijní spoření se posuzují zaplacené příspěvky dohromady (tj. odpočet z jejich součtu převyšujícího 12.000 Kč).

1)

Další podmínky ■■ O nezdanitelné částky se sníží základ daně (součet dílčích

základů), nejvýše však do nuly.

30

Daň z příjmů fyzických osob – obecně Daně

■■ Možnost snížení jen pro rezidenty ČR, JČS EU, Norska nebo Islandu, a po ratifikaci SZDZ i Lichtenštejnského knížectví. ■■ Nerezident ČR musí plnit podmínku, že jeho příjmy ze zdrojů na území ČR jsou alespoň ve výši 90 % všech jeho celosvětových příjmů (nezahrnují se příjmy, které nejsou předmětem daně, jsou od daně osvobozené nebo je z nich vybrána zvláštní sazba daně). ■■ Uvedené částky v tabulce jsou roční (pro snížení měsíčních záloh na daň u zaměstnance nelze použít). Bytová potřeba

Další podmínka

výstavba bytového domu, rodinného domu, bytové jednotky1) nebo změna stavby

po celý kalendářní rok poplatník předmět bytové potřeby vlastnil a užíval k trvalému bydlení svému a v ZDP uvedených osob

po celý kalendářní rok koupě pozemku, pokud na něm bude postavena bytová potřeba uve- poplatník předmět bytodená v předchozím, a to za předpo- vé potřeby vlastnil kladu zahájení výstavby do čtyř let od uzavření úvěrové smlouvy koupě bytového domu, rodinného domu (včetně rozestavěné stavby těchto domů) nebo bytové jednotky1), vč. případné koupě souvisejícího pozemku

po celý kalendářní rok poplatník předmět bytové potřeby vlastnil a užíval k trvalému bydlení svému a v ZDP uvedených osob

splacení vkladu právnické osobě jejím členem za účelem získání práva nájmu nebo jiného užívání bytu nebo rodinného domu

poplatník předmět bytové potřeby užíval k trvalému bydlení svému a v ZDP uvedených osob

údržba a změna stavby bytového domu, rodinného domu, bytů v nájmu nebo v užívání, nebo bytové jednotky1)

po celý kalendářní rok poplatník předmět bytové potřeby užíval k trvalému bydlení svému a v ZDP uvedených osob

vypořádání společného jmění manželů nebo vypořádání spoludědiců v případě, že předmětem vypořádání je úhrada podílu spojeného se získáním bytové jednotky1), rodinného domu nebo bytového domu

poplatník předmět bytové potřeby užíval k trvalému bydlení svému a v ZDP uvedených osob

úhrada za převod podílu v obchodní korporaci uskutečněná v souvislosti s převodem práva nájmu nebo jiného užívání bytu

poplatník předmět bytové potřeby užíval k trvalému bydlení svému a v ZDP uvedených osob

31

Daně

splacení úvěru nebo zápůjčky použitých poplatníkem na financování výše uvedených bytových potřeb

splnění podmínky platné pro související bytovou potřebu se splaceným úvěrem nebo zápůjčkou

Bytovou jednotkou zákon označuje jednotku, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než sklep, garáž nebo komoru.

1)

Poznámky

Omezení možnosti snížení základu daně stanoví ZDP v případě, použije-li se nebo používá-li se bytová potřeba nebo její část k činnosti, z níž plyne příjem ze samostatné činnosti, anebo k nájmu. Po dobu takového užívání bytové potřeby lze odečet úroků uplatnit pouze v poměrné výši. V případě nájmu je použití vymezeno jasně nájemní smlouvou, kde je vymezena nejen doba, ale i pronajatý prostor. V případě samostatné činnosti, nepůjde-li o vložení bytové potřeby nebo její části do OM, může být rozhodování o tom, zda krátit odečet úroků a v jaké výši, velice problematické, ne-li nemožné.

1.1.5 Zdanění příjmů ze společného jmění manželů Druh příjmu

Způsob zdanění

Ustanovení ZDP

samostatná činnost

- viz tabulka 1.2.21)

§ 13 ZDP

kapitálový majetek

- plyne-li ze zdroje vloženého do OM jednoho z manželů, zdaňuje se jen u tohoto manžela - plyne-li ze zdroje, který není v OM žádného z manželů, zdaňuje se jen u jednoho z nich

§ 8 odst. 8 ZDP

pronájem

- zdaňuje se jen u jednoho z manželů

§ 9 odst. 2 ZDP

ostatní příjem

- zdaňuje se u jednoho z manželů 2), ale: - plyne-li z prodeje nebo převodu majetku nebo práva, který byl zahrnut v OM, zdaňuje se u toho z manželů, který je měl v OM1)

§ 10 odst. 2 ZDP

Pokud tyto příjmy plynou z  majetku či práva zahrnutého v  OM zemřelého manžela (manželky) pozůstalému manželovi (manželce), nepřihlíží se k prodloužení lhůty pro osvobození v § 4 odst. 1 písm. a), b), c), r) a w) ZDP u tohoto majetku nebo práv. 2) Pokud by plynul příjem do SJM (např. dar poskytnutý oběma manželům), postupuje se obdobně. 1)

32

Daň z příjmů fyzických osob – obecně Daně

1.1.6 Zdanění příjmů fyzických osob Rok

Sazba daně

Sazba solidárního zvýšení

2008 až 2012

15 %

solidární zvýšení nezavedeno

2013 až 2015

15 %

7%

Daň se vypočte ze základu daně sníženého o nezdanitelnou část základu daně (§ 15 ZDP) a o odčitatelné položky od základu daně (§ 34 ZDP) zaokrouhleného na celá sta Kč dolů. Při výpočtu se daň zvýší o solidární zvýšení daně, které činí 7 % z kladného rozdílu mezi: ■■ součtem příjmů zahrnovaných do dílčího základu daně podle § 6 (tj. bez navýšení o povinné pojistné) a dílčího základu daně podle § 7 a  ■■ 48násobkem průměrné mzdy stanovené podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení (viz tabulka 7.2). Výsledná daň se zaokrouhlí na celé Kč nahoru (§ 146 DŘ). Pokud poplatník dosáhl v podnikání podle § 7 ZDP ztrátu, je možné v roce 2014 a 2015 pro účely testu o tuto ztrátu snížit příjem ze závislé činnosti podle § 6 ZDP.

1.1.7 Slevy na dani podle § 35ba ZDP Platí pro rok

Roční výše (Kč)

Poznámka/ podmínky

základní sleva 2006–2007: na poplatníka 2008–2010: 2011: od 2012:

7.200 24.840 23.640 24.840

výjimka 2006 a 2007: není nárok u starobního důchodce (k 1. 1.) s důchodem > 38.040 Kč ročně

sleva na manžela1), 2)

2006–2007: od 2008:

4.200 24.840

společná domácnost, nemá vlastní příjmy přesahující za zdaňovací období 68.000 Kč (2006 až 2007 bylo 38.040 Kč)3), 6)

sleva na manžela 2) ZTP/P1)

2006–2007: od 2008:

8.400 49.680

pokud je navíc manžel 2) držitelem průkazu ZTP/P4), 6)

základní sleva 2006–2007: na invaliditu1) od 2008:

1.500 2.520

pobírá-li invalidní důchod pro invaliditu 1. nebo 2. stupně5) nebo došlo-li k souběhu nároku na starobní a invalidní důchod pro invaliditu 1. a 2. stupně5)

Sleva na dani

33

Daně

rozšířená sleva 2006–2007: na invaliditu1) od 2008:

3.000 5.040

sleva na držitele průkazu ZTP/P1)

2006–2007: od 2008:

9.600 16.140

sleva na studenta

2006–2007: od 2008:

2.400 4.020

od 2014

skutečné výdaje

sleva za umístění dítěte1), 7)

pobírá-li invalidní důchod pro invaliditu 3. stupně5) nebo jiný důchod z důchodového pojištění, u něhož je podmínkou přiznání i invalidita 3. stupně5), nebo za dalších podmínek v § 35ba odst. 1 písm. d) ZDP je-li sám poplatník držitelem průkazu ZTP/P4) po dobu soustavné přípravy na budoucí povolání, max. do dovršení věku 26 let, nebo po dobu prezenční formy studia v doktorském studijním programu, který poskytuje vysokoškolské vzdělání, max. do dovršení věku 28 let omezeno shora pro každé dítě výší minimální mzdy [viz tabulka 4.1, sloupec b)]

O tyto nezdanitelné částky se u nerezidenta ČR základ daně za zdaňovací období sníží jen tehdy, pokud úhrn jeho příjmů ze zdrojů na území ČR činí nejméně 90 % všech jeho příjmů s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně (podle § 3 nebo 6 ZDP), nebo jsou od daně osvobozeny (podle § 4, 6 nebo 10 ZDP). Navíc je od roku 2014 toto umožněno jen rezidentovi EU, Norska nebo Islandu a po ratifikaci SZDZ i rezidentovi Lichtenštejnska. 2) Manželem (manželkou) se pro účely daní z příjmů rozumí také partner podle zákona upravujícího registrované partnerství (platí od roku 2014). 3) Do vlastního příjmu manžela se nezahrnují dávky státní sociální podpory, dávky pěstounské péče (s výjimkou odměny pěstouna), dávky osobám se zdravotním postižením, dávky pomoci v hmotné nouzi, příspěvek na péči, sociální služby, státní příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem, státní příspěvky na doplňkové penzijní spoření, státní příspěvky podle zákona o stavebním spoření a o státní podpoře stavebnímu spoření, stipendium poskytované studujícím soustavně se připravujícím na budoucí povolání a příjem podle zákona o sociálních službách, plynoucí z důvodu péče o blízkou nebo jinou osobu, do výše od daně osvobozené podle § 4 ZDP. U manželů, kteří mají majetek ve společném jmění manželů, se do vlastního příjmu manžela nezahrnuje příjem, který plyne druhému z manželů nebo se pro účely daně z příjmů považuje za příjem druhého z manželů. 4) Průkaz ZTP/P je zkratkou pro průkaz mimořádných výhod III. stupně – zvlášť těžké postižení s potřebou průvodce. Osoby, kterým náleží, jsou vymezeny v § 34 zákona č. 329/2011 Sb., o poskytování dávek osobám se zdravotním postižením. 5) Stupně invalidity upravuje § 39 zákona č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění. 6) Slevu na dani na manžela nemůže uplatnit (podle § 35ca ZDP) od roku 2013 poplatník, který 1)

34

Daň z příjmů fyzických osob – obecně Daně - u platnil u dílčího základu daně podle § 7 nebo u dílčího základu daně podle § 9 výdaje procentem z příjmů (viz tabulky 1.1.3) a - součet dílčích základů, u kterých byly výdaje tímto způsobem uplatněny, je vyšší než 50 % celkového základu daně. 7) Sleva za umístění dítěte se týká plateb za zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy podle školského zákona, které navštěvuje vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti. V případě vlastního vnuka nebo vnuka druhého z manželů lze slevu uplatnit pouze tehdy, pokud jsou v péči nahrazující péči rodičů. Vyživuje-li dítě v jedné společně hospodařící domácnosti více poplatníků, může slevu za umístění dítěte uplatnit ve zdaňovacím období jen jeden z nich.

Další podmínky ■■ Sleva na dani sníží daň určenou podle § 16 ZDP (se zohledněním solidárního zvýšení daně podle § 16a ZDP). ■■ Uvedené částky v tabulce jsou roční. ■■ U zaměstnanců, kteří podepsali prohlášení k dani, lze snížit měsíční zálohu na dani o 1/12 uvedených částek (to neplatí u slevy na manžela, slevy za umístění dítěte a u nerezidentů též u slev na jejich invaliditu). ■■ Pro uvedené slevy (s výjimkou základní slevy na poplatníka a slevy za umístění dítěte) se berou v úvahu ty měsíce kalendářního roku, ve kterých byly podmínky pro uplatnění nároku splněny na počátku každého měsíce (tj. k prvnímu dni). ■■ Slevy nelze uplatnit vůči dani vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně (§ 36 ZDP). ■■ Pořadí slev podle § 35ba ZDP a případných ostatních slev na dani (podle § 35, 35a a 35b ZDP) není stanoveno.

1.1.8 Daňové zvýhodnění na dítě Platné pro ka­ lendářní rok

Základní výše1) na dítě

Zvýšená výše1), 2) na dítě

2005 až 2007

6.000 Kč

12.000 Kč

Jako daňový bonus lze maxi­ málně vyplatit 3) 30.000 Kč

2008 až 2009

10.680 Kč

21.360 Kč

52.200 Kč

2010 až 2011

11.604 Kč

23.208 Kč

52.200 Kč

2012 až 2014

13.404 Kč

26.808 Kč

60.300 Kč

od 2015

1. dítě 13.404 Kč 2. dítě 15.804 Kč další 17.004 Kč

1. dítě 26.808 Kč 2. dítě 31.608 Kč další 34.008 Kč

60.300 Kč

1)

Na každé vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti (od roku 2014 se musí jednat o domácnost na území členského státu EU nebo EHP), dočasný pobyt dítěte mimo domácnost nemá na uplatnění daňového zvýhodnění vliv.

35

Daně Jedná-li se o dítě, které je držitelem průkazu ZTP/P (viz poznámka pod tabulkou 1.1.7). Daňový bonus nelze nárokovat, pokud je jeho výše nižší než 100 Kč.

2)

3)

Doplňující podmínky ■■ Daňové zvýhodnění na dítě nemůže uplatnit (podle § 35ca

ZDP) od roku 2013 poplatník, který - uplatnil u dílčího základu daně podle § 7 nebo u dílčího základu daně podle § 9 výdaje procentem z příjmů (viz tabulky 1.1.3) a - součet dílčích základů, u kterých byly výdaje tímto způsobem uplatněny, je vyšší než 50 % celkového základu daně. ■■ Poplatník uplatňující daňové zvýhodnění nesmí zároveň uplatňovat slevu na dani z titulu investičních pobídek (§ 35a a 35b ZDP). ■■ Poplatník aplikuje slevu na daň podle § 16 ZDP (se zohledněním solidárního zvýšení daně podle § 16a ZDP), případně sníženou o slevy na dani podle § 35 a 35ba ZDP. ■■ Daňové zvýhodnění lze vyplatit (závisí na výši daně poplatníka) formou slevy na dani, daňového bonusu nebo kombinací slevy na dani a daňového bonusu. ■■ Slevu na dani lze uplatnit až do výše daňové povinnosti;, pokud je nárok vyšší nebo je ztráta, poskytne se na zbytek daňového zvýhodnění daňový bonus. ■■ Daňový bonus může uplatnit jen poplatník, který: - měl příjem podle § 6 (závislá činnost), § 7 (samostatná činnost), § 8 (z kapitálového majetku) nebo § 9 (nájem), a to alespoň ve výši šestinásobku minimální mzdy platné k počátku zdaňovacího období (viz tabulka 4.1), a - má-li jen příjmy podle § 9 ZDP (nájem), výdaje nesmí převýšit tyto příjmy (do těchto příjmů se nezahrnují příjmy od daně osvobozené a příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně). ■■ Nerezident ČR (od roku 2014 již jen rezident EU, Norska nebo Islandu, po ratifikaci SZDZ i Lichtenštejnska) může daňové zvýhodnění uplatnit, jestliže úhrn všech jeho příjmů ze zdrojů na území ČR činí nejméně 90 % všech jeho příjmů s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně (podle § 3 nebo 6 ZDP), jsou od daně osvobozeny (podle § 4, 6 nebo 10 ZDP), nebo příjmů, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně. ■■ Definice vyživovaného dítěte (viz následující tabulka). ■■ Vyživuje-li poplatník dítě jen několik kalendářních měsíců ve zdaňovacím období, lze poskytnout daňové zvýhodnění ve výši 1/12 za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku byly splněny podmínky pro jeho uplatnění.

36

Daň z příjmů fyzických osob – obecně Daně

Výjimka Daňové zvýhodnění lze uplatnit již v kalendářním měsíci, ve kterém se dítě narodilo, nebo ve kterém začíná soustavná příprava dítěte na budoucí povolání, anebo ve kterém bylo dítě osvojeno nebo převzato do péče nahrazující péči rodičů na základě rozhodnutí příslušného orgánu. Je-li dítě vyživováno v jedné domácnosti více poplatníky, může daňové zvýhodnění uplatnit ve zdaňovacím období nebo v tomtéž kalendářním měsíci zdaňovacího období jen jeden z nich. Více dětí ve společné domácnosti se posuzuje dohromady (kvůli odstupňování sazeb). Postup v případě, uzavře-li zletilé dítě manželství, viz § 35c odst. 8 ZDP. Vyživované dítě – možnosti nezletilé dítě1) zletilé dítě1) až do dovršení věku 26 let, jestliže nepobírá invalidní důchod pro invaliditu 3. stupně a soustavně se připravuje2) na budoucí povolání (příprava na budoucí povolání se posuzuje podle zákona č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře) zletilé dítě1) až do dovršení věku 26 let, jestliže nepobírá invalidní důchod pro invaliditu 3. stupně a nemůže se soustavně připravovat 2) na budoucí povolání nebo vykonávat výdělečnou činnost pro nemoc nebo úraz zletilé dítě1) až do dovršení věku 26 let, jestliže nepobírá invalidní důchod pro invaliditu 3. stupně a z důvodu dlouhodobě nepříznivého zdravotního stavu je neschopno vykonávat soustavnou výdělečnou činnost Musí jít o dítě vlastní, osvojence, dítě v péči, která nahrazuje péči rodičů, dítě, které přestalo být u poplatníka v pěstounské péči z důvodu nabytí plné svéprávnosti nebo zletilosti, dítě druhého z manželů, vlastního vnuka nebo vnuka druhého z manželů, pokud jeho (její) rodiče nemají dostatečné příjmy, z nichž by mohli daňové zvýhodnění uplatnit. 2) Soustavná příprava viz § 12 až 15 zákona č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře. 1)

37

Daně

1.2 Daň z příjmů fyzických osob – podnikatel 1.2.1 Stanovení daně paušální částkou Podmínky, za nichž lze žádat pouze příjmy podle § 7 odst. 1 písm. a) ZDP (zemědělská výroba, lesní a vodní hospodářství), § 7 odst. 1 písm. b) ZDP (živnost), § 7 odst. 1 písm. c) ZDP (z jiného podnikání, k němuž je třeba podnikat. oprávnění) a podle § 8 odst. 1 písm. g) ZDP (úroky z podnikatelského účtu) činnost bez zaměstnanců, bez spolupracujících osob1), ne ve společnosti 2) roční příjmy v bezprostředně předcházejících třech zdaňovacích obdobích ≤ 5.000.000 Kč žádost podaná nejpozději do 31. ledna běžného zdaňovacího období 1)

Spolupracující osobou může být manželka za předpokladu, že i ona splní podmínky a požádá o stanovení daně paušální částkou. Pojem společnost je upraven v § 2716 a násl. NOZ, od roku 2014 nahradil dřívější sdružení bez právní subjektivity.

2)

Poznámky

- výše daně paušální částkou se určí v závislosti na výši předpokládaných příjmů (viz § 7a odst. 2 ZDP), i po uplatnění daňového zvýhodnění musí činit nejméně 600 Kč za zdaňovací období - správce daně stanoví daň paušální částkou po projednání s poplatníkem do 15. května běžného zdaňovacího období (není-li termín dodržen, nelze ji pro toto zdaňovací období stanovit) - daň je splatná nejpozději do 15. prosince běžného zdaňovacího období - při dosažení jiných příjmů přesahujících v úhrnu 15.000 Kč (od roku 2014, předtím byl limit 6.000 Kč) za zdaňovací období, se postupuje podle § 7 odst. 3 ZDP (podání daňového přiznání a započtení daně stanovené paušální částkou na celkový výsledek)

1.2.2 Spolupracující osoba – rozdělení základu daně Spolupracující osoba

Délka spoluprá­ Podíl na Max. výše ce ve zdaňova­ příjmech převáděné 5) 3) cím období a výdajích částky

pouze manžel4)

celé zdaňovací max. 50 % období

540.000 Kč)

pouze manžel4)

část zdaňovacího období

545.000 Kč1)

max. 50 %

ostatní spolupráce2) celé zdaňovací max. 30 % období

180.000 Kč

ostatní spolupráce2) část zdaňovacího období

515.000 Kč1)

38

max. 30 %

Daň z příjmů fyzických osob – podnikatel Daně Za každý (i započatý) měsíc spolupráce. 2) V případech: - spolupráce ostatních osob (nebo jen jedné osoby) žijících v domácnosti s poplatníkem, a to bez manžela nebo i včetně manžela - od roku 2015 i podnikání v rámci provozu rodinného závodu (§ 700 až 707 NOZ), kdy není nutnou podmínkou společná domácnost. 3) Týká se pouze příjmů dosažených při podnikání nebo jiné samostatné výdělečné činnosti (§ 7 ZDP) s výjimkou podílů společníků v. o. s. a komplementářů k. s. na zisku [§ 7 odst. 1 písm. d) ZDP] a výdajů vynaložených na jejich dosažení, zajištění a udržení. 4) Od roku 2014 se manželem (manželkou) pro účely daní z příjmů rozumí také partner podle zákona upravujícího registrované partnerství. 5) Zdaňovacím obdobím fyzické osoby je kalendářní rok. 1)

1.2.3 Společné příjmy a výdaje – způsob rozdělení Způsob rozdělení společných příjmů a výdajů

Uplatnění výdajů procentem z příjmů

společné výdaje související se společnými příjmy rozděleny stejným poměrem jako společné příjmy1)

ano, lze

společné výdaje související se společnými příjmy rozděleny jiným poměrem než společné příjmy1)

ne, nelze

společné příjmy a výdaje rozděleny podle spoluvlastnických podílů 2)

ano, lze

společné příjmy a výdaje rozděleny jinak než podle spoluvlastnických podílů 2)

ne, nelze

Toto pravidlo se týká společné činnosti členů sdružených ve společ­nosti bez právní osobnosti (§ 2716 a následující NOZ) a příjmů a výdajů ze spo­lečenství jmění (§ 1236 až 1239 NOZ). 2) Týká se pouze rozdělení příjmů dosažených společně dvěma nebo více poplatníky z titulu spoluvlastnictví k věci a společných výdajů vynaložených na jejich dosažení, zajištění a udržení. 1)

1.3 Daň z příjmů fyzických osob – závislá činnost 1.3.1 Tabulka zdanění záloh Rok

Sazba daně

Sazba solidárního zvýšení

2008 až 2012

15 %

solidární zvýšení nezavedeno

2013 až 2015

15 %

7%

Poznámky k výpočtu - záloha na daň se srazí ze základu daně pro výpočet zálohy, který je tvořen úhrnem příjmů ze závislé činnosti zúčtovaným nebo vyplaceným poplatníkovi za kalendářní měsíc nebo za zdaňovací období, vyjma příjmů zdanitelných daní vybíranou srážkou podle zvláštní sazby daně a příjmů, které nejsou předmětem daně,

39

Daně

»» sníženým o částky, které jsou od daně osvobozeny a »» zvýšeným o povinné pojistné (viz vymezení na s. 27) - základ daně pro výpočet zálohy se zaokrouhluje do 100 Kč na celé koruny nahoru a nad 100 Kč na celé stokoruny nahoru - výpočet zálohy na daň se provede se sazbou daně podle předchozí tabulky, se zaokrouhlením na celé koruny nahoru - při výpočtu se záloha zvýší o solidární zvýšení daně u zálohy, které činí 7 % z kladného rozdílu mezi: »» příjmy zahrnovanými do základu pro výpočet zálohy a »» čtyřnásobkem průměrné mzdy stanovené podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení (viz tabulka 7.2) - záloha se sníží o případné slevy na dani podle § 35ba ZDP (resp. jejich 1/12; zálohu nelze snížit o slevu na manžela) a slevu za umístění dítěte) a o částku odpovídající 1/12 daňového zvýhodnění (měsíční daňové zvýhodnění podle § 35d ZDP), maximálně však do výše vypočtené zálohy (podmínkou pro aplikaci slev a zvýhodnění je podpis prohlášení podle § 38k odst. 4 ZDP, výjimky pro nerezidenty ČR v §  38h odst. 13 ZDP) - prokázání nároku na měsíční slevy a daňové zvýhodnění zaměstnavateli viz § 38l odst. 2 a 3 ZDP - odvod sražených záloh nebo částek, které měly být jako zálohy na daň sraženy, a to nejpozději do 20. dne kalendářního měsíce, v němž povinnost srazit zálohy vznikla - odvod částek, které měly být jako zálohy na daň sraženy, z příjmů vyplacených poplatníkovi prostřednictvím osoby se sídlem nebo bydlištěm v zahraničí (§ 6 odst. 2 ZDP), a to nejpozději do 20. dne po uplynutí kalendářního měsíce, v němž plátce (zaměstnavatel) o dluhu účtuje v souladu s platnými účetními předpisy - správce daně může stanovit lhůtu pro odvod záloh jinak, lhůta však nesmí přesáhnout poslední den kalendářního měsíce, v němž povinnost srazit zálohy vznikla - další podmínky viz § 38h ZDP

1.3.2 Měsíční daňové zvýhodnění na dítě Platné pro měsíce kalendářního roku

Základní výše1) na dítě

Zvýšená Jako daňový výše1), 2) bonus lze na dítě maximálně vyplatit 3)

2005 až 2007

500 Kč

1.000 Kč

2008 až 2009

890 Kč

1.780 Kč

4.350 Kč

2010 až 2011

967 Kč

1.934 Kč

4.350 Kč

1.117 Kč

2.234 Kč

5.025 Kč

1. dítě 1.117 Kč 2. dítě 1.317 Kč další 1.417 Kč

1. dítě 2.234 Kč 2. dítě 2.634 Kč další 2.834 Kč

5.025 Kč

2012 až 2014

od 20154)

2.500 Kč

Na každé vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti (od roku 2014 na území EU, Norska nebo Islandu), dočasný pobyt dítěte mimo domácnost nemá na uplatnění daňového zvýhodnění vliv. 2) Jedná-li se o dítě, které je držitelem průkazu ZTP/P (viz poznámka pod tabulkou 1.1.7). 3) Daňový bonus nelze nárokovat, pokud je jeho výše nižší než 50 Kč. U měsíční slevy na dani maximálně do výše zálohy na daň. 1)

40

Daň z příjmů fyzických osob – závislá činnost Daně 4)

Výše daňového zvýhodnění v roce 2015 (odstupňovaná podle počtu dětí) se řídí tím, co zaměstnanec uvede v prohlášení svému zaměstnavateli (viz část I. bod 3 tiskopisu Prohlášení poplatníka MFin 5457 vzor č. 24).

Doplňující podmínky pro měsíční daňové zvýhodnění: ■■ Poplatník splňuje obecné podmínky v § 35c. ■■ Poplatník prokáže plátci (zaměstnavateli) nárok způsobem

stanoveným tímto v § 38k a 38l odst. 3 ZDP.

■■ Poplatník podepíše prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP. ■■ měsíční daňové zvýhodnění lze vyplatit (závisí na výši daně

poplatníka) formou měsíční slevy na dani, měsíčního daňového bonusu nebo kombinací měsíční slevy na dani a měsíčního daňového bonusu. ■■ Měsíční daňový bonus se vyplatí, jen dosahuje-li úhrn příjmů ze závislé činnosti vyplacených nebo zúčtovaných daným plátcem v kalendářním měsíci alespoň výše 1/2 minimální mzdy platné k 1. 1. zaokrouhlené na celé Kč dolů (viz tabulka 4.1); do tohoto úhrnu se nezapočítávají příjmy od daně osvobozené a příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně.

1.3.3 Prohlášení poplatníka (zaměstnance) Prohlášení podle ZDP

Při vstupu do zaměstnání

Dále každoročně

K čemu slouží

§ 38k odst. 4

do 30 dnů po vstupu

do 15. února

uplatnění daňového zvýhodnění na dítě a nezdanitelných částek v měsíční mzdě

§ 38k odst. 8

–

do konce kazměna v průlendářního mě- běhu zdaňovasíce, v němž cího období nastala

§ 38k odst. 5

–

do 15. února

žádost o roční zúčtování záloh na daň a daňového zvýhodnění na dítě

Poznámky - poplatník je povinen prokázat plátci daně skutečnosti rozhodné pro uznání slev na dani při výpočtu záloh a splnění podmínek pro poskytnutí daňového zvýhodnění nejpozději do konce kalendářního měsíce, v němž tyto okolnosti nastaly - skutečnosti, které jsou předmětem prohlášení, prokazuje poplatník způsobem a doklady podle § 38l ZDP - k předloženým dokladům přihlédne plátce daně počínaje kalendářním měsícem následujícím po měsíci, v němž budou tyto skutečnosti

41

Daně

plátci daně prokázány, nejdříve však počínaje kalendářním měsícem, na jehož počátku byly skutečnosti splněny - k předloženým dokladům potvrzujícím skutečnost, že poplatník nebo vyživované dítě je studentem nebo žákem soustavně se připravujícím na budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem, však plátce daně přihlédne již počínaje kalendářním měsícem, v němž budou tyto skutečnosti plátci daně prokázány - narodí-li se poplatníkovi dítě, plátce daně k této skutečnosti přihlédne již v kalendářním měsíci, v němž se narodilo, prokáže-li poplatník jeho narození plátci daně do třiceti dnů po narození dítěte - formulář prohlášení je označen 25 5457 MFin 5457, aktuální je vzor č. 24

1.3.4 Roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění Podmínky pro provedení ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění poplatník ve zdaňovacím období pobíral zdanitelnou mzdu pouze od jednoho nebo od více plátců daně postupně, včetně mezd zúčtovaných nebo vyplacených poplatníkovi těmito plátci dodatečně v době, kdy poplatník pro ně již nevykonával závislou činnost poplatník podepsal u těchto plátců prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 a 5 ZDP žádost nejpozději do 15. února po uplynutí zdaňovacího období doložení nejpozději do 15. února po uplynutí zdaňovacího období dokladů podle § 38ch odst. 3 ZDP poplatník není povinen podat daňové přiznání k dani sám Poznámky k výpočtu - výpočet daně a roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění provede plátce daně nejpozději do 31. března - u poplatníka, který uplatňuje daňové zvýhodnění, se provede výpočet podle § 35d odst. 6 až 9 ZDP - přeplatek na dani, doplatek na daňovém bonusu nebo přeplatek na dani a doplatek na daňovém bonusu z ročního zúčtování vyplatí plátce daně poplatníkovi nejpozději naposledy při zúčtování březnové mzdy po uplynutí zdaňovacího období, je-li úhrnná částka přeplatku vyšší než 50 Kč - případný nedoplatek z ročního zúčtování se poplatníkovi nesráží

1.3.5 Vybrané zaměstnanecké výhody a související daňový režim Zaměstnanecká výhoda Režim u zaměstnance rekvalifikace, pokud souvisí s podnikáním zaměstnavatele

42

osvobozeno1) § 6 odst. 9 písm. a) ZDP

Náklad u zaměstnavatele ano, v rozsahu § 24 odst. 2 písm. j) bodu 3 ZDP

Daň z příjmů fyzických osob – závislá činnost Daně

odborný rozvoj2)zaměstnanců, pokud souvisí s podnikáním zaměstnavatele

osvobozeno1) § 6 odst. 9 písm. a) ZDP

ano, v rozsahu § 24 odst. 2 písm. j) bodu 3 ZDP

stravování zaměstnanců osvobozeno § 6 odst. 9 písm. b) ZDP

závodní stravování do limitu v § 24 odst. 2 písm. j) bodu 4 ZDP3)

poskytování nealkoholických nápojů

osvobozeno § 6 odst. 9 písm. c) ZDP

daňové jen balená voda4), ochranné nápoje5) a náklady na provoz zařízení na poskytování nápojů

použití zdravotnických, vzdělávacích a rekreačních zařízení

osvobozeno § 6 odst. 9 písm. d) ZDP, limit 20.000 Kč u zájezdů a rekreací

není daňový náklad6)

použití zařízení péče o děti předškolního věku, knihovny zaměstnavatele, tělovýchovných a sportovních zařízení

osvobozeno § 6 odst. 9 písm. d) ZDP

není daňový náklad6)

příspěvek na kulturní nebo sportovní akce

osvobozeno § 6 odst. 9 písm. d) ZDP

není daňový náklad6)

nepeněžní dar do 2.000 Kč ročně

osvobozeno § 6 odst. 9 písm. g) ZDP

není daňový náklad6)

sociální výpomoc do výše 500.000 Kč

osvobozeno § 6 odst. 9 písm. o) ZDP

není daňový náklad6)

zápůjčka zaměstnavatele zaměstnanci

viz tabulka na s. 45

náklad nevzniká, zápůjčka je vratná

přechodné ubytování (mimo ubytování na pracovní cestě)

osvobozeno § 6 odst. 9 písm. i) ZDP do výše 3.500 Kč/měsíčně

daňový náklad neomezen [podle § 24 odst. 2 písm. j) bodu 5 ZDP]

příspěvek na penzijní připojištění7), doplňkové penzijní spoření8), penzijní pojištění9) a soukromé životní pojištění10) hrazený zaměstnavatelem

osvobozeno § 6 odst. 9 písm. p) ZDP, limit 30.000 Kč11) ročně od téhož zaměstnavatele

daňový náklad neomezen [podle § 24 odst. 2 písm. j) bodu 5 ZDP]

43

Daně

plnění z pojištění, které ne- příjem se zdaní splní podmínky pro soukro- v okamžiku přimé životní pojištění9) jetí plnění

od 2009 nedaňový náklad podle § 25 odst. 1 písm. zo) ZDP

poskytnutí vozidla k sou- nepeněžní příjem 1 % ze vstupní kromým i služebním ceny, vč. DPH účelům měsíčně, min. 1.000 Kč

pouze PHM projeté soukromě musí hradit zaměstnanec, jinak vše daňové, vč. hrazeného sociálního a zdravotního pojistného

Musí se jednat o nepeněžní plnění. Osvobození se netýká souvisejících příjmů plynoucích zaměstnanci jako mzda, plat, odměna nebo jako náhrada za ušlý příjem, jakož i na další peněžní plnění poskytovaná v této souvislosti zaměstnancům. 2) Odborným rozvojem se rozumí podle § 227 ZP: - zaškolení nebo zaučení zaměstnance, který vstupuje do zaměstnání bez kvalifikace, - odborná praxe absolventů středních škol, konzervatoří, vyšších odborných škol a vysokých škol, - účast na školení nebo jiných formách přípravy anebo studiu za účelem prohlubování kvalifikace a - zvyšování kvalifikace (studiem, vzděláváním, školením nebo jinou formou přípravy k dosažení vyššího stupně vzdělání). 3) Nedaňová hodnota potravin při závodním stravování ve vlastním zařízení, jinak do výše 55 % ceny jednoho jídla za jednu směnu, maximálně však do výše 70 % limitu stravného, které lze poskytnout zaměstnancům státních organizací při trvání pracovní cesty 5 až 12 hodin podle ZP. Státními organizacemi ZP rozumí subjekty uvedené v § 109 odst. 3 ZP, viz poznámka pod tabulkou 2.1. 4) Zaměstnavatel je povinen zabezpečit na pracovišti zásobování vodou (§ 2 zákona č. 309/2006 Sb.), což může učinit i dodáním vody balené. 5) Vymezení ochranných nápojů v § 8 vyhlášky č. 361/2007 Sb. 6) Může jít o plnění: - z fondu kulturních a sociálních potřeb (podle vyhlášky č. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb), v organizačních složkách státu a ve státních příspěvkových organizacích a příspěvkových organizacích zřízených územními samosprávnými celky, - ze sociálního fondu nebo - ze zisku (příjmu) po jeho zdanění nebo - na vrub výdajů (nákladů), které nejsou výdaji (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů. 7) Penzijní připojištění se státním příspěvkem podle zákona č. 42/1994 Sb., sjednané s tuzemským penzijním fondem. 8) Doplňkové penzijní spoření, umožněné od roku 2013 podle zákona č. 427/2011 Sb., o doplňkovém penzijním spoření. 9) Penzijní pojištění u instituce penzijního pojištění (§ 6 odst. 16 ZDP) musí plnit podmínky: - sjednána výplata plnění z penzijního pojištění až po 60 kalendářních měsících a současně nejdříve v roce dosažení věku 60 let, - právo na plnění má zaměstnanec, a v případě smrti zaměstnance jiná osoba, kromě zaměstnavatele, který hradil příspěvek na penzijní pojištění. 10) Soukromé životní pojištění je definováno jako pojištění: - pro případ dožití nebo - pro případ smrti nebo dožití nebo - na důchodové pojištění, a to i při sjednání dřívějšího plnění v případě vzniku nároku na starobní důchod nebo invalidní důchod pro invaliditu 3. stupně, nebo v případě, stane-li se zaměstnanec invalidním ve 3. stupni podle zákona o důchodovém pojištění, nebo v případě smrti, splňující podmínky: - musí existovat pojistná smlouva uzavřená mezi zaměstnancem jako pojistníkem a pojišťovnou, která je oprávněna k provozování pojišťo1)

44

Daň z příjmů fyzických osob – závislá činnost Daně vací činnosti na území ČR (podle zákona č. 277/2009 Sb., o pojišťovnictví) nebo pojišťovnou usazenou na území členského státu EU, Norska nebo Islandu, a po ratifikaci SZDZ i Lichtenštejnska, - právo na plnění má pojištěný zaměstnanec, a v případě je-li pojistnou událostí smrt pojištěného, tak osoby určené podle § 51 zákona č. 37/2004 Sb., o pojistné smlouvě, kromě zaměstnavatele, který hradil pojistné, - ve smlouvě byla sjednána výplata pojistného plnění až po 60 kalendářních měsících a současně nejdříve v roce dosažení věku 60 let, a - podle podmínek pojistné smlouvy není umožněna výplata jiného příjmu, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy (doplněno od roku 2015, je vyžadováno i u starších smluv). 11) Limit 30.000 Kč (na příspěvky od jednoho zaměstnavatele) platí od roku 2013. Předtím byla výše limitu 24.000 Kč.

Poznámka Sociální ani zdravotní pojištění (ze mzdy zaměstnance ani za zaměstnavatele) se nehradí z takových uvedených zaměstnaneckých výhod nebo jejich částí, které nejsou předmětem daně z příjmů nebo jsou od této daně osvobozeny. Co je součástí vyměřovacího základu viz tabulka na s. 332.

Zápůjčka zaměstnavatele zaměstnanci bezúročná

zápůjčka s úrokem nižším než obvyklým

do 2013 osvobozen nepeněžní příjem do 100.000 Kč na bytové potřeby a do 20.000 Kč na překlenutí tíživé životní situace (u živelních pohrom limity 10× vyšší)1) 2014

není předmětem zdanění

od 2015 osvobozeno do úhrnné výše jistin 300.000 Kč1) 1)

dodanění rozdílu mezi obvyklým úrokem a úrokem použitým (a odvod pojistného) dodanění rozdílu mezi obvyklým úrokem a úrokem použitým (a odvod pojistného)

Individuální limity pro zaměstnance ve vztahu ke každému zaměstnavateli.

Poznámka Režim, který se pro daný rok u zápůjček aplikuje, nezávisí na okamžiku uzavření smlouvy.

1.3.6 Plátce daně ze závislé činnosti Povinnosti zaměstnavatele – plátce daně ze závislé činnosti Popis povinnosti

Lhůta

Vymezení zákonem

registrace plátce, registrace plátcovy pokladny

do 8 dnů

§ 39b ZDP

45

Daně

do 10 dnů od vystavení dokladu o souhrnžádosti zaných údajích uvedených ve mzdovém listě, které jsou roz- městnance hodné pro výpočet zdanitelné mzdy, daně, záloh a pro poskytnutí slev na dani a daňového zvýhodnění za období vyplácení nebo zúčtování mzdy

§ 38j odst. 3 ZDP

vedení mzdových listů

§ 38j odst. 2 ZDP

průběžně

§ 38h odst. 10 odvod sražených záloh z měsíční do 20. dne, správce může ZDP mzdy (odvod v měsíci, v němž určit jinak povinnost srazit vznikla) vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti – neelektronicky1)

do 2 měsíců po § 38j odst. 5 uplynutí kalen- ZDP dářního roku2)

vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti – elektronicky1)

do 20. března následujícího kalendářního roku 2)

§ 38j odst. 5 ZDP

odvod srážkové daně (§ 6 odst. 4 ZDP)

do konce následujícího kalendářního měsíce

§ 38d odst. 3 ZDP

vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně

do 3 měsíců po uplynutí kalendářního roku 2)

§ 137 odst. 2 DŘ

Plátce je povinen podat elektronicky, pokud v kalendářním roce zúčtoval nebo vyplatil příjmy ze závislé činnosti nerezidentům ČR. Výjimka: neplatí pro plátce-fyzickou osobu, pokud nerezidentů zaměstnal v úhrnu méně než 10. 2) Tuto lhůtu nelze prodloužit. 1)

Zákonné pojištění odpovědnosti zaměstnavatele Pojistné za období

Splatné do

Rozhodný je V roce 2015 vyměřovací základ za

I. čtvrtletí běžného roku

31. ledna

2. 2. 2015 IV. čtvrtletí předchozího roku

II. čtvrtletí běžného roku

30. dubna

30. 4. 2015 I. čtvrtletí běžného roku

III. čtvrtletí běžného roku

31. července

31. 7. 2015 II. čtvrtletí běžného roku

IV. čtvrtletí běžného roku

31. října

2. 11. 2015 III. čtvrtletí běžného roku

46

Daň z příjmů fyzických osob – závislá činnost Daně

Poznámky - Vznikne-li zaměstnavateli, který v předcházejícím čtvrtletí nezaměstnával žádného zaměstnance, povinnost platit toto pojistné, zaplatí zaměstnavatel první pojistné stanovené pro dané čtvrtletí, a to zpětně, nejpozději do konce prvního měsíce následujícího čtvrtletí. - Pojistné se platí: »» České pojišťovně, a. s., na účet číslo 90034-17433021/0100 u KB, a. s., Praha město, konstantní symbol 3558 (týká se zaměstnavatelů, kteří s ní měli sjednáno toto pojištění k 31. 12. 1992, a jejich právních nástupců), »» Kooperativě, pojišťovně, a. s., na účet číslo 40002-50404011/0100 u KB, a. s., Praha 1, v případě ostatních zaměstnavatelů. - Variabilním symbolem je IČO zaměstnavatele nebo jiné označení, které je nahrazuje. - Pojistné se vypočítá ze základu stanoveného shodně s postupem pro určení vyměřovacího základu pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti (viz tabulka 7.3), základem pro výpočet je souhrn vyměřovacích základů za uplynulé kalendářní čtvrtletí všech zaměstnanců, které v tomto období zaměstnavatel zaměstnával. - K výpočtu pojistného se použije sazba dle následující tabulky pro příslušnou kategorii určenou podle převažující základní činnosti tvořící předmět podnikání zaměstnavatele. Minimální pojistné za kalendářní čtvrtletí je 100 Kč.

Sazba pojistného dle činnosti zaměstnavatele Kód1)

Ekonomická činnost

Sazba

10.1

Dobývání černého uhlí včetně výroby černouhelných briket

50,4 ‰

12

Dobývání a úprava uranových a thoriových rud

50,4 ‰

13

Dobývání rud

50,4 ‰

15.1

Výroba masa a masných výrobků (vč. drůbeže)

9,8 ‰

15.2

Zpracování ryb a rybích výrobků (vč. konzervování)

9,8 ‰

15.4

Výroba rostlinných a živočišných olejů a tuků 9,8 ‰

20.1

Výroba pilařská a impregnace dřeva

9,8 ‰

24.11

Výroba technických plynů

9,8 ‰

26.11

Výroba plochého skla

9,8 ‰

26.7

Zpracování přírodního kamene

9,8 ‰

27.5

Odlévání kovů (slévárenství)

9,8 ‰

37.1

Zpracování kovového odpadu a šrotu

9,8 ‰

45

Stavebnictví

9,8 ‰

75.25

Protipožární ochrana a ostatní záchranné práce

9,8 ‰

02

Lesnictví, těžba dřeva a přidružené služby

8,4 ‰

47

Daně

10.2

Dobývání hnědého uhlí včetně výroby hnědouhelných briket

8,4 ‰

11

Dobývání ropy a zemního plynu a souvi- 8,4 ‰ sející služby

14.1

Dobývání a úprava kameniva

8,4 ‰

15.5

Úprava a zpracování mléka

8,4 ‰

15.83

Výroba cukru

8,4 ‰

15.9

Výroba nápojů

8,4 ‰

17.14

Úprava a spřádání lnářských vláken

8,4 ‰

17.25.4

Tkaní jutařských tkanin

8,4 ‰

17.53

Výroba netkaných textilií a výrobků z nich (kromě oděvů)

8,4 ‰

20.2

Výroba dýh, překližkových výrobků a aglomerovaných dřevařských výrobků

8,4 ‰

20.3

Výroba stavebně truhlářská a tesařská

8,4 ‰

20.4

Výroba dřevěných obalů

8,4 ‰

21.1

Výroba vlákniny, papíru a lepenky

8,4 ‰

24.3

Výroba nátěrových hmot, laků a podobných ochranných vrstev, tiskařských černí a tmelů

8,4 ‰

24.64

Výroba chemických výrobků pro fotogra- 8,4 ‰ fické účely

24.7

Výroba chemických vláken

24.11

Výroba pryžových pneumatik

8,4 ‰

24.12

Protektorování a opravy pryžových pneumatik

8,4 ‰

26.13

Výroba dutého skla

8,4 ‰

26.26

Výroba žáruvzdorných keramických výrobků 8,4 ‰

26.3

Výroba keramických obkládaček a dlaždic

8,4 ‰

26.5

Výroba cementu, vápna a sádry

8,4 ‰

26.6

Výroba výrobků z betonu, cementu a sádry

8,4 ‰

26.81

Výroba brusiv

8,4 ‰

27.1–27.4

Výroba kovů (kromě slévárenství)

8,4 ‰

28

Výroba kovových konstrukcí a kovodělných 8,4 ‰ výrobků kromě výroby strojů a nářadí

29

Výroba strojů a přístrojů

8,4 ‰

31.3

Výroba kabelů a vodičů

8,4 ‰

35.1

Stavba lodí a člunů (vč. oprav)

8,4 ‰

36.1

Výroba nábytku

8,4 ‰

48

8,4 ‰

Daň z příjmů fyzických osob – závislá činnost Daně

37.2

Zpracování nekovového starého materiálu a zbytkového materiálu

8,4 ‰

60.2

Pozemní doprava (mimo potrubní a železniční) vč. MHD

8,4 ‰

85.2

Veterinární činnosti

8,4 ‰

90

Odstraňování odpadu a odvod odpadních vod

8,4 ‰

01

Zemědělství

7,0 ‰

16

Zpracování tabáku

4,2 ‰

17.23

Tkaní česaných vlnařských tkanin

4,2 ‰

17.24

Tkaní hedvábnických tkanin

4,2 ‰

17.25.3

Tkaní lnářských tkanin

4,2 ‰

17.25.5

Tkaní vigoňových tkanin

4,2 ‰

17.4

Výroba konfekčního textilního zboží (kromě oděvů) – koberce, ložní prádlo aj.

4,2 ‰

17.52.1

Výroba provaznická

4,2 ‰

17.54.1

Výroba stuh a prýmků

4,2 ‰

17.54.2

Výroba tylů, krajek, záclon a výšivek

4,2 ‰

17.6

Výroba pletených materiálů

4,2 ‰

17.7

Výroba pleteného zboží

4,2 ‰

18

Oděvní průmysl, zpracování a barvení kožešin

4,2 ‰

19

Výroba usní a úprava kůží; výroba brašnářského a sedlářského zboží a obuvi

4,2 ‰

26.21

Výroba keramických a porcelánových výrobků pro domácnost a ozdobných předmětů

4,2 ‰

26.22

Výroba keramických výrobků pro sanitární účely

4,2 ‰

30.02

Výroba počítačů aj. přístrojů a zařízení na zpracování dat

4,2 ‰

32

Výroba rádiových, televizních a spojovacích zařízení a přístrojů

4,2 ‰

33

Výroba zdravotnických, přesných a optických přístrojů a hodin

4,2 ‰

35.3

Výroba letadel a kosmických lodí

4,2 ‰

36.2

Výroba zlatnických a šperkařských předmětů 4,2 ‰

41

Výroba a rozvod vody

4,2 ‰

55

Pohostinství a ubytování

4,2 ‰

60.3

Potrubní doprava

4,2 ‰

49

Daně

61.11

Námořní doprava

4,2 ‰

62

Letecká doprava

4,2 ‰

63.3

Cestovní kanceláře, průvodcovská činnost

4,2 ‰

64.2

Telekomunikace

4,2 ‰

70

Činnosti v oblasti nemovitostí (nákup, 4,2 ‰ prodej, pronájem, správa, realitní agentury)

73.1

Výzkum a vývoj v oblasti přírodních a technických věd

74.1

Právní, daňové a podnikatelské poraden4,2 ‰ ství; Účetnictví a jeho revize; Výzkum trhu a veřejného mínění; Správa cenných papírů

74.2

Architektonické a inženýrské poradenství a podobné technické služby

75 (kromě 75.25)

Veřejná správa; Obrana; Povinné sociál- 4,2 ‰ ní pojištění (kromě protipožární ochrany a ostatních záchranářských prací)

80

Školství

4,2 ‰

85.1

Zdravotnictví

4,2 ‰

85.3

Sociální činnosti

4,2 ‰

91

Činnosti organizací společenských

4,2 ‰

92.2

Provoz rozhlasu a televize

4,2 ‰

22.1

Vydavatelské činnosti

2,8 ‰

65

Peněžnictví

2,8 ‰ 

66

Pojišťovnictví kromě povinného sociálního zabezpečení

2,8 ‰

67

Činnosti související s úvěry a pojišťovnictvím

2,8 ‰

72

Zpracování dat a související činnosti (poradenská činnost, opravy, databanky aj.)

2,8 ‰

73.2

Výzkum a vývoj v oblasti humanitních, společenských věd a nauk o literatuře

2,8 ‰

74.4

Reklamní činnosti

2,8 ‰

74.81

Fotografické služby

2,8 ‰

92.1

Výroba, půjčování a distribuce filmů a videa

2,8 ‰

92.5 (kromě 92.53)

Činnosti knihoven, veřejných archivů muzeí a jiných kulturních zařízení (kromě činnosti botanických a zoologických zahrad a přírodních rezervací)

2,8 ‰

50

4,2 ‰

4,2 ‰

Daň z příjmů fyzických osob – závislá činnost Daně

93.02    

Kadeřnické a jiné služby pro ošetření těla (manikúra, pedikúra, kosmetické úkony)

10,5 ‰ Činnosti nezařazené do jiných sazbových skupin (s výjimkou skupiny „Ostatní ekonomické činnosti“), ve kterých se zejména pracuje s výbušninami, radioaktivními látkami, radonem, infekčním materiálem, jedy, činnosti ve velkých výškách nebo hloubkách Ostatní ekonomické činnosti

1)

2,8 ‰

5,6 ‰

Členění ekonomických činností bylo převzato z Odvětvové klasifikace ekonomických činností (OKEČ) zpracované Českým statistickým úřadem.

1.3.7 Povinný podíl zaměstnanců se zdravotním postižením Základní údaje ■■ Týká se podnikatele zaměstnávajícího více než 25 zaměst­

nanců v pracovním poměru.

■■ Výše povinného podílu občanů se zdravotním postižením je 4 %. ■■ Upravuje § 81 až 84 zákona č. 435/2004 Sb., o zaměstna-

nosti a § 15 až 20 vyhlášky č. 518/2004 Sb., kterou se zákon o zaměstnanosti provádí. ■■ Hlášení o způsobu plnění do 15. 2. následujícího kalendářního roku Úřadu práce České republiky. ■■ Ve stejné lhůtě (do 15. 2.) případný odvod do státního rozpočtu. Způsob plnění ■■ zaměstnáváním v pracovním poměru ■■ odebíráním výrobků nebo služeb od vybraných subjektů nebo

zadáváním zakázek těmto subjektům (viz následující tabulka)

■■ odvodem do státního rozpočtu ■■ vzájemnou kombinací těchto způsobů Subjekt

Odebírání Odebírání Zadávání výrobků služeb zakázek

zaměstnavatel zaměstnávající více než 50 % zaměstnanců se zdravotním postižením

ano

ano

ano

chráněná pracovní dílna provozovaná spolkem, státem registrovanou církví nebo náboženskou společností nebo církevní právnickou osobou nebo obecně prospěšnou společností

ne1)

ne1)

ne1)

51

Daně

OSVČ se zdravotním postižením, která nezaměstnává žádné zaměstnance 1)

ano

ano

ano

Odebírání výrobků a zadávání zakázek bylo možné do 31. 12. 2011, odebírání služeb bylo možné v letech 2009 až 2011.

Plnění zaměstnáním v pracovním poměru ■■ Neuvažujeme zaměstnance pracujícího na dohodu o provedení práce nebo na dohodu o pracovní činnosti. ■■ Počet skutečně odpracovaných hodin těmito zaměstnanci v daném kalendářním roce se zvýší o neodpracované hodiny - v důsledku dočasné pracovní neschopnosti, za kterou je poskytováno nemocenské, - v důsledku čerpání dovolené na zotavenou, - z důvodu překážek v práci na straně zaměstnavatele, - z důvodu překážek v práci na straně zaměstnance, pokud se jedná o překážky, při kterých má zaměstnanec nárok na náhradu mzdy nebo platu, nebo mu náhrada nenáleží, ale pouze v případech uvedených v § 192 odst. 1 ZP části věty druhé za středníkem, - v důsledku ošetřování dítěte nebo péče o ně nebo ošetřování člena domácnosti, za které náleží ošetřovné. ■■ Porovnává se s pracovní dobou bez svátků připadající v daném kalendářním roce na jednoho zaměstnance pracujícího po stejně rozvrženou pracovní dobu. ■■ Přepočtený počet zaměstnanců se zjišťuje jako součet průměrných přepočtených počtů zaměstnanců pracujících v jednotlivých pracovních režimech, výpočty se provádějí na dvě platná desetinná místa. ■■ Zaměstnanec s těžším zdravotním postižením se započítá na plnění povinného podílu 3×. Plnění odebíráním výrobků, služeb nebo zadáváním zakázek ■■ Vychází se z celkového objemu plateb těmto subjektům ve sle-

dovaném kalendářním roce, od něhož se odečte DPH a výsledná částka se vydělí sedminásobkem průměrné měsíční mzdy v národním hospodářství za první až třetí čtvrtletí sledovaného kalendářního roku, vyhlášené MPSV (viz následující tabulka). ■■ Od roku 2012 mohou osoby uvedené v předchozí tabulce pro účely splnění povinnosti svých odběratelů poskytnout v kalendářním plnění pouze do výše odpovídající 36násobku průměrné mzdy v národním hospodářství za první až třetí čtvrtletí předcházejícího kalendářního roku (viz následující tabulka) za každého přepočteného zaměstnance se zdravotním postižením zaměstnaného v předchozím kalendářním roce; přitom: - do limitu se započítá cena bez DPH, a to za výrobky a služby poskytnuté v daném kalendářním roce, nebo za zadané zakázky splněné v daném kalendářním roce, 52

Daň z příjmů fyzických osob – závislá činnost Daně

- o poskytnutých plněních jsou povinny vést evidenci obsahující identifikační údaje odběratele a cenu dodaných výrobků, služeb nebo zadaných zakázek bez DPH. Plnění odvodem do státního rozpočtu ■■ Za každou osobu se zdravotním postižením, za kterou není plněn povinný podíl, se odvede 2,5násobek průměrné mzdy v národním hospodářství vyhlašované a zveřejňované MPSV ve Sbírce zákonů za 1. až 3. čtvrtletí roku, v němž nebyl povinný podíl naplněn. ■■ Tento případný odvod je plně uznatelným daňovým nákladem z hlediska ZDP. Rok

Průměrná měsíční mzda za 1. až 3. Q

Vyhlášeno sdělením MPSV

2015

bude zveřejněno nejdříve ve 4. čtvrtletí 2015

2014

25.179 Kč

č. 311/2014 Sb.

2013

24.622 Kč

č. 437/2013 Sb.

2012

24.408 Kč

č. 446/2012 Sb.

2011

23.726 Kč

č. 435/2011 Sb.

2010

23.324 Kč

č. 390/2010 Sb.

2009

22.896 Kč

č. 466/2009 Sb.

2008

22.942 Kč

č. 435/2008 Sb.

2007

21.119 Kč

č. 330/2007 Sb.

53

Daně

1.4 Daň z příjmů právnických osob 1.4.1 Sazba DPPO a její vývoj od roku 2004 Sazba plat­ 2004 2005 2006– 2008 2009 2010 2011– 2013– od ná v roce 2007 2012 2014 2015 A. sazba daně z příjmů právnických osob1)

28 %

26 %

24 %

21 %

20 %

19 %

19 %

19 %

19 %

B. sazba pro základní in­vestiční fond2)

5%

5%

5%

5%

5%

5%

5%

5%

5%

C. sazba daně pro fond penzijní společnosti4), 5)

15 %

5%

5%

5%

5%

5%

5%

5%

0%

D. sazba daně pro instituci penzijního pojištění3)

–

–

–

–

5%

5%

5%

5%

0%

E. sazba pro samostatný základ daně

15 %

15 %

15 %

15 %

15 %

15 %

15 %

15 %

15 %

S výjimkou fondů dále v tabulce uvedených (B–D) a s výjimkou příjmů (výnosů) zahrnovaných do samostatného základu daně (E). Základní investiční fond vymezen (od roku 2015) v § 17b ZDP jako (zjednodušeně): - i nvestiční fond, jehož akcie nebo podílové listy jsou přijaty k obchodování na evropském regulovaném trhu, - otevřený podílový fond, - investiční fond a podfond a. s. s proměnným ZK investující v souladu se svým statutem více než 90 % hodnoty svého majetku do v ZDP vymezených komodit, a to v případě, jde-li o: - tuzemský fond založený podle ZIS, anebo - srovnatelný zahraniční investiční fond z JČS EU nebo EHP (možnost aplikace od roku 2011). U investičního fondu, který je jen po část zdaňovacího období investičním fondem, se použije tato sazba daně jen na část základu daně, a to podle algoritmu v § 20a ZDP. 3) Platí pro instituci penzijního pojištění z jiného členského státu EU, Norska nebo Islandu a po ratifikaci SZDZ i Lichtenštejnska (vymezenou v § 6 odst. 16 ZDP). 4) Do konce roku 2013 úprava pro penzijní fondy, které však byly od roku 2013 v rámci penzijní reformy transformovány do fondů penzijních společností. 5) Netýká se penzijní společnosti nebo obdobné společnosti obhospodařující fondy obdobné fondům penzijního pojištění. 1)

2)

54

Daň z příjmů právnických Daně osob

Společná pravidla ■■ Aplikuje se vždy sazba daně podle tabulky platná: - naposledy v období započatém do 31. 12. 2007: k posled­ nímu dni zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání - počínaje obdobím započatým po 31. 12. 2007: k prvnímu dni zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání. ■■ Sazba daně se počítá ze základu daně (případně sníženého či upraveného – viz následující tabulka) zaokrouhleného na celé tisícikoruny dolů (kromě B). Úprava (snížení) základu daně podle

§ 34 ZDP

§ 20 odst. 7 a 8 ZDP

§ 20b ZDP

A. sazba daně z příjmů právnických osob

ANO

ANO1)

–

B. sazba pro základní investiční fond

ANO

–

–

C. sazba daně pro fond penzijní společnosti

ANO

–

–

D. sazba daně pro instituci penzijního pojištění

ANO

–

–

–

–

ANO

E. sazba pro samostatný základ daně 1)

Snížení základu daně podmíněno dalšími zákonnými ustanoveními.

Samostatný základ daně ■■ Zahrnuje veškeré příjmy z podílů na zisku, vypořádacích

podílů, podílů na likvidačním zůstatku nebo jim obdobná plnění, a to ve výši včetně daně sražené v zahraničí, plynoucí PO rezidentům ČR ze zdrojů v zahraničí v příslušném zdaňovacím období. ■■ Nezahrnuje příjmy osvobozené od daně. ■■ Jednotlivý příjem z vypořádacího podílu nebo podílu na likvidačním zůstatku anebo z obdobného plnění zahrnovaného do samostatného základu daně se snižuje o nabývací cenu podílu na obchodní korporaci. ■■ Obdobně se postupuje i u PO nerezidenta ČR, pokud příjmy z podílů na zisku, vypořádacích podílů, podílů na likvidačním zůstatku nebo jim obdobná plnění plynoucí ze zahraničí se přičítají jeho stálé provozovně umístěné na území ČR. ■■ Ustanovení o samostatném základu daně se nevztahuje na fondy penzijní společnosti. ■■ U společníka v. o. s. nebo komplementáře k. s. je součástí samostatného základu daně i část příjmů v. o. s. nebo k. s. (určená v souladu s § 20b odst. 2 ZDP). 55

Daně

1.4.2 Vybrané právnické osoby a související předpisy Právní subjekt

Vymezen předpisem

PVZU1)

akciová společnost (a. s.)

§ 243 a násl. ZOK

500/2002

banka, pobočka zahraniční banky

zákon č. 21/1992 Sb., o bankách

501/2002

církev a náboženská společnost

zákon 504/2002 č. 3/2002 Sb., zákon o církvích a náboženských společnostech

Čeká televize

zákon č. 483/1991 Sb., o České televizi

Česká kancelář pojistitelů

502/2002 § 18 zákona č. 168/1999 Sb., o pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla

Česká konsolidační agentura

zákon 501/2002 č. 239/2001 Sb., o České konsolidační agentuře

Český rozhlas

zákon 504/2002 č. 484/1991 Sb., o Českém rozhlasu

družstvo

§ 552 a násl. ZOK 500/2002

exportní pojišťovna

zákon 502/2002 č. 58/1995 Sb., o pojišťování a financování vývozu se státní podporou

finanční holdingová společnost

zákon č. 21/1992 Sb., o bankách

501/2002

fundace

§ 303 a násl. NOZ

504/2002

investiční společnost nebo investiční fond

zákon 501/2002 č. 240/2013 Sb., o investičních společnostech a investičních fondech

56

504/2002

Daň z příjmů právnických Daně osob

instituce elektronických peněz

§ 46 zákona 501/2002 č. 284/2009 Sb., o platebním styku komanditní společnost (k. s.) § 118 a násl. ZOK 500/2002 nadace a nadační fond

§ 306 a násl. NOZ

obecně prospěšná společnost

zákon 504/2002 č. 248/1995 Sb., o obecně prospěšných společnostech

504/2002

obchodník s cennými papíry

zákon 501/2002 č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu

penzijní fond

zákon č. 42/1994 Sb., o penzijním připojištění se státním příspěvkem

penzijní společnost

zákon 501/2002 č. 427/2011 Sb., o doplňkovém penzijním spoření

platební instituce

§ 7 zákona 501/2002 č. 284/2009 Sb., o platebním styku

pojišťovna a zajišťovna

zákon č. 277/2009 Sb., o pojišťovnictví

502/2002

politická strana a politické hnutí

zákon č. 424/1991 Sb., o sdružování v politických stranách a v politických hnutích

504/2002

příspěvková organizace založená krajem

§ 5 zákona č. 129/2000 Sb., o krajích

410/2009

příspěvková organizace založená obcí

§ 35a zákona č. 128/2000 Sb., o obcích

410/2009

příspěvková organizace založená státem a organizační složka státu

410/2009 § 3, § 54 až 56 zákona č. 219/2000 Sb., o majetku České republiky

501/2002

57

Daně

smíšená holdingová společnost

zákon č. 21/1992 501/2002 Sb., o bankách

společenství vlastníků jednotek (SVJ)

§ 1166 NOZ

společnost s ručením omezeným (s. r. o.)

§ 132 a násl. ZOK 500/2002

spolek

§ 214 a násl. NOZ

spořitelní a úvěrní druž- zákon stva (družstevní záložny) č. 87/1995 Sb., o spořitelních a úvěrních družstvech

504/2002

504/2002 501/2002

ústav

§ 402 a násl. NOZ

504/2002

územní samosprávné celky

zákon č. 129/2000 Sb., o krajích, zákon č. 128/2000 Sb., o obcích, zákon č. 131/2000 Sb., o hlavním městě Praze

505/2002

veřejná obchodní společnost (v. o. s.)

§ 95 a násl. ZOK 500/2002

veřejná vysoká škola

zákon 504/2002 č. 111/1998 Sb., o vysokých školách

veřejná výzkumná instituce (v. v. i.)

zákon č. 341/2005 Sb., o veřejných výzkumných institucích

504/2002

Všeobecná zdravotní pojišťovna (VZP)

zákon č. 551/1991 Sb., o Všeobecné zdravotní pojišťovně České republiky

503/2002

zdravotní pojišťovny (mimo VZP)

503/2002 zákon č. 280/1992 Sb., o resortních, oborových, podnikových a dalších zdravotních pojišťovnách

1)

Prováděcí vyhláška k ZU, která upravuje účtování daného subjektu. Seznam prováděcích vyhlášek včetně Českých účetních standardů ke každé vyhlášce (viz tabulka 3.4).

58

Daň z příjmů právnických Daně osob

1.4.3 Vazby ZDP na řádky daňového přiznání Ustanovení ZDP1)

Stručné obsahové vymezení1)

Řádek 2)

§ 18 odst. 2

příjmy, které nejsou předmětem daně

100

§ 18a odst. 1 příjmy, které nejsou předmětem daně u VPP

101

§ 19

příjmy osvobozené od daně

110

§ 19b

příjmy osvobozené od daně (bezúplatné)

109

§ 23 odst. 3 písm. a) bod 1

částky neoprávněně zkracující příjmy

20

§ 23 odst. 3 písm. a) bod 2

částky, které nelze podle ZDP zahrnout do výdajů (nákladů), vyjma rozdílu, o který účetní odpisy HM a NM převyšují odpisy daňové (který se zobrazí na řádku 50)

40

§ 23 odst. 3 např.: písm. a) - částky uplatněné v předchozích body 3 až 18 obdobích jako daňové, pokud v daném období došlo k porušení podmínek pro jejich uznatelnost - částky, o které byl snížen výsledek hospodaření v předchozím období, pokud oprava v aktuálním období ovlivnila výsledek hospodaření - neodvedené platby sociálního a zdravotního pojištění sražené z mezd zaměstnancům v termínu (neodvedené odvody zaměstnavatele patří na řádek 40) - přijaté platby smluvních sankcí nad rámec nákladově zaúčtovaných v daném období - rozdíl mezi oceněním nepeněžitého vkladu a výší vkladu, vyplácený společníkovi nebo členovi družstva - dříve uplatněná odčitatelná položka u VPP podle § 20 odst. 7 ZDP, pokud nebyla splněna podmínka použití ušetřených prostředků pro vymezené účely

30

59

Daně

§ 23 odst. 3 písm. a) body 3 až 18 (pokr.)

- kladný rozdíl mezi závazky a pohledávkami, u nichž dochází k zániku v důsledku přeměny společností splynutím dlužníka a věřitele - kladný rozdíl mezi oceněním majetku podle oceňovacího předpisu a jeho hodnotou zachycenou v účetnictví, u společníka obchodní společnosti při zániku jeho účasti, je-li podíl na likvidačním zůstatku či vypořádací podíl vypořádáván v nepeněžité formě - závazek v účetnictví dlužníka odpovídající pohledávce 30 měsíců po splatnosti nebo pohledávce promlčené - změna účetní metody ovlivňující výsledek hospodaření, která zvýšila vlastní kapitál - hodnota zdaňovaného bezúplatného příjmu, není-li zachycen ve výnosech - částka (její část) uplatněná jako odpočet na podporu odborného vzdělávání nebo na podporu výzkumu a vývoje při porušení podmínek

30

§ 23 odst. 3 písm. b)

např.: - smluvní sankce účtované do výnosů, které nebyly v daném období uhrazeny - odvody sociálního a zdravotního pojištění sraženého z mezd zaměstnancům (dříve vyloučené na řádku 30) v období úhrady - uhrazené částky, které jsou nákladem jen při uhrazení, a byly účtovány v jiném období (např. uhrazené smluvní pokuty) - změna účetní metody ovlivňující výsledek hospodaření, která snížila vlastní kapitál

111

60

Daň z příjmů právnických osob

§ 23 odst. 3 písm. c) (mimo bod 2 v některých případech)

např.: - částky nesprávně zahrnuté do příjmů - uplatnitelné výdaje v daném období nezaúčtované a zaúčtované (nedaňově) v jiných obdobích - výnosy z titulu zrušení nedaňových rezerv a opravných položek - oceňovací rozdíl vzniklý jinak než koupí majetku - záporný goodwill, jde-li o nabytí obchodního závodu vkladem nebo přeměnou, byl-li tento rozdíl účtován do výnosů - hodnota závazku při jeho uhrazení, pokud zvýšil základ daně v předchozích letech (viz řádek 30) - hodnota bezúplatného příjmu, který byl zdaněn, slouží-li k dosažení zdaňovaných příjmů, nebyla-li zachycena v nákladech

112

§ 23 odst. 3 písm. c) bod 2 (částečně)

uplatnitelné výdaje nad rámec výdajů zaúčtovaných (mimo daňových odpisů HM a NM převyšujících odpisy účetní, které se zobrazí na ř. 150)

160

§ 23 odst. 4 písm. a)

příjmy zdaňované srážkovou daní

120

§ 23 odst. 4 písm. b)

příjmy spadající do samostatného základu daně podle § 20b

130

§ 23 odst. 4 např. kromě - příjmy z nákupu vlastních akcií písm. a) a b) pod jmenovitou hodnotou při snížení základního kapitálu - částky již jednou zdaněné - výnosy, přímo související s ne­ daňovými náklady do výše těchto nákladů) - podíl na likvidačním zůstatku (nebo vypořádací podíl) společníka v. o. s. či komplementáře k. s. - výnosy související s náklady vynaloženými na příjem, který nebyl v předchozích obdobích předmětem daně nebo byl od daně osvobozen, maximálně do výše těchto souvisejících nákladů

140

61

Daně

§ 23 odst. 4 kromě písm. a) a b) (pokr.)

- částka vyplacená členovi obchodní korporace při snížení základního kapitálu, která snižuje nabývací cenu podílu podle § 24 odst. 7 ZDP - změna ocenění podílu ekvivalencí (protihodnotou), pokud byla účtována do nákladů či výnosů (toto se nepovažuje za ocenění reálnou hodnotou) - výnos z rozdílu mezi oceněním nepeněžitého vkladu a výší vkladu vyplácenou obchodní společností společníkovi nebo družstvem členovi družstva, pokud snižuje nabývací cenu podílu - změna reálné hodnoty (oceňovací rozdíl) u pohledávek, které poplatník po nabytí určil k obchodování, pokud o něm bylo účtováno do nákladů či do výnosů - změna reálné hodnoty podílu, který by byl při převodu osvobozen (od roku 2008)

140

§ 24, § 25

daňově neúčinné náklady zahrnuté v účetnictví se vyloučí podle § 23 odst. 3 písm. a) bod 2 ZDP, uvádějí se i v tab. A přílohy č. 1

40

§ 23 odst. 6

nepeněžní příjmy nezahrnuté v účetnictví

20

§ 23 odst. 8

úprava základu daně při zrušení poplatníka s likvidací – zvýšení základu daně

61

§ 23 odst. 8

úprava základu daně při zrušení poplatníka s likvidací – snížení základu daně

161

§ 26 až 33

rozdíl účetních a daňových odpisů, pokud účetní odpisy majetku převyšují odpisy daňové

50

§ 26 až 33

rozdíl daňových a účetních odpisů, pokud daňové odpisy majetku převyšují odpisy účetní

150

Vazba na paragrafy zákona o daních z příjmů v roce 2014. Vazba na formulář daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob 25 5404 Mfin 5404 – vzor č. 25, na kterém se podávalo přiznání za zdaňovací období započaté v roce 2014.

1) 2)

62

Daň z příjmů právnických osob

1.4.4 Mateřská a dceřiná společnost Vývoj procentního podílu a období držby podílu

zdaňovací období započaté podíl minimálně doba nepřetržité držby minimálního podílu

1. 5. 2004 1. 1. 2005 1. 1. 2006 25 % 24 měsíců

20 % 24 měsíců

10 % 12 měsíců

Poznámky k tabulce - mateřskou společností rozumí ZDP [§ 19 odst. 3 písm. b)]: »» obchodní korporaci, je-li rezidentem ČR a má formu a. s. nebo s. r. o. nebo družstva nebo »» společnost, která je daňovým rezidentem JČS EU a která má nejméně po dobu X měsíců nepřetržitě alespoň Y% podíl na základním kapitálu jiné společnosti - dceřinou společností rozumí ZDP [§ 19 odst. 3 písm. c)]: »» obchodní korporaci, je-li rezidentem ČR a má formu a. s. nebo s. r. o. nebo družstva nebo »» společnost, která je daňovým rezidentem JČS EU a na jejímž základním kapitálu má mateřská společnost nejméně po dobu X měsíců nepřetržitě alespoň Y% podíl - hodnoty X a Y jsou v tabulce - rezidentem jiného členského státu EU rozumí ZDP [§ 19 odst. 3 písm. a)] společnost, která není rezidentem ČR a: »» má některou z forem uvedených v předpisech EU (formy zveřejněny ve Finančním zpravodaji č. 8/2013 a na webových stránkách MF) a »» podle daňových zákonů členských států EU je považována za daňového rezidenta a není považována za daňového rezidenta mimo EU podle ustanovení SZDZ s třetím státem a »» podléhá některé z daní uvedených v příslušném právním předpisu EU, které mají stejný nebo podobný charakter jako daň z příjmů (seznam zveřejněn ve Finančním zpravodaji č. 8/2013 a na webových stránkách MF)

Osvobození ve vztahu mateřská × dceřiná společnost Osvobozené příjmy

Podle § 19

Další podmínky

z podílů na zisku, vyplácené dcerou matce, mimo podílů na zisku od dcery, která je v likvidaci

odst. 1, písm. ze) bodu 1

dcera rezidentem ČR

z převodu podílu matky odst. 1, písm. ze) bodu 2 v dceřiné společnosti, není-li dcera v likvidaci z podílů na zisku, vyplácené dcerou matce, mimo podílů na likvidačním zůstatku, vypořádacích podílů a podílů na zisku od dcery, jež je v likvidaci

odst. 1, písm. zi)

matka rezidentem ČR nebo rezidentem JČS EU dcera rezidentem JČS EU, matka rezident ČR nebo zisk plyne provozovně v ČR matky, jež není rezidentem ČR

63

Daně

u matky při snížení ZK odst. 1, písm. zf) dcery, nejvýše do částky, o kterou byl zvýšen vklad nebo jmenovitá hodnota akcie při zvýšení ZK z vlastních zdrojů společnosti podle ZOK1)

byl-li zdrojem tohoto zvýšení zisk nebo fond vytvořený ze zisku

matky od dcery, jde-li o zisk převáděný řídící nebo ovládající osobě

převod na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy

odst. 1, písm. zg)

odst. 1, matky, jde-li o příjem písm. zh) mimo stojícího společníka z vyrovnání na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy 1)

matka je ve vztahu k ovládané nebo řízené osobě mimo stojícím společníkem

Obdobně se postupuje u příjmů matky z rozpuštění rezervního fondu nebo obdobného fondu dcery.

Poznámky k tabulce

- mateřskou společnost v tabulce označujeme zkráceně „matka“, dceřinou společnost „dcera“ - osvobození podle § 19 odst. 1 písm. ze) až zi) ZDP lze uplatnit (podle § 19 odst. 4 ZDP) při splnění podmínky Y% podílu na ZK, i před splněním podmínky X měsíců nepřetržitého trvání (X a Y podle tabulky 1.4.4), avšak následně musí být tato podmínka splněna; nebude-li splněna minimální výše podílu Y % na ZK (Y dle tabulky 1.4.4) nepřetržitě po dobu nejméně 12 měsíců, posuzuje se osvobození od daně podle »» písm. zf), zg), zh) uplatněné rezidentem ČR jako nesplnění jeho daňové povinnosti ve zdaňovacím období nebo období, za něž je podáváno daňové přiznání, za které bylo osvobození od daně uplatněno »» písm. ze), zf), zg), zh) uplatněné plátcem daně jako nesplnění povinnosti plátce daně a postupuje se podle § 38s ZDP - osvobození podle § 19 odst. 1 písm. ze) bodu 1, zj) a zk) ZDP lze za podmínek, které platí pro daňového rezidenta JČS EU, použít obdobně i pro příjmy vyplácené matce, která je daňovým rezidentem Švýcarska, Norska nebo Islandu anebo po ratifikaci SZDZ i Lichtenštejnska - osvobození podle § 19 odst. 1 písm. ze) a zi) ZDP platí i pro příjmy v případě, že dcera »» je daňovým rezidentem třetího státu, se kterým má ČR uzavřenou účinnou SZDZ »» má srovnatelnou právní formu jako a. s., s. r. o. nebo družstvo, »» je v obdobném vztahu vůči matce (podíl viz tabulka 1.4.4) a »» podléhá dani z příjmů právnických osob ≥ 12 % (v období vyplacení či převedení podílu a v období předcházejícím) - osvobození podle § 19 odst. 1 písm. ze) bodu 2, zi) a odst. 9 (od dcery z třetího státu) lze použít i pro daňového rezidenta Norska, Islandu anebo po ratifikaci SZDZ i Lichtenštejnska (za podmínek uvedených v ZDP pro rezidenta jiného členského státu EU) - osvobození podle § 19 odst. 1 písm. ze), zi) a odst. 10 (předchozí bod) nelze aplikovat, pokud matka nebo dcera

64

Daň z příjmů – společná ustanovení

»» je osvobozena od daně z příjmů PO nebo obdobné daně, »» si může zvolit osvobození nebo obdobnou úlevu od daně z příjmů PO nebo obdobné daně, nebo »» podléhá dani z příjmů PO nebo obdobné dani se sazbou ve výši 0 %.

1.5 Daň z příjmů – společná ustanovení 1.5.1 Zvláštní sazba daně Rok

Sazba

Popis příjmu

do 2007 od 2008

25 % 15 %

příjem ze služeb s výjimkou NER, 1/a/1 provádění stavebně montážních projektů, příjmy z obchodního, technického nebo jiného poradenství, řídící a zprostředkovatelské činnosti a obdobných činností poskytovaných na území ČR

Pozn.

do 2007 od 2008

25 % 15 %

příjem FO z nezávislé činnosti, např. architekta, lékaře, inženýra, právníka, vědce, učitele, umělce, daňového či účetního poradce a podobných profesí, vykonávané na území ČR

do 2007 od 2008

25 % 15 %

příjem FO z osobně vykonáva- NER, 1/a/1 né činnosti na území ČR nebo zde zhodnocované veřejně vystupujícího umělce, sportovce, artisty a spoluúčinkujících osob, bez ohledu na to, komu tyto příjmy plynou a z jakého právního vztahu1)

do 2007 od 2008

25 % 15 %

náhrada za poskytnutí práva na užití nebo za užití předmětu průmyslového vlastnictví, počítačových programů (software), výrobně technických a jiných hospodářsky využitelných poznatků (know-how)

NER, 1/a/1

do 2007 od 2008

25 % 15 %

náhrada za poskytnutí práva na užití nebo za užití práva autorského nebo práva příbuzného právu autorskému [mimo příjmů do 10.000 Kč zdaněných podle § 36 odst. 2 písm. t) ZDP]

NER, 1/a/1

NER, 1/a/1

65

Daně

do 2007 od 2008

25 % 15 %

odměna orgánů právnických osob1)

od 2009

15 %

sankce ze závazkových vztahů NER, 1/a/1

od 2014

15 %

příjmy ze svěřenského fondu NER, 1/a/1

od 2014

15 %

bezúplatné příjmy

NER, 1/a/1

do 2007 od 2008

25 % 15 %

příjem z nájemného movité věci nebo její části umístěné na území ČR

NER, 1/a/2

do 2007 od 2008

15 % 15 %

podíl na zisku, vypořádací NER, 1/b/1 podíl, podíl na likvidačním zůstatku obchodních korporací a jiné příjmy z držby kapitálového majetku, a část zisku po zdanění vyplácená tichému společníkovi3)

do 2007 od 2008

15 % 15 %

úroky a jiné výnosy z poNER, 1/b/1 skytnutých úvěrových finančních nástrojů 2) a obdobné příjmy plynoucí z jiných obchodních vztahů, z vkladů a z investičních nástrojů

do 2007 od 2008

15 % 15 %

u FO příjmy z podílu připa- NER, 1/b/2 dajícího na podílový list při zrušení podílového fondu, sníženého o pořizovací cenu podílového listu, je-li plátci poplatníkem prokázána

do 2007 od 2008

15 % 15 %

příjem společníka s. r. o. nebo NER, 1/b/3 a. s. při snížení ZK nejvýše do částky, o kterou byl zvýšen vklad společníka nebo jmenovitá hodnota akcie při zvýšení ZK, byl-li zdrojem tohoto zvýšení zisk obchodní společnosti nebo fond vytvořený ze zisku

do 2007 od 2008

15 % 15 %

příjem ze zisku převedeného řídící osobě na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy

do 2007 od 2008

15 % 15 %

příjem z vyrovnání mimo NER, 1/b/5 stojícímu společníkovi na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy

od 2013

35 %

příjmy uváděné v předcho- NER-ráj, 1/c zích řádcích u osoby z tzv. daňového ráje (viz poznámky pod tabulkou)

66

NER, 1/a/1

NER, 1/b/4

Daň z příjmů – společná ustanovení

do 2007 od 2008

1% 5%

příjem z úplaty u finančního leasingu

NER, 1/d

do 2007 od 2008

15 % 15 %

příjem z podílu na zisku REZ, 2/a obchodní společnosti nebo v podílovém fondu, je-li podíl představován CP, ze svěřenského fondu, u FO z úrokového příjmu z dluhopisu, ze směnky vystavené bankou k zajištění pohledávky vzniklé z vkladu věřitele, vkladního listu a vkladu mu na roveň postavenému4)

do 2007 od 2008

15 % 15 %

příjem z podílu na zisku z účasti v s. r. o., z účasti komanditisty na k. s.

REZ, 2/b

do 2007 od 2008

15 % 15 %

příjem z podílu na zisku a obdobného plnění z členství v družstvu

REZ, 2/c

do 2007 od 2008

15 % 15 %

příjem z podílu na zisku tiREZ, 2/d chého společníka nebo jiného poplatníka daně z příjmů FO

do 2007 od 2008

15 % 15 %

příjem z vypořádacího podílu REZ, 2/e při zániku účasti společníka v s. r. o., komanditisty v k. s. a při zániku členství v družstvu, z vrácení emisního ážia, příplatku mimo ZK a obdobná plnění (příjem se snižuje o nabývací cenu podílu na obchodní korporaci, je-li plátci poplatníkem prokázána)

do 2007 od 2008

15 % 15 %

příjem z podílu na likvidačREZ, 2/f ním zůstatku společníka v a. s. nebo s. r. o., komanditisty v k. s. a člena družstva ve družstvu (snížený o nabývací cenu podílu na obchodní korporaci, je-li plátci poplatníkem prokázána)

do 2007 od 2008

15 % 15 %

příjem z vyrovnání mimo REZ, 2/g stojícímu společníkovi na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy

do 2007 od 2008

15 % 15 %

příjem FO z podílu připadajícího REZ, 2/h na podílový list při zrušení podílového fondu (snížený o pořizovací cenu podílového listu, je-li plátci poplatníkem prokázána)

67

Daně

do 2007 od 2008

15 % 15 %

REZ, 2/i příjem společníka s. r. o. nebo a. s. při snížení ZK nejvýše do částky, o kterou byl zvýšen vklad společníka nebo jmenovitá hodnota akcie při zvýšení ZK, byl-li zdrojem tohoto zvýšení zisk společnosti nebo fond vytvořený ze zisku (obdobný postup u příjmu z rozpuštění rezervního fondu nebo obdobného fondu)

do 2007 od 2008

15 % 15 %

příjem ze zisku převedeného řídící osobě na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy

do 2007 od 2008

20 % 15 %

příjem FO z výher a cen v lo- REZ, 2/k teriích a jiných podobných hrách, v reklamních soutěžích a reklamním slosování [§ 10 odst. 1 písm. h) ZDP]

do 2007 od 2008

20 % 15 %

příjem FO z cen z veřejných REZ, 2/l soutěží, ze sportovních soutěží a ze soutěží, v nichž je okruh soutěžících omezen podmínkami soutěže anebo jde o soutěžící vybrané pořadatelem soutěže, [§ 10 odst. 1 písm. ch) ZDP]

do 2007 od 2008

15 % 15 %

příjem FO z úroků, výher a jiREZ, 2/m ných výnosů z vkladů na vkladních knížkách, z úroků z peněžních prostředků na vkladních listech na jméno a vkladech na jméno jim na roveň postaveným, kdy majitelem vkladu je FO, a to po celou dobu trvání vkladového vztahu, z úroků z vkladů na nepodnikatelských účtech, např. sporožirové účty, devizové účty

do 2007 od 2008

15 % 15 %

příjem FO z dávek penzijního REZ, 2/n připojištění se státním příspěvkem, z dávek doplňkového penzijního spoření, z penzijního pojištění (snížený podle § 8 odst. 6 ZDP) a z plnění ze soukromého životního pojištění nebo jiného příjmu z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy (snížený podle § 8 odst. 7 ZDP)

68

REZ, 2/j

Daň z příjmů – společná ustanovení

do 2007 od 2008

15 % 15 %

příjem FO z vypláceného dalšího podílu v rámci transformace družstev, a to i v případě, kdy je vyplácen členovi transformovaného družstva při zániku členství nebo společníkovi s. r. o. a komanditistovi v k. s., které vznikly podle transformačního projektu, při zániku jejich účasti jako součást vypořádacího podílu nebo jako součást likvidačního zůstatku při likvidaci družstva, a. s., s. r. o., k. s. (v případě komanditistů)

REZ, 2/o

do 2007 od 2008

15 % 15 %

příjem FO na dohodu o provedení práce do 10.000 Kč (podle § 6 odst. 4 ZDP)7)

REZ, 2/p

do 2007 od 2008

15 % 15 %

příjem FO z jednorázové náhra- REZ, 2/r dy práv s povahou opakovaného plnění na základě ujednání mezi poškozeným a pojistitelem

do 2007 od 2008

25 % 15 %

příjem FO při zániku smlou- REZ, 2/s vy o penzijním připojištění se státním příspěvkem, smlouvy o penzijním pojištění a smlouvy na soukromé životní pojištění (snížený § 8 odst. 6 a 7 ZDP)

do 2007 od 2008

10 % 15 %

příjem FO – autorů do 10.000 Kč měsíčně (§ 7 odst. 6 ZDP)5)

REZ, 2/t

od 2011

15 %

příjem z výsluhového příspěvku a odbytného u vojáků z povolání a příslušníků bezpečnostních sborů

REZ, 2/v

od 2014

19 %

úrokový příjem z účtu VPP6) REZ+NER, 9/a,b a SVJ

Příjmy takto označené ze závislé činnosti jsou zvyšovány o povinné pojistné (definice na s. 26). Úvěrovým finančním nástrojem ZDP rozumí závazkový právní vztah, jehož předmětem je vrácení přenechaných nebo poskytnutých peněžních prostředků. Úvěrovým finančním nástrojem je vždy: - úvěr, - zápůjčka, - dluhopis, - vkladní list, vkladový certifikát a vklad jim na roveň postavený a - směnka, jejímž vydáním získává směnečný dlužník peněžní prostředky. 3) Za podíly na zisku ZDP považuje i zjištěný rozdíl mezi sjednanou cenou a cenou obvyklou na trhu (§ 23 odst. 7 ZDP) a dále úroky, které se neuznávají jako výdaj (náklad) podle § 25 odst. 1 písm. w) a zl) ZDP, s výjimkou zjištěného rozdílu u sjednaných cen a úroků hrazených daňovému rezi1)

2)

69

Daně dentovi jiného členského státu EU nebo dalších států (kromě ČR), které tvoří EHP, nebo Švýcarska. S výjimkou úrokového příjmu z dluhopisu vydaného v zahraničí poplatníkem se sídlem v ČR nebo Českou republikou, plynoucího poplatníkovi FO-rezidentovi ČR. 5) Vztahuje se na všechny příjmy autorů ze samostatné činnosti podle § 7 odst. 2 písm. a) ZDP do novin, časopisů, rozhlasu a televize. 6) Srážková daň se neaplikuje pro VPP, který je obcí, krajem nebo poplatníkem uvedeným v § 18a odst. 5 ZDP. 7) Do 31. 12. 2013 byl limit 5.000 Kč a širší okruh příjmů ze závislé činnosti, které srážkové dani podléhaly. 4)

Poznámky k tabulce - „NER“ v pravém sloupci označuje, že jde o příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR pro poplatníky FO nebo PO nerezidenty ČR, s výjimkou příjmů stálé provozovny těchto nerezidentů, a od roku 2013 s výjimkou poplatníků v tabulce označených jako NER-ráj. - „NER-ráj“ v pravém sloupci označuje, že jde o příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR pro poplatníky FO nebo PO nerezidenty ČR, kteří jsou rezidenty tzv. daňových rájů, tj. států mimo EU a EHP, s nímž ČR: »» nemá uzavřenu platnou a účinnou mezinárodní SZDZ upravující zdaňování a vyloučení mezinárodního dvojího zdanění všech možných druhů příjmů nebo platnou a účinnou mezinárodní smlouvu nebo dohodu o výměně informací v daňových záležitostech pro oblast daní z příjmů a »» které ani nejsou smluvními stranami mnohostranné mezinárodní smlouvy obsahující ustanovení o výměně daňových informací v oblasti daní z příjmů, která by byla pro ně a pro ČR platná a účinná. Do konce roku 2012 bylo na tyto poplatníky pohlíženo jako na „NER“. - „REZ“ v pravém sloupci označuje, že jde o příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR pro poplatníky FO nebo PO, kteří jsou rezidenty ČR. Pro nerezidenty se aplikuje v ČR v případě, že pro daný příjem neexistuje sazba v § 36 odst. 1 ZDP (tj. v tabulce NER). - V pravém sloupci dále následuje odkaz na ustanovení § 36 odst. 1, 2 příp. 9 ZDP, které danou sazbu vymezuje, a to do úrovně písmena a někde i bodu. - Základem daně pro zvláštní sazbu daně je pouze příjem (případné snížení naznačeno v tabulce). - Základ daně se u FO nesnižuje o nezdanitelnou část základu daně (§ 15 ZDP). - Zaokrouhlování viz Pravidla pro zaokrouhlení u srážkové daně na s. 72. - Zvláštní ustanovení pro základ daně u příjmů mimo stojícího společníka, který není mateřskou společností ve vztahu k řízené nebo ovládané osobě, viz § 36 odst. 5 ZDP. - Pro snížení základu daně u příjmů podílu na zisku z účasti v investičním fondu viz § 36 odst. 4 ZDP. - Srážková daň je konečná, s výjimkou: »» příjmů FO ze závislé činnosti (z dohod o provedení práce) nepřesahujících 10.000 Kč v kalendářním měsíci podle § 6 odst. 4 ZDP (FO se může rozhodnout a zahrnout je do daňového přiznání podle § 36 odst. 7 ZDP) »» úrokových příjmů FO ze státních dluhopisů pořízených z prostředků zvláštního vázaného účtu v bance podle § 10a ZoR (viz § 36 odst. 6 ZDP) »» příjmů uvedených v § 22 odst. 1 písm. b), c), f) a g), bodech 1, 2, 4, 5, 6, 12 až 14 ZDP plynoucích rezidentům ze států EU a EHP, kteří se za podmínek v § 36 odst. 8 mohou rozhodnout pro započtení na jejich celkovou daňovou povinnost v ČR.

Pravidla pro zaokrouhlení u srážkové daně ■■ obecné pravidlo: základ daně se zaokrouhluje na celé koruny dolů, daň z příjmů vybíraná zvláštní sazbou se zaokrouhluje na celé koruny dolů 70

Daň z příjmů – společná ustanovení

■■ výjimky: - základ daně z příjmu plynoucího z podílu na zisku z účasti v obchodní společnosti nebo v podílovém fondu, je-li podíl v nich představován cenným papírem, se zaokrouhluje na celé haléře dolů, sražená daň, připadající na jednotlivý cenný papír, se nezaokrouhluje, avšak celková částka daně sražená plátcem z veškerých příjmů plynoucích jednomu poplatníkovi z majetkové účasti v jedné obchodní společnosti nebo z držby podílových listů jednoho podílového fondu se zaokrouhluje na celé koruny dolů - pokud plynou v cizí měně úroky z nepodnikatelského účtu a z vkladního listu, stanoví se základ daně v cizí měně, a to bez zaokrouhlení - u příjmů uvedených v § 36 odst. 2 písm. a) nebo m) ZDP (s výjimkou příjmu plynoucího z podílu na zisku z účasti v obchodní společnosti nebo v podílovém fondu, je-li podíl v nich představován cenným papírem) se základ daně a sražená daň nezaokrouhluje a celková částka daně sražená plátcem z jednotlivého druhu příjmu se zaokrouhluje na celé koruny dolů

Odvod srážkové daně Vymezení příjmu

Do kdy je třeba provést srážku

příjmy plynoucí z podílů na zisku uvedených v § 36 ZDP (s výjimkou příjmů plynoucích ze zaknihovaných cenných papírů)

při jejich výplatě, nejpozději však do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž valná hromada nebo členská schůze schvá­ lila řádnou nebo mimořádnou účetní závěrku a rozhodla o rozdělení zisku nebo o úhradě ztráty1), 2)

příjmy z podílů na zisku plynoucí ze zaknihovaných cenných papírů, příjmy společníka s. r. o. nebo a. s. při snížení ZK [§ 36 odst. 1 písm. b) bod 3 ZDP a § 36 odst. 2 písm. i) ZDP]

nejpozději do konce měsíce následujícího po měsíci, v němž valná hromada schválila řádnou nebo mimořádnou účetní závěrku a rozhodla o rozdělení zisku nebo o úhradě ztráty1), 2)

příjmy ze zisku převedeného řídící osobě na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy nebo z vyrovnání mimo stojícímu společníkovi na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy [§ 36 odst. 1 písm. b) body 4 a 5 ZDP a § 36 odst. 2 písm. j) a g) ZDP]

při výplatě, nejpozději však do konce měsíce následujícího po měsíci, v němž měl být převod zisku v souladu se smlouvou o převodu zisku nebo ovládací smlouvou proveden1)

71

Daně

příjmy z podílových listů při výplatě, nejpozději však do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž obhospodařovatel rozhodl o rozdělení zisku podílového fondu1) příjmy uvedené v § 22 odst. 1 písm. c), f) a g) body 1, 2, 5, 6 a 12 ZDP a úroky a jiné výnosy z poskytnutých zápůjček a z poskytnutých úvěrů, plynoucí poplatníkům – ne­ rezidentům ČR

při výplatě, poukázání nebo připsání úhrady ve prospěch poplatníka, ale nejpozději v den, kdy plátce o dluhu účtuje v souladu se ZU

v ostatních případech

při výplatě, poukázání nebo připsání úhrady ve prospěch poplatníka

Při výplatě zálohy na tyto příjmy, pokud její poskytování není v rozporu s právním předpisem, je povinnost srazit daň ke dni výplaty zálohy. Nebyla-li výplata příjmů plynoucích z podílu na zisku provedena ani posledního dne období, kdy je plátce daně povinen daň srazit, má se pro účely zákona za to, že srážka daně byla provedena poslední den vymezeného období; přitom u úrokových příjmů a u rozdílu mezi sjednanou cenou, které jsou považovány za podíly na zisku, se dnem provedení srážky rozumí poslední den zdaňovacího období nebo období, za něž se podává daňové přiznání. 2) V případě: - příjmu z podřízeného podílu na zisku, jehož výplata je spojena se splněním podmínky, která do konce lhůty pro sražení daně nenastala, a  - příjmů z podílu na zisku, jejichž vyplacení bylo statutárním orgánem odmítnuto, je plátce daně povinen srazit daň při jejich výplatě. Jestliže je v okamžiku stanoveném zákonem pro sražení srážkové daně vlastníkem vlastního podílu, s nímž je spojeno právo na podíl na zisku, sama obchodní korporace, srážka se provede v okamžiku jeho nabytí jiným poplatníkem, pokud předtím právo na podíl na zisku nezaniklo. 1)

Odvod srážkové daně a hlášení o srážkové dani ■■ povinnost plátce daně sraženou daň odvést svému místně

příslušnému správci daně do konce kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém byl povinen provést srážku (viz předchozí tabulka) ■■ pokud je plátce povinen podat podle ZDP nebo DŘ daňové přiznání v průběhu zdaňovacího období, je povinen sraženou daň odvést svému místně příslušnému správci daně nejpozději do termínu pro podání tohoto daňového přiznání; tuto skutečnost týkající se pouze zahraničních subjektů je současně povinen oznámit správci daně na tiskopise vydaném MF, pokud místně příslušný správce daně na žádost plátce daně nestanoví jinak ■■ odvedení srážkové daně týkající se zahraničních subjektů (s výjimkou příjmů podle § 6 odst. 4 ZDP) současně plátce oznamuje správci daně v hlášení (na formuláři 25 5478 MFin 5478 – vzor č. 13) ■■ v ostatních případech předkládá plátce vyúčtování daně do tří měsíců od konce kalendářního roku; použije se formulář „Vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně“ má označení 25 5466 MFin 5466 – vzor č. 17 (hlášení za rok 2014) 72

Daň z příjmů – společná ustanovení

1.5.2 Dary Posuzování u dárce Dárce

Minimální limit na zdaňovacím období

Maximální odečet Maximální do 2013 odečet od 2014

FO1)

úhrnná hodnota darů2) > 2 % ze základu daně, anebo úhrnná hodnota darů2) ≥ 1.000 Kč

10 % ze základu daně

PO3)

hodnota každého 5 % ze základu daně daru4) ≥ 2.000 Kč sníženého podle § 34 ZDP (ztráta, odčitatelná položka) + 5 % navíc přitom v případě poskytnutí vybraným subjektům5)

15 % ze základu daně

10 % ze základu daně sníženého podle § 34 ZDP (ztráta, odčitatelná položka)

Poskytnou-li bezúplatné plnění manželé ze SJM, může odpočet uplatnit jeden z nich nebo oba poměrnou částí. Jako dar na zdravotnické účely se hodnota jednoho odběru krve nebo krevních složek oceňuje částkou 2.000 Kč a hodnota odběru orgánu od žijícího dárce se oceňuje částkou 20.000 Kč. 3) Odpočet z titulu darů nemohou uplatnit VPP. 4) U darovaného majetku je hodnotou daru nejvýše: - daňová zůstatková cena hmotného majetku (§ 29 odst. 2 ZDP) odpisovaného, - hodnota zachycená v účetnictví u ostatního majetku. 5) Zvýšení odpočtu o 5 % bylo možné do 31. 12. 2013 v případě darů poskytnutých: - vysokým školám a veřejným výzkumným institucím, a - v letech 2010 až 2013 též středním školám a vyšším odborným školám na pořízení materiálu nebo zařízení nebo na opravy a modernizaci zařízení využívaných pro účely praktického vyučování. 1)

2)

Poznámka k tabulce Ačkoliv je v tabulce používáno označení „dar“, „dárce“, od roku 2014 se úprava vztahuje i na jiná poskytnutá bezúplatná plnění než dary (nikoliv však na dědění).

Posuzování z hlediska příjemce a účelu1) Příjemce

Účel daru

Obce, kraje, organizační složky státu, PO se sídlem na území České republiky2), PO, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zákona č. 117/2001 Sb., o veřejných sbírkách

- na vědu a vzdělání, výzkumné a vývojové účely, kulturu, školství - na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže - na ochranu zvířat a jejich zdraví - na účely sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní - politickým stranám a politickým hnutím na jejich činnost

73

Daně

FO s bydlištěm na území Čes- - na financování těchto zařízení3) ké republiky2), pokud jsou poskytovateli zdravotních služeb nebo provozují školy a školská zařízení a zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat4) FO s bydlištěm na území - na zdravotnické prostředky (viz § 2 zákona č. 123/2000 Sb.) nejvýČR2), které jsou še do částky nehrazené zdravotní- poživateli invalidního mi pojišťovnami důchodu, - starobními důchodci, kteří - na zvláštní pomůcky (viz § 9 byli poživateli invalidního a příloha zákona č. 329/2011 Sb.) důchodu ke dni přiznání nejvýše do částky nehrazené přístarobního důchodu, nebo spěvkem ze státního rozpočtu - nezletilými dětmi závis- na majetek usnadňující těmto lými na péči jiné osoby osobám vzdělání a zařazení do podle zákona o sociálních zaměstnání službách (viz § 8 zákona č. 108/2006 Sb.) Bez rozlišení příjemce

- na financování odstraňování následků živelní pohromy, k níž došlo na území ČR

Upraveno v § 15 odst. 1 ZDP pro FO a v § 20 odst. 8 ZDP pro PO. Speciální vymezení pro v. o. s. a k. s. je v § 15 odst. 2 ZDP a v § 20 odst. 9 a 10 ZDP. Od roku 2009 může být obdarovaný také z JČS EU, Norska nebo Islandu, a po ratifikaci SZDZ i z Lichtenštejnska, počínaje rokem 2010 výhradně za podmínek stanovených v ZDP. 3) Od 1. 4. 2012 v důsledku novely č. 375/2011 Sb. se místo „provozovatelů zdravotnických zařízení“ uvádí „osoby poskytující zdravotní služby“, v důsledku čehož ztrácí smysl účel poskytnutí: „na provozování těchto zařízení“. 4) Od roku 2014 je pro dárce FO v § 15 odst. 1 ZDP místo „zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat“ uvedeno „zařízení pro péči o toulavá nebo opuštěná zvířata nebo pro péči o jedince ohrožených druhů živočichů“. 1)

2)

Poznámka k tabulce Ačkoliv je v tabulce používáno označení „dar“, „dárce“, „obdarovaný“, od roku 2014 se úprava vztahuje i na jiná poskytnutá bezúplatná plnění než dary (nikoliv však na dědění).

1.5.3 Slevy na dani – přehled Odkaz v ZDP

Popis slevy

Koho se týká

§ 35 odst. 1–4

na zaměstnance se zdravotním postižením

zaměstnavatele – PO nebo FO

§ 35a, § 35b

z titulu investičních pobídek

PO a podnika­ jící FO

§ 35ba

osobní slevy

FO, blíže viz 1.1.7

§ 35c, § 35d

na vyživované dítě (v rám- FO, blíže viz 1.1.8 ci daňového zvýhodnění)

74

Daň z příjmů – společná ustanovení

1.5.4 Slevy na dani u zaměstnanců se zdravotním postižením Popis slevy

Výše slevy

za každého zaměstnance s těžším zdravotním postižením1)

60.000 Kč za každého takového zaměstnance nebo poměrná část z této částky

za každého zaměstnance se zdravotním postižením1) (mimo předchozích)

18.000 Kč za každého takového zaměstnance nebo poměrná část z této částky

Zaměstnanci se zdravotním postižením (dříve označovaní jako zaměstnanci se změněnou pracovní schopností) jsou dle § 67 zákona č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti, fyzické osoby, které jsou orgánem sociálního zabezpečení uznány: - invalidními ve 3. stupni (u nichž pracovní schopnost poklesla nejméně o 70 %) – ty jsou považovány za osoby s těžším zdravotním po­ stižením, - invalidními v 1. nebo 2. stupni (u nichž pracovní schopnost poklesla o 35 % až 69 %), nebo - zdravotně znevýhodněnými (za něž jsou považovány takové ostatní osoby, které mají zachovánu schopnost vykonávat soustavné zaměstnání nebo jinou výdělečnou činnost, ale jejich schopnost být nebo zůstat pracovně začleněnými, vykonávat dosavadní povolání nebo využít dosavadní kvalifikaci nebo kvalifikaci získat, jsou podstatně omezeny z důvodu jejich dlouhodobě nepříznivého zdravotního stavu). V období od 1. 1. 2012 do 31. 12. 2014 zákon osoby zdravotně znevýhodněné nepovažoval za osoby se zdravotním postižením. 1)

Vzorec pro výpočet průměrného přepočteného počtu zaměstnanců celkem hodiny odpracované vybranými pracovníky roční fond pracovní doby připadající na jednoho zaměstnance

Čitatel: Do hodin odpracovaných uvažovanými zaměstnanci se započítává celkový počet hodin vyplývající z rozvržení pracovní doby (podle § 81 až 87 ZP) nebo z individuálně sjednané pracovní doby a z délky trvání pracovního poměru ve sledovaném období, který se sníží o neodpracované hodiny v důsledku: ■■ neomluvené nepřítomnosti v práci, ■■ nenapracovaného pracovního volna poskytnutého zaměstnavatelem bez náhrady mzdy, pokud zaměstnanec nemohl konat práci z jiných důležitých důvodů týkajících se jeho osoby (§ 199 ZP), ■■ dočasné pracovní neschopnosti nebo karantény, za kterou nepřísluší náhrada mzdy/platu (netýká se prvních tří dnů pracovní neschopnosti, kdy nepřísluší náhrada podle druhé věty za středníkem § 192 odst. 1 ZP) ani nemocenské z nemocenského pojištění. Do trvání pracovního poměru se také nezapočítává: ■■ mateřská nebo rodičovská dovolená, ■■ služba v ozbrojených silách, ■■ výkon civilní služby, 75

Daně

■■ dlouhodobé uvolnění pro výkon veřejné funkce.

Jmenovatel: Roční fond pracovní doby připadající na jednoho zaměstnance se určí podle zaměstnance pracujícího na plnou pracovní dobu stanovenou v souladu se ZP (§ 79). Roční fond pracovní doby Rok

Při 8hodinové pracovní době

Při 7,5hodinové pracovní době

2016

2 024 hodin

1 897,5 hodiny

2015

2 008 hodin

1 882,5 hodiny

2014

2 016 hodin

1 890,0 hodiny

2013

2 016 hodin

1 890,0 hodiny

2012

2 016 hodin

1 890,0 hodiny

2011

2 024 hodin

1 897,5 hodiny

2010

2 024 hodin

1 897,5 hodiny

Poznámky k výpočtu - pro výpočet se uvažují pouze pracovníci v pracovním poměru, neuvažují se pracovníci na základě dohod konaných mimo pracovní poměr (dohoda o provedení práce, dohoda o pracovní činnosti) - vypočtený podíl se zaokrouhluje na dvě desetinná místa - základní výpočet viz § 35 odst. 2 ZDP - výpočet pro období, začátek a konec spadá do dvou různých kalendářních roků, viz § 35 odst. 3 ZDP (pro slevu za zaměstnance se zdravotním postižením, příp. těžším zdravotním postižením).

1.5.5 Slevy na dani z titulu investičních pobídek Druhy investičních pobídek Investiční pobídky podle zákona č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách slevy na daních z příjmů (§ 35a, 35b ZDP) převod pozemků vč. související infrastruktury za zvýhodněnou cenu hmotná podpora vytváření nových pracovních míst podle § 111 zákona č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti hmotná podpora rekvalifikace nebo školení zaměstnanců podle § 111 zákona č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti hmotná podpora pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku pro strategickou investiční akci Poznámka k tabulce Právnické nebo fyzické osobě lze investiční pobídku poskytnout, pokud prokáže, že může splnit všeobecné podmínky (viz následující tabulka), zvláštní podmínky stanovené zvláštními právními předpisy (ZDP, zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti) a podmínky stanovené přímo použitelným předpisem EU (nařízení ES 800/2008).

76

Daň z příjmů – společná ustanovení

Podmínky pro poskytnutí slevy na dani

Stanoví

realizace investiční akce na území ČR

ZIP1)

šetrnost činností, stavby nebo zařízení k životnímu prostředí

ZIP1)

zahájení prací souvisejících s realizací investiční akce až po dni vydání potvrzení podle § 4 odst. 1 ZIP

ZIP1)

splnění podmínek podle § 2 odst. 3 až 5 ZIP nejdéle do 3 let od vydání rozhodnutí o příslibu podle § 5 odst. 4 nebo § 5a ZIP

ZIP1)

pro investiční akci ve výrobě dále viz § 2 odst. 3 ZIP

ZIP1)

pro investiční akci v oblasti technologických center dále viz § 2 odst. 4 ZIP

ZIP1)

pro investiční akci v oblasti strategických center dále viz § 2 odst. 5 ZIP

ZIP1)

ZDP poplatník uplatní při stanovení základu daně v nejvyšší možné míře: všechny daňové odpisy (odpisování nelze přerušit) všechny OP k pohledávkám podle ZoR daňovou ztrátu a další odčitatelné položky podle § 34 ZDP v nejbližším zdaňovacím období, za které je vykázán základ daně poplatník bude u DHM (s výjimkou nemovitých věcí) pořízeného v rámci investiční akce posuzované pro účely poskytnutí veřejné podpory prvním vlastníkem na území ČR

ZDP

poplatník v období 10 let (viz tab. na následující straně), za které může uplatnit slevu na dani, nebude zrušen, nebude vůči němu zahájeno insolvenční řízení, nesloučí se s jiným subjektem, nebo nepřevezme jmění společnosti, jež bude zrušena bez likvidace, nebo v případě fyzické osoby ne­ ukončí nebo nepřeruší podnikatelskou činnost

ZDP

poplatník nezvýší základ pro výpočet slevy na dani obchodními operacemi ve vztazích se spojenými osobami (§ 23 odst. 7 ZDP) způsobem, který neodpovídá ekonomickým principům běžných obchodních vztahů, nebo převodem majetku nebo jeho části výše uvedených osob, který u nich bude mít za následek snížení základu daně nebo zvýšení daňové ztráty

ZDP

poplatník pořídí a eviduje v majetku DHM 2) a DNM 2) nejméně v částkách dle všeobecných podmínek1) pro investiční akce3)

ZDP

77

Daně

při poskytnutí více příslibů investičních pobídek ZDP pro stejný typ investiční akce lze uplatnit slevu v daném zdaňovacím období pouze podle jednoho z těchto příslibů (uplatnění slevy podle později poskytnutého příslibu znamená, že za všechna následující zdaňovací období nelze uplatnit slevu podle dříve vydaných příslibů) Jde o tzv. všeobecné podmínky dané ustanovením § 2 odst. 2 zákona č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách. DHM a DNM je majetek vymezený účetními předpisy. 3) Pro investiční akci ve výrobě musí mj. platit: - pořízený DHM a DNM je nejméně v částce 100.000.000 Kč, přičemž nejméně částka 50.000.000 Kč musí být vynaložena na pořízení strojního zařízení, které je určeno pro výrobní účely, bylo pořízeno za tržní cenu, nebylo vyrobeno více než dva roky před pořízením a nebylo předmětem odpisů. Pro investiční akci v oblasti technologických center musí mj. platit: - pořízený DHM a DNM nejméně v částce 10.000.000 Kč, přičemž nejméně částka 5.000.000 Kč musí být vynaložena na pořízení strojního zařízení, které bylo pořízeno za tržní cenu, nebylo vyrobeno více než dva roky před pořízením a nebylo předmětem odpisů. 1)

2)

Sleva na dani z titulu investičních pobídek je poskytována jak pro nového investora (§ 35a ZDP), tak pro investora, který již v ČR podniká (§ 35b ZDP). V obou případech je sleva poskytována po dobu 10 po sobě bezprostředně následujících zdaňo­ vacích období (viz tab. na této straně), přičemž prvním zdaňovacím obdobím, za které lze slevu na dani uplatnit, je ■■ zdaňovací období, ve kterém poplatník splnil všechny podmínky uvedené v tabulce, ■■ nejpozději však zdaňovací období, ve kterém uplynuly tři roky od vydání rozhodnutí o příslibu investičních pobídek. V případě, že byla lhůta pro splnění všeobecných podmínek (v tabulce jsou označené poznámkou1)) prodloužena (v souladu se zákonem o investičních pobídkách), posunuje se počátek pro uplatnění slevy na dani z příjmů, ale nejdéle o dva roky. Částka slevy na dani z titulu investičních pobídek se za­ okrouhluje na celé Kč dolů. Období čerpání investičních pobídek období plat­ nosti úpravy počet zdaňo­ vacích období 3)

do 1. 7. 2007 10 4)

2. 7. 20071) až 11. 7. 2012 5

od 12. 7. 20122) 10

Změna podmínek od 2. 7. 2007 zákonem č. 159/2007 Sb., aplikuje se na investiční pobídky od tohoto data. Změna podmínek od 12. 7. 2012 zákonem č. 192/2012 Sb., aplikuje se na investiční pobídky od tohoto data. 3) Čerpání investičních pobídek po uvedený počet po sobě bezprostředně následujících zdaňovacích období. 1)

2)

78

Daň z příjmů – společná ustanovení 4)

V období do 30. 4. 2004 byla možnost čerpání slevy z titulu investičních pobídek u existujícího subjektu (§ 35b) pouze pět zdaňovacích období.

1.5.6 Odpočet na podporu výzkumu a vývoje Formy odpočtu do 31. 12. 2013

Formy odpočtu od 1. 1. 2014

- 100 % výdajů vynalože- 100 % výdajů vynaložených ných v daném období při v daném období při realizaci realizaci projektů výzkumu projektu výzkumu a vývoje1) nepřevyšujících úhrn výdajů a vývoje - 100 % výdajů vynaložených v rozhodné době2) na certifikaci výsledků do- 110 % výdajů (nákladů) vynasažených prostřednictvím ložených v daném období při projektů výzkumu a vývoje realizaci projektu výzkumu a vývoje1) nepřevyšujících úhrn výdajů v rozhodné době2) úprava v § 34 odst. 4 až 8 ZDP, ve znění do 31. 12. 2013

úprava v § 34 odst. 4 ZDP a § 34a až 34d ZDP, ve znění od 1. 1. 2014

Projektem výzkumu a vývoje se rozumí dokument, ve kterém poplatník před zahájením řešení projektu výzkumu a vývoje vymezí svou činnost ve výzkumu a vývoji podle zákona upravujícího podporu výzkumu a vývoje, který obsahuje údaje vymezené v § 34c odst. 1 ZDP a který je poplatníkem schválen před zahájením jeho řešení. 2) Rozhodnou dobou se rozumí stejně dlouhá doba jako dané období, která končí dnem předcházejícím začátku období (příklad: pro kalendářní rok 2015 je rozhodnou dobou kalendářní rok 2014, neboť oba mají 365 dní). 1)

Podmínky uplatnění odčitatelných položek ■■ Výdaji vynaloženými na výzkum a vývoj zahrnovanými do

odpočtu se rozumí výdaje (náklady), které poplatník vynaložil při realizaci projektu výzkumu a vývoje na: - experimentální či teoretické práce, - projekční a konstrukční práce, - výpočty, - návrhy technologií a - výrobu funkčního vzorku či prototypu produktu nebo jeho části související s realizací projektu výzkumu a vývoje, pokud jde o daňově účinné výdaje (náklady), které jsou evidovány odděleně od ostatních výdajů (nákladů). ■■ Do odpočtu nelze zahrnout: - výdaje (náklady) na služby (výjimka u služeb u veřejných vysokých škol a výzkumných institucí a úplat u finančního leasingu hmotného movitého majetku viz § 34b odst. 2 ZDP), - výdaje (náklady) na nehmotné výsledky výzkumu a vývoje pořízené od jiných osob s výjimkou těch, které souvisí s realizací projektu výzkumu a vývoje a které jsou pořízeny od veřejné vysoké školy nebo výzkumné organizace vymezené v zákoně upravujícím podporu výzkumu a vývoje pro účely poskytování podpor, 79

Daně

- výdaje (náklady), na něž byla byť jen zčásti poskytnuta podpora z veřejných zdrojů, - licenční poplatky. ■■ Odpočet na realizaci projektů výzkumu a vývoje u poplatníka, který je společníkem v. o. s./komplementářem k. s., lze zvýšit i o poměrnou část tohoto odpočtu; přitom poměrná část odpočtu se stanoví ve stejném poměru, v jakém se společník v. o. s./komplementář k. s. podílí na zisku v. o. s./k. s. ■■ Správce daně na požádání (za podmínek v § 34e ZDP) a za poplatek 10.000 Kč vydá závazné posouzení, zda je možné odpočet výdajů na realizaci projektů výzkumu a vývoje uplatnit. ■■ Není-li možné odpočet odečíst z důvodu nízkého základu daně nebo daňové ztráty, lze ho odečíst nejpozději ve třetím období následujícím po období, ve kterém vznikl.

1.5.7 Odpočty na podporu odborného vzdělávání Druh odpočtu na podporu OV1)

Určení odpočtu

Úprava v

na pořízení majetku - 110 % VC majetku vyna OV1) koupí nebo fiužitého pro OV1) více nančním leasingem než 50 % doby2) - 50 % VC majetku vy­ užitého pro OV1) od 30 % do 50 % doby2) v úhrnu max. 5.000 Kč × počet hodin OV1) v období

§ 34g odst. 1 ZDP

na žáka nebo studenta

§ 34h ZDP

200 Kč × počet hodin OV1) v období

OV je zkratka pro odborné vzdělávání, kterým ZDP rozumí vzdělávací činnost v rámci: - praktického vyučování ve středním vzdělávání podle školského zákona nebo - odborné praxe ve vyšším odborném vzdělávání podle školského zákona nebo - části akreditovaného studijního programu vysoké školy podle vysokoškolského zákona, za předpokladu, že: - vzdělávací činnost je uskutečňovaná na pracovišti osoby, která má oprávnění k činnosti související s daným oborem vzdělání/studijním programem a  - daňový subjekt uzavřel s danou školou smlouvu o obsahu, rozsahu a podmínkách pro konání odborného vzdělávání (místo smlouvy se použije prohlášení o odborném vzdělávání – s obdobným obsahem – pokud je odborné vzdělávání prováděno na pracovišti poplatníka, který je zároveň školou; pracoviště ale musí primárně sloužit jinému druhu činnosti, která je převažující činností poplatníka a se nejedná o činnost školy). 2) Doba využití se sleduje ve třech po sobě bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích. 1)

80

Daň z příjmů – společná ustanovení

Podmínky pro uplatnění odpočtu ■■ Odpočet na podporu odborného vzdělávání (OV) je možné uplatnit počínaje obdobím započatým v roce 2014, na základě úpravy v § 34f až 34h ZDP. ■■ Majetkem, na který je možné uplatnit podporu, může být pouze: - hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1, 2 nebo 3 podle přílohy č. 1 ZDP, anebo - software (který je nehmotným majetkem) se vstupní cenou vyšší než 60.000 Kč, přičemž se musí jednat o majetek: - který je vymezen v příslušné smlouvě s příslušnou školou, - nový majetek (v případě finančního leasingu nový u leasingového vlastníka), - na jehož pořízení nebyla ani z části poskytnuta podpora z veřejných zdrojů. ■■ Vstupní cenou (VC) se u majetku rozumí pořizovací cena

nebo vlastní náklady (v případě finančního leasingu se vychází z VC u leasingového vlastníka). ■■ Odpočet na pořízení majetku se uplatní v období koupě, příp. u finančního leasingu v období přenechání uživateli k užívání. V případě nedodržení doby používání (viz předchozí tabulka) se v období porušení podmínek zvyšuje základ daně podle § 23 odst. 3 písm. a) bodu 17 ZDP. ■■ Pro odpočet na podporu OV u v. o. s. a k. s. a pro možnost pozdějšího odpočtu v případě ztráty viz poznámky k tabulce 1.5.6.

1.5.8 Uplatnění daňové ztráty Období vyměření ztráty

Období uplatnění ztráty

zdaňovací období nebo jeho část, které započalo v roce 2003, nebo dřívější období

nejdéle v sedmi zdaňovacích obdobích následujících bezprostředně po období, za které se daňová ztráta vyměřuje

zdaňovací období nebo jeho část, které započalo v roce 2004, nebo pozděj­ ší období3)

nejdéle v pěti zdaňovacích obdobích následujících bezprostředně po období, za které se daňová ztráta vyměřuje

odečtení daňové ztráty dědicem, která vznikla v roce 2004 nebo dříve1),2)

nejdéle v sedmi zdaňovacích obdobích následujících bezprostředně po období, za které se daňová ztráta vyměřuje1)

odečtení daňové ztráty dědicem, která vznikla v roce 2005 nebo v poz­ dějším období1),2)

nejdéle v pěti zdaňovacích obdobích následujících bezprostředně po období, za které se daňová ztráta vyměřuje1)

1)

Ustanovení § 5 odst. 3 ZDP, možnost uplatnění daňové ztráty dědicem, bylo s účinností od roku 2014 ze zákona vypuštěno, a to v návaznosti na nový pohled na daňové povinnosti zůstavitele, dané § 239a až 239d DŘ.

81

Daně Daňovou ztrátu (nebo její část), kterou neodečetl od svého základu daně zůstavitel s příjmy podle § 7 nebo 9 ZDP, mohl odečíst od základu daně dědic, pokračoval-li v činnosti zůstavitele nejpozději do šesti měsíců po jeho smrti. 3) Daňovou ztrátu může uplatnit (platí od roku 2015) i osoba spravující pozůstalost v daňovém přiznání týkající se daňové povinnosti zůstavitele vzniklé ode dne jeho smrti do dne předcházejícího dni skončení řízení o pozůstalosti. 2)

Základní pravidla pro odečtení daňové ztráty ■■ U poplatníka, který je společníkem v.  o.  s., se daňová ztráta upraví o část základu daně nebo část daňové ztráty v. o. s.; přitom tato část základu daně nebo daňové ztráty se stanoví ve stejném poměru, v jakém je rozdělován zisk podle společenské smlouvy, a není-li to ve smlouvě stanoveno, tak rovným dílem. ■■ U poplatníka, který je komplementářem k.  s., se daňová ztráta upraví o část základu daně nebo část ztráty k. s. připadající komplementářům; přitom tato část základu daně nebo daňové ztráty se na jednotlivého komplementáře určí ve stejném poměru, v jakém je rozdělována část zisku připadající na komplementáře podle společenské smlouvy, a není-li to ve smlouvě stanoveno, tak rovným dílem. ■■ U komanditní společnosti se daňová ztráta snižuje o částku připadající komplementářům. ■■ Ztrátu nemohou uplatnit tzv. obecně prospěšné společnosti, tj. společnosti, jejichž postavení a právní poměry se řídí zákonem č. 248/1995 Sb., o obecně prospěšných společnostech s výjimkou těch, které jsou: - vysokou školou nebo - poskytovateli zdravotních služeb (mající oprávnění k poskytování zdravotních služeb podle zákona upravujícího zdravotní služby). ■■ Při převzetí ztráty nebo její části vyměřené převádějící obchodní korporaci vztahující se k převedenému obchodnímu závodu (při postupu podle § 23a ZDP), příp. vyměřené zanikající nebo rozdělované obchodní korporaci u fúze a rozdělení (při postupu podle § 23c ZDP), lze uplatnit do pěti zdaňovacích období od období vzniku ztráty (možnost uplatnění i při vícenásobných převodech obchodního závodu, fúzích a rozdělení, pouze v případě družstva lze převzít ztrátu vyměřenou až za rok 2015). ■■ Ztrátu nelze uplatnit, došlo-li u PO k podstatné změně podle § 38na ZDP, kterou se (zjednodušeně) rozumí: - u a. s., která vydala akcie na majitele: z tržeb za vlastní výkony a zboží je < 80 % z těch činností, jež byly provozovány i v období vyměření ztráty (nepoužije se, nedošlo-li ke změně vlastníků týkající se v úhrnu více než 25 % základního kapitálu nebo hlasovacích práv), - u ostatních PO: změna vlastníků týkající se v úhrnu více než 25 % základního kapitálu nebo hlasovacích práv oproti období vyměření ztráty (nepoužije se, bylo-li dosaženo z celkových výnosů z tržeb za vlastní výkony a zboží ≥ 80 % z těch činností, jež byly provozovány i v období vyměření ztráty). 82

Daň z příjmů – společná ustanovení

1.5.9 Zálohové období, zálohy Zálohové období

Koho se týká

Výše zálohy

zálohy se neplatí

- poplatníci s poslední známou daňovou povinností do 30.000 Kč vč. - obce - kraje - zůstavitel ode dne jeho smrti - FO se základem daně ze závislé činnosti tvořícím 50 % a více z celkového základu daně1)

0 Kč

pololetní

- poplatníci s poslední známou daňovou povinností nad 30.000 Kč do 150.000 Kč vč.

40 % poslední známé daňové povinnosti

- FO se základem daně ze závislé činnosti tvořícím 15 % a více, ale méně než 50 % z celkového základu daně1)

20 % poslední známé daňové povinnosti

- poplatníci s poslední známou daňovou povinností nad 150.000 Kč

25 % poslední známé daňové povinnosti

- FO se základem daně ze závislé činnosti tvořícím 15 % a více, ale méně než 50 % z celkového základu daně1)

12,5 % poslední známé daňové povinnosti

čtvrtletní

1)

Týká se FO, u které základ daně tvoří součet dílčích základů daně, pokud je jedním z nich i dílčí základ daně z příjmů ze závislé činnosti, ze kterých měl plátce (zaměstnavatel této FO) povinnost srazit zálohy na daň (podle § 38h ZDP).

Poslední známou daňovou povinností1) je částka daně nebo daňová ztráta ve výši, jak ji naposled stanovil pravomocně správce daně, a to bez ohledu, zda daň byla stanovena na základě podaného daňového přiznání bez sdělení správce o vyměření, platebním výměrem, dodatečným platebním výměrem nebo rozhodnutím o opravném prostředku. Za poslední známou daňovou povinnost se pro stanovení periodicity a výše záloh v zálohovém období považuje rovněž částka, kterou si poplatník sám vypočetl a uvedl v daňovém (dodatečném) přiznání za období bezprostředně předcházející zdaňovacímu období, s platností od následujícího dne po termínu pro podání daňového (dodatečného) přiznání, a bylo-li daňové (dodatečné) přiznání podáno opožděně, s platností od následujícího dne po dni jeho podání, do účinnosti 2) další změny poslední známé daňové povinnosti podle tohoto ustanovení nebo zvláštního právního předpisu. 83

Daně Jde o pojem vyplývající z úpravy v ZDP. DŘ používá označení poslední známá daň, terminologie ZDP se ale nezměnila, pouze bylo doplněno, že záloha na daň se spravuje jako daň. 2) Závisí-li změna periodicity nebo výše záloh na poslední známé daňové povinnosti, účinnost změny poslední známé daňové povinnosti nastává následující měsíc po právní moci rozhodnutí o stanovení daně. 1)

Výjimky pro stanovení poslední známé daňové povinnosti - fyzická osoba z výpočtu poslední známé daňové povinnosti vyloučí příjmy a výdaje podle § 10 ZDP - do poslední známé daňové povinnosti se nezahrnuje daň připadající na samostatný základ daně podle § 20b (u PO) - právnická osoba v případě, že se poslední známá daňová povinnost týkala jen části zdaňovacího období nebo zdaňovacího období kratšího či delšího než 12 měsíců, dopočte pro placení záloh poslední známou daňovou povinnost tak, jako by se týkala zdaňovacího období v délce 12 měsíců (propočet se provede tak, že se poslední známá daňová povinnost vydělí počtem měsíců, za které poplatník pobíral příjmy podléhající dani, a vynásobí 12)

Zálohy na daň z příjmů se platí v průběhu zálohového období. Zálohové období je období od prvního dne následujícího po uplynutí posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání za minulé zdaňovací období do posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání v následujícím zdaňovacím období. Při změně poslední známé daňové povinnosti v průběhu zdaňovacího období se zálohy do té doby splatné nemění. Výjimky z placení záloh - poplatník není povinen platit zálohy na daň, jestliže ukončil činnost, z níž mu plynuly zdanitelné příjmy, nebo zanikl zdroj zdanitelných příjmů, a to od splátky následující po dni, v němž došlo ke změně rozhodných skutečností (skutečnosti je nutné oznámit správci daně) - popsaný způsob placení záloh se nevztahuje na příjmy ze závislé činnosti, pokud nejde o příjmy ze závislé činnosti plynoucí poplatníkovi ze zahraničí, nemá-li poplatník současně jiné příjmy podrobené dani - pro zálohy u obchodních korporací účastnících se přeměny (§ 2 zákona č. 125/2008 Sb.) je samostatné vymezení v § 38a odst. 10 ZDP

1.5.10 Splatnost pololetních záloh na daň Splatnost 1. zálohy Začátek zdaňovací­ obecně termíny pro ho období začátek v roce 2015

Splatnost 2. zálohy obecně

termíny pro začátek v roce 2015

leden

15. 6.

PO 15. 6. 15

15.12.

ÚT 15. 12. 15

únor

15. 7.

ST 15. 7. 15

15. 1.

PÁ 15. 1. 16

březen

15. 8.

PO 17. 8. 15

15. 2.

PO 15. 2. 16

duben

15. 9.

ÚT 15. 9. 15

15. 3.

ÚT 15. 3. 16

84

Daň z příjmů – společná ustanovení

květen

15. 10.

ČT 15. 10. 15

15. 4.

PÁ 15. 4. 16

červen

15. 11.

PO 16. 11. 15

15. 5.

PO 16. 5. 16 ST 15. 6. 16

červenec

15. 12.

ÚT 15. 12. 15

15. 6.

srpen

15. 1.

PÁ 15. 1. 16

15. 7.

PÁ 15. 7. 16

září

15. 2.

PO 15. 2. 16

15. 8.

PO 15. 8. 16

říjen

15. 3.

ÚT 15. 3. 16

15. 9.

ČT 15. 9. 16

listopad

15. 4.

PÁ 15. 4. 16

15. 10.

PO 17. 10. 16

prosinec

15. 5.

PO 16. 5. 16

15. 11.

ÚT 15. 11. 16

První záloha je splatná do 15. dne šestého měsíce zdaňovacího období a druhá je splatná do 15. dne dvanáctého měsíce zdaňovacího období., pokud zákonný termín plateb připadne na sobotu, neděli nebo státem uznaný svátek, přesouvá se na následující pracovní den.

1.5.11 Splatnost čtvrtletních záloh na daň Začátek zdaňo­ vacího období

Splatnost 1. zálohy

Splatnost 2. zálohy

obecně termíny pro za­ čátek v r. 2015

obecně termíny pro za­ čátek v r. 2015

leden

15. 3.

PO 16. 3. 15

15. 6.

PO 15. 6. 15

únor

15. 4.

ST 15. 4. 15

15. 7.

ST 15. 7. 15

březen

15. 5.

PÁ 15. 5. 15

15. 8.

PO 17. 8. 15

duben

15. 6.

PO 15. 6. 15

15. 9.

ÚT 15. 9. 15 ČT 15. 10. 15

květen

15. 7.

ST 15. 7. 15

15. 10.

červen

15. 8.

PO 17. 8. 15

15. 11.

PO 16. 11. 15

červenec 15. 9.

ÚT 15. 9. 15

15. 12.

ÚT 15. 12. 15

srpen

15. 10.

ČT 15. 10. 15

15. 1.

PÁ 15. 1. 16

září

15. 11.

PO 16. 11. 15

15. 2.

PO 15. 2. 16

říjen

15. 12.

ÚT 15. 12. 15

15. 3.

ÚT 15. 3. 16

listopad

15. 1.

PÁ 15. 1. 16

15. 4.

PÁ 15. 4. 16

prosinec 15. 2.

PO 15. 2. 16

15. 5.

PO 16. 5. 16

Začátek zdaňo­ vacího období

Splatnost 3. zálohy

Splatnost 4. zálohy

obecně termíny pro za­ čátek v r. 2015

obecně termíny pro za­ čátek v r. 2015

leden

15. 9.

ÚT 15. 9. 15

15. 12

ÚT 15. 12. 15

únor

15. 10.

ČT 15. 10. 15

15. 1.

PÁ 15. 1. 16

březen

15. 11.

PO 16. 11. 15

15. 2.

PO 15. 2. 16

85

Daně

duben

15. 12.

ÚT 15. 12. 15

15. 3.

ÚT 15. 3. 16

květen

15. 1.

PÁ 15. 1. 16

15. 4.

PÁ 15. 4. 16

červen

15. 2.

PO 15. 2. 16

15. 5.

PO 16. 5. 16

červenec 15. 3.

ÚT 15. 3. 16

15. 6.

ST 15. 6. 16

srpen

15. 4.

PÁ 15. 4. 16

15. 7.

PÁ 15. 7. 16

září

15. 5.

PO 16. 5. 16

15. 8.

PO 15. 8. 16

říjen

15. 6.

ST 15. 6. 16

15. 9.

ČT 15. 9. 16

listopad

15. 7.

PÁ 15. 7. 16

15. 10.

PO 17. 10. 16

prosinec

15. 8.

PO 15. 8. 16

15. 11.

ÚT 15. 11. 16

První záloha je splatná do 15. dne třetího měsíce zdaňovacího období, druhá záloha je splatná do 15. dne šestého měsíce zdaňovacího období, třetí záloha je splatná do 15. dne devátého měsíce zdaňovacího období a čtvrtá záloha je splatná do 15. dne dvanáctého měsíce zdaňovacího období. Pokud zákonný termín plateb připadne na sobotu, neděli nebo státem uznaný svátek, přesouvá se na následující pracovní den.

1.5.12 Přehled platných pokynů k ZDP Označení pokynu

Označení pokynu / sdělení

Sdělení čj. 15/73 525/2009-151

Sdělení MF k aplikaci ustanovení § 28 odst. 1 ZDP (publikováno 20. 10. 2009)

Sdělení čj. MF69513/2013/15

Sdělení MF k § 19 odst. 3 písm. a) ZDP (FZ č. 8/2013, platné od 1. 7. 2013)

GFŘ D-20

Stanovení jednotných kurzů za zdaňovací období 2014 podle § 38 ZDP (viz tab. 14.3)

GFŘ D-22

Pokyn k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení ZDP (zveřejněn 10. 2. 2015)

D-295

Sdělení MF pro účetní jednotky, které jsou dle § 19 odst. 9 ZU povinny použít pro účtování a sestavení účetní závěrky Mezinárodní účetní standardy upravené právem EU, v souvislosti se zjištěním základu daně dle § 23 odst. 2 písm. a) ZDP (FZ č. 1/2006)

GFŘ D-10

Pokyn ke službám s nízkou přidanou hodnotou poskytovaným mezi spojenými osobami/sdruženými podniky

D-334

Sdělení MF k rozsahu dokumentace způsobu tvorby cen mezi spojenými osobami (FZ č. 6/2010)

86

Daňové odpisy

D-333

Sdělení MF k § 38nc ZDP – Závazné posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami (FZ č. 6/2010)

D-288

K jednotnému postupu při uplatňování ustanovení § 34 odst. 4 a 5 ZDP ve znění sdělení z 3. 10. 2014 (FZ č. 4/2014)

D-285

K aplikaci § 6 odst. 1 a 2 ZDP a vymezení tzv. závislé činnosti (FZ č. 9/2005)

Pokyny MF a GFŘ nejsou právně závaznou normou, ale vyjadřují stanoviska správce daně, a pokud bude poplatník (plátce) jednat v duchu těchto výkladů, neměl by být jeho postup správcem daně pozastavován. Na webových stránkách zveřejňuje MF a GFŘ mnoho dalších nečíslovaných sdělení, většinou jako výklad k novelizovaným ustanovením ZDP. Seznam pokynů MF a GFŘ k jednotným kurzům k roku 2014 a dřívějším kalendářním rokům viz tabulka 14.3 – „Jednotné kurzy pro dané zdaňovací období“.

1.6 Daňové odpisy 1.6.1 Odpisové skupiny a minimální doba odpisování Odpisová skupina

Minimální doba odpisování

Možnost mimo­ řádných odpisů

1

3 roky

ANO

2

5 let

ANO

3

10 let

NE

4

20 let

NE

5

30 let

NE

6

50 let

NE

Zařazování do odpisové skupiny se provádí dle zatřídění majetku (příloha č.  1 ZDP), které se provede v  prvním roce odpisování. Změnit zatřídění je nutné: ■■ při změně zatřídění majetku v příloze č. 1 novelami ZDP

(např. od roku 2008 byl do 2. odpisové skupiny zařazen veškerý majetek ze zrušené 1a. odpisové skupiny), pokud přechodná ustanovení neuvádí výjimky (z 5. do 6. odpisové skupiny nepřevádíme majetek zaevidovaný u poplatníka do konce zdaňovacího období započatého v roce 2003), 87

Daně

■■ při změně hlavního užívání u stavebního díla, mění-li se

v důsledku této změny i zatřídění.

1.6.2 Speciální způsoby odpisování hmotného majetku Druh majetku

Způsob odpisování

nový majetek pořízený od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010

§ 30a ZDP mimořádný odpis majetku: v 1.OS – rovnoměrně3) za 12 měsíců v 2.OS – rovnoměrně3) za prvních 12 měsíců 60 % VC, za dalších 12 měsíců 40 % VC

zařízení pro výrobu energie ze slunečního záření1)

rovnoměrně3) za 240 měsíců, po příp. TZ odpis ještě minimálně 120 měsíců

§ 30b ZDP

leasovaný hmotný movitý majetek odpisovaný prona­ jímatelem 2)

90 % až 100 % vstupní ceny rovnoměrně po dobu leasingu

za splnění podmínek v § 30 odst. 4 a 5 ZDP znění do 31. 12. 2007

matrice, zápustky, formy, modely a šablony (v klasifikaci produkce CZ-CPA5) označených kódy 25.73.50 nebo 25.73.60)

dle stanovené doby použitelnosti nebo počtu vyrobených odlitků nebo výlisků 3)

§ 30 odst. 5 ZDP

TZ provedeného na nemovité kulturní památce

1/ vstupní ceny 15 ročně3)

§ 30 odst. 6 ZDP

otvírky nových lomů, pískoven, hlinišť a technické rekultivace, dočasných staveb a důlních děl

roční odpis ve výši podílu vstupní ceny a stanovené doby trvání 3)

§ 30 odst. 4 ZDP

HM, jehož životnost nebo doba trvání je stanovena v letech obecně závazným předpisem

roční odpis ve výši podílu vstupní ceny a stanovené doby trvání 3)

§ 30 odst. 4 ZDP

hmotný majetek nabytý od nerezidenta vkladem, přeshraniční fúzí nebo přemístěním do stálé provozovny na území ČR4)

rovnoměrně sazbou § 32c ZDP (§ 32d v dalších letech, ale byl-li ZDP, § 23 odst. 7 již v zahraničí odpisován ZDP) alespoň po dobu – viz předchozí tabulka, tak ZC je nákladem přímo

88

Ustanovení ZDP

Daňové odpisy

nehmotný majetek nabytý od nerezidenta vkladem, přeshraniční fúzí nebo přemístěním do stálé provozovny na území ČR4)

§ 32c ZDP (§ 32d odpis podle § 32a ZDP, § 23 odst. 7 ZDP, ale byl-li již ZDP) v zahraničí odpisován alespoň po dobu uvedenou v § 32a ZDP, tak ZC je nákladem přímo

Týká se povinně majetku, který je zařízením pro výrobu elektřiny ze slunečního záření a je zařazen pod kódy klasifikace CZ-CPA 5): - 27.11 (elektrické motory, generátory a transformátory) nebo - 27.12 (elektrická rozvodná a kontrolní zařízení) nebo - 26.11.22 (magnetrony, klystrony, mikrovlnné a jiné elektronky a výbojky). Přechod na toto odpisování (od zdaňovacího období započatého v roce 2011) byl povinný i u majetku pořízeného před rokem 2011. 2) Týká se pouze majetku na základě leasingových smluv uzavřených do 31. 12. 2007. 3) Odpisování nelze přerušit. 4) Použije se od zdaňovacího období započatého v roce 2008 pro majetek takto nabytý po 1. 7. 2008. Vychází se z přepočtené zahraniční ceny (majetku a již provedených odpisů) podle § 23 odst. 17 ZDP. 5) Vazba na klasifikaci CZ-CPA od 1. 1. 2014. Do 31. 12. 2013 bylo vymezeno prostřednictvím kódů SKP. 1)

1.6.3 Zatřídění majetku do odpisových skupin Položka

Kód

Název

1. odpisová skupina (1-1)

01.4

Jen: skot plemenný

(1-2)

01.4

Jen: skot chovný

(1-3)

01.43.10

Jen: osli, muly a mezci chovní a plemenní

(1-4)

01.45.11

Jen: ovce chovné a plemenné

(1-5)

01.45.12

Jen: kozy chovné a plemenné

(1-6)

01.46.10

Jen: prasata plemenná

(1-7)

01.46.10

Jen: prasata chovná

(1-8)

01.47.13

Jen: hejna husí plemenná

(1-9)

01.47.13

Jen: hejna husí chovná

(1-10)

22.29.25

Plastové kancelářské nebo školní potřeby

(1-11)

23.19.23

Laboratorní sklo, sklo pro zdravotnické a farmaceutické účely; skleněné ampule

(1-12)

23.44.11

Keramické výrobky pro laboratorní, chemické nebo jiné technické účely, z porcelánu

(1-13)

23.91.11

Mlýnské kameny, brusné kameny, brusné kotouče a podobné výrobky a jejich díly, bez rámů, z přírodního kamene, aglomerovaných přírodních nebo umělých brusiv nebo z keramiky

89

Daně

(1-14)

25.73

Nástroje a nářadí, pokud nejsou uvedena v jiné položce této přílohy

(1-15)

26.20

Počítače a periferní zařízení

(1-16)

26.30.11

Vysílací přístroje obsahující přijímací zařízení občanských radiostanic, pokud nejsou uvedena v jiné položce této přílohy

(1-17)

26.30.12

Vysílací přístroje neobsahující přijímací zařízení, pokud nejsou uvedena v jiné položce této přílohy

(1-18)

26.30.13

Televizní kamery

(1-19)

26.30.2

Elektrické přístroje pro telefony a telegrafy; videotelefony vč. mobilních telefonů

(1-20)

26.40.44

Přijímací přístroje pro radiotelefonii nebo radiotelegrafii j. n.

(1-21)

26.51

Měřicí, kontrolní, zkušební, navigační a jiné přístroje a zařízení, pokud nejsou uvedena v jiné položce této přílohy

(1-22)

27.90.11

Jen: směšovací zvukové přístroje pro záznam a kombinování zvuku (mixážní pulty apod.)

(1-23)

28.23

Kancelářské stroje a zařízení kromě počítačů a periferních zařízení

(1-24)

28.24

Ruční mechanizované nástroje

(1-25)

28.30.34

Rozmetadla hnoje a umělých hnojiv

(1-26)

28.30.60

Stroje a přístroje ke stříkání, rozstřikování nebo rozprašování kapalin a prášků pro zemědělství nebo zahradnictví

(1-27)

28.30.70

Samonakládací nebo samovýklopné přívěsy a návěsy pro zemědělské účely

(1-28)

28.30.86

Stroje a přístroje pro zemědělství, zahradnictví, lesnictví, drůbežářství nebo včelařství jinde neuvedené

(1-29)

28.99.39

Jen: zařízení na vyvažování pneumatik

(1-30)

29.10.52

Vozidla konstruovaná pro jízdu na sněhu, na golfových hřištích apod., s motorem Jen: vozíky kolejové důlní

(1-31)

30.20.33

(1-32)

30.92.10

Jízdní kola a jiná kola bez motoru

(1-33)

32.50.21

Jen: dýchací přístroje

(1-34)

32.99.11

Ochranné pokrývky hlavy a jiné ochranné výrobky

(1-35)

32.99.53

Přístroje, zařízení a modely určené k demonstračním účelům

(1-36)

32.99.55

Umělé květiny, listoví a ovoce

90

Daňové odpisy

2. odpisová skupina (2-1)

01.43.10

Koně a jiní koňovití, živí, pokud nejsou uvedeni v jiné položce této přílohy

(2-2)

13.92.2

Ostatní konfekční textilní výrobky

(2-3)

13.93.1

Koberce a kobercové předložky

(2-4)

13.94.1

Jen: lana a síťované výrobky

(2-5)

13.96.16

Textilní výrobky a výrobky pro technické účely (vč. knotů, sítkových krytů na plynové lampy, hadicového potrubí, hnacích nebo dopravníkových pásů, pláten k prosévání a filtračních plachetek)

(2-6)

15.12.1

Brašnářské, sedlářské a podobné výrobky; jiné výrobky z usní Montované stavby ze dřeva

(2-7)

16.23.20

(2-8)

22.23.20

Montované stavby z plastů

(2-9)

22.29

Ostatní plastové výrobky, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy

(2-10)

25.11.23

Jen: konstrukce pro lešení a bednění

(2-11)

25.40.12

Revolvery, pistole, nevojenské střelné zbraně a podobná zařízení Nožířské výrobky

(2-12)

25.71.1

(2-13)

25.72.1

Zámky a kování

(2-14)

25.73.60

Jen: nástroje na strojní tváření za tepla

(2-15)

25.91

Ocelové sudy a podobné nádoby

(2-16)

25.92

Drobné kovové obaly

(2-17)

25.93.1

Drátěné výrobky, řetězy a pružiny

(2-18)

26.20.17

Monitory a projektory, hlavně pro zařízení pro automatizované zpracování dat

(2-19)

26.30.1

Jen: vysílací přístroje pro rozhlasové nebo televizní vysílání

(2-20)

26.30.40

Antény a parabolické antény všech druhů, jejich díly; díly vysílacích přístrojů rozhlasových nebo televizních a televizních kamer

(2-21)

26.30.5

Poplachová zařízení na ochranu proti krádeži nebo požáru a podobné přístroje

(2-22)

26.40

Spotřební elektronika

(2-23)

26.51.3

Jen: přesné váhy, kreslicí a rýsovací nástroje a nástroje pro měření délky

(2-24)

26.52

Časoměrné přístroje

(2-25)

26.60.1

Ozařovací, elektroléčebné a elektro­ terapeutické přístroje

91

Daně

(2-26)

26.70

Optické a fotografické přístroje a zařízení

(2-27)

27.11.31

Jen: elektrická generátorová soustrojí: elektrická generátorová soustrojí s pístovým vznětovým motorem s vnitřním spalováním do 2,5 MW elektrického výkonu

(2-28)

27.11.32

Jen: generátorová soustrojí se zážehovými a spalovacími motory a ostatní generátorová soustrojí do 2,5 MW elektrického výkonu

(2-29)

27.12.31

Rozvaděče, rozvodné panely a jiné základny, vybavené elektrickým zařízením k vypínání, spínání nebo k ochraně elektrických obvodů, pro napětí <=  1.000 V

(2-30)

27.2

Baterie a akumulátory

(2-31)

27.31.12

Optická vlákna a svazky optických vláken; optické kabely (jiné než vyrobené z jednotlivých opláštěných vláken)

(2-32)

27.40

Elektrická osvětlovací zařízení

(2-33)

27.51.15

Ventilátory a ventilační nebo recirkulační odsávače převážně pro domácnost

(2-34)

27.52

Neelektrické spotřebiče převážně pro domácnost

(2-35)

27.90

Ostatní elektrická zařízení, pokud nejsou uvedena v jiné položce této přílohy Závěsné motory pro pohon lodí

(2-36)

28.11.11

(2-37)

28.12

Hydraulická a pneumatická zařízení

(2-38)

28.13.1

Čerpadla na kapaliny; zdviže na kapaliny Jen: vývěvy laboratorní

(2-39)

28.13.21

(2-40)

28.21.1

Jen: laboratorní pece a pícky

(2-41)

28.22.14

Jen: jeřáby stavební (konstruované pro stavebnictví)

(2-42)

28.22.15

Vidlicové stohovací vozíky, jiné vozíky; malé tahače používané na nádražních stanicích

(2-43)

27.51

Elektrické spotřebiče převážně pro domácnost

(2-44)

28.25.11

Jen: laboratorní přístroje a zařízení pro odpařování a zkapalňování plynů, autoklávy

(2-45)

28.25.13

Chladicí a mrazicí zařízení, tepelná čerpadla (kromě zařízení převážně pro domácnost)

(2-46)

28.29.11

Jen: laboratorní, destilační a rektifikační přístroje

(2-47)

28.29.12

Jen: výrobní a provozní filtrační zařízení a zařízení pro úpravu vod o kapacitě do 2000 ekvivalentních obyvatel

92

Daňové odpisy

(2-48)

28.29.2

Jen: stroje a zařízení na čištění, plnění, uzavírání a balení lahví nebo jiných obalů; hasicí přístroje, stříkací pistole, dmychadla na vrhání písku nebo vhánění páry

(2-49)

28.29.3

Průmyslové, domácí a ostatní přístroje a zařízení k určování hmotnosti a měření

(2-50)

28.29.41

Odstředivky j. n.

(2-51)

28.29.42

Kalandry nebo jiné válcovací stroje (kromě strojů na válcování kovů nebo skla)

(2-52)

28.29.43

Prodejní automaty

(2-53)

28.29.50

Myčky nádobí průmyslového charakteru

(2-54)

28.29.60

Stroje a zařízení na zpracovávání materiálu výrobními postupy spočívajícími ve změně teploty j. n.

(2-55)

28.30

Zemědělské a lesnické stroje, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy

(2-56)

28.4.

Kovoobráběcí a ostatní obráběcí stroje

(2-57)

28.9

Ostatní stroje pro speciální účely, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy

(2-58)

28.96.10

Stroje na zpracování pryže, plastů nebo na zhotovování výrobků z těchto materiálů j. n.

(2-59)

28.99.1

Stroje a přístroje na tisk, brožování a vázání knih

(2-60)

28.99.20

Stroje a přístroje používané výhradně či převážně na výrobu polovodičových materiálů nebo destiček, polovodičových zařízení, elektronických integrovaných obvodů nebo plochých panelových displejů

(2-61)

28.99.31

Sušicí stroje na sušení dřeva, buničiny, papíru a lepenky; průmyslové sušicí stroje j. n.

(2-62)

28.99.32

Kolotoče, houpačky, střelnice a ostatní pouťové atrakce

(2-63)

29.10.2

Osobní automobily

(2-64)

29.10.30

Motorová vozidla pro přepravu deseti a více osob

(2-65)

29.10.4

Motorová vozidla nákladní

(2-66)

29.10.5

Motorová vozidla pro zvláštní účely, pokud nejsou uvedena v jiné položce této přílohy

(2-67)

29.20.2

Přívěsy a návěsy, kontejnery

29.31.22

Spouštěče a duální startovací generátory; ostatní generátory a ostatní přístroje a zařízení

93

Daně

(2-68)

29.31.22

Spouštěče a duální startovací generátory; ostatní generátory a ostatní přístroje a zařízení

(2-69)

30.12

Rekreační a sportovní čluny

(2-70)

30.30

Jen: letadla a kosmické lodě (balóny, vzducholodě, družice), pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy

(2-71)

30.91.1

Motocykly a postranní vozíky

(2-72)

30.92.20

Vozíky pro invalidy, kromě dílů a příslušenství

(2-73)

30.99.10

Ostatní dopravní prostředky a zařízení j. n.

(2-74)

31.0

Nábytek

(2-75)

32.2

Hudební nástroje

(2-76)

32.3

Sportovní potřeby

(2-77)

32.40.4

Ostatní hry

(2-78)

32.50

Lékařské a dentální nástroje a potřeby, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy

(2-79

58.11.1

Knihy v tištěné podobě

(2-80)

Jen: signalizační a zabezpečovací technická zařízení staveb klasifikovaných v CZ-CC v sekci 2

3. odpisová skupina (3-1)

127113

Skleníky (fóliovníky) pro pěstování rostlin Konstrukce chmelnic

(3-2)

242061

(3-3)

23.61.20

Montované stavby z betonu

(3-4)

230341

Jen: věžové zásobníky chemických podniků, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy

(3-5)

25.11.10

Kovové montované stavby

(3-6)

25.11.21

Mosty a jejich díly ze železa nebo oceli

(3-7)

25.11.22

Věže a příhradové stožáry ze železa nebo oceli

(3-8)

25.11.23

Jen: ostatní ocelové nebo hliníkové konstrukce, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy

(3-9)

25.21.12

Kotle k ústřednímu topení, schopné dodávat jak teplou vodu, tak i nízkotlakou páru

(3-10)

25.29.1

Ostatní kovové nádrže, zásobníky a podobné nádoby

94

Daňové odpisy

(3-11)

25.30

Jen: parní kotle, jaderné reaktory a pomocná zařízení pro kotle

(3-12)

25.71.15

Šavle, kordy, bodáky, kopí a podobné sečné a bodné zbraně

(3-13)

25.99.21

Pancéřové nebo zpevněné sejfy, trezory, skříně a dveře a bezpečnostní schránky pro komorové trezory, příruční pokladny nebo bezpečnostní skříňky nebo kazety a podobné výrobky, z obecných kovů

(3-14)

25.99.22

Zásobníky papírů, tácky na odkládání psacích potřeb, stojánky na razítka a podobné vybavení kanceláří nebo psacích stolů, z obecných kovů, jiné než kancelářský nábytek

(3-15)

25.99.24

Sošky a jiné ozdobné předměty, rámy a rámečky k fotografiím nebo obrazům, zrcadla, z obecných kovů

(3-16)

25.99.29

Ostatní výrobky z obecných kovů j. n.

(3-17)

27.11

Elektrické motory, generátory a transformátory, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy

(3-18)

27.12.

Elektrická rozvodná a kontrolní zařízení kromě rozvaděčů a rozvodných panelů pro napětí 1000 V a nižší, pokud nejsou uvedena v jiné položce této přílohy

(3-19)

27.90.5

Elektrické kondenzátory

(3-20)

28.11.12

Zážehové spalovací motory pro pohon lodí; ostatní motory

(3-21)

28.11.13

Vznětové pístové motory s vnitřním spalováním

(3-22)

28.11.2

Turbíny

(3-23)

28.12.1

Jen: hydraulické a pneumatické pohony a hydraulické systémy

(3-24)

28.13.2

Vzduchová čerpadla nebo vývěvy; kompresory na vzduch nebo jiný plyn

(3-25)

28.21.1

Pece a hořáky pro topeniště

(3-26)

28.22.11

Kladkostroje a zdvihací zařízení j. n.

(3-27)

28.22.12

Navijáky na přemísťování dopravních košů a skipů v důlních šachtách; navijáky speciálně upravené pro práci pod zemí; ostatní navijáky; vrátky

(3-28)

28.22.13

Zdviháky; zdvihací zařízení na zdvihání vozidel

95

Daně

(3-29)

28.22.14

Lodní otočné sloupové jeřáby; jeřáby; mobilní zdvihací rámy, zdvižné obkročné vozíky, portálové nízkozdvižné vozíky a jeřábové vozíky, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy

(3-30)

28.22.16

Výtahy a skipové výtahy, eskalátory a pohyblivé chodníky

(3-31)

28.22.17

Pneumatické a ostatní výtahy a dopravníky pro plynulé přemísťování výrobků a materiálu

(3-32)

28.22.18

Ostatní zdvihací, manipulační, nakládací nebo vykládací zařízení

(3-33)

28.25.11

Výměníky tepla, přístroje a zařízení na zkapalňování vzduchu nebo jiných plynů, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy

(3-34)

28.25.12

Klimatizační zařízení

(3-35)

28.25.14

Stroje a zařízení na filtrování a čištění plynů j. n.

(3-36)

28.25.20

Ventilátory (kromě stolních, podlahových, nástěnných, okenních, stropních nebo střešních)

(3-37)

28.29.1

Plynové generátory, destilační a filtrační přístroje, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy

(3-38)

28.91.11

Konvertory, licí pánve, kokily na ingoty a odlévací stroje; válcovací stolice

(3-39)

28.92.2

Jen: rypadla kolesová a zakladače

(3-40)

28.95.11

Stroje a přístroje na výrobu papíru a lepenky

(3-41)

30.11

Lodě a plavidla

(3-42)

30.20

Železniční lokomotivy a vozový park, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy

(3-43)

30.30

Jen: vrtulníky v CZ-CPA 30.30.31 letouny a ostatní letadla o vlastní hmotnosti větší než 15.000 kg v CZ-CPA 30.30.34 kosmické lodě (včetně družic) a jejich nosných raket v CZ-CPA 30.30.40

(3-44)

Pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky

4. odpisová skupina (4-1)

96

1

Jen: budovy - ze dřeva a plastů, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy - na povrchových dolech, pokud nejsou vázané na životnost dolu

Daňové odpisy

(4-2)

1, 2

Jen: oplocení

(4-3)

1, 2

Jen: vnější osvětlení budov a staveb

(4-4)

125112

Budovy výrobní pro energetiku

(4-5)

125222

Sila samostatná

(4-6)

127122

Sila pro posklizňovou úpravu a skladování obilí

(4-7)

212121

Svršek drah železničních dálkových – tratě

(4-8)

212122

Svršek drah železničních dálkových – stanice

(4-9)

212123

Svršek drah železničních dálkových – výhybky

(4-10)

212124

Svršek drah železničních dálkových – vlečky

(4-11)

212221

Svršek drah kolejových - metro, tramvajové dráhy

(4-12)

212229

Svršek drah kolejových jinde ne­uvedený

(4-13)

221

Vedení dálková trubní, telekomunikační a elektrická, pokud nejsou uvedena v jiné položce této přílohy

(4-14)

222

Vedení místní trubní, elektrická a telekomunikační, pokud nejsou uvedena v jiné položce této přílohy

(4-15)

230

Jen: věže, stožáry, věžové zásobníky v CZ-CC 230141, 230341, 230441, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy

(4-16)

2302

Stavby elektráren (díla energetická výrobní), pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy

(4-17)

230351

Průmyslové komíny chemických podniků

(4-18)

230451

Průmyslové komíny pro ostatní průmysl

(4-19)

241131

Jen: koupaliště (bazény) nekryté ze dřeva a plastů

(4-20)

242052

Jen: valy samostatné ze dřeva a plastů

(4-21)

242062

Konstrukce vinic

(4-22)

-

Jen: jednotky podle občanského zákoníku v budovách ze dřeva a plastů

5. odpisová skupina1) (5-1)

1

Budovy, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy

(5-2)

211

Dálnice, silnice, místní a účelové komunikace, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy

(5-3)

212111

Spodek drah železničních dálkových

97

Daně

(5-4)

212211

Spodek drah kolejových městských a ostatních

(5-5)

2130

Plochy letišť, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy

(5-6)

2141

Mosty a visuté dálnice, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy

(5-7)

2142

Tunely, podjezdy a podchody, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy

(5-8)

2151

Přístavy a plavební kanály, pokud nejsou uvedena v jiné položce této přílohy

(5-9)

2152

Vodní stupně zejména: přehrady, hráze, spodní stavba vodních elektráren

(5-10)

2153

Akvadukty, vodní díla pro zavlažování a odvodnění

(5-11)

221141

Nezastřešené přečerpávací stanice na dálkových vedeních

(5-12)

221232

Nádrže, jímky, objekty čistíren odpadních vod – pozemních (kromě budov)

(5-13)

221241

Související čerpací stanice, úpravny vod, stavby vodního hospodářství (kromě budov)

(5-14)

221279

Podzemní stavby vodního hospodářství jinde neuvedené

(5-15)

222232

Nádrže vod pozemní

(5-16)

222251

Vrty čerpací (studny vrtané)

(5-17)

222252

Studny jinde neuvedené a jímání vody

(5-18)

222253

Fontány, hydranty, kašny

(5-19)

222332

Nádrže, jímky

(5-20)

222321

Stavby místních čistíren a úpraven odpadních vod (kromě budov)

(5-21)

222479

Podzemní stavby pro energetiku

(5-22)

230131

Objekty úpravy surovin

(5-23)

230132

Objekty výroby stavebních hmot

(5-24)

230121

Dráhy lanové pozemní bezkolejové pro těžbu surovin a dopravu nákladů

(5-25)

230151

Různé stavby pozemní výrobní pro těžbu (kromě budov)

(5-26)

230171

Základy technologických výrobních zařízení

(5-27)

230279

Podzemní stavby elektrárenské

(5-28)

230311

Stavby pro výrobu a úpravu chemických surovin (kromě budov)

98

Daně

Daňové odpisy

(5-29)

230318

Stavby pozemní doplňkové pro chemickou výrobu (kromě budov)

(5-30)

230349

Stavby výrobní chemických podniků jinde neuvedené (kromě budov)

(5-31)

230411

Stavby hutního a těžkého průmyslu (kromě budov)

(5-32)

230418

Stavby pozemní doplňkové pro hutní a těžký průmysl

(5-33)

230449

Stavby výrobní pro ostatní průmysl jinde neuvedené (kromě budov)

(5-34)

230479

Podzemní stavby pro ostatní průmysl

(5-35)

230471

Základy technologických výrobních zařízení pro ostatní průmysl

(5-36)

241

Stavby pro sport a rekreaci, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy

(5-37)

2420

Ostatní inženýrská díla, pokud nejsou uvedena v jiné položce této přílohy

(5-38)

230379

Podzemní stavby chemických podniků

(5-39)

-

Jednotky podle občanského zákoníku, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy

6. odpisová skupina1) (6-1)

1)

121111

Budovy hotelů a podobných ubytovacích zařízení

(6-2)

122

Budovy administrativní

(6-3)

123011

Budovy obchodních domů, pokud mají celkovou prodejní plochu větší než 2.000 m 2

(6-4)

123079

Podzemní obchodní střediska

(6-5)

1261

Budovy pro společenské a kulturní účely

(6-6)

1262

Muzea a knihovny

(6-7)

1272

Budovy pro bohoslužby a náboženské aktivity

(6-8)

1273

Historické nebo kulturní památky

(6-9)

-

Jednotky, které zahrnují nebytový prostor, v domech, budovách a stavbách uvedených v ostatních položkách této odpisové skupiny této přílohy

Nevztahuje se na budovy a stavby ze dřeva a plastů uvedené v odpisové skupině 4. Oplocení a vnější osvětlovací sítě budov a staveb jsou odpisovány samostatně v odpisové skupině 4.

99

99