DANĚ A DAŇOVÉ PORADENSTVÍ III. Spotřební a ekologické daně

Evropský polytechnický institut, s.r.o. 1. soukromá vysoká škola na Moravě

Kunovice

DANĚ A DAŇOVÉ PORADENSTVÍ III. Spotřební a ekologické daně

Ing. Jana Stibůrková Ing. Alena Poncarová

2011

Evropský polytechnický institut, s.r.o. Osvobození 699, 686 04 Kunovice

DANĚ A DAŇOVÉ PORADENSTVÍ III. Spotřební a ekologické daně

Ing. Jana Stibůrková Ing. Alena Poncarová

Kunovice 2011

Název: © DANĚ A DAŇOVÉ PORADENSTVÍ III. Spotřební a ekologické daně Autor: © Ing. Jana Stibůrková © Ing. Alena Poncarová Vydavatel: © Evropský polytechnický institut, s.r.o. Kunovice, 2011 Neprošlo jazykovou úpravou ISBN: 978-80-7314-233-9

Obsah ÚVOD .....................................................................................................................................................9 1

VYMEZENÍ POJMŮ ................................................................................................................15 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 1.8 1.9 1.10

2

PLÁTCI SPOTŘEBNÍ DANĚ ..................................................................................................23 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9

3

Cíle kapitoly ...........................................................................................................................23 Klíčová slova: .........................................................................................................................23 Charakteristika plátce .............................................................................................................23 Registrace plátce .....................................................................................................................24 Samostatná práce studenta ......................................................................................................25 Otázky .....................................................................................................................................25 Shrnutí ....................................................................................................................................25 Samodiagnostický test ............................................................................................................26 Literatura ................................................................................................................................26

PROKÁZÁNÍ ZDANĚNÍ VYBRANÝCH VÝROBKŮ .........................................................27 3.1 3.2 3.3 3.4 3.6 3.7 3.8 3.9 3.10 3.11 3.12 3.13

4

Cíle kapitoly ...........................................................................................................................15 Klíčová slova ..........................................................................................................................15 Základní charakteristika spotřebních daní ..............................................................................15 Daňové území .........................................................................................................................18 Základní pojmy .......................................................................................................................19 Samostatná práce studenta ......................................................................................................20 Otázky.....................................................................................................................................21 Shrnutí ....................................................................................................................................21 Samodiagnostický test ............................................................................................................21 Literatura ................................................................................................................................21

Cíle kapitoly ...........................................................................................................................27 Klíčová slova ..........................................................................................................................27 Obecná charakteristika ............................................................................................................27 Daňový doklad ........................................................................................................................28 Doklad o dopravě ....................................................................................................................28 Doklady při dovozu ................................................................................................................29 Doklady o osvobození od daně ...............................................................................................29 Samostatná práce studenta ......................................................................................................29 Otázky .....................................................................................................................................29 Shrnutí ....................................................................................................................................30 Samodiagnostický test ............................................................................................................30 Literatura ................................................................................................................................30

SPRÁVA SPOTŘEBNÍ DANĚ.................................................................................................31 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 4.8 4.9 4.10 4.11 4.12 4.13 4.14 4.15 4.16 4.17

Cíle kapitoly ...........................................................................................................................31 Klíčová slova ..........................................................................................................................32 Obecná charakteristika ............................................................................................................32 Oprávnění celních úřadů a celních ředitelství .........................................................................32 Zdaňovací období ...................................................................................................................33 Předmět daně a vznik daňové povinnosti ................................................................................33 Daňové přiznání a splatnost daně ...........................................................................................33 Základ daně a sazby daně .......................................................................................................36 Výpočet daně ..........................................................................................................................37 Osvobození od daně ................................................................................................................37 Vracení daně ...........................................................................................................................38 Prodej za ceny bez daně ..........................................................................................................39 Samostatná práce studenta ......................................................................................................39 Otázky .....................................................................................................................................39 Shrnutí ....................................................................................................................................40 Samodiagnostický test ............................................................................................................40 Literatura ................................................................................................................................40

5

CLA ............................................................................................................................................ 41 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 5.7 5.8 5.9

6

SPECIFIKACE SPOTŘEBNÍCH DANÍ ................................................................................ 51 6.1 6.2 6.3 6.4 6.5 6.7 6.8 6.9 6.10 6.11 6.12 6.13

7

Cíle kapitoly ........................................................................................................................... 51 Klíčová slova: ........................................................................................................................ 52 Podmíněné osvobození od daně ............................................................................................. 52 Daňový sklad ......................................................................................................................... 52 Zajištění daně ......................................................................................................................... 54 Vývoz vybraných výrobků ..................................................................................................... 55 Zvláštní povolení ................................................................................................................... 56 Samostatná práce studenta ..................................................................................................... 57 Otázky .................................................................................................................................... 57 Shrnutí.................................................................................................................................... 57 Samodiagnostický test ........................................................................................................... 58 Literatura................................................................................................................................ 58

VEDENÍ POVINNÉ EVIDENCE ........................................................................................... 59 7.1 7.2 7.3 7.4 7.5 7.6 7.7 7.8 7.9 7.10 7.11 7.12 7.13 7.14

8

Cíle kapitoly ........................................................................................................................... 41 Klíčová slova ......................................................................................................................... 41 Základní charakteristika ......................................................................................................... 42 Celní režimy........................................................................................................................... 45 Samostatná práce studenta ..................................................................................................... 48 Otázky .................................................................................................................................... 48 Shrnutí.................................................................................................................................... 48 Samodiagnostický test ........................................................................................................... 48 Literatura................................................................................................................................ 49

Cíle kapitoly ........................................................................................................................... 59 Klíčová slova ......................................................................................................................... 59 Evidence v podniku na výrobu vybraných výrobků............................................................... 60 Evidence ve skladu vybraných výrobků ................................................................................ 60 Zjednodušená evidence daňových skladů .............................................................................. 60 Evidence vedená oprávněným příjemcem ............................................................................. 60 Evidence vedená daňovým zástupcem ................................................................................... 60 Evidence vedená uživatelem .................................................................................................. 60 Evidence vybraných výrobků osvobozených od daně ........................................................... 61 Samostatná práce studenta ..................................................................................................... 61 Otázky .................................................................................................................................... 61 Shrnutí.................................................................................................................................... 61 Samodiagnostický test ........................................................................................................... 61 Literatura................................................................................................................................ 61

POSTIHY A POKUTY ............................................................................................................ 63 8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7 daně 8.8 8.9 8.10 8.11 8.12

Cíle kapitoly ........................................................................................................................... 63 Klíčová slova ......................................................................................................................... 63 Celní přestupky a celní delikty............................................................................................... 63 Zajištění, propadnutí a zabrání vybraných výrobků a dopravních prostředků ....................... 64 Pokuty .................................................................................................................................... 65 Omezení prodeje lihovin a tabákových výrobků.................................................................... 65 Závažné porušení celních nebo daňových předpisů u vybraných výrobků osvobozených od 66 Samostatná práce studenta ..................................................................................................... 66 Otázky .................................................................................................................................... 66 Shrnutí.................................................................................................................................... 66 Samodiagnostický test ........................................................................................................... 66 Literatura................................................................................................................................ 67

DANĚ JEDNOTLIVÝCH VYBRANÝCH VÝROBKŮ ................................................................. 69 9

DAŇ Z MINERÁLNÍCH OLEJŮ ........................................................................................... 69 9.1 9.2 9.3 9.4

Cíle kapitoly ........................................................................................................................... 69 Klíčová slova ......................................................................................................................... 69 Plátce daně ............................................................................................................................. 69 Daňový sklad minerálních olejů ............................................................................................ 70

9.5 9.6 9.7 9.8 9.9 9.10 9.11 9.12 9.13 9.14 9.15 10

Předmět daně ..........................................................................................................................70 Základ daně.............................................................................................................................70 Sazby daně ..............................................................................................................................71 Výpočet daně ..........................................................................................................................71 Osvobození od daně ................................................................................................................71 Daňové přiznání a splatnost daně ...........................................................................................72 Samostatná práce studenta ......................................................................................................72 Otázky .....................................................................................................................................72 Shrnutí ....................................................................................................................................72 Samodiagnostický test ............................................................................................................73 Literatura ................................................................................................................................73

DAŇ Z LIHU .............................................................................................................................75 10.1 Cíle kapitoly ...........................................................................................................................75 10.2 Klíčová slova ..........................................................................................................................75 10.3 Plátci daně...............................................................................................................................75 10.4 Základ daně a sazby daně .......................................................................................................76 10.5 Výpočet daně ..........................................................................................................................76 10.6 Osvobození od daně z lihu ......................................................................................................76 10.7 Povinné označování lihu .........................................................................................................77 10.8 Daňové přiznání a splatnost daně ...........................................................................................78 10.9 Samostatná práce studenta ......................................................................................................78 10.10 Otázky .....................................................................................................................................78 10.11 Shrnutí ....................................................................................................................................78 10.12 Samodiagnostický test ............................................................................................................79 10.13 Literatura ................................................................................................................................79

11

DAŇ Z PIVA ..............................................................................................................................81 11.1 Cíle kapitoly ...........................................................................................................................81 11.2 Klíčová slova: .........................................................................................................................81 11.3 Plátce daně ..............................................................................................................................81 11.4 Předmět daně ..........................................................................................................................82 11.5 Základ daně a sazby daně .......................................................................................................82 11.6 Malý nezávislý pivovar ...........................................................................................................82 11.7 Výpočet daně ..........................................................................................................................82 11.8 Osvobození od daně ................................................................................................................83 11.9 Daňové přiznání a splatnost daně ...........................................................................................83 11.10 Samostatná práce studenta ......................................................................................................83 11.11 Otázky .....................................................................................................................................83 11.12 Shrnutí ....................................................................................................................................84 11.13 Samodiagnostický test ............................................................................................................84 11.14 Literatura ................................................................................................................................84

12

DAŇ Z VÍNA A MEZIPRODUKTŮ .......................................................................................85 12.1 Cíle kapitoly ...........................................................................................................................85 12.2 Klíčová slova ..........................................................................................................................85 12.3 Plátci daně...............................................................................................................................85 12.4 Předmět daně ..........................................................................................................................86 12.5 Osvobození od daně ................................................................................................................86 12.6 Vznik povinnosti daň z vína a meziproduktů přiznat a zaplatit ..............................................86 12.7 Základ daně a sazby daně .......................................................................................................87 12.8 Výpočet daňové povinnosti ....................................................................................................87 12.9 Daňové přiznání a splatnost daně ...........................................................................................87 12.10 Samostatná práce studenta ......................................................................................................87 12.11 Otázky .....................................................................................................................................88 12.12 Shrnutí ....................................................................................................................................88 12.13 Samodiagnostický test ............................................................................................................88 12.14 Literatura ................................................................................................................................88

13

DAŇ Z TABÁKOVÝCH VÝROBKŮ .....................................................................................89 13.1 Cíle kapitoly ...........................................................................................................................89 13.2 Klíčová slova ..........................................................................................................................89 13.3 Plátce daně a předmět daně .....................................................................................................89

13.4 Osvobození od daně z tabákových výrobků........................................................................... 90 13.5 Základ daně ............................................................................................................................ 90 13.6 Sazby daně ............................................................................................................................. 90 13.7 Výpočet daně ......................................................................................................................... 91 13.8 Daňové přiznání ..................................................................................................................... 92 13.9 Kontrola značení .................................................................................................................... 93 13.10 Cena pro konečného spotřebitele ........................................................................................... 93 13.11 Jednotkové balení .................................................................................................................. 94 13.12 Samostatná práce studenta ..................................................................................................... 94 13.13 Otázky .................................................................................................................................... 94 13.14 Shrnutí.................................................................................................................................... 94 13.15 Samodiagnostický test ........................................................................................................... 94 13.16 Literatura................................................................................................................................ 95 14

EKOLOGICKÉ DANĚ ............................................................................................................ 97 14.1 Cíle kapitoly ........................................................................................................................... 97 14.2 Klíčová slova ......................................................................................................................... 98 14.3 Daň ze zemního plynu a ostatních plynů ............................................................................. 100 14.4 Daň z pevných paliv............................................................................................................. 100 14.5 Daň z elektřiny ..................................................................................................................... 101 14.6 Samostatná práce studenta ................................................................................................... 102 14.7 Otázky .................................................................................................................................. 102 14.8 Shrnutí.................................................................................................................................. 103 14.9 Samodiagnostický test ......................................................................................................... 103 14.10 Literatura.............................................................................................................................. 103

ZÁVĚR .............................................................................................................................................. 105 SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY ............................................................................................ 107

Úvod Vážení studenti, právě jste otevřeli studijní materiál „Daně III. – Spotřební a ekologické daně“, který je výstupem dílčí úlohy Interního grantového systému Výzkum podnikatelského prostředí zemí světa číslo B1/2008/03. Tento studijní materiál by měl završit Vaše studium daňového systému České republiky a doplnit poslední dílek do mozaiky znalostní absolventa studijního oboru Finance a daně z této oblasti. Materiál je určen zejména pro studenty kombinovaného a distančního studia studijního oboru Finance a daně Evropského polytechnického institutu v Kunovicích. Stejně dobře však může být používán těmi, kteří potřebují, či mají zájem, seznámit se s problematikou spotřebních a tzv. ekologických daní. Učební pomůcka je rozdělena do čtrnácti kapitol a podrobně rozebírá ustanovení dvou právních norem: 1. Zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních 2. Zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů Okrajově se pak dotýká Zákona č. 13/1993, celní zákon, a Zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád. V úvodních kapitolách budete postupně seznamováni se základními pojmy a obecnou charakteristikou spotřebních daní. Získáte informace, týkající se daňového řízení v souvislosti se správou spotřebních a ekologických daní. Dotkneme se rovněž problematiky cla a celního řízení, předložíme Vám možnosti návrhů uvolnění zboží do celních režimů. Seznámíte se s pojmem daňový sklad, zajištěním daně pro každý daňový sklad, dozvíte se, k čemu je třeba získat zvláštní povolení. Náležitý prostor v této učební pomůcce je věnován vedení povinné evidence vykazované v souvislosti se správou spotřebních daní a následně budete varováni před postihy a pokutami při nedodržení zákonem stanovených podmínek. Druhá část je věnována analýze jednotlivých spotřebních daní, u nichž vždy budete seznámeni s plátci daně, předmětem daně, základem daně, sazbou daně, výpočtem daňové povinnosti. Budou Vám předloženy možnosti, které se mohou stát příčinou k osvobození od spotřební daně. Následně budete upozorněni na lhůtu pro podání daňového přiznání a splatnost daně. Závěr učební pomůcky je věnován ekologickým daním. Obdobně jako u spotřebních daní Vám bude nejdříve podána obecná charakteristika těchto daní a následně budou rozebrány jednotlivé ekologické daně, u nichž bude taktéž rozebrán předmět daně, a budou definováni plátci daně. Poté bude přistoupeno ke specifikaci základu daně, sazbě daně a na základě těchto poznatků bude přistoupeno k výpočtu daňové povinnosti. Upozorňujeme však, že vzhledem k rozsahu probírané problematiky Vám v této učební pomůcce budou nastíněny pouze nejzákladnější poznatky, které budou dále rozvíjeny jednak na přednáškách a cvičeních, a jednak Vám pomohou k rychlejšímu pochopení jednotlivých ustanovení nejzákladnějších dokumentů z této oblasti.

9

Pro správné plnění daňových povinností v praxi je však třeba tento metodický základ doplnit o množství vyhlášek, nařízení, pokynů a jiných dokumentů objasňujících mnohdy problematické oblasti výkladu zákona. Studijní text je součástí ucelené technologie (teorie, cvičení, samodiagnostické testy, studijní texty, podpůrné materiály studenta, praxe, řešení bakalářské práce), cílem této technologie je, abyste si osvojili následující znalosti, dovednosti a kompetence: Cílové znalosti Naučíte se definovat nepřímé daně, postihnout základní odlišnosti mezi přímými a nepřímými daněmi. Budete seznámeni s jednotlivými druhy nepřímých selektivních daní a u konkrétních nepřímých daní se naučíte určit předmět daně, specifikovat poplatníky a plátce daně, zhodnotit skutečnosti, které mají vliv na osvobození od daně. Budete vedeni k tomu, abyste si zapamatovali zpaměti data splatnosti daní, příp. záloh na jednotlivé daně. Budete obeznámeni se zdaňovacími obdobími a povinnostmi s registrací a vedením nezbytné evidence pro daňové účely. Osvojíte si poznatky o zákonných postupech procesního řízení probíhajícího mezi osobami zúčastněnými na daňovém řízení. Rovněž se seznámíte s postupy analýzy, hodnocení a konstrukce různých možností postupů daňového poplatníka při vzniku skutkové podstaty a metodami optimalizace daňové povinnosti v souladu s platnou legislativou. Cílové dovednosti U spotřebních a ekologických daní budete schopni správně stanovit daňové subjekty, zdaňovací období, místo plnění, zdanitelná plnění a sazby daně. Budete umět správně vytvořit daňový doklad, vést evidenci daňových dokladů, plnit si záznamní povinnost a archivovat doklady dle zákonných norem. Na základě konkrétních údajů budete schopni spočítat daňovou povinnost u jednotlivých daní, zpracovat daňové přiznání a daň v řádném termínu zaplatit. V případě daňového řízení či podání opravných prostředků získáte kompetence nezbytné pro zastupování daňového subjektu před správcem daně. Cílové kompetence Získáte schopnost zastupovat plátce při daňovém řízení s celními orgány ve věci správy spotřebních a ekologických daní. Nabudete všechny kompetence potřebné k rozlišení, kdy je firma povinna se registrovat ke spotřebním a ekologickým daním a rovněž schopnost vyplnit a podat žádost o registraci ke spotřebním a ekologickým daním. V souladu se zákonnými úpravami budete umět vystavit daňové doklady včetně daně, uplatnit správnou sazbu daně a spočítat výši spotřební a ekologické daně. Osvojíte si techniku, jak využít možnosti režimu podmíněného osvobození prostřednictvím využívání daňových skladů. Budete umět vyplnit daňové tvrzení k jednotlivým spotřebním a ekologickým daním a uplatnit nárok na vrácení spotřební daně. Budete schopni jednotlivé spotřební a ekologické daně v zákonné lhůtě přiznat a zaplatit.

10

V průběhu semestru budete absolvovat rovněž sérii cvičení s následujícím obsahem: Téma č. 1: Clo a spotřební daně 1. Celní území, původ zboží 2. Výpočet cla 3. Celní řízení a celní režimy 4. Celní dluh 5. Správa spotřebních daní 6. Základní pojmy (daňové území, dovoz, vývoz, daňový sklad kód nomenklatury,…) Výstup: Student uloží do svého adresáře případovou studii obsahující výpočet cla Téma č. 2: Předmět spotřebních daní 1. Předmět spotřebních daní 2. Daň z minerálních olejů 3. Daně z alkoholu 4. Daně z tabákových výrobků Výstup: Student uloží do svého adresáře případovou studii obsahující sazby spotřebních daní. Téma č. 3: Daňové subjekty a registrační povinnost 1. Plátce daně 2. Názvosloví dle EU 3. Registrační povinnost plátce spotřebních daní Výstup: Student uloží do svého adresáře případovou studii obsahující vzor registrační povinnosti plátce spotřebních daní. Téma č. 4: Výpočet spotřebních daní 1. Sazby jednotlivých spotřebních daní 2. Výpočet spotřebních daní Výstup: Student uloží do svého adresáře případovou studii obsahující výpočet spotřebních daní Téma č. 5: Osvobození od daně, daňové přiznání a splatnost daní 1. Osvobození od spotřebních daní a režim podmíněného osvobození od spotřebních daní 2. Daňová přiznání a splatnost daní 3. Daňové přiznání a splatnost daně z lihu 11

Výstup: Student uloží do svého adresáře případovou studii obsahující atributy osvobození od spotřebních daní Téma č. 6: Vracení daně 1. Nárok na vracení daně 2. Odkazy na judikaturu 3. Souhrnný příklad včetně vyplnění daňového přiznání ke spotřebním daním Výstup: Student uloží do svého adresáře případovou studii obsahující vzor vyplněného daňového přiznání ke spotřebním daním. Téma č. 7: Mechanismus fungování, uplatňování a správa tzv. ekologických daní 1. Základ daně 2. Druhy ekologických daní 3. Plátce daně 4. Odkazy na judikaturu Výstup: Student uloží do svého adresáře případovou studii obsahující mechanizmus fungování vybraných ekologických norem. Téma č. 8: 1. 2. 3.

Osvobození od ekologických daní Výpočet daně z pevných paliv Odkazy na judikaturu

Výstup: Student uloží do svého adresáře případovou studii obsahující zdůvodnění osvobození ekologických daní Téma č. 9: 1. 2. 3.

Výpočet daně ze zemního plynu a dalších plynů Výpočet daně z elektřiny Odkazy na judikaturu

Výstup: Student uloží do svého adresáře případovou studii obsahující výpočet daně zemního plynu a elektřiny Téma č. 10: 1.

Souhrnný příklad včetně vyplnění daňového přiznání k tzv. ekologickým daním

12

Výstup: Student uloží do svého adresáře případovou studii obsahující souhrnný příklad vyplnění daňového přiznání k ekologickým daním Součástí studia se stane také Vaše samostatná práce na semestrálním projektu, který by měl završit celý edukační proces. Vaším úkolem bude v podniku, v němž pracujete, či budete vykonávat svou praxi, zjistit, zda jsou plátci spotřebních nebo ekologických daní. A. V případě, že firma není plátcem žádné z těchto daní, svou práci budete koncipovat následovně: 1. Úvod 2. Teoretický základ: a) Předmět daně a základní pojmy b) osvobození od daně (vč. podmíněného) c) plátce daně (ručitel) d) základ daně e) sazba daně f) zdaňovací období g) daňová dokumentace h) vracení daně, zajištění daně i) daňové přiznání 3. K vybrané dani si student namodeluje své vstupní údaje, na základě nichž uskuteční výpočet spotřební či ekologické daně. Práci završí vyplněním daňového přiznání ke spotřební či ekologické dani. 4. Závěr 5. Literatura 6. Přílohy B.

V případě, že firma je plátcem některé z těchto daní, svou práci budete koncipovat následovně: 1. Úvod 2. Druhy daňových povinností ke spotřební a ekologickým daním 3. Vnitropodnikový útvar zabezpečující správu daně spotřebních či ekologických daní a požadavky kladené na kvalifikaci pracovníků 4. Organizace činností spjatých s problematikou daných daní 5. Dokumentace a uchovávání daňových dokladů 6. Základ daně 7. Sazby daně 8. Osvobození od daně (vč. podmíněného) 9. Vracení daně a zajištění daně 10. Daňové přiznání a splatnost daně 11. K vybrané dani si student namodeluje své vstupní údaje, na základě nichž uskuteční výpočet spotřební či ekologické daně. Práci završí vyplněním daňového přiznání ke spotřební či ekologické dani. 12. Závěr 13. Literatura 14. Přílohy

Vidíte, že před Vámi sice stojí nelehké úkoly, ale věříme, že se Vám je podaří překonat tak zdárně, jak tomu bylo v případě již dříve probraných daní.

13

Na základě Vašich předchozích zkušeností při studiu daní Vám také jistě není třeba zdůrazňovat, že pro úspěšné zvládnutí tohoto předmětu je nezbytné načerpat jisté množství teoretických poznatků, které je však nutno také umět aplikovat při řešení konkrétních daňových problémů v souvislosti s možným dopadem na jiné daňové povinnosti. Věříme, že i díky poznatkům obdrženým prostřednictvím této učební pomůcky budete schopni optimalizovat daňové povinnosti své, svých blízkých, zaměstnavatelů či klientů v celé rozmanitosti, kterou ve škole nelze zcela nasimulovat, ale kterou si může vymyslet pouze život sám. Autorky

14

1

Vymezení pojmů

Obsah kapitoly 1.1 1.2 1.3 1.5 1.6 1.7 1.8 1.9 1.10 1.11

1.1

Cíle kapitoly Klíčová slova Základní charakteristika spotřebních daní Daňové území Základní pojmy Samostatná práce studenta Otázky Shrnutí Samodiagnostický test Literatura

Cíle kapitoly

Cílem této kapitoly je seznámit Vás se základními pojmy nezbytnými pro správné pochopení následujícího textu. Dovíte se, na jaké dvě nejzákladnější skupiny dělíme daně a co je charakteristické pro nepřímé daně. Následně pochopíte specifika spotřebních daní. Naučíte se používat Po prostudování této kapitoly budete schopni:  provést srovnání přímých a nepřímých daní  vyjmenovat jednotlivé spotřební daně  provést charakteristiku spotřebních daní  objasnit odlišnosti mezi daní z přidané hodnoty a spotřebními daněmi  odlišit osobu daňového poplatníka od plátce daně  používat správnou odbornou terminologii

1.2

Klíčová slova

Nepřímé daně, vybrané výrobky, předmět daně, povinnost daň přiznat a zaplatit, vznik daňové povinnosti, země spotřeby, daňový poplatník, plátce daně, správce daně, daňové území České republiky, daňové území Evropského společenství, členský stát, třetí země, dovoz, vývoz, podmíněné osvobození od daně, osvobození od daně, daňový sklad, provozovatel daňového skladu, daňový zástupce, uživatel vybraných výrobků osvobozených od daně, uvedení do volného oběhu, daňová povinnost, kód nomenklatury, větší množství vybraných výrobků, výroba, denaturace lihu.

1.3

Základní charakteristika spotřebních daní

Spotřební daně patří mezi daně nepřímé a stejně jako daň z přidané hodnoty tvoří velmi významnou položku v příjmech státního rozpočtu. Na rozdíl od daní přímých, které doléhají přímo na majetek či důchod poplatníka, daně nepřímé, jinak nazývané daně ze spotřeby, poplatník nepřiznává přímo, ale odvádí je ve prospěch státu prostřednictvím plátce daně, a to v ceně výrobků a služeb.

15

Nepřímé daně

Spotřební daně sehrávají roli stabilního zdroje státního rozpočtu 1. Příčinou jejich existence je však především nepřímá regulace spotřeby zákonem určených komodit z důvodu ochrany zdraví občanů. Pro účely zákona se tyto komodity nazývají vybranými výrobky. Historický vývoj

Spotřební daně mají bohatou historii, byly hojně využívány již ve středověku. Prvními spotřebními daněmi byly tzv. regály – poplatky za propůjčení výsadních práv panovníka. K těmto výsadám patřily např. právo lovu, právo ražby mincí, právo těžby či právo vaření piva. Asi ve 12. stol. se objevují tzv. akcízy, jimiž byly zdaněny určité komodity v oběhu: daň z plátna, dobytka, piva, vína, vlny apod. V období nástupu kapitalismu, kdy vznikají první daňové soustavy, se daně stávají pravidelným příjmem státu. Na začátku 20. století dochází ke změně druhů akcíz: již se neuplatňují u základních komodit, ale jsou vybírány z lihu, cigaret, petroleje, cukru, čaje a kakaa. Po druhé světové válce se začínají v Evropě projevovat první náznaky k růstu významu nepřímých dání. Koncem 20. století se tyto tendence výrazně zesilují především u Evropského společenství a dochází ke změně orientace zdaňování od přímých daní k daním nepřímým. Tím narůstá i na významu podíl spotřebních daní na celkových příjmech jednotlivých států EU. V novodobé historii ČR jsou spotřební daně zavedeny do daňového systému od 1. 1. 1993. Původní právní úprava spotřebních daní doznala mnoha změn především z důvodu vstupu do EU, a proto od roku 2004 nabyl účinnosti zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, který nahradil původní právní normu. Zákon je doplněn o množství vyhlášek a nařízení vlády. Přehled platných předpisů lze nalézt na adrese: http://www.celnisprava.cz/cz/dane/legislativa/Stranky/prehled-predpisu-pro-spravuspotrebnich-dani-ekologickych-dani-a-biopaliv.aspx Zákon o spotřebních daních zapracovává příslušné předpisy Evropských společenství do našeho daňového systému a upravuje podmínky zdaňování minerálních olejů, lihu, piva, vína a meziproduktů a tabákových výrobků spotřebními daněmi. Zabývá se rovněž způsobem označení a prodeje tabákových výrobků a způsobem značení některých minerálních olejů. Vybranými výrobky jsou: a) minerální oleje, b) líh, c) pivo, d) víno a meziprodukty, e) tabákové výrobky.

Vybrané výrobky

Na základě těchto komodit rozlišujeme: a) daň z minerálních olejů, b) daň z lihu, c) daň z piva, d) daň z vína a meziproduktů a e) daň z tabákových výrobků.

pouze u daně z minerálních olejů se 9,1 % neodvádí do státního rozpočtu, ale do Státního fondu dopravní infrastruktury

1

16

SPOTŘEBNÍ DANĚ

DAŇ Z MINERÁLNÍCH OLEJŮ

DANĚ Z ALKOHOLU

DAŇ Z TABÁKOVÝCH VÝROBKŮ

Z PIVA

Z VÍNA A MEZIPRODUKTŮ

Z LIHU

Obr. č. 1: Struktura spotřebních daní Zdroj: vlastní K jednotlivým druhům spotřebních daní platí v Evropském společenství následující právní předpisy:  Směrnice Rady č. 2003/96/ES kterou se mění struktura rámcových předpisů Společenství o zdanění energetických produktů a elektřiny. (směrnice mimo jiné upravuje daň z minerálních olejů)  Směrnice Rady 92/83/ES o harmonizaci struktury spotřebních daní z alkoholu a alkoholických nápojů a směrnice Rady 92/84/ES o sbližování sazeb spotřební daně z alkoholu a alkoholických nápojů. (směrnice se dotýká daně z piva, daně z lihu, daně z vína a meziproduktů)  Směrnice Rady 92/79/ES o sbližování daní z cigaret, směrnice Rady 92/80/ES o sbližování daní z jiných tabákových výrobků než cigaret a směrnice Rady 95/59/ES o daních jiných než daních z obratu, které ovlivňují spotřebu tabákových výrobků. (směrnice usměrňuje daň z tabákových výrobků) Vzhledem k tomu, že spotřební daně patří mezi daně ze spotřeby, doléhají až na konečného spotřebitele. Cena zboží zatížená spotřební daní se následně stává součástí daňového základu pro výpočet daně z přidané hodnoty. Obecně předmětem spotřebních daní jsou:  vybrané výrobky vyrobené na daňovém území Evropského společenství  na daňové území Evropského společenství dovezené

Předmět spotřebních daní

Povinnost daň přiznat a zaplatit se váže k okamžiku vzniku daňové povinnosti. Daňová povinnost vzniká:  okamžikem výroby  okamžikem dovozu

Vznik daňové povinnosti

V období, mezi vznikem daňové povinnosti a uvedením zboží do režimu volného oběhu, se zboží nachází v režimu podmíněného osvobození od spotřebních daní.

Podmíněné osvobození

Na rozdíl od daně z přidané hodnoty se daň uplatňuje pouze jednou a povinnost přiznat daň, a tím i zaplatit ji, vzniká:  při uvolnění zboží do režimu volného oběhu na území ČR  při vzniku celního dluhu

Povinnost daň přiznat a zaplatit

17

Princip zdaňování v zemi spotřeby

  

zúčtování ztráty a znehodnocení použití pro vlastní spotřebu v okamžiku porušení podmínek pro osvobození

V případě dovozu se uplatňuje princip zdaňování v zemi spotřeby – výběr daně probíhá v zemi spotřeby.

Daňové subjekty

Daňovým poplatníkem je každý, kdo nakupuje vybrané výrobky zatížené spotřební daní. Osoby, které tuto daň odvádějí do státního rozpočtu, se nazývají plátci.

Správa daní

Správu daní vykonávají celní úřady a celní ředitelství příslušné podle sídla nebo místa pobytu plátce daně, pokud zákon nestanoví jinak. Tab. č. 1: Výnos spotřebních daní v letech 2005 – 2010 (v mil. Kč) 2005 2006 2007 2008 2009 2010 110 560 119 549 138 940 133 036 131 079 130 860 Zdroj: http://www.finance.cz/dane-a-mzda/statistiky/ http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/xsl/tiskove_zpravy_ministerstva_60344.html? year=2011

Graf č. 1: Výnosy spotřebních daní Zdroj: viz předchozí tabulka Z grafu je patrno, že spotřební daně v ČR skutečně patří k pravidelným a stabilním příjmům státního rozpočtu.

1.4 Daňové území

Daňové území

Dle tohoto zákona se rozumí:  daňovým územím České republiky území České republiky  daňovým územím Evropského společenství území stanovené příslušným právním předpisem Evropských společenství,  členským státem členský stát Evropské unie,  třetí zemí země mimo daňové území Evropského společenství 18

1.5  

   

 







Základní pojmy vybrané výrobky – pojem, který v Zákoně č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, označuje komodity podléhající spotřebním daním dovoz - vstup vybraných výrobků na daňové území České republiky; pokud vybrané výrobky jsou při vstupu na daňové území České republiky předmětem celního řízení, za okamžik dovozu se považuje propuštění vybraných výrobků do režimu volného oběhu nebo do režimu aktivního zušlechťovacího styku v systému navracení nebo vstup vybraných výrobků na daňové území Evropského společenství; pokud jsou však vybrané výrobky v okamžiku vstupu na daňové území Evropského společenství propuštěny do některého z celních režimů s podmíněným osvobozením od cla nebo jsou umístěny ve svobodném pásmu nebo svobodném skladu, považuje se dovoz za uskutečněný jejich propuštěním do režimu volného oběhu nebo režimu aktivního zušlechťovacího styku v systému navracení vývoz - propuštění vybraných výrobků do režimu vývozu nebo do režimu pasivního zušlechťovacího styku a výstup z daňového území Evropského společenství podmíněné osvobození od daně - odklad povinnosti přiznat, vyměřit a zaplatit daň do dne uvedení vybraných výrobků do volného daňového oběhu osvobození od daně - uvedení vybraných výrobků do volného daňového oběhu, aniž vznikne povinnost přiznat, vyměřit a zaplatit daň, daňový sklad - prostorově ohraničené místo na daňovém území České republiky, ve kterém provozovatel daňového skladu za podmínek stanovených tímto zákonem vybrané výrobky vyrábí, zpracovává, skladuje, přijímá nebo odesílá, přičemž hranice takového místa nesmí být přerušeny s výjimkou případu, kdy tímto místem prochází veřejná komunikace; celní ředitelství může stanovit, že určité objekty a plochy tohoto místa nejsou jeho součástí provozovatel daňového skladu - právnická nebo fyzická osoba, které bylo uděleno povolení k provozování daňového skladu, oprávněný příjemce - právnická nebo fyzická osoba, která není provozovatelem daňového skladu v místě, kde v rámci podnikatelské činnosti na základě povolení jednorázově nebo opakovaně přijímá vybrané výrobky v režimu podmíněného osvobození od daně z jiného členského státu; oprávněný příjemce nesmí vybrané výrobky v režimu podmíněného osvobození od daně skladovat ani odesílat, daňový zástupce - fyzická nebo právnická osoba, která na základě povolení celního ředitelství a pověření provozovatele daňového skladu v jiném členském státě Evropské unie, zabezpečuje pro tohoto provozovatele a jeho jménem přijímání vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně a uvádění těchto výrobků do volného daňového oběhu v České republice. Daňový zástupce pro zasílání - Daňovým zástupcem je také fyzická nebo právnická osoba, která na základě povolení celního úřadu zastupuje právnickou nebo fyzickou osobu, jež zasílá z jiného členského státu Evropské unie vybrané výrobky uvedené do volného daňového oběhu fyzické osobě na daňové území České republiky. uživatel vybraných výrobků osvobozených od daně - právnická nebo fyzická osoba, která přijímá a užívá, případně podle § 53 prodává dalšímu uživateli vybrané výrobky osvobozené od daně; uživatelé mají postavení daňových subjektů bez povinnosti se registrovat

19

Vybrané výrobky Dovoz

Vývoz Podmíněné osvobození osvobození od daně Daňový sklad

Provozovatel daňového skladu Oprávněný příjemce

Daňový zástupce

Daňový zástupce pro zasílání

Uživatel vybraných výrobků osvobozených od daně



uvedení do volného daňového oběhu: 1) každé, i protiprávní, vyjmutí vybraných výrobků z režimu podmíněného osvobození od daně 2) každá, i protiprávní, výroba vybraných výrobků mimo režim podmíněného osvobození od daně 3) každý, i protiprávní, dovoz vybraných výrobků mimo režim podmíněného osvobození od daně



daňová povinnost - výše daně připadající na vyrobené nebo dovezené vybrané výrobky, u kterých vzniká povinnost daň přiznat a zaplatit podle § 9; u vybraných výrobků osvobozených od daně se daňovou povinností rozumí výše daně, u které by vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit, kdyby tyto vybrané výrobky nebyly od daně osvobozeny



kód nomenklatury - číselné označení vybraných výrobků uvedené v celním sazebníku nebo v Nařízení Rady o tarifu, statistické nomenklatuře a společném celním tarifu ve znění platném k 1. lednu 2002 místo pobytu fyzické osoby - adresa místa trvalého pobytu státního občana České republiky nebo adresa místa pobytu cizince; v případě, že fyzická osoba nemá místo pobytu na území České republiky, je povinna oznámit celnímu úřadu adresu pro doručování větším množstvím vybraných výrobků je větší množství, než: a) u minerálních olejů množství dopravované v běžných nádržích zvýšené o 20 l b) u zkapalněných ropných plynů v tlakových nádobách o hmotnosti náplně do 40 kg včetně 5 tlakových nádob c) u konzumního lihu a lihovin 10 l konečných výrobků d) u piva 110 l e) u meziproduktů 20 l, vína 90 l, z toho u šumivých vín 60 l f) u cigaret 800 kusů g) u cigarillos a doutníků o váze menší než 3 g/kus 400 kusů h) u ostatních doutníků 200 kusů i) u tabáku ke kouření 1 kg

Uvedení do volného daňového oběhu

Daňová povinnost

Kód nomenklatury

Místo FO

pobytu

Větší množství vybraných výrobků







výroba - proces, při kterém: a) vybraný výrobek vznikne b) z vybraného výrobku, který je předmětem daně, vznikne vybraný výrobek, který je jiným předmětem daně c) z minerálního oleje, který je uvedený pod jedním kódem nomenklatury, vznikne minerální olej, který je uveden pod jiným kódem nomenklatury



denaturace lihu – jakýkoli proces, kterým se líh stává pomocí denaturačních prostředků nepoužitelný ke konzumaci

Výroba

Denaturace lihu

Další informace

http://www.finance.c z/dane-amzda/informace/dph -a-spotrebni-dane/

1.6

Samostatná práce studenta

Prostudujte si, resp. podtrhněte si, v Zákoně č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ustanovení § 2 a § 3.

20

1.7

Otázky 1. Charakterizujte spotřební daně 2. Jaký byl důvod pro zavedení spotřebních daní? 3. Vysvětlete rozdíly mezi přímými a nepřímými daněmi 4. Srovnejte daň z přidané hodnoty se spotřebními daněmi 5. Vyjmenujte vybrané výrobky podléhající spotřebním daním 6. Kdy vzniká povinnost spotřební daň přiznat a zaplatit? 7. Jaký princip zdanění spotřební daní se uplatňuje v případě dovozu 8. Vysvětlete rozdíl mezi daňovým poplatníkem a plátcem daně 9. Kdo je správcem spotřebních daní 10. Charakterizujte daňové území Evropského společenství

1.8

Shrnutí

Charakteristika spotřebních daní:  nepřímé daně  daně ze spotřeby  daň je odváděna jednorázově  daň je stanovena na jednotku množství  daň je zahrnuta do ceny výrobku (a je součástí základu daně pro výpočet DPH)  vybraný výrobek je zdaněn až jeho uvedením do volného daňového oběhu  daň zaplatí konečný spotřebitel a až na výjimku mu ji nikdo nevrátí  správu spotřebních daní provádí celní úřady

1.9

Samodiagnostický test

Po prostudování této kapitoly si můžete prověřit své znalosti prostřednictvím samodiagnostického testu, který je umístěn na adrese: sis.edukomplex.cz. V případě, že v testu nebudete úspěšní, prostudujte si prosím tuto kapitolu znovu. Pro získání hlubších znalostí z této kapitoly Vás odkazujeme na níže uvedenou studijní literaturu. Vyskytnou-li se při Vašem studiu jakékoli nejasnosti, neváhejte se obrátit na Vašeho vyučujícího prostřednictvím e-mailové adresy: (příjmení konkrétního učitele)@edukomplex.cz, příp. kontaktujte Vašeho supervizora z praxe.

1.10 [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7]

Literatura Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních v aktuálním znění Kolektiv autorů. Poradce 2007/9. Poradce s.r.o. Český Těšín, 2007. ISBN 978-80-7365-256-2 VANČUROVÁ, A. LÁCHOVÁ, L. Daňový systém ČR 2010 aneb učebnice daňového práva. 1.VOX a.s. Praha, 2010. ISBN 978-80-86324-86-9 www.cs.mfcr.cz http://www.celnisprava.cz/cz/Stranky/default.aspx http://business.center.cz/business/pravo/zakony/spotrebnidan/ http://www.celnisprava.cz/cz/vyhlasky/Stranky/zadost-o-informaci-dorucena18-12-2008-odpoved-odeslana-8-1-2009-pod-cj-2008547420.aspx

21

22

2

Plátci spotřební daně

Obsah kapitoly 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9

2.1

Cíle kapitoly Klíčová slova: Charakteristika plátce Registrace plátce Samostatná práce studenta Otázky Shrnutí Samodiagnostický test Literatura

Cíle kapitoly

Druhá kapitola se podrobněji věnuje plátcům spotřebních daní. Pozornost je rovněž věnována povinnosti registrace na předepsaném tiskopise u místně příslušného správce daně. Dozvíte se, jak správně určit místně příslušného správce daně. Po prostudování této kapitoly budete schopni:        

2.2

charakterizovat plátce spotřebních daní provést dělení plátců spotřebních daní rozlišit, zda je třeba podat přihlášku k registraci určit okamžik, k němuž je třeba provést registraci ke spotřebním daním stanovit, který správce daně je pro který subjekt místně příslušný vyhledat plátce daně v registru plátců umět si plnit svou oznamovací povinnost v případě změny registračních údajů orientovat se v ustanoveních zákona vztahujících se k probírané problematice

Klíčová slova:

provozovatel daňového skladu, oprávněný příjemce, daňový zástupce, výrobce, celní úřad, daňová povinnost, povinnost daň přiznat a zaplatit, nárok na vrácení daně, registrace, přihláška k registraci, místně příslušný správce daně

2.3

Charakteristika plátce

Obecně lze za plátce daně označit daňový subjekt, který pod vlastní majetkovou odpovědností odvádí daň sraženou nebo vybranou od poplatníků ve prospěch správce daně. Plátcem spotřební daně v ČR je dle platné legislativy právnická nebo fyzická osoba:  která je provozovatelem daňového skladu, oprávněným příjemcem, daňovým zástupcem nebo výrobcem  jíž vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit při dovozu, použití vybraných výrobků osvobozených od daně pro jiné účely, než na které se osvobození od daně vztahuje, použití vybraných výrobků, u nichž byla vrácena daň, pro jiné

23

Legislativa ČR



účely, než na které se vrácení daně vztahuje, v případě ztráty nebo znehodnocení vybraných výrobků, která uplatňuje nárok na vrácení daně která skladuje nebo dopravuje vybrané výrobky ve větším množství, uvádí do volného daňového oběhu vybrané výrobky, aniž prokáže, že se jedná o vybrané výrobky zdaněné, nebo pokud neprokáže způsob jejich nabytí oprávněně bez daně

Evropská unie nezná u nás zažitý pojem „plátce daně“ a ve Směrnici Rady 92/12/EHS označuje osoby (bez rozdílu, zda se jedná o právnickou či fyzickou osobu) takto:  oprávněný skladovatel  registrovaný obchodník  neregistrovaný obchodník

Legislativa EU

2.4

Registrace plátce

Osoby podléhající registraci Osoby podléhající registraci

Plátce daně je povinen se registrovat u místně příslušného správce daně:  nejpozději v den vzniku povinnosti spotřební daň přiznat a zaplatit  nejpozději v den, kdy poprvé uplatní nárok na vrácení daně (není-li již osobou registrovanou k dani)  před odebráním vybraných výrobků již uvolněných do volného daňového oběhu v jiném členském státě

Osoby bez registrační povinnosti

Přihláška registraci

Místně příslušný správce daně

k

Osoby bez registrační povinnosti Registrační povinnosti nepodléhá:  osoba, jíž vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit při dovozu (nevznikla-li jí povinnost k registraci z jiného důvodu)  osoba požívající výsad a imunit, jíž se vrací spotřební daň  osoba s nárokem na vrácení spotřební daně v případě užívání topných olejů a tzv. zelené nafty (nevznikla-li jí povinnost k registraci z jiného důvodu)  vojenské orgány ozbrojených sil NATO, jimž se vrací daň z minerálních olejů Plátce je povinen se registrovat ke každé spotřební dani samostatně. Registrace probíhá u místně příslušného celního úřadu podáním tiskopisu „Přihláška k registraci ke spotřebním daním“ v předepsaném rozsahu dle Ministerstva financí – Generálního ředitelství cel. Tiskopis je vydán ve dvou variantách:  pro fyzické osoby  pro právnické osoby Místní příslušnost správce daně se řídí: a) sídlem plátce – jedná se o právnické osoby zapsané v obchodním rejstříku b) místem trvalého pobytu – jedná se o fyzické osoby s trvalým pobytem v ČR Dojde-li ke změně údajů uvedených na přihlášce k registraci, příp. k jiným skutečnostem majícím vliv na registraci, je plátce daně povinen tyto skutečnosti ve lhůtě 15 dní ode dne změny oznámit místně příslušnému správci daně.

Registrační údaje

Registr plátců spotřebních daní je veřejně přístupný a lze do něj nahlédnout na adrese: http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/xsl/platci_sd.html 24

2.5


Prostudujte si, resp. podtrhněte si, v Zákoně č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ustanovení § 4.

2.6 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

2.7

Otázky Charakterizujte plátce daně K jakému okamžiku je plátce daně povinen se registrovat ke spotřební dani? Které osoby nepodléhají registrační povinnosti? Stačí pouze jedna registrace k vícerým druhům spotřebních daní? Jaký doklad je třeba přeložit, aby se fyzická nebo právnická osoba stala plátcem daně? Čím se řídí místní příslušnost ke spotřebním daním? Jaká opatření musí učinit plátce daně, dojde-li ke změně registračních údajů? Jak zjistíte, který subjekt je plátcem spotřební daně?

Shrnutí

Plátce = právnická nebo fyzická osoba:  obecně: • výrobce • dovozce • provozovatel daňového skladu • oprávněný příjemce • daňový zástupce  při porušení podmínky podmíněného osvobození od daně u osoby: • která použila vybrané výrobky osvobozené od daně pro jiné účely, než na které se osvobození od daně vztahuje • která použila vybrané výrobky, u nichž byla vrácena daň, pro jiné účely, než na které se vrácení daně vztahuje • u níž došlo k ztrátě nebo znehodnocení vybraných výrobků, u nichž uplatněn nárok na vrácení daně • která skladuje nebo dopravuje vybrané výrobky ve větším množství, uvádí do volného daňového oběhu vybrané výrobky, aniž prokáže, že se jedná o vybrané výrobky zdaněné, nebo pokud neprokáže způsob jejich nabytí oprávněně bez daně  specifické případy u jednotlivých daní: • daň z minerálních olejů v § 44 • daň z lihu v § 66 • daň z piva v § 80 • daň z vína a meziproduktů v § 92 • daň z tabákových výrobků v § 100c Plátce daně je povinen se registrovat nejpozději ke dni vzniku povinnosti spotřební daň přiznat a zaplatit. Plátce je povinen se registrovat ke každé dani samostatně. Registrace probíhá u místně příslušného celního úřadu podáním tiskopisu „Přihláška k registraci ke spotřebním daním“.

25

Další informace

http://www.sagit.cz/ pages/lexikonheslatx t.asp?cd=74&typ=r &levelid=da_296.ht m

2.8



2.9 [1] [2] [3] [4] [5]

Literatura Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních v aktuálním znění Kolektiv autorů. Poradce 2007/9. Poradce s.r.o. Český Těšín, 2007. ISBN 978-80-7365-256-2 VANČUROVÁ, A. LÁCHOVÁ, L. Daňový systém ČR 2010 aneb učebnice daňového práva. 1.VOX a.s. Praha, 2010. ISBN 978-80-86324-86-9 www.cs.mfcr.cz, resp. http://www.celnisprava.cz/cz/Stranky/default.aspx http://business.center.cz/business/pravo/zakony/spotrebnidan/

26

3

Prokázání zdanění vybraných výrobků

Obsah kapitoly 3.1 3.2 3.3 3.4 3.6 3.7 3.8 3.9 3.10 3.11 3.12 3.13

3.1

Cíle kapitoly Klíčová slova Obecná charakteristika Daňový doklad Doklad o dopravě Doklady při dovozu Doklady o osvobození od daně Samostatná práce studenta Otázky Shrnutí Samodiagnostický test Literatura

Cíle kapitoly

Tato kapitola pojednává o způsobech prokazování zdanění vybraných výrobků. Budete seznámeni s jednotlivými druhy dokumentace, sloužícími jako důkazní materiál o zdanění vybraných výrobků, resp. o jejich osvobození od daně. Pozornost bude rovněž věnována obsahové náplni těchto dokumentů. Po prostudování této kapitoly budete schopni:       

3.2

vyjmenovat, jakými doklady lze prokázat zdanění vybraných výrobků popsat všechny náležitosti daňového dokladu umět charakterizovat doklad o prodeji vyjmenovat náležitosti dokladu o prodeji provést charakteristiku dokladu o dopravě určit všechny náležitosti dokladu o dopravě stanovit, který doklad budete potřebovat jako důkazní prostředek pro osvobození od daně

Klíčová slova

oprávněné nabytí vybraných výrobků, daňový doklad, doklad o prodeji, doklad o dopravě, doklad o osvobození od daně

3.3

Obecná charakteristika

Na daňovém území ČR se prokazuje zdanění vybraných výrobků uvedených do volného daňového oběhu daňovým dokladem nebo dokladem o prodeji či dokladem o dopravě vybraných výrobků do volného daňového oběhu již uvedených, pokud se nejedná o výrobky osvobozené od daně. Oprávněné nabytí vybraných výrobků osvobozených od daně se prokazuje zvláštním povolením na přijímání a užívání vybraných výrobků osvobozených od daně (§ 13), bylo-li vydáno, a dokladem o osvobození vybraných výrobků od daně. O 27

Oprávněné nabytí vybraných výrobků osvobozených od daně

vydání zvláštního povolení rozhoduje celní ředitelství na návrh podaný navrhovatelem prostřednictvím celního úřadu. Zdanění vybraných výrobků do volného daňového oběhu již uvedených se prokazuje pouze tehdy, jedná-li se o jejich větší množství. Přeprava vybraných výrobků

Přeprava vybraných výrobků mezi daňovými sklady může být uskutečněna v režimu podmíněného osvobození od daně, avšak vždy pouze s průvodními doklady. Aby bylo možné zabránit případným daňovým únikům, rovněž vybrané výrobky již zdaněné, příp. osvobozené od daně, mohou být přepravovány pouze s průvodními doklady. Z výše uvedeného lze vyvodit obecný závěr, že v tuzemsku nelze vybrané výrobky přepravovat bez příslušných dokladů.

3.4 Daňový doklad

Daňový doklad je plátce povinen při uvedení vybraných výrobků do volného daňového oběhu bezodkladně vydat nabyvateli a musí obsahovat tyto údaje:  obchodní firmu nebo název, sídlo a DIČ plátce (u PO), jméno a příjmení, popřípadě obchodní firmu, místo pobytu a DIČ, (u FO)  obchodní firmu nebo název, sídlo a DIČ nabyvatele, je-li nabyvatel PO, jméno a příjmení, popřípadě obchodní firmu, místo pobytu a DIČ nabyvatele, bylo-li přiděleno, je-li nabyvatel FO  množství vybraných výrobků uvedených do volného daňového oběhu, u nichž vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit, a jejich název, popřípadě obchodní označení  výši spotřební daně celkem  datum vystavení daňového dokladu  číslo daňového dokladu

3.5 Doklad o prodeji

Doklad o prodeji

Doklad o prodeji, který je prodávající povinen při prodeji vybraných výrobků bezodkladně vydat, musí obsahovat tyto údaje:  obchodní firmu nebo název, sídlo a DIČ prodávajícího (u PO), jméno a příjmení, místo pobytu a DIČ prodávajícího, bylo-li přiděleno (u FO)  obchodní firmu nebo název, sídlo a DIČ kupujícího (u PO), jméno a příjmení, místo pobytu a DIČ, bylo-li přiděleno (u FO)  množství prodaných vybraných výrobků uvedených do volného daňového oběhu, u nichž vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit, a jejich název, popřípadě obchodní označení  výši spotřební daně celkem  datum vystavení dokladu o prodeji  číslo dokladu o prodeji

3.6 Doklad o dopravě

Daňový doklad

Doklad o dopravě

Doklad o dopravě vystavuje právnická nebo fyzická osoba, která vybrané výrobky již uvedené do volného daňového oběhu vydá pro dopravu. Doklad o dopravě musí obsahovat tyto údaje:

28

     

obchodní firmu nebo název, sídlo a DIČ odesilatele, je-li odesilatel PO, jméno a příjmení, popřípadě obchodní firmu, místo pobytu a DIČ odesilatele, bylo-li přiděleno, je-li odesilatel FO místo určení množství dopravovaných vybraných výrobků uvedených do volného daňového oběhu, u nichž vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit, a jejich název, popřípadě obchodní označení výši spotřební daně celkem datum vystavení dokladu o dopravě číslo dokladu o dopravě

3.7

Doklady při dovozu

Doklady prokazujícími zdanění jsou při dovozu:  Rozhodnutí celního úřadu o propuštění vybraných výrobků do režimu volného oběhu  Rozhodnutí celního úřadu o propuštění vybraných výrobků do režimu aktivního zušlechťovacího styku v systému navracení  jiné rozhodnutí celního úřadu o vyměření daně  doklad potvrzující zdanění v jiném členském státě

3.8

Doklady při dovozu

Doklady o osvobození od daně

Oprávněné nabytí vybraných výrobků osvobozených od daně se mimo zvláštního povolení na přijímání a užívání vybraných výrobků osvobozených od daně (§ 13) prokazuje rovněž dokladem o osvobození od daně – tento doklad musí obsahovat:  obchodní firmu nebo název, sídlo a DIČ odesílajícího plátce, popř. uživatele (u PO), jméno a příjmení, popř. obchodní firmu, místo pobytu a DIČ odesílajícího plátce, popř. uživatele (u FO)  obchodní firmu nebo název, sídlo a DIČ přijímajícího uživatele (u PO), jméno a příjmení, popřípadě obchodní firmu, místo pobytu a DIČ přijímajícího uživatele, bylo-li přiděleno (u FO)  množství vybraných výrobků osvobozených od daně, u nichž vznikla daňová povinnost, a jejich název, popřípadě obchodní označení  prohlášení, že v ceně vybraných výrobků není obsažena daň  místo odeslání  místo přijetí  datum vystavení dokladu o osvobození od daně  číslo dokladu o osvobození od daně

Doklady o osvobození od daně

Další informace

3.9


Prostudujte si, resp. podtrhněte si, v Zákoně č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ustanovení § 5, § 6.

3.10 1. 2.

Otázky Čím se prokazuje zdanění vybraných výrobků uvedených do volného oběhu? Jak prokážete oprávněné nabytí vybraných výrobků osvobozených od daně? 29

http://www.sagit.cz/ pages/lexikonheslatx t.asp?cd=74&typ=r &levelid=da_344a.ht m

3. 4. 5. 6. 7. 8.

3.11

Kdo a na základě čeho vydává zvláštní povolení na přijímání a užívání vybraných výrobků osvobozených od daně? Kdy je plátce povinen vystavit daňový doklad? Jaké jsou náležitosti daňového dokladu? Charakterizujte doklad o prodeji Musí být na daňovém vyčíslena hodnota spotřební daně nebo stačí uvést pouze sazbu daně? Jaké prohlášení musí obsahovat doklad o osvobození od daně

Shrnutí

Při uvedení vybraných výrobků do volného oběhu je plátce povinen bezodkladně vydat nabyvateli daňový doklad. Při prodeji vybraných výrobků je prodávající povinen bezodkladně vydat doklad o prodeji. Právnická nebo fyzická osoba, která vybrané výrobky již propuštěné do režimu volného daňového oběhu vydá zboží k dopravě, vystaví doklad o dopravě. V případě, že vybrané výrobky jsou osvobozeny od daně, prokazuje plátce nárok dokladem o osvobození od daně.

3.12



3.13 [1] [2] [3] [4] [5]


30

4

Správa spotřební daně

Obsah kapitoly 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 4.8 4.9 4.10 4.11 4.12 4.13 4.14 4.15 4.16 4.17

4.1

Cíle kapitoly Klíčová slova Obecná charakteristika Oprávnění celních úřadů a celních ředitelství Zdaňovací období Předmět daně a vznik daňové povinnosti Daňové přiznání a splatnost daně Základ daně a sazby daně Výpočet daně Osvobození od daně Vracení daně Prodej za ceny bez daně Samostatná práce studenta Otázky Shrnutí Samodiagnostický test Literatura

Cíle kapitoly

Čtvrtá kapitola pojednává o správě spotřebních daní. Seznámíte se s platnou legislativou upravující správu spotřebních daní. Osvojíte si poznatky nezbytné pro uplatňování práv a povinností daňových subjektů. Budou vám poskytnuty základní informace o zdaňovacím období, vzniku daňové povinnosti. Naučíte se, kdo a v jakém termínu podává daňové přiznání, dozvíte se, kde je možné získat tiskopisy daňových přiznání ke spotřebním daním. Osvojíte si způsob výpočtu spotřebních daní a naučíte se zpaměti termíny splatnosti jednotlivých spotřebních daní. Pro prostudování této kapitoly budete schopni uplatnit nárok na osvobození vybraných výrobků u správce daně. Dovíte se o možnosti prodeje vybraných výrobků za ceny bez daně. Po prostudování této kapitoly budete schopni:              

charakterizovat, co je to správa spotřebních daní vymezit kompetence celních úřadů při správě spotřebních daní vyhledat vhodný předpis obsahující obecné principy, jimiž se řídí každé daňové řízení povinnosti plátců a uživatelů při správě spotřebních daní stanovit zdaňovací období obecně charakterizovat předmět spotřebních daní určit okamžik vzniku daňové povinnosti ke spotřebním daním specifikovat, kdy vzniká povinnost daň přiznat a zaplatit vyhledat formuláře ke spotřebním daní v elektronické podobě stanovit datum pro podání daňového přiznání určit datum splatnosti daně určit základ daně zvolit odpovídající sazbu daně vypočítat daňovou povinnost 31

    

4.2

uplatnit nárok na osvobození od daně vyjmenovat důvody pro vrácení daně specifikovat podmínky nezbytné pro vznik nároku na vrácení daně stanovit období, kdy lze uplatnit nárok na vrácení daně znát podmínky, za nichž lze prodávat zboží bez daně

Klíčová slova

kontrola plnění podmínek povolení, oprávnění vstupu, oprávnění zastavovat dopravní prostředky, zdaňovací období, daňová povinnost, povinnost daň přiznat a zaplatit, daňové přiznání a hlášení, formuláře daňových přiznání, celní správa, splatnost spotřebních daní, základ daně, sazby daně, osvobození od daně, celní prohlášení, vracení daně, prodej za ceny bez daně.

4.3 Správce spotřebních daní

Obecná charakteristika

Výhradním správcem spotřebních daní je Celní správa České republiky. Správu daní vykonávají celní úřady a celní ředitelství příslušné podle sídla nebo místa pobytu plátce daně, pokud zákon nestanoví jinak. Na území ČR se nachází 54 celních úřadů, jejichž seznam včetně vymezení jejich územní působnosti je uveden v příloze č. 2 a v příloze č. 3, Zákona č. 185/2004 Sb., o celní správě. Celní úřady řídí 8 celních ředitelství, jejich územní působnost je specifikována v příloze č. 1 Zákona č. 185/2004 Sb., o celní správě. Správou spotřebních daní se rozumí vyměřování a vybírání spotřebních daní z vybraných výrobků podléhajících spotřební dani bez ohledu na skutečnost, zda jsou předmětem dovozu nebo vývozu v rámci obchodu se zeměmi mimo EU nebo v rámci obchodu s členskými státy EU, nebo jsou předmětem tuzemské výroby nebo spotřeby. Součástí obecné správy spotřebních daní je také dozor nad dodržováním předpisů o nakládání s vybranými výrobky při jejich výrobě, skladování a dopravě. Obecné principy daňového řízení jsou uvedeny v Daňovém řádu.

Pravomoci správce daně

4.4

Oprávnění celních úřadů a celních ředitelství

Celní úřad nebo celní ředitelství jsou oprávněny kontrolovat plnění podmínek povolení uvedených v § 13, 20, 21a, 22, 23, 23a, 33a, 36 a 60a Zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních. Celní úřad je oprávněn nařídit plátci nebo uživateli provedení inventarizace ve lhůtě stanovené celním úřadem. O výsledku inventarizace informuje plátce nebo uživatel celní úřad následující pracovní den po skončení inventury. Kterýkoliv celní úřad nebo celní ředitelství jsou oprávněny vstupovat do každé provozní budovy, místnosti nebo místa, kde jsou vyráběny, zpracovávány nebo skladovány vybrané výrobky. Celní úřad nebo celní ředitelství jsou také oprávněny vstupovat do prostor, o kterých je známo nebo se dá důvodně předpokládat, že se v nich vybrané výrobky vyrábějí, zpracovávají nebo skladují. Toto právo mají také, jde-li o byt, který je užíván pro účely podnikání.

32

Kterýkoliv celní úřad nebo celní ředitelství jsou oprávněny zastavovat dopravní prostředky a provádět jejich kontrolu za účelem zjištění, zda druh a množství dopravovaných vybraných výrobků odpovídají druhu a množství vybraných výrobků uvedených v průvodních dokladech nebo v dokladech stanovených pro dopravu vybraných výrobků. Tuto kontrolu jsou celní úřad nebo celní ředitelství oprávněny provádět také u dopravovaných zásilek. Kontrolovaná osoba je povinna úkony vyplývající z tohoto oprávnění strpět a poskytnout celnímu úřadu nebo celnímu ředitelství potřebnou součinnost. Plátci a uživatelé jsou povinni umožnit za účelem výkonu správy daně nepřetržitou přítomnost zaměstnanců, kteří pracují v celním úřadu, v prostorách určených k podnikatelské činnosti, pokud o to celní úřad nebo celní ředitelství požádá. Plátci a uživatelé jsou povinni poskytnout celnímu úřadu k výkonu správy daně potřebnou součinnost včetně bezúplatného poskytnutí kancelářských prostor.

4.5

Zdaňovací období

Zdaňovacím obdobím pro vybrané výrobky s výjimkou dovážených vybraných výrobků je kalendářní měsíc.

4.6

Zdaňovací období

Předmět daně a vznik daňové povinnosti

Předmětem daně jsou vybrané výrobky na daňovém území Evropského společenství vyrobené nebo na daňové území Evropského společenství dovezené.

Předmět daně

Daňová povinnost vzniká výrobou vybraných výrobků na daňovém území Evropského společenství nebo dovozem vybraných výrobků na daňové území Evropského společenství.

Daňová povinnost

Povinnost daň ve stanovené lhůtě přiznat a zaplatit vzniká okamžikem uvedení vybraných výrobků do volného daňového oběhu na daňovém území České republiky. Při dovozu vybraných výrobků vzniká povinnost daň přiznat a zaplatit dnem vzniku celního dluhu.


4.7

Daňové přiznání a splatnost daně

Daňové přiznání nebo hlášení je povinen podat každý, komu vznikne tato povinnost, nebo ten, koho k tomu správce daně vyzve.

Daňová tvrzení

Řádné daňové přiznání se podává celnímu úřadu do 25. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém povinnost daň přiznat a zaplatit vznikla. Podá-li plátce daně přiznání k dani a ještě před uplynutím lhůty pro podání daňového přiznání zjistí, že jeho skutečná daňová povinnost je odlišná od daňové povinnosti přiznané, je v souladu se Zákonem se-li č. 280/2009 Sb., daňový řád, oprávněn podat opravné daňové přiznání. Daňové přiznání se předkládá za každou spotřební daň samostatně. Při dovozu se daňové přiznání nepředkládá, neboť tuto povinnost plní celní prohlášení, kterým se vybraný výrobek navrhuje do příslušného celního režimu. 33

Specifické případy

Daňové přiznání u tabákových výrobků je splněno objednávkou tabákových nálepek, které musí být použity v okamžiku vzniku povinnosti daň přiznat a zaplatit. Formuláře daňových tvrzení

Potřebné formuláře k jednotlivým daním jsou k dispozici například na internetové adrese Celní správy ČR http://www.cs.mfcr.cz/CmsGrc/Obchod-sezbozim/SPD/Da%C5%88ov%C3%A9+tiskopisy+a+pokyny.htm

Elektronická podání

Splatnost spotřebních daní

Obdobně jako ostatní správci daně i celní správa umožňuje elektronická podání daňových přiznání ke spotřebním daním. Prostřednictvím elektronické služby lze na internetové adrese: http://www.celnisprava.cz/cz/aplikace/Stranky/nctsw2.aspx nalézt interaktivní formuláře, které lze na počítači vyplnit a elektronicky odeslat, resp. vytisknout a doručit na místně příslušný celní úřad Splatnost spotřebních daní: a) do 40 kalendářních dní, resp. 55 kalendářních dní

40 dní (55 dní)

Obecná doba splatnosti spotřebních daní je 40 dnů po skončení zdaňovacího období, není-li u jednotlivých daní určeno jinak. Výjimkou je splatnost daně z lihu, kde je lhůta stanovena na 55 dnů po skončení zdaňovacího období. Ve stejné lhůtě a stejným způsobem jsou plátci oprávněni uplatnit nárok na vrácení daně. Lhůty u provozovatele daňového skladu

Zdroj: [5], cd 10 dní

b) do 10 kalendářních dní Při dovozu se lhůta stanovuje na 10 kalendářních dnů ode dne doručení rozhodnutí o vyměření cla, daní a poplatků.

34

Zdroj: [5], cd Okamžik použití

c) Okamžikem použití Daň z tabákových výrobků je zaplacena použitím tabákové nálepky. d) do 1. měsíce

do 1 měsíce

dojde – li ke ztrátě či znehodnocení u vybraných výrobků dopravovaných v režimu podmíněného osvobození od daně (mimo prokazatelně nepředvídatelné a neodvratitelné události) e) do 1. pracovního dne pokud tento zákon nestanoví jinak, daňové přiznání se podává a daň je splatná nejpozději první pracovní den po dni vzniku povinnosti daň přiznat a zaplatit např. v následujících případech:  nejsou-li vybrané výrobky ihned uvedeny do režimu podmíněného osvobození od daně,  dojde – li ke ztrátě či znehodnocení u vybraných výrobků dopravovaných v režimu podmíněného osvobození od daně (mimo prokazatelně nepředvídatelné a neodvratitelné události)  okamžikem porušení režimu podmíněného osvobození od daně během dopravy vybraných výrobků v tomto režimu  jsou-li vybrané výrobky osvobozené od daně použity k účelům, na něž se osvobození nevztahuje  jsou-li vybrané výrobky, u nichž byla vrácena daň, použity k jiným účelům, než na které se vrácení daně vztahuje  apod.

35

do 1 pracovního dne

Zdroj: [5], cd Dodatečné daňové přiznání

Dodatečné daňové přiznání Dodatečné daňové přiznání na snížení daně nebo na zvýšení uplatněného nároku na vrácení daně může plátce uplatnit nejpozději do 6 měsíců ode dne, kdy uplynula lhůta pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, jehož se dodatečné daňové přiznání týká, nebo ode dne, kdy nárok na vrácení daně mohl být naposledy uplatněn. Tuto lhůtu nelze prodloužit ani navrátit v předešlý stav. Dodatečné daňové přiznání není možno podat v případě dovozu vybraných výrobků.

4.8 Základ daně

Základ daně a sazby daně

Základ daně u spotřebních daní bývá vyjádřen buď pomocí fyzických jednotek, nebo cenou vybraného výrobku pro konečného spotřebitele. U některých vybraných výrobků se mohou vyskytovat další podmínky, např. teplota, koncentrace, tlak apod. Například: základem daně: a) u většiny minerálních olejů je jejich množství vyjádřené v 1 000 litrech při teplotě 15 stupňů Celsia b) u lihu množství lihu vyjádřené v hektolitrech etanolu při teplotě 20 stupňů Celsia pokud v konkrétních případech bude teplota jiná, je nutno údaje přepočítat pomocí přepočítací tabulky.

36

ZÁKLAD DANĚ

Zdroj: [5], cd Sazba daně

Sazba daně

SAZBA DANĚ

Zdroj: [5], cd

4.9

Výpočet daně

Daň se vypočítá vynásobením základu daně sazbou daně stanovenou pro příslušný vybraný výrobek, pokud tento zákon nestanoví jinak.

4.10

Osvobození od daně

Nárok na osvobození vybraného výrobku od daně, včetně odkazu na příslušné ustanovení tohoto zákona, podle něhož je nárok uplatňován, je uživatel povinen uplatnit u plátce nebo uživatele, a to nejpozději přede dnem jejich vydání, jinak nárok na vydání vybraných výrobků bez daně nevznikne. Jedná-li o dovoz vybraných výrobků, uplatňuje nárok na osvobození od daně uživatel, který musí být současně i deklarantem, a to u celního úřadu podáním celního prohlášení, kterým navrhuje propuštění vybraných výrobků do režimu volného oběhu nebo do režimu aktivního zušlechťovacího styku v systému navracení. 37

Výpočet daně

Nárok na osvobození

Je-li stanovena povinnost podat celní prohlášení v písemné formě, uplatňuje se nárok na osvobození od daně rovněž písemně. Nárok na vydání vybraného výrobku za ceny bez daně uživatel prokazuje předložením zvláštního povolení na přijímání a užívání vybraných výrobků osvobozených od daně, které mu bylo vydáno podle § 13, pokud tento zákon nestanoví jinak. Uživatel je povinen bezodkladně umístit přijatý vybraný výrobek osvobozený od daně v místě, které je uvedeno ve zvláštním povolení.

Nárok na vrácení daně

vznik nároku na vrácení daně

Podmínky pro vznik nároku na vrácení daně

Podmínky pro uplatnění nároku na vrácení daně

4.11

Vracení daně

Důvodem pro vrácení spotřební daně plátci bývá především požadavek zamezení dvojího zdanění, tzn., že každý vybraný výrobek může být podroben spotřební dani pouze jednou. Byl-li proto vybraný výrobek zdaněn spotřební daní v České republice, v níž byl propuštěn do volného oběhu, a následně byl dopraven do jiného členského státu, má plátce daně při splnění zákonných podmínek nárok na vrácení daně na daňovém území České republiky a současně mu vzniká povinnost daň přiznat a zaplatit na daňovém území státu, v němž dojde ke spotřebě vybraných výrobků. U zdaněných vybraných výrobků uvedených do volného daňového oběhu vzniká plátci nárok na vrácení daně dnem  jejich propuštění do režimu vývozu nebo do režimu pasivního zušlechťovacího styku, prokáže-li plátce výstup vybraných výrobků z daňového území Evropského společenství  jejich opětovného uvedení do režimu podmíněného osvobození od daně Podmínky nezbytné pro vznik nároku na vrácení daně:  před odesláním vybraných výrobků do jiného členského státu uplatní nárok na vrácení daně u místně příslušného celního úřadu včetně předložení dokladu o zaplacení daně k vybraným výrobkům na daňovém území České republiky  vybrané výrobky jsou dopravovány se zjednodušeným průvodním dokladem (§30)  předloží navrácené a potvrzené vyhotovení zjednodušeného průvodního dokladu, jimž příjemce potvrzuje převzetí vybraných výrobků  předloží doklad o zajištění daně v jiném členském státě nebo poskytne adresu příslušného správce daně v členském státě určení, prokáže den podání daňového přiznání tomuto správci daně a číslo jednací, pod nímž je toto daňové přiznání evidováno  v případě zdaněných vybraných výrobků podléhajících značení, které byly uvedeny do volného daňového oběhu na daňovém území České republiky, předloží potvrzení od správce daně jiného členského státu, že značení podle tohoto zákona byla zničena nebo odstraněna. Nárok na vrácení daně může plátce uplatnit pouze do výše skutečně zaplacené daně vypočtené dle sazby daně platné v den dovozu nebo v den uvedení vybraného výrobku do volného daňového oběhu.

38

Nárok na vrácení daně může plátce uplatnit v daňovém přiznání, a to nejdříve do 25. dne v měsíci následujícím po měsíci, v němž nárok na vrácení daně vznikl, maximálně však může být nárok uplatněn do 6 měsíců ode dne, kdy mohl být uplatněn poprvé. Jestliže před uplynutím této lhůty dojde ke změně celního režimu, nárok na vrácení daně dnem uvedení do režimu volného daňového oběhu, zaniká. Lhůtu pro vrácení daně nelze ani prodloužit, ani navrátit v předešlý stav – viz Zákon č. 280/2009, daňový řád, § 36 a § 37. Tiskopisy pro uplatnění nároku na vrácení spotřební daně dle § 56 a následujících, lze získat např. na internetové adrese: http://business.center.cz/business/sablony/s15-priznani-vraceni-spotrebni-danetopeni.aspx

4.12

Tiskopis pro uplatnění nároku na vrácení daně

Prodej za ceny bez daně

Vybrané výrobky lze prodávat na základě povolení celního úřadu za ceny bez daně v tranzitním prostoru mezinárodních letišť a na palubách letadel fyzickým osobám po ověření, že jejich cílová stanice a jejich bezprostřední výstup je mimo daňové území Evropského společenství ve třetí zemi.

Duty free

Povolení vydává celní úřad místně příslušný mezinárodnímu letišti, a to i v případě povolení k prodeji za ceny bez daně na palubách letadel. Držitel povolení je povinen zajistit, aby při prodeji vybraných výrobků bylo na prodejním dokladu vyznačeno číslo letu, druh vybraných výrobků a cena

4.13


Prostudujte si, resp. podtrhněte si, v Zákoně č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních ustanovení § 5 - § 19, § 41.

4.14 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17.

Otázky Kdo je správcem spotřebních daní? Jaké má kompetence? Který procesně právní předpis upravuje obecně správu daní? Vyjmenujte povinnosti plátců a uživatelů při správě spotřebních daní Jaké zdaňovací období se uplatňuje u spotřebních daní Charakterizujte obecně předmět daně u spotřebních daní Určete okamžiku vzniku daňové povinnosti Stanovte, kdy vzniká povinnost daň přiznat a zaplatit Kdy jsou spotřební daně splatné? Co je základem daně? Jakou můžeme mít sazbu daně u spotřebních daní? Jak se obecně vypočítá spotřební daň? Jak si můžeme uplatnit nárok na osvobození od daně? Jaké mohou být důvody pro vrácení daně? Jaké podmínky musí splňovat plátce, aby mu vznikl nárok na vrácení daně V jaké lhůtě lze osvobození od daně nárokovat? Za jakých podmínek je možné prodávat zboží bez daně 39

Další informace

http://www.celnispra va.cz/cz/dane/spotre bnidane/proces/Stranky/ default.aspx

4.15

Shrnutí

Správu spotřebních daní vykonávají celní úřady a celní ředitelství příslušné podle sídla nebo místa pobytu plátce daně. Celní úřad nebo celní ředitelství jsou oprávněny provádět kontrolu u daňových subjektů. Kontrolovaná osoba je povinna poskytnout celnímu úřadu nebo celnímu ředitelství potřebnou součinnost. Zdaňovacím obdobím pro vybrané výrobky je kalendářní měsíc. Předmětem daně jsou vybrané výrobky vyrobené nebo dovezené na daňové území Evropského společenství. Daňová povinnost vzniká výrobou nebo dovozem vybraných výrobků na daňovém území Evropského společenství. Povinnost daň ve stanovené lhůtě přiznat a zaplatit vzniká okamžikem uvedení vybraných výrobků do režimu volného oběhu na daňovém území České republiky. Při dovozu vybraných výrobků vzniká povinnost daň přiznat a zaplatit dnem vzniku celního dluhu. Řádné daňové přiznání se podává celnímu úřadu do 25. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém povinnost daň přiznat a zaplatit vznikla a podává se ke každé dani samostatně. Při dovozu se za daňové přiznání považuje celní prohlášení. Splatnost daně je obecně ve lhůtě 40 dnů po skončení zdaňovacího období, u daně z lihu je daň splatná ve lhůtě 55 dnů po skončení zdaňovacího období. Tytéž lhůty platí i pro uplatnění nároku na vrácení daně. Nárok na osvobození vybraného výrobku od daně, včetně odkazu na příslušné ustanovení pro osvobození se uplatňuje u plátce nebo uživatele, a to nejpozději přede dnem vydání vybraných výrobků, jinak nárok na osvobození nevznikne. Prodej výrobků za ceny bez daně lze pouze na základě písemného povolení celního úřadu.

4.16



4.17 [1] [2] [3] [4] [5] [6]

Literatura Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních v aktuálním znění Zákon č. 280/2009 Sb, daňový řád Kolektiv autorů. Poradce 2007/9. Poradce s.r.o. Český Těšín, 2007. ISBN 978-80-7365-256-2 VANČUROVÁ, A. LÁCHOVÁ, L. Daňový systém ČR 2010 aneb učebnice daňového práva. 1.VOX a.s. Praha, 2010. ISBN 978-80-86324-86-9 www.cs.mfcr.cz, resp. http://www.celnisprava.cz/cz/Stranky/default.aspx http://business.center.cz/business/pravo/zakony/spotrebnidan/

40

5

Cla

Obsah kapitoly 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 5.7 5.8 5.9

5.1

Cíle kapitoly Klíčová slova Základní charakteristika Celní režimy Samostatná práce studenta Otázky Shrnutí Samodiagnostický test Literatura

Cíle kapitoly

Pátá kapitola je zaměřena na clo a celní režimy, do nichž může být zboží propuštěno na našem území. Naučíte se, co je základem celní hodnoty, jak probíhá celní řízení, jak správně navrhnout celní režim pro dovážené zboží a jaké povinnosti z toho vyplývají. Osvojíte si podmínky osvobození od cla a termín splatnosti celního dluhu. Po prostudování této kapitoly budete schopni:                

5.2

provést charakteristiku pojmu clo stanovit, co je základem daně při dovozu odpovědět na otázku, co je to celní řízení stanovit výši celního dluhu určit splatnost celního dluhu poskytnout informaci, do jaké výše je dovoz zboží osvobozen od cla definovat pojem celní režim vyjmenovat režimy při dovozu zboží charakterizovat režim volného oběhu popsat režim dočasného použití u aktivního zušlechťovacího styku rozlišit dva možné systémy objasnit pojem režim přepracování pod celním dohledem vysvětlit, v čem spočívá režim tranzitu vyjmenovat možné režimy při vývozu zboží popsat režim vývozu charakterizovat režim pasivního zušlechťovacího styku

Klíčová slova

celní hodnota, celní deklarant, celní režim, propuštění zboží do celního režimu, celní dluh, bezcelní limit, dovoz, vývoz, režim volného oběhu, režim dočasného použití, režim aktivního zušlechťovacího vztahu, režim přepracování pod celním dohledem, režim tranzitu, režim vývozu, režim pasivního zušlechťovacího styku

41

5.3

Základní charakteristika

Clo = poplatek vybíraný státem při přechodu zboží přes celní hranici. Jeho základní funkcí je funkce ochranářská, stát či skupina států jej používá jako prostředek k ochraně vnitřního trhu před zbožím z okolních zemí. Clo však může působit i jako prostředek ekonomické formy politického boje a rovněž jako prostředek pro zvýšení příjmů státního rozpočtu.

clo

Clo je považováno za zvláštní druh daně. Základní odlišnost cel od ostatních daní spočívá v tom, že cla se zabývají pouze dovezeným (výjimečně také vyváženým) zbožím – všemi hmotnými věcmi a elektrickou energií přecházející přes hranice daného státu. Hledisek, podle nichž lze cla dělit, je několik. Např. z hlediska pohybu zboží rozlišujeme:  Vývozní cla - platí se za vyvezené zboží. Není příliš běžné, týká se např. vývozu strategických komodit (ropa) a často je uvaleno za fiskálním účelem.  Dovozní cla - platí se za dovezené zboží  Tranzitní cla - platí se za zboží procházející územím státu Legislativní úprava Problematika celnictví není upravena jediným předpisem, ale řadou dílčích předpisů. Klíčovým je Celní kodex Společenství. Evropská unie je z pohledu cla tzv. celní unií s jednotnými celními předpisy a pohyb zboží v jejím rámci nepodléhá clu ani celnímu dohledu.

Legislativní úprava

K nejdůležitějším právním předpisům platným v ČR patří:  Zákon č. 13/1993 Sb., celní zákon  Zákon č. 185/2004 Sb., o Celní správě České republiky  Zákon č. 186/2004 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o Celní správě České republiky  Zákon č. 191/1999 Sb., o opatřeních týkajících se dovozu, vývozu a zpětného vývozu zboží porušujícího některá práva duševního vlastnictví a o změně některých dalších zákonů Druhy cel ČR

v

Druhy cla v České republice:     

dovozní clo - při dovozu vývozní clo - při vývozu antidumpingové clo - u dováženého zboží, které je do tuzemska dováženo za cenu nižší, než je cena obvyklá na tuzemském trhu, a mohlo by ohrozit tuzemskou produkci vyrovnávací clo - vybírá se za účelem vyrovnání prémie nebo subvence, která byla přímo nebo nepřímo poskytnuta na zhotovení, výrobu nebo vývoz zboží odvetné clo - přirážky k celním sazbám, příp. zvláštní clo za zboží, které podle celního sazebníku clu nepodléhá. Stanovuje se na přechodnou dobu z důvodů hospodářské odvety na zboží dovážené ze státu, který diskriminuje Českou republiku v hospodářských vztazích

Antidumpingové, vyrovnávací a odvetné clo stanovuje vláda ve svém nařízení. Dohled nad dovozem, vývozem zboží a výběrem cla vykonávají celní úřady

42

Základ daně Základem daně je celní hodnota, tj. skutečná (zaplacená nebo fakturovaná) cena zboží včetně nákladů, které se ke zboží váží a které byly vynaloženy v zahraničí. Jedná se například o náklady na zprostředkování, náklady na obaly, licenční poplatky, náklady na dopravu až na hranice EU, pojištění zboží v zahraničí. Do celní hodnoty zboží obchodní povahy se započítává rovněž poštovné, avšak neplatí to pro zásilky doručované kurýrní službou.

Základ daně

Zaokrouhluje se vždy na celé koruny nahoru. Sazba daně

sazba daně

Sazba daně je stanovená jako % ze základu daně (celní hodnoty) a jeho výše se liší v závislosti na druhu a původu zboží. Celní řízení Celní řízení je proces, při kterém se zařazuje dovážené zboží do tzv. celního režimu a výsledkem je propuštění zboží. V tomto řízení je důležitou osobou celní deklarant (osoba dovážející zboží), který navrhuje celní režim pro dovážené zboží a zároveň se zavazuje k plnění povinností, které toho vyplývají, zejména zaplacení celního dluhu. Celní dluh

Celní řízení

Celní dluh

Celní dluh je tvořen hodnotou cla, daní a dalších poplatků, které vznikají při dovozu zboží. Celní dluh vzniká v okamžiku přijetí celního prohlášení. Celní dluh je splatný do 10 dnů od doručení rozhodnutí o vyměření cla. Zboží je propuštěno do příslušného režimu až po uhrazení. Osvobození od cla Od cla je na základě Vyhlášky ministerstva financí osvobozeno zboží:  u něhož to z důvodu jeho konečného použití vyžaduje obecný zájem  zboží, které je při dovozu a vývozu osvobozeno od celní kontroly

Osvobození od cla

Osvobození od cla se využívá zejména při dovozu zboží neobchodního charakteru. Základní bezcelní limit je stanoven na 300 EUR pro 1 dospělého cestujícího. V případě cestujících v letecké a námořní dopravě je osvobozeno zboží do celkové hodnoty 430 EUR na osobu. U alkoholu a tabáku je stanoven limit množství. Od cla, DPH a spotřební daně je osvobozeno zboží dováženého cestujícími do ČR v letecké dopravě: a) 200 cigaret b) nebo 100 doutníčků do 3 gramů c) nebo 50 doutníků d) nebo 250 g tabáku ke kouření Od cla, DPH a spotřebních daní je rovněž osvobozeno zboží dovážené cestujícími: a) celkem 1 litr alkoholu a alkoholických nápojů o obsahu vyšším než 22 % objemových nebo nedenaturovaného lihu o obsahu nejméně 80 % objemových b) celkem 2 litry alkoholu a alkoholických nápojů o obsahu alkoholu nejvýše 22 % objemových 43

Bezcelní limity

c) celkem 4 litry tichého vína a 16 litrů piva Od cla, DPH a spotřebních daní jsou rovněž osvobozeny zásilky: Neobchodní zásilky Jedná se o bezúplatné zásilky neobchodní povahy mezi soukromými osobami, pokud jejich hodnota nepřesáhne částku 45 EUR (bez poštovného) nebo obsahují-li maximálně:  u tabákových výrobků: 50 kusů cigaret 25 kusů cigarillos (doutníky o hmotnosti nejvýše 3 gramy na kus) 10 kusů doutníků 50 gramů tabáku na kouření příp. úměrná souprava těchto výrobků 

u alkoholických nápojů: 1 litr destilátů a lihovin se skutečným obsahem alkoholu vyšším než 22 % objemových 1 litr nedenaturovaného ethylalkoholu s obsahem alkoholu 80 % objemových nebo více 1 litr destilátů a lihovin, aperitivů vyrobených z vína nebo alkoholu, tafia, saké nebo podobných nápojů s obsahem alkoholu nepřevyšujícím 22% objemových úměrná souprava výše uvedených výrobků



u vín: 2 litry nešumivého vína 1 litr šumivých vín 1 litr likérového vína úměrná souprava výše uvedených výrobků



u parfémů: 50 gramů parfému 0,25 litru toaletní vody

Obchodní zásilky Obchodní zásilky zboží z třetích zemí jsou do 150 EUR považovány za zásilky nepatrné hodnoty a jsou osvobozeny od cla (např. obchodní vzorky). Z osvobození jsou však vyňaty:  alkoholické nápoje  parfémy a toaletní vody  tabák a tabákové výrobky Svobodná celní pásma a svobodné celní sklady Svobodná celní pásma a svobodné celní sklady

= prostory a stavby na části celního území zřizovány nařízením vlády ČR. Lze v nich umístit tuzemské i zahraniční zboží bez ohledu na jeho množství, původ, místo dovozu nebo místo určení a bez ohledu na jakékoli zákazy a omezení s výjimkou ochrany zdraví, životního prostředí, kulturních hodnot a duševního vlastnictví. Zboží zde umístěné se považuje za zboží nacházejícím se na celním území, proto zahraniční zboží nepodléhá dovoznímu clu a na tuzemské zboží se vztahují výhody, které má zboží při jeho vývozu. 44

Zboží vstupující do svobodného celního pásma nebo skladu není podrobeno celnímu řízení, a proto se ani nepodává celní prohlášení. V pravomoci celních úřadů však je provádění kontroly zboží či dopravních dokladů a vyžadování, aby tyto doklady byly po určitou dobu uchovávány pro potřeby celního úřadu. U zboží podléhajícímu vývoznímu clu však probíhá celní řízení, pokud bylo propuštěno do režimu, který byl ukončen umístěním zboží do tohoto pásma nebo skladu. Doba umístění zboží ve svobodném celním pásmu není časově omezena. Jakákoliv průmyslová, obchodní nebo servisní činnost je povolena za podmínek stanovených celním zákonem - jedná se především o přesnou evidenci zboží a jeho pohybů.

5.4

Celní režimy

Pojem celní režim zákonem definován. Celní zákon pouze stanovuje jednotlivé druhy celních režimů. Podle nařízení Rady (EHS) č. 2913/92 ze dne 12. října 1992, kterým byl vydán celní kodex Společenství, lze při dovozu využít následující režimy s hospodářskými účinky: Pro správný výběr celního režimu je důležité znát, zda zboží zůstane na území EU Celní režimy trvale či nikoliv a za jakým účelem se zboží dováží, příp. vyváží. Seznam celních při dovozu režimů včetně nomenklatury lze např. získat na adrese: http://www.czechint.cz/cs/slovnik-celni-rezim.html Obecně lze celní režimy při dovozu zboží rozdělit následovně:

45

Režimy při dovozu zboží Obr. č. 2: Celní režimy při dovozu Režimy při dovozu zboží

Volný oběh

Dočasné použití

Aktivní zušlechťovací styk

V podmíněném systému

V systému navracení

Přepracování pod celním dohledem

Tranzit

Zdroj: vlastní Režim volného oběhu Jedná se o nejčastější režim a používá se v případě, že dovážené zboží bude spotřebováno na území EU. Se zbožím se nakládá jako s tuzemským a při propuštění do volného oběhu je vybíráno clo, spotřební daně a DPH. Režim dočasného použití Tento režim se používá pro zboží zahraničního vlastníka, které bylo do tuzemska dovezeno a setrvalo tam určitou dobu. Po jejím uplynutí se v nezměněném stavu vyvezlo ze země pryč. Clo se vyměřuje při ukončení režimu a může být částečně nebo plně osvobozeno od dovozního cla. Režim aktivního zušlechťovacího styku Jedná se o případy, kdy dovážené zboží je pouze přepracováno na území EU a následně vyvezeno zpět do třetí země. Podmíněný systém – při dovozu nevzniká celní dluh, ale zboží musí být po celou dobu pod celním dohledem. Systém navracení – vzniká zde celní dluh, ale předpokládá se zpětný vývoz zboží po jeho přepracování. Pokud se tak stane, je zaplacené clo vývozci vráceno. 46

Režim přepracování pod celním dohledem Tento režim se využívá v situaci, kdy při přepracování zboží dochází ke změně celní hodnoty, a proto se zboží v tomto režimu přepracuje ještě před proclením. Režim tranzitu Jedná se o přepravu zboží přes území EU, ale není zde spotřebováno. Zboží je pod celním dohledem, ale nevzniká celní dluh. Obr. č. 3: celní režimy při vývozu Režimy při vývozu zboží Celní režimy při vývozu

Režimy při vývozu zboží

Vývoz

Pasivní zušlechťovací styk

Tranzit Zdroj: vlastní Režim vývozu Vývoz zboží znamená jeho opuštění celního území Evropské unie a předpokládá se, že zboží nebude dovezeno zpět. ČR neuplatňuje vývozní cla, a proto při vývozu nevzniká celní dluh. Režim pasivního zušlechťovacího styku Tento režim umožňuje, aby tuzemské zboží bylo vyvezeno do zahraničí, kde bude následně přepracováno nebo zušlechtěno a poté dovezeno zpět. Po dobu přepracovávání se považuje za dočasně vyvezené. Zboží je částečně nebo úplně od cla osvobozeno. Clo se platí až z hodnoty přidané v zahraničí. Režim tranzitu Obdobně jako u celních režimů při dovozu se jedná se o přepravu zboží přes území ČR, ale není zde spotřebováno. Zboží je pod celním dohledem, ale v tuzemsku nevzniká celní dluh.

47

Další informace

http://www.celnispra va.cz/cz/dane/spotre bnidane/proces/Stranky/ default.aspx

5.5


Seznamte se s aktuálním zněním Zákona č. 13/1993, celní zákon

5.6 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.

5.7

Otázky Co je to clo? Stanovte základ daně při dovozu? Charakterizujte celní řízení Jak lze spočítat výši celního dluhu? Kdy je celní dluh splatný? Ve kterém okamžiku je zboží propuštěno do příslušného režimu? Do jaké výše je dovoz zboží osvobozen od cla? Co rozumíme pod pojmem celní režim? Vyjmenujte druhy režimů, do nichž může být dovážené zboží propuštěno Proveďte charakteristiku jednotlivých režimů při dovozu zboží Vyjmenujte druhy režimů při vývozu zboží Proveďte charakteristiku jednotlivých režimů při vývozu zboží

Shrnutí

Clo je zvláštní druh daně vybírané při dovozu. Základem daně je celní hodnota zaplacená nebo fakturovaná cena zboží včetně vedlejších nákladů. Clo představuje % ze základu daně (celní hodnoty) a jeho výše se liší v závislosti na druhu a původu zboží. Při celním řízení se navrhuje, do jakého celního režimu má být zboží zařazeno. Celní dluh je tvořen hodnotou cla, daní a dalších poplatků, které vznikají při dovozu zboží. Je splatný do 10 dnů od doručení rozhodnutí o vyměření cla a zboží je propuštěno do příslušného režimu až po jeho uhrazení. Zboží neobchodního charakteru je do výše bezcelního limitu od daně osvobozeno. Způsob použití zboží na našem území je určující pro jeho zařazení do celního režimu. Při režimu volného oběhu bude zboží spotřebováno na našem území. Při režimu dočasného použití se zboží nachází na našem území pouze omezenou dobu. V režimu aktivního zušlechťovacího styku je dovážené zboží pouze přepracováno na území EU a následně vyvezeno zpět do třetí země. Při režimu přepracování pod celním dohledem jsou na zboží prováděny činnosti, které mají za následek změnu celní hodnoty a až následně jsou propuštěny do příslušného celního režimu. V režimu transitu se nachází zboží, které prochází územím EU, ale není zde spotřebováno. V režimu vývozu se vybrané výrobky nachází před opuštěním území EU, v ČR je vývoz od daně osvobozen. Režim pasivního zušlechťovacího styku – zboží je dočasně vyvezeno mimo území tuzemska, kde je přepracováváno a zušlechťováno a následně se vrací zpět na naše území.

5.8


Po prostudování této kapitoly si můžete prověřit své znalosti prostřednictvím samodiagnostického testu, který je umístěn na adrese: sis.edukomplex.cz. V případě, že v testu nebudete úspěšní, prostudujte si prosím tuto kapitolu znovu. Pro získání hlubších znalostí z této kapitoly Vás odkazujeme na níže uvedenou studijní literaturu. Vyskytnou-li se při Vašem studiu jakékoli nejasnosti, neváhejte se obrátit 48

na Vašeho vyučujícího prostřednictvím e-mailové adresy: (příjmení konkrétního učitele)@edukomplex.cz, příp. kontaktujte Vašeho supervizora z praxe.

5.9 [1] [2] [3] [4]

Literatura Zákon č. 13/1993 Sb., celní zákon v aktuálním znění VANČUROVÁ, A. LÁCHOVÁ, L. Daňový systém ČR 2010 aneb učebnice daňového práva. 1.VOX a.s. Praha, 2010. ISBN 978-80-86324-86-9 www.cs.mfcr.cz, resp. http://www.celnisprava.cz/cz/Stranky/default.aspx http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=COM:2005:0608:FIN:CS:HT ML

49

50

6

Specifikace spotřebních daní

Obsah kapitoly 6.1 6.2 6.3 6.4 6.5 6.7 6.8 6.9 6.10 6.11 6.12 6.13

6.1

Cíle kapitoly Klíčová slova: Podmíněné osvobození od daně Daňový sklad Zajištění daně Vývoz vybraných výrobků Zvláštní povolení Samostatná práce studenta Otázky Shrnutí Samodiagnostický test Literatura

Cíle kapitoly

V této kapitole získáte přehled o tom, jaké je třeba splnit podmínky pro to, aby vybrané výrobky přijímané a užívané na území EU mohly být od daně osvobozeny. Rovněž se dovíte, kdo smí provozovat daňový sklad a jaké jsou povinnosti jeho provozovatele. Seznámíte se s možnými způsoby zajištění daně, podmínkách při dovozu a vývozu vybraných výrobků. Po prostudování této kapitoly budete schopni:               

podat návrh na osvobození vybraných výrobků od daně v zákonné lhůtě provést oznamovací povinnost v případě změny mající vliv na údaje týkající se zvláštního povolení rozpoznat, za jakých podmínek se vybrané výrobky mohou nacházet v režimu podmíněného osvobození vymezit pojem daňový sklad podat návrh na vydání povolení k provozování daňového skladu stanovit, které výrobky určené ke spotřebě lze označovat provést oznamovací povinnost z důvodu změny identifikačních údajů uvedených na povolení k provozování daňového skladu vyjmenovat důvody zániku povolení k provozování daňového skladu stanovit postup provozovatele daňového skladu jiného členského státu při snaze o ustanovení daňového zástupce stanovit způsoby zajištění daně vypočítat hodnotu zajištění daně plnit povinnosti provozovatele daňového skladu při zajištění daně podat návrh na upuštění od zajištění daně určit podmínky pro uvedení výrobků do režimu podmíněného osvobození od daně při dovozu a vývozu znát postup při vývozu vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně

51

6.2

Klíčová slova:

Daňový sklad, osvědčení o evidenci daňového skladu, povolení k provozování daňového skladu, zajištění daně, depozitní účet celního úřadu, bankovní záruka, svobodné celní pásmo, svobodný celní sklad, průvodní doklad o vývozu, zvláštní povolení.

6.3 Podmíněné osvobození od cla

Podmíněné osvobození od daně

Právní úprava spotřebních daní v rámci Evropského společenství je založena na principu, při němž je umožněn oběh zboží nezatíženého spotřební daní až do doby, než vybrané výrobky budou dodány ke konečné spotřebě. Aby nedocházelo k nelegálním daňovým únikům, musí se tyto vybrané výrobky nacházet pod daňovým dohledem. Vybrané výrobky nacházející se pod daňovým dohledem jsou v tzv. režimu podmíněného osvobození od daně. Vybraný výrobek je v režimu podmíněného osvobození od daně za těchto podmínek:  je umístěn v daňovém skladu  dopravován za podmínek stanovených pro dopravu a vývoz

Daňový sklad

6.4

Daňový sklad

Daňový sklad = prostorově ohraničené místo na území České republiky, na jehož území za přesně zákonem stanovených podmínek probíhá:  výroba  zpracování  skladování  přijímání nebo odesílání vybraných výrobků Fyzická nebo právnická osoba zabývající se výše uvedenými činnostmi musí být tedy provozovatelem daňového skladu. Daňový sklad lze provozovat pouze na základě povolení, které vydává celní ředitelství na návrh podaný prostřednictvím místně příslušného celního úřadu.

Povolení k provozování daňového skladu

Náležitosti návrhu na vydání povolení stanoví zákon v § 20 odst. 2. Na základě tohoto ustanovení návrh musí mimo jiné obsahovat:  technickou dokumentaci daňového skladu  popis způsobu zabezpečení vybraných výrobků před neoprávněným použitím  technologický popis postupu výroby výrobků podléhajících spotřebním daním  doklad o výši daňového nedoplatku navrhovatele  předpokládaný původ přijímaných výrobků  předpokládané určení prodávaných výrobků  výpis z obchodního rejstříku nebo živnostenského rejstříku  výpis z evidence Rejstříku trestů  čestné prohlášení, že navrhovateli nebyla udělena pokuta za závažné nebo opakované porušení celních nebo daňových předpisů Názvy jednotlivých vybraných výrobků musí být v návrhu uvedeny dostatečně výstižně, aby na základě něho bylo možné jednoznačně stanovit, jaká sazba daně je pro tento výrobek stanovena. 52

Celní ředitelství rozhodne o návrhu na vydání povolení do 60 kalendářních dní od zahájení řízení; ve zvlášť složitých případech rozhodne nejdéle do 90 kalendářních dní. Při vydání povolení přidělí celní ředitelství každému daňovému skladu evidenční číslo a vydá osvědčení o evidenci. Rozhodnutí, kterým se návrhu na vydání povolení k provozování daňového skladu nevyhovuje, musí být odůvodněno. Vybrané výrobky umístěné v daňovém skladu se musí nacházet pouze v režimu podmíněného osvobození od daně. Spotřební dani jsou vybrané výrobky zatíženy až v okamžiku propuštění do volného oběhu.

Zdroj: [5], cd Z důvodu zabránění daňovým únikům nepovolenou výrobou či distribucí vybraných výrobků jsou provozovatelé daňových skladů, jiní oprávnění výrobci příp. distributoři vybraných výrobků povinni některé vybrané výrobky určené ke spotřebě označovat zákonem stanoveným způsobem (kolkování, značkování, obarvování apod.). Tyto činnosti lze provádět pouze na základě povolení vydaného správcem daně. Provozovatel daňového skladu je povinen oznámit celnímu ředitelství prostřednictvím celního úřadu místně příslušnému daňovému skladu každou změnu 53

Změny údajů

skutečností a údajů uvedených v povolení, a to do 15 kalendářních dní od jejího vzniku. Zánik povolení

Daňový zástupce

Povolení k provozování daňového skladu zaniká:  zánikem právnické osoby  úmrtím plátce  nabytím právní moci usnesení soudu o zamítnutí návrhu na prohlášení konkursu pro nedostatek majetku nebo nabytím právní moci usnesení soudu, kterým se ruší konkurs na majetek plátce  dnem zániku živnostenského oprávnění Provozovatel daňového skladu registrovaný k dani v jiném členském státě se může nechat na daňovém území České republiky zastupovat svým daňovým zástupcem [§ 3 písm. q)], a to pouze na základě povolení vydaného celním ředitelstvím. Návrh na vydání povolení podává právnická nebo fyzická osoba, která má být ustanovena daňovým zástupcem, prostřednictvím místně příslušného celního úřadu.

6.5 Způsoby zajištění daně

Zajištění daně

Daň může být zajištěna: a) složením hotovosti nebo převodem finančních prostředků na depozitní účet celního úřadu b) bankovní zárukou c) ručením, pokud osobu ručitele povolí celní ředitelství nebo celní úřad d) poskytnutím šeku, jehož proplacení je zaručeno bankou e) předložením jiného dokumentu uznaného celním úřadem jako prostředek platby Jestliže dlužník nezaplatí daň v zákonem stanovené lhůtě splatnosti, celní úřad jej vyzve k jejímu zaplacení. Byla-li daň zajištěna ručením, zašle celní úřad tuto výzvu ručiteli na vědomí.

Minimální výše zajištění daně

Celní úřad použije zajištění daně na úhradu daně, pokud daň není zaplacena v zákonné lhůtě. Zajištění daně se pro každý daňový sklad musí rovnat: a) výši daně připadající na výrobky, u nichž provozovatel daňového skladu předpokládá, že jejich doprava bude zahájena ve zdaňovacím období, ve kterém se zajištění poskytuje. Minimálně zajištění však musí dosahovat částku odpovídající jedné dvanáctině výše daně, která byla uhrazena u dopravy vybraných výrobků v roce bezprostředně předcházejícímu běžnému zdaňovacímu období b) jedné dvanáctině výše daňové povinnosti, která provozovateli daňového skladu vznikla při výrobě vybraných výrobků v roce bezprostředně předcházejícímu běžnému zdaňovacímu období, a to u vybraných výrobků umístěných v tomto zdaňovacím období v daňovém skladu v režimu podmíněného osvobození od daně, u nichž daň není zajištěna podle písm. a) c) jedné dvanáctině výše daně připadající na vybrané výrobky přijaté provozovatelem daňového skladu v běžném roce bezprostředně předcházejícímu zdaňovacímu období, ve kterém se zajištění daně poskytuje. Jedná se o vybrané výrobky, které jsou v tomto zdaňovacím období umístěny v daňovém skladu v režimu podmíněného osvobození od daně a u nichž není již daň zajištěna podle písm. a) nebo b). 54

V případě nově založeného daňového skladu musí zajištění daně odpovídat očekávané výši daně. Provozovatel daňového skladu je povinen průběžně sledovat výši zajištění daně a předávat celnímu úřadu podle jeho požadavků evidenční údaje vztahující se k daňové povinnosti, která vznikla při výrobě vybraných výrobků.

Povinnosti provozovatele daňového skladu

V případě, že výše daňové povinnosti klesne pod zákonem stanovené množství, může provozovatel daňového skladu požádat o snížení zajištění daně. Provozovatel daňového skladu nebo plátce, který podal návrh na povolení provozovat daňový sklad, může dokonce požádat o upuštění od zajištění daně. Přílohou žádosti je i potvrzení o daňové bezdlužnosti, účetní závěrka včetně výkazu cash flow, přehled poskytnutí úvěrů a půjček apod. Celní ředitelství zváží finanční a majetkovou stabilitu plátce, platební morálku plátce, příp. jeho aktivní spolupráci se správcem daně, a vydá rozhodnutí. V případě zamítavého stanoviska proti tomuto rozhodnutí není přípustné odvolání. U minerálních olejů, piva, lihu a tabákových výrobků je stanoven rovněž maximální limit zajištění: Maximální výše zajištění daně Minerální pivo líh tabák oleje Jeden daňový 100 000 000 80 000 000 40 000 000 50 000 000 sklad Více než jeden 120 000 000 100 000 000 daňový sklad

Maximální výše zajištění daně

Zdroj: vlastní Zajištění se nevztahuje na lihovary, které jsou pod stálým daňovým dozorem, to znamená, jejichž výrobní a skladovací zařízení jsou zajištěny úředními závěrami celního úřadu.

6.6

Daň při dovozu výrobků

Jsou-li vybrané výrobky dováženy na daňové území ČR a nejsou-li uvedeny do režimu podmíněného osvobození od daně nebo nachází-li se v celním řízení nebo ve svobodném celním pásmu nebo ve svobodném celním skladu na daňovém území ČR, je daň vybírána za podmínek stanovených celními předpisy.

Dovoz vybraných výrobků

Dovážené vybrané výrobky uvedené do režimu podmíněného osvobození od daně na daňovém území České republiky musí být bezodkladně umístěny v daňovém skladu.

6.7

Vývoz vybraných výrobků

Při vývozu vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně je vyvážející provozovatel daňového skladu povinen vyhotovit průvodní doklad podle § 26 v pěti vyhotoveních označených číslicemi 1 až 5, ve kterém jako místo příjemce uvede pohraniční celní úřad. 55

Vývoz vybraných výrobků

Vyhotovení č. 1 si ponechá odesílající provozovatel daňového skladu, vyhotovení č. 2 a 3 odevzdá dopravci vybraných výrobků a vyhotovení č. 4 zašle celnímu úřadu. Vyhotovení č. 5 si ponechá celní úřad místně příslušný pro daňový sklad, ze kterého je doprava zahájena. Pohraniční celní úřad na vyhotoveních č. 2 a 3 potvrdí výstup vyvážených vybraných výrobků z daňového území České republiky. Tímto potvrzením se doprava vyvážených vybraných výrobků považuje za ukončenou. Pohraniční celní úřad odešle nejpozději první pracovní den po ukončení dopravy potvrzené vyhotovení č. 2 příslušnému vnitrozemskému celnímu úřadu a potvrzené vyhotovení č. 3 celnímu úřadu místně příslušnému pro daňový sklad, ze kterého byla doprava zahájena.

6.8 Zvláštní povolení

Zvláštní povolení

U výrobků osvobozených od daně lze, s výjimkou případů stanovených zákonem, vybrané výrobky přijímat a užívat pouze na základě zvláštního povolení na přijímání a užívání vybraných výrobků osvobozených od daně. O vydání zvláštního povolení rozhoduje celní ředitelství na návrh podaný prostřednictvím celního úřadu. Celní ředitelství rozhodne o návrhu na vydání zvláštního povolení do 60 kalendářních dní od zahájení řízení; ve zvlášť složitých případech rozhodne nejdéle do 90 kalendářních dní. Náležitosti zvláštního povolení jsou uvedeny v § 13 odst. 2.

Změna údajů

Každou změnu identifikačních údajů navrhovatele a v popisu místa uskladnění vybraných výrobků osvobozených od daně a popisu způsobu jejich zabezpečení před neoprávněným použitím je uživatel povinen oznámit celnímu ředitelství do 15 kalendářních dní ode dne jejího vzniku. Změnu názvu, popř. obchodního označení vybraných výrobků, změnu účelu použití a předpokládaného množství roční spotřeby vybraných výrobků a změnu identifikačních údajů dodavatele očekávaný původ přijímaných vybraných výrobků (zda pocházejí z České republiky, z dovozu, z členských zemí nebo třetích zemí) a místo odeslání, je uživatel povinen oznámit předem. U změn uvedených v § 13 odst. 18 vydá celní ředitelství rozhodnutí o změně původního zvláštního povolení, u ostatních změn rozhodne o vydání nového zvláštního povolení a o odejmutí zvláštního povolení předchozího.

Zánik zvláštního povolení

Zvláštní povolení zaniká:  uplynutím doby, na kterou bylo vydáno  zánikem právnické osoby  úmrtím uživatele nebo nabytím právní moci rozsudku soudu o prohlášení uživatele za mrtvého  dnem, kdy prostorově ohraničené místo, ve kterém jsou umístěny vybrané výrobky, začne provozovat daňový sklad  dnem zániku živnostenského oprávnění 56



nabytím právní moci usnesení soudu o zamítnutí návrhu na prohlášení konkursu pro nedostatek majetku nebo nabytím právní moci usnesení soudu, kterým se ruší konkurs na majetek uživatele

V případech stanovených zákonem (např. pokud byl vybraný výrobek použit na jiné účely, než které byly uvedeny ve zvláštním povolení, uživatel neplní podmínky stanovené zvláštním povolením nebo pokud po dobu 12 měsíců ode dne doručení rozhodnutí o vydání zvláštního povolení nebyl uskutečněn nákup vybraných výrobků) a na požádání uživatele celní ředitelství zvláštní povolení odejme.

6.9


Prostudujte si, resp. podtrhněte si, v Zákoně č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních ustanovení § 11 - 13, 19 - 23.

6.10 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.

6.11

Otázky Za jakých podmínek lze přijímat a užívat vybrané výrobky osvobozené od daně? Jak se zachováte v případě, změní-li se údaje týkající se zvláštního povolení? Kdy se mohou vybrané výrobky nacházet v režimu podmíněného osvobození Definujte pojem daňový sklad Jaké náležitosti musí mít návrh na vydání povolení k provozování daňového skladu? co potřebuje provozovatel daňového skladu, aby mohl označovat výrobky určené ke spotřebě? Vyjmenujte důvody zániku povolení k provozování daňového skladu Jak bude postupovat provozovatele daňového skladu jiného členského státu při snaze o ustanovení daňového zástupce Jakými způsoby lze provést zajištění daně Jak se vypočítá hodnotu zajištění daně Jaké povinnosti má provozovatel daňového skladu při zajištění daně Popište postup, jehož výsledkem bude upuštění od zajištění dně Jaké jsou podmínky pro uvedení výrobků do režimu podmíněného osvobození od daně při dovozu a vývozu? Stanovte postup při vývozu vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně

Shrnutí

Pro přijímání a užívání vybraných výrobků osvobozených od cla je třeba získat zvláštní povolení. Toto povolení vydává celní ředitelství na základě návrhu podaného prostřednictvím celního úřadu. Každou změnu oproti původním údajům je třeba oznámit celnímu ředitelství do 15 kalendářních dní od změny. V případech stanovených zákonem, resp. na návrh uživatele celní ředitelství zvláštní povolení odejme. Daňový sklad lze provozovat pouze na základě povolení, které vydává celní ředitelství na základě návrhu daňového subjektu podaného prostřednictvím celního úřadu. Provozovatel daňového skladu je povinen oznámit celnímu ředitelství prostřednictvím celního úřadu místně příslušnému daňovému skladu každou změnu skutečností a údajů uvedených v povolení, a to do 15 kalendářních dní od jejího vzniku. Provozovatel daňového 57

Další informace

http://www.celnispra va.cz/cz/clo/celnirizeni/svobodnapasma-asklady/Stranky/defau lt.aspx

skladu registrovaný k dani v jiném členském státě se na základě povolení od celního ředitelství může nechat zastupovat na daňovém území České republiky svým daňovým zástupcem. K zabezpečení úhrady spotřebních daní se využívá institutu zajištění daně. Celní úřad toto zajištění daně použije na úhradu daně pouze v případě, že daň nebude uhrazena v zákonném termínu. Z dovážených vybraných výrobků je daň vybírána ve shodě s celními předpisy. Vývoz vybraných výrobků je od daně osvobozen, ale vývozce musí vystavit průvodní doklad.

6.12



6.13

Literatura

1. Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních v aktuálním znění 2. Kolektiv autorů. Poradce 2007/9. Poradce s.r.o. Český Těšín, 2007. ISBN 978-80-7365-256-2 3. VANČUROVÁ, A., LÁCHOVÁ, L. Daňový systém ČR 2010 aneb učebnice daňového práva. 1.VOX a.s. Praha, 2010. ISBN 978-80-86324-86-9 4. www.cs.mfcr.cz, resp. http://www.celnisprava.cz/cz/Stranky/default.aspx 5. http://business.center.cz/business/pravo/zakony/spotrebnidan/

58

7

Vedení povinné evidence

Obsah kapitoly 7.1 7.2 7.3 7.4 7.5 7.6 7.7 7.8 7.9 7.10 7.11 7.12 7.13 7.14

7.1

Cíle kapitoly Klíčová slova Evidence v podniku na výrobu vybraných výrobků Evidence ve skladu vybraných výrobků Zjednodušená evidence daňových skladů Evidence vedená oprávněným příjemcem Evidence vedená daňovým zástupcem Evidence vedená uživatelem Evidence vybraných výrobků osvobozených od daně Samostatná práce studenta Otázky Shrnutí Samodiagnostický test Literatura

Cíle kapitoly

V této kapitole se seznámíte s nezbytnou dokumentací, kterou je povinen vést výrobce vybraných výrobků, provozovatel daňového skladu, oprávněný příjemce, daňový zástupce a uživatel vybraných výrobků. Po prostudování této kapitoly budete schopni:      

7.2

vyjmenovat, jakou evidenci musí vést provozovatel daňového skladu určit podmínky, za nichž lze podat návrh na vedení zjednodušené evidence stanovit, jakou evidenci musí vykazovat oprávněný příjemce rozhodnout, jakou evidenci je třeba vést u daňového zástupce zajistit, aby evidence vykazovaná uživatelem splňovala zákonem stanovené požadavky znát, jakým způsobem musí být vedena evidence vybraných výrobků osvobozených od daně

Klíčová slova

Režim podmíněného osvobození, evidence v podniku na výrobu vybraných výrobků, evidence ve skladu vybraných výrobků, evidence vedená oprávněným příjemcem, evidence vedená daňovým zástupcem, evidence vedená uživatelem. Z důvodu zabránění daňovým únikům musí být vybrané výrobky, z nichž dosud nebyla uhrazena spotřební daň, náležitě evidovány. Vybraný výrobek nacházející se v režimu podmíněného osvobození musí být: a) umístěn v daňovém skladu (výrobní podnik, sklad vybraných výrobků) b) dopravován v souladu s podmínkami stanovenými pro dopravu a vývoz

59

Evidence u výrobce vybraných výrobků

7.3

Evidence v podniku na výrobu vybraných výrobků

Provozovatel daňového skladu podle § 19 odst. 2 písm. a) je povinen vést evidenci vybraných výrobků a) vyrobených nebo zpracovaných v podniku na výrobu vybraných výrobků b) převzatých do podniku na výrobu vybraných výrobků c) vydaných z podniku na výrobu vybraných výrobků d) použitých pro vlastní spotřebu Zápis do evidence po výrobě, zpracování, vydání, převzetí nebo použití vybraných výrobků musí být učiněn ve lhůtě stanovené celním ředitelstvím. Evidence se uchovává po dobu 10 let od konce kalendářního roku, ve kterém byla tato evidence vyhotovena.

Evidence ve skladu vybraných výrobků

7.4

Provozovatel daňového skladu podle § 19 odst. 2 písm. b) je povinen vést evidenci vybraných výrobků a) převzatých do skladu vybraných výrobků, b) zpracovaných nebo použitých pro vlastní spotřebu provozovatele daňového skladu, c) vydaných ze skladu vybraných výrobků.

7.5 Zjednodušená evidence skladů vybraných výrobků

Evidence vedená daňovým zástupcem

Daňový zástupce je povinen vést evidenci vybraných výrobků přijatých a vydaných.

7.8 Evidence uživatele vybraných výrobků

Evidence vedená oprávněným příjemcem

Oprávněný příjemce je povinen vést evidenci vybraných výrobků přijatých a vydaných.

7.7 Evidence daňového zástupce

Zjednodušená evidence daňových skladů

Pro zjednodušení vykazované evidence vybraných výrobků u jednotlivých plátců v souladu s § 37 - § 40, Zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, může celní úřad vydat rozhodnutí o vedení společné evidence za ty daňové sklady, které spadají pod jeho místní příslušnost a které spravuje stejný provozovatel.

7.6 Evidence oprávněného příjemce

Evidence ve skladu vybraných výrobků

Evidence vedená uživatelem

Pokud tento zákon nestanoví jinak (§ 53a), je uživatel povinen vést evidenci vybraných výrobků a) převzatých, b) použitých pro účely uvedené ve zvláštním povolení, c) použitých pro jiné účely, než které jsou uvedeny ve zvláštním povolení, d) odesílaných jinému uživateli, e) vyrobených z převzatých vybraných výrobků. 60

7.9

Evidence vybraných výrobků osvobozených od daně

Evidence vybraných výrobků osvobozených od daně musí být vykazována samostatně. Archivační doba u této dokumentace je 10 let od konce kalendářního roku, v němž došlo k jejímu vyhotovení.

Evidence vybraných výrobků osvobozených od daně Další informace

7.10


Prostudujte si, resp. podtrhněte si, v Zákoně č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních ustanovení § 37 – 40, § 53a.

7.11 1. 2. 3. 4. 5. 6.

7.12

Otázky Jakou evidenci musí vést provozovatel daňového skladu Za jakých podmínek lze podat návrh na vedení zjednodušené evidence? Vyjmenujte, jakou evidenci musí vykazovat oprávněný příjemce Jakou evidenci je třeba vést u daňového zástupce? Jak zajistíte, aby evidence vykazovaná uživatelem splňovala zákonem stanovené požadavky? Jakým způsobem musí být vedena evidence vybraných výrobků osvobozených od daně?

Shrnutí

Vybrané výrobky dosud nezdaněné spotřební daní nacházející se v režimu podmíněného osvobození, podléhají přesné evidenci o stavu a pohybu vybraných výrobků, a to od přijetí vybraných výrobků k výrobě, přes evidenci o vybraných výrobcích převzatých na sklad či k osobní spotřebě, až po evidenci vedenou oprávněným příjemcem, daňovým zástupcem či uživatelem.

7.13



7.14 1. 2. 3. 4. 5.

Literatura Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních v aktuálním znění Kolektiv autorů. Poradce 2007/9. Poradce s.r.o. Český Těšín, 2007. ISBN 978-80-7365-256-2 VANČUROVÁ, A. LÁCHOVÁ, L. Daňový systém ČR 2010 aneb učebnice daňového práva. 1.VOX a.s. Praha, 2010. ISBN 978-80-86324-86-9 www.cs.mfcr.cz, resp. http://www.celnisprava.cz/cz/Stranky/default.aspx http://business.center.cz/business/pravo/zakony/spotrebnidan/ 61

http://www.celnispra va.cz/cz/dane/aplika ce/Stranky/epp.aspx

62

8

Postihy a pokuty

Obsah kapitoly 8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7 8.8 8.9 8.10 8.11 8.12

8.1

Cíle kapitoly Klíčová slova Celní přestupky a celní delikty Zajištění, propadnutí a zabrání vybraných výrobků a dopravních prostředků Pokuty Omezení prodeje lihovin a tabákových výrobků Závažné porušení celních nebo daňových předpisů u vybraných výrobků osvobozených od daně Samostatná práce studenta Otázky Shrnutí Samodiagnostický test Literatura

Cíle kapitoly

V této kapitole se dozvíte, za jakých okolností dochází k porušení platných legislativních podmínek a jaké sankce jsou plátcům daně následně udělovány. Seznámíte se s důvody, kvůli nimž bývají některé vybrané výrobky zajištěny, zabrány příp. propadnou ve prospěch státu. Budou Vám rovněž poskytnuty informace, kdy může daňový subjekt obdržet od správce daně pokutu. V závěru kapitoly si osvojíte základní poznatky týkající se prodeje vybraných výrobků. Po prostudování této kapitoly budete schopni:      

8.2

vyjmenovat důvody překročení zákonných norem stanovit postup správce daně při zjištění překročení zákonných norem určit, co se stane s výrobky, s nimiž bylo nakládáno způsobem překračujícím zákon posoudit, na čí náklady dojde ke zničení propadnutých nebo zabraných vybraných výrobků vypočítat pokutu z důvodu zajištění daně vyjmenovat, jaké podmínky omezení platí pro prodej lihovin a tabákových výrobků

Klíčová slova

větší množství, způsob nabytí, padělaný doklad, protokol o zajištění vybraných výrobků, propadnutí, zabrání, zajištění, pokuty, lihoviny, tabákové výrobky, tržiště, pojízdné prodejny, zákaz prodeje.

8.3

Celní přestupky a celní delikty

Pokud při dovozu či vývozu došlo k porušení celních předpisů, celní úřady využívají množství nástrojů ke sjednání nápravy. V závislosti na druhu přestupku, jimiž například mohou být uvedení nesprávných údajů, padělání dokladů, nedodržení stanovených podmínek, porušení celní závěry apod., lze uložit pokutu až do výše 50 63

Režim pasivního zušlechťovací ho styku

000 Kč, případně může být rozhodnuto o propadnutí zboží. Jedná-li se o podnikatelský subjekt, a to jak fyzickou, tak právnickou osobu, lze za celní delikty uložit pokutu až do 2 000 000 Kč anebo rovněž může dojít k propadnutí zboží. Zajištění úhrady cla

Celní zástavní právo a vymáhání nedoplatků

Zajištění zboží

Zajištění zboží

Celní zástavní právo slouží k zajištění cla, daní, poplatků a příp. pokut. V případě, že clo a jeho příslušenství, daně a poplatky vybírané při dovozu, náklady řízení, skladné a pokuty nejsou uhrazeny v zákonné lhůtě, vyzve celní úřad dlužníka k úhradě nedoplatku v náhradní lhůtě. Pokud dlužník nedoplatky v náhradní lhůtě nevyrovná, přistoupí celní úřad vymáhání nedoplatku ve shodě s ustanoveními občanského soudního řádu formou exekuce. Veškeré exekuční náklady je povinen uhradit dlužník.

V případě podezření z nezákonného dovozu, vývozu nebo tranzitu zboží, disponuje celní úřad právem toto zboží zajistit, a to i bez ohledu na práva třetích osob. Prodej zboží Prodej zajištěného zboží

V pravomoci celního úřadu je také rozhodnout o prodeji dočasně uskladněného zboží, k němuž ve lhůtě 20 dnů nebylo podáno celní prohlášení. Tutéž pravomoc může uplatnit u zboží, které bylo zajištěno nebo se nacházelo v celním zástavním právu na úhradu pokuty za přestupek či celní delikt a tato pokuta nebyla ve stanovené lhůtě uhrazena. Prodej se provádí dražbou. Z výtěžku prodeje se uhradí nezaplacené clo, daně, poplatky a pokuty, náklady řízení atd., případně se zbytek peněz vyplatí oprávněnému. Nepřihlásí - li se oprávněný o tuto částku do 3 let po prodeji zboží, propadne zbytek výtěžku z prodeje ve prospěch státu.

8.4 Zajištění vybraných výrobků

Zajištění, propadnutí a zabrání vybraných výrobků a dopravních prostředků

Zjistí-li celní úřad nebo celní ředitelství, že a) vybrané výrobky jsou dopravovány bez dokladu uvedeného v zákoně, pokud tento zákon nestanoví jinak (§ 24 a 50) b) vybrané výrobky jsou dopravovány ve větším množství bez dokladu uvedeného v § 5 zákona, c) údaje uvedené na tomto dokladu jsou nesprávné nebo nepravdivé, nebo d) tento doklad je nepravý, pozměněný nebo padělaný, rozhodne o zajištění těchto vybraných výrobků, popřípadě i dopravního prostředku, který je dopravuje. Celní úřad nebo celní ředitelství rozhodne o zajištění vybraných výrobků rovněž tehdy, pokud právnická nebo fyzická osoba, která tyto výrobky skladuje ve větším množství, neprokáže, že se jedná o vybrané výrobky zdaněné, nebo pokud neprokáže způsob jejich oprávněného nabytí za ceny bez daně. Celní úřad nebo celní ředitelství ústně oznámí opatření o zajištění vybraných výrobků nebo dopravního prostředku osobě, u které byly vybrané výrobky nebo dopravní prostředek zjištěny a bezodkladně vyhotoví protokol, ve kterém uvede i důvod zajištění, popis zajištěných vybraných výrobků, popřípadě popis zajištěného dopravního prostředku. 64

Zaměstnanec, který pracuje na celním úřadě, nebo celním ředitelství, předá kopii protokolu kontrolované osobě. Rozhodnutí o zajištění musí být vydáno nejpozději následující pracovní den po dni vyhotovení protokolu. Celní ředitelství nebo celní úřad jsou oprávněny rozhodnout o zabrání vybraných výrobků, u kterých se prokáže, že s nimi bylo nakládáno způsoby uvedeným v zákoně (§42 odst. 1 a2), nebo dopravního prostředku, který takové výrobky dopravoval, jestliže osoba, která tyto vybrané výrobky nebo dopravní prostředek vlastní, není celnímu ředitelství nebo celnímu úřadu známa. Propadlé nebo zabrané vybrané výrobky se zničí na náklad vlastníka vybraných výrobků nebo, není-li znám, na náklad fyzické nebo právnické osoby, která tyto vybrané výrobky dopravovala, skladovala nebo prodávala

8.5

Zabrání vybraných výrobků

Zničení vybraných výrobků

Pokuty

Použije-li celní úřad zajištění daně na úhradu daně, uloží provozovateli daňového skladu, oprávněnému příjemci podle § 22, daňovému zástupci podle § 23a, daňovému zástupci pro zasílání vybraných výrobků podle § 33 nebo uživateli pokutu ve výši 10 % z částky zajištění daně použité na úhradu daně. Pokud celní úřad použije zajištění daně na úhradu daně podle § 23 odst. 4, § 29 odst. 2 a § 33 odst. 8, pokuta se neukládá.

Pokuta za použití zajištění na úhradu daně

Rozhodnutí o uložení pokuty musí být odůvodněno.

8.6

Omezení prodeje lihovin a tabákových výrobků

Lihovinami se rozumí alkoholické nápoje obsahující nejméně 15% objemových etanolu, kromě piva a vína. Lihoviny a tabákové výrobky je zakázáno prodávat na stáncích, tržištích a místech, které nesplňují technické požadavky a stavebně technické řešení. Tabákové výrobky lze jako doplňkový sortiment prodávat ve stáncích s prodejem denního a periodického tisku Tabákové výrobky a lihoviny lze jako doplňkový sortiment prodávat ve stáncích s občerstvením. Tabákové výrobky a lihoviny lze prodávat v pojízdných prodejnách při prodeji zboží v místech, kde není zajišťován prodej v prodejnách, které splňují technické požadavky na územně technické, účelové a stavebně technické řešení staveb a které jsou zkolaudovány k prodeji zboží nebo poskytování hostinských služeb. Zákaz prodeje tabákových výrobků a lihovin mladistvým zůstává tímto zákonem nedotčen.

65

Specifická omezení

Závažné porušení celních a daňových předpisů

Další informace

Zákon č. 200/1990 Sb., o přestupcích, ve znění pozdějších předpisů, a zákona

č. 500/2004 Sb.,

8.7

Závažné porušení celních nebo daňových předpisů u vybraných výrobků osvobozených od daně

Za závažné porušení celních nebo daňových předpisů je ve smyslu § 13, odst. 7, uložena pokuta, úrok z prodlení nebo penále ve výši minimálně 250 000 Kč. Opakovaným porušení celních a daňových předpisů se rozumí jejich porušení více než pětkrát v období dvou let.

8.8


Prostudujte si, resp. podtrhněte si, v Zákoně č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních ustanovení § 42 - § 43, § 132 - § 134 a § 135 – 135l.

8.9 1. 2. 3. 4. 5. 6.

8.10

Otázky Z jakých důvodů plátci daně nejčastěji překračují zákonné normy? Jak postupuje správce daně při zjištění, že došlo k překročení zákonných norem? Co se stane s vybranými výrobky, s nimiž bylo nakládáno nezákonným způsobem? Kdo hradí náklady spojené se zničením propadnutých nebo zabraných vybraných výrobků? Jak velkou pokutu zaplatí osoba, u níž došlo ze strany celního úřadu k zajištění daně? Jaká omezení platí pro prodej lihovin a tabákových výrobků?

Shrnutí

Správce daně rozhodne o zajištění vybraných výrobků, pokud došlo k porušení zákonných norem. Důkazní břemeno spočívá na plátci daně, který musí prokázat, že se jedná o výrobky zdaněné nebo výrobky, které nabyl oprávněně. Pokud se mu dané skutečnosti nepodaří prokázat, zboží je zajištěno, zabráno, resp. propadne ve prospěch státu. Rozhodnutí o zajištění musí být vydáno nejpozději následující pracovní den po dni, kdy byl vyhotoven protokol o zajištění vybraných výrobků. Propadlé nebo zabrané vybrané výrobky se zničí na náklad vlastníka vybraných výrobků nebo dopravce. Použije-li celní úřad zajištění daně na úhradu daně, v odůvodněných případech strhne ještě pokutu ve výši 10% z částky zajištění daně. Lihoviny = alkoholické nápoje obsahující nejméně 15% objemových etanolu, kromě piva a vína. Lihoviny a tabákové výrobky je zakázáno prodávat na místech, která nesplňují technické požadavky a stavebně technické řešení. Zákaz prodeje tabákových výrobků a lihovin mladistvým.

8.11


Po prostudování této kapitoly si můžete prověřit své znalosti prostřednictvím samodiagnostického testu, který je umístěn na adrese: sis.edukomplex.cz. V případě, že v testu nebudete úspěšní, prostudujte si prosím tuto kapitolu znovu. Pro získání hlubších znalostí z této kapitoly Vás odkazujeme na níže uvedenou studijní literaturu. Vyskytnou-li se při Vašem studiu jakékoli nejasnosti, neváhejte se obrátit

66

na Vašeho vyučujícího prostřednictvím e-mailové adresy: (příjmení konkrétního učitele)@edukomplex.cz, příp. kontaktujte Vašeho supervizora z praxe.

8.12 [1] [2] [3] [4] [5]


67

68

DANĚ JEDNOTLIVÝCH VYBRANÝCH VÝROBKŮ 9

Daň z minerálních olejů

Obsah kapitoly 9.1 9.2 9.3 9.4 9.5 9.6 9.7 9.8 9.9 9.10 9.11 9.12 9.13 9.14

9.1

Klíčová slova Plátce daně Daňový sklad minerálních olejů Předmět daně Základ daně Sazby daně Výpočet daně Osvobození od daně Daňové přiznání a splatnost daně Samostatná práce studenta Otázky Shrnutí Samodiagnostický test Literatura

Cíle kapitoly

Kapitola je zaměřena na bližší charakteristiku daně z minerálních olejů. Naučíte se, co je předmětem této daně, kdo je plátcem, z jakého základu daně a jaké sazby daně se vychází při výpočtu daňové povinnosti. Dozvíte se o případech, kdy dochází k osvobození od daně. Osvojíte si zpaměti termíny pro podání daňového přiznání a datum splatnosti daně. Po prostudování této kapitoly budete schopni:          

9.2

stanovit, kdy se osoba stává plátce spotřební daně z minerálních olejů určit, jaké požadavky jsou kladeny na vedení daňového skladu s minerálními oleji vyjmenovat, která místa se nesmí stát daňovým skladem specifikovat předmět daně z minerálních olejů stanovit základ daně z minerálních olejů vymezit sazby daně z minerálních olejů vypočítat daň z minerálních olejů znát podmínky pro osvobození od daně z minerálních olejů splnit zákonem stanovený termín pro podání daňového přiznání dodržet termín splatnosti daně z minerálních olejů

Klíčová slova

Plátce daně, předmět daně, základ daně, sazby daně, osvobození od daně, daňové přiznání a splatnost daně.

9.3

Plátce daně

Plátci jsou obecně vymezeni v § 4, Zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních. 69

Plátce daně

Mimo toto obecné vymezení jsou plátci rovněž fyzické a právnické osoby, kterým vznikne povinnost daň přiznat a zaplatit:  při použití nebo prodeji minerálních olejů, které nebyly zdaněny  při použití nebo prodeji směsí minerálních olejů určených pro pohon dvoutaktních motorů  při použití nebo prodeji minerálních olejů pro pohon motorů nebo pro výrobu tepla bez ohledu na způsob spotřeby  při použití nebo prodeji přísady či plnidla do minerálních olejů Daňový sklad

9.4

Daňový sklad minerálních olejů

Minerální oleje je možné skladovat pouze v těchto daňových skladech:  skladovací zařízení je pevně spojeno se zemí a je kolaudováno jako stavba  skladovací zařízení jsou vybavena ověřeným měřícím zařízením na měření množství minerálních olejů, jejich měrné hmotnosti a teploty při příjmu a výdeji  skladovací kapacita nejméně 50 000 l minerálních olejů nebo nejméně 200 000 litrů zkapalněných ropných plynů  splňují podmínky pro ochranu života, zdraví osob a životního prostředí Daňovým skladem z důvodu zbránění daňových úniků nesmí být: a) čerpací stanice pohonných hmot b) cisternové auto Z tohoto pravidla existuje výjimka: pokud je čerpací stanice nebo cisternové auto či vagon umístěny na území daňového skladu, považují se za jeho součást.

9.5 Předmět daně

Základ daně

Předmět daně

Předmětem daně jsou:  motorové benziny, ostatní benziny a letecké pohonné hmoty benzinového typu  střední oleje a těžké plynové oleje  těžké topné oleje  odpadní oleje, zkapalněné ropné plyny určené pro pohon motorů nebo pro jiné účely  zkapalněné ropné plyny určené pro výrobu tepla  uhlovodíkové plyny pro pohon motorů, výrobu tepla včetně jakékoli směsí vybraných výrobků.

9.6

Základ daně

Základem daně je množství minerálních olejů vyjádřené v 1000 litrech při teplotě 15 °C. Základem daně pro těžké topné oleje, zkapalněné ropné plyny a uhlovodíkové plyny je množství vyjádřené v tunách čisté hmotnosti. Vypočtené množství se zaokrouhluje na 2 desetinná místa.

70

9.7

Sazby daně

motorové benziny, ostatní benziny a letecké pohonné hmoty benzinového typu podle § 45 odst. 1 písm. a) s obsahem olova do 0,013 g/l včetně

12 840 Kč / 1000 l

motorové benziny, ostatní benziny a letecké pohonné hmoty benzinového typu podle § 45 odst. 1 písm. a) s obsahem olova nad 0,013 g/l

13 710 Kč / 1000 l

Střední oleje a těžké plynové oleje podle § 45 odst. 1 písm. b)

10 950 Kč / 1000 l

těžké topné oleje podle § 45 odst. 1 písm. c)

Sazby daně

472 Kč / t 660 Kč / 1000 l

odpadní oleje podle § 45 odst. 1 písm. d) zkapalněné ropné plyny podle § 45 odst. 1 písm. e)

3 933 Kč / t

zkapalněné ropné plyny podle § 45 odst. 1 písm. f)

0 Kč / t

zkapalněné ropné plyny podle § 45 odst. 1 písm. g)

1 290 Kč/t

Sazba daně ve výši 0 Kč za 1 tunu se postupně nahradí:  Od 1. 1. 2012 sazbou 500 Kč / t  Od 1. 1. 2015 sazbou 1 000 Kč / t  Od 1. 1. 2018 sazbou 2 000 Kč / t  Od 1. 1. 2020 sazbou 3 355 Kč / t

Vývoj sazby daně v budoucnosti

Směsi minerálních olejů uvedené v § 45 odst. 2 písm. c) se zdaňují:  do 30. 6. 2010 sazbou ve výši 6 866 Kč / 1000 l  od 1. 7. 2010 sazbou ve výši 9 950 Kč / 1000 l

9.8

Výpočet daně

Výpočet daně

Základ daně se vynásobí příslušnou sazbou daně. Příklad: Zákazník nakoupil u benzinové pumpy 30 l benzinu. Litr benzinu stojí 35 Kč. Vypočítejte výši spotřební daně, která je obsažena v ceně nákupu. Výpočet: Spotřební daň: 30 x 12 840 / 1000 = 385,20 Kč V ceně nákupu zákazník uhradil spotřební daň ve výši 385,20 Kč.

9.9


Od daně jsou osvobozeny:  minerální oleje uvedené v §45 odst. 1, 2 a 6 s výjimkou ostatních benzinů používané pro jiné účely, než je pohon motorů nebo výroba tepla  ostatní benziny, pokud jsou používány při výrobě výrobků, které nejsou předmětem daně  odpadní oleje určené k použití, nabízené k prodeji či použité k metalurgickým postupům nebo v metalurgických postupech  minerální oleje používané jako pohonná hmota pro mezinárodní i vnitrostátní obchodní leteckou dopravu a pro letecké práce  minerální oleje používané jako pohonná hmota pro mezinárodní vodní dopravu 71

Osvobození daně

od



minerální oleje maximálně do výše technicky zdůvodněných skutečných výrobních ztrát a ztrát při dopravě a skladování

Osvobození se vztahuje také na:  rostlinné a živočišné tuky a jejich frakce, které jsou považovány za biomasu, biopalivo nebo obnovitelný zdroj energie  směsi minerálních olejů a vody používané jako testované pohonné hmoty pro vybraná vozidla v rámci schválených pilotních projektů

9.10 Daňové přiznání Splatnost daně

Další informace

http://www.celnispra va.cz/cz/dane/spotre bnidane/mineraly/Stran ky/default.aspx


Daňové přiznání se podává do 25 dnů po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla. Daň je splatná jednou částkou za měsíc, a to ve lhůtě 40 dnů po skončení tohoto zdaňovacího období.

9.11


Prostudujte si, resp. podtrhněte si, v Zákoně č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních ustanovení § 44 - § 65 a § 134a – 134v.

9.12 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

9.13

Otázky Za jakých okolností se osoba stává plátcem spotřební daně z minerálních olejů? Jaké požadavky jsou kladeny na vedení daňového skladu s minerálními oleji? Která místa nesmí být daňovým skladem? Charakterizujte předmět daně z minerálních olejů Jakým způsobem se stanoví základ daně z minerálních olejů? Na základě čeho se od sebe odlišují sazby daně z minerálních olejů? Jak se vypočítá daň z minerálních olejů? Jaké jsou podmínky pro osvobození od daně Kdy se podává daňové přiznání k dani z minerálních olejů? Kdy je splatná daň z minerálních olejů?

Shrnutí

Plátci jsou fyzické a právnické osoby, kterým vznikne povinnost daň přiznat a zaplatit. Základem daně je množství minerálních olejů vyjádřené v 1000 litrech při teplotě 15 °C. Základem daně pro těžké topné oleje, zkapalněné ropné plyny a uhlovodíkové plyny množství vyjádřené v tunách. Vypočtené množství se zaokrouhluje na 2 desetinná místa. Daňové přiznání se podává do 25 dnů po skončení zdaňovacího období, ve kterém povinnost vznikla. Daň je splatná jednou částkou za měsíc, a to ve lhůtě 40 dnů po skončení zdaňovacího období.

72

9.14



9.15 [1] [2] [3] [4] [5]


73

74

Daň z lihu

10

Obsah kapitoly 10.1 10.2 10.3 10.4 10.5 10.6 10.7 10.8 10.9 10.10 10.11 10.12 10.13

10.1

Cíle kapitoly Klíčová slova Plátci daně Základ daně a sazby daně Výpočet daně Osvobození od daně z lihu Povinné označování lihu Daňové přiznání a splatnost daně Samostatná práce studenta Otázky Shrnutí Samodiagnostický test Literatura

Cíle kapitoly

Kapitola pojednává o dani z lihu. Naučíte se, co je předmětem této daně, kdo je plátcem, z jakého základu daně a jaké sazby daně se vychází při výpočtu daňové povinnosti. Osvojíte si zpaměti termíny pro podání daňového přiznání a datum splatnosti daně. Po prostudování této kapitoly budete schopni:        

stanovit, kdy se osoba stává plátce spotřební daně z lihu specifikovat předmět daně z lihu určit základ daně z lihu vymezit sazby daně z lihu vypočítat daň z lihu znát podmínky pro osvobození od daně z lihu splnit zákonem stanovený termín pro podání daňového přiznání dodržet termín splatnosti daně z lihu

10.2

Klíčová slova

Plátce daně, předmět daně, základ daně, sazby daně, daňové přiznání a splatnost daně

10.3  

Plátci daně

Právnické osoby, které nakoupí, příp. dovezou, líh osvobozený od daně do státních hmotných rezerv Právnické nebo fyzické osoby, které uvádějí líh, který je předmětem daně, do volného oběhu

Plátci daně z lihu jsou také: 

právnické a fyzické osoby, které nakoupí nebo dovezou líh a výrobky obsahující líh osvobozený od daně podle §71 odst. 1 písm. a), d), f), i) 75

Plátci daně



právnické a fyzické osoby, které překročí při výrobě nebo oběhu lihu stanovené normy ztrát lihu.

10.4


Základ daně

Základem daně je množství čistého lihu vyjádřené v hektolitrech etanolu při teplotě 20 °C zaokrouhlené na dvě desetinná místa.

Sazby daně

Produkty jsou rozděleny do 4 skupin. Všechny jsou zdaňovány sazbou 28 500 Kč za 1 hektolitr, pouze pro líh obsažený v destilátech ovocných z pěstitelského pálení je sazba daně nižší - 14 300 Kč za hl etanolu. Tab. č. : Sazby spotřební daně z lihu Sazba u lihu (kód nom. 2207) Sazba u lihu (kód nom. 2208) (s výjimkou destilátů z pěstitelského pálení) Sazba u lihu obsaženého v ovocných destilátech z pěstitelského pálení Sazba lihu (ostatní kódy nom.)

10.5 Výpočet daně

28 500 Kč/hl 28 500 Kč/hl 14 300 Kč/hl 28 500 Kč/hl

Výpočet daně

Příklad: Slovliker, a.s., Kunovice, plátce DPH, vyrábí 40 % lihovinu. Cena bez daně za litrovou láhev destilátu je 16 Kč. Výrobek od výrobce nakupuje obchodník, neplátce DPH, který si při prodeji zboží konečnému spotřebiteli přičte k ceně obchodní marži 20 %. Za jakou cenu bude zákazník u obchodníka nakupovat 1 láhev? Řešení: Lihovar: Cena bez daně Základ daně Sazba daně Spotřební daň Základ daně hodnoty DPH 20 % Cena včetně DPH Obchodník: marže 20 % Prodejní cena

16 Kč 40 % lihu/1 litr = 0,4 l lihu 285 Kč 285 x 0,4 = 114 Kč z přidané 16 + 114 = 130 Kč 130 x 0,2 = 26 Kč 16 + 114 + 26 = 156 Kč 156 x 0,2 = 31,2 156 + 31,2 = 187,20 = 187 Kč

Zákazník si koupí láhev destilátu za 187 Kč.

10.6 Osvobození daně

od

Osvobození od daně z lihu

Od daně je například osvobozen líh:

76

k použití jako materiál nezbytný pro výrobu potravin, potravních doplňků, látek přídatných, látek určených k aromatizaci potravin a látek pomocných v rámci podnikatelské činnosti, pokud:  ve výrobcích potravinářských (mimo výrobky pod kódy nomenklatury 2207 a 2208) • u čokoládových výrobků obsah lihu v nich obsažený nepřesahuje 8,5 litru etanolu ve 100 kg výrobku • u výrobků ostatních nepřesahuje 5 litrů etanolu ve 100 kg výrobků • se jedná o etanol obsažený v léčivech  v látkách určených k aromatizaci • nápojů - obsah etanolu v těchto nápojích nepřesáhne 1,2 % objemových • jiných potravin (mimo výrobky uvedené pod kódy nomenklatury • 2207 a 2208)  pro výrobu a přípravu léčiv  obecně denaturovaný, přiboudlina a líh ve výrobcích, pokud jsou tyto výrobky vyrobeny z lihu denaturovaného podle zvláštního právního předpisu  zvláštně denaturovaný syntetický a zvláštně denaturovaný kvasný určený k použití pro stanovený účel  ve výrobcích uvedených pod kódy nomenklatury 2207, 2208, 3301 nebo 3302 znehodnocených podle pokynů a za přítomnosti úředních osob celního úřadu nebo za jejich přítomnosti zničených  ve vzorcích odebraných celním úřadem  ve vzorcích určených pro povinné rozbory  ve výši technicky odůvodněných skutečných ztrát, maximálně do výše stanovených norem ztrát

10.7

Povinné označování lihu

Povinné značení

Z důvodu zamezení daňových úniků při nakládání s lihem vstoupil v platnost Zákon č. 676/2004 Sb., o povinném značení lihu. Na základě ustanovení tohoto zákona mají výrobci, dovozci a jiné osoby, které plní líh do spotřebitelských balení povinnost tento líh označit. Líh ve spotřebitelském balení = nedenaturovaný etanol získaný destilací nebo jiným oddělením ze zkvašených cukerných roztoků pocházejících ze škrobnatých nebo cukerných surovin nebo z jiných surovin obsahujících kvasný líh, event. ze zkvašených roztoků pocházejících z celulózy.  Je uveden pod kódem kombinované nomenklatury 2207 a 2208,  celkový obsah etanolu ve výrobku činí nejméně 15% objemových nebo více Z důvodu označování se líh dělí na čtyři skupiny podle obsahu etanolu:  od 15% objemových etanolu do 29% objemových etanolu  nad 29% objemových etanolu do 34% objemových etanolu  nad 34% objemových etanolu do 37% objemových etanolu  nad 37% objemových etanolu Označování lihu se provádí:  pomocí kontrolní pásky zákonem stanovené jako cenina  na spotřebitelském balení musí být kontrolní páska umístěna tak, aby při otevření balení došlo k jejímu přetržení nebo poškození 77

 

konkrétní podrobnosti o způsobu umístění kontrolní pásky jsou obsaženy ve Vyhlášce Ministerstva financí č. 147/2005 Sb. ke značení dochází v daňovém skladu nebo na jiném místě, pokud k tomu vydá povolení místně příslušné celní ředitelství.

Osoby, které mají povinnost značit líh ve spotřebitelském balení, jsou povinny se zaregistrovat u celního ředitelství, které je místně příslušné podle sídla nebo jejich bydliště. Při registrací obdrží čtyřmístné registrační odběrové číslo, kterým se následně prokazují. Výjimku z povinného značení tvoří líh (lihoviny) ve spotřebitelském balení o objemu 0,1 litru a menším a lihoviny, zaslané ze zemí mimo daňové území Evropského společenství pro osobní spotřebu příjemcem zásilky v rámci množstevního limitu. Zásilky s lihovinami neznačenými kontrolní páskou, které překračují množstevní limity, nelze propustit příjemci zásilky, a to ani v případě, úhrady spotřební daně a daně z přidané hodnoty.

10.8 Daňové přiznání Splatnost daně

Další informace

http://www.celnispra va.cz/cz/dane/spotre bnidane/lih/Stranky/def ault.aspx


Daň je splatná jednou částkou za měsíc, a to ve lhůtě 55 dnů po skončení zdaňovacího období, ve kterém vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit. Vznikne-li povinnost daň přiznat a zaplatit provozovateli pěstitelské pálenice, daňové přiznání se podává do 25. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla.

10.9


Prostudujte si, resp. podtrhněte si, v Zákoně č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních ustanovení § 66 - § 79.

10.10 Otázky 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Za jakých okolností se osoba stává plátcem spotřební daně z lihu? Charakterizujte předmět daně z lihu. Jakým způsobem se stanoví základ daně z lihu? Na základě čeho se od sebe odlišují sazby daně z lihu? Jak se vypočítá daň z lihu? Jaké jsou podmínky pro osvobození od daně z lihu Kdy se podává daňové přiznání k dani z lihu? Kdy je splatná daň z lihu?

10.11 Shrnutí Plátci daně z lihu jsou fyzické a právnické osoby, které nakoupí, dovezou líh nebo výrobky jej obsahující, příp. osoby, které překročí při výrobě nebo oběhu lihu stanovené normy ztrát lihu. Základem daně je množství lihu vyjádřené v hektolitrech etanolu při teplotě 20 °C zaokrouhlené na 2 desetinná místa. Daňové přiznání se podává ve lhůtě 55 dnů po skončení zdaňovacího období, ve kterém povinnost daň přiznat a zaplatit vznikla. V případě provozovatele pěstitelské pálenice, se daňové 78

přiznání podává do 25. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla.

10.12 Samodiagnostický test Po prostudování této kapitoly si můžete prověřit své znalosti prostřednictvím samodiagnostického testu, který je umístěn na adrese: sis.edukomplex.cz. V případě, že v testu nebudete úspěšní, prostudujte si prosím tuto kapitolu znovu. Pro získání hlubších znalostí z této kapitoly Vás odkazujeme na níže uvedenou studijní literaturu. Vyskytnou-li se při Vašem studiu jakékoli nejasnosti, neváhejte se obrátit na Vašeho vyučujícího prostřednictvím e-mailové adresy: (příjmení konkrétního učitele)@edukomplex.cz, příp. kontaktujte Vašeho supervizora z praxe.

10.13 Literatura [1] [2] [3] [4] [5] [6]

Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních v aktuálním znění Kolektiv autorů. Poradce 2007/9. Poradce s.r.o. Český Těšín, 2007. ISBN 978-80-7365-256-2 VANČUROVÁ, A. LÁCHOVÁ, L. Daňový systém ČR 2010 aneb učebnice daňového práva. 1.VOX a.s. Praha, 2010. ISBN 978-80-86324-86-9 www.cs.mfcr.cz, resp. http://www.celnisprava.cz/cz/Stranky/default.aspx Sněmovní tisk 515, Novela z. o povinném značení www.psp.cz/sqw/ http://business.center.cz/business/pravo/zakony/spotrebnidan/

79

80

Daň z piva

11

Obsah kapitoly 11.1 11.2 11.3 11.4 11.5 11.6 11.7 11.8 11.9 11.10 11.11 11.12 11.13 11.14

11.1

Cíle kapitoly Klíčová slova Plátce daně Předmět daně Základ daně a sazby daně Malý nezávislý pivovar Výpočet daně Osvobození od daně Daňové přiznání a splatnost daně Samostatná práce studenta Otázky Shrnutí Samodiagnostický test Literatura

Cíle kapitoly

V této kapitole získáte základní poznatky o dani z piva. Budete umět charakterizovat předmět a plátce daně, naučíte se ze základu daně pomocí daňové sazby spočítat výši daně z piva. Budete schopni posoudit podmínky, které vedou k označení výrobny piva jako malý nezávislý pivovar. Po prostudování této kapitoly budete schopni:         

stanovit, kdy se osoba stává plátce spotřební daně z piva specifikovat předmět daně z piva určit základ daně z piva vymezit sazby daně z piva rozhodnout, kdy se jedná o malý nezávislý pivovar vypočítat daň z piva znát podmínky pro osvobození od daně z piva splnit zákonem stanovený termín pro podání daňového přiznání dodržet termín splatnosti daně z piva

11.2

Klíčová slova:

Plátce daně, předmět daně, základ daně, sazby daně, osvobození od daně, malý nezávislý pivovar, procento extraktu původní mladiny.

11.3

Plátce daně

Plátcem není fyzická osoba, která spolu s osobami tvoří domácnost a vyrobí si v zařízení pro domácí výrobu pivo v celkovém množství nepřesahujícím 200 litrů za kalendářní rok a za podmínky, že nedojde k prodeji.

81

Plátce daně

Pokud fyzická osoba poruší zákonné podmínky, je povinna se nejpozději do 15 dnů od porušení podmínek zaregistrovat.

11.4 Předmět daně

Předmět daně

Předmětem daně je pivo. Za pivo zákon považuje výrobek obsahující více než 0,5% objemových alkoholu vzniklý zkvašením mladiny2 nebo směsi piva s nealkoholickými nápoji obsahující více než 0,5% objemových alkoholu. Koncentrace piva = procentní obsah extraktu původní mladiny před zkvašením. 3

11.5


Základ daně

Základem daně je množství piva vyjádřené v hektolitrech. Zákon stanoví jednak základní sazbu daně, jednak 5 sazeb snížených. Snížené sazby jsou určeny pro tzv. malé nezávislé pivovary a odvíjí se od roční produkce piva.

Sazby daně

Sazby daně jsou stanoveny takto: Sazba daně v Kč/hl za každé celé procento extraktu původní mladiny Snížené sazby pro malé nezávislé pivovary Kód nomenklatury

2203,2206

11.6

Základní sazba

32,00 Kč

Velikostní skupina podle výroby v hl ročně do 10000 včetně

nad 10000 do 50000 včetně

nad 50000 do 100000 včetně

16,00 Kč

19,20 Kč

22,40 Kč

nad 100000 nad 150000 do 150000 do 200000 včetně včetně 25,60 Kč

28,80 Kč

Malý nezávislý pivovar

Malý nezávislý pivovar

Rozumí se pivovar, jehož roční výroba piva včetně piva v licenci není větší než 200.000 hektolitrů a splňuje obě podmínky: a) není právně ani hospodářsky závislý na jiném pivovaru b) žádná část prostoru není technologicky ani jinak spojena s prostorami jiného pivovaru

Výpočet daně

11.7

Výpočet daně

Daň se počítá jako součin množství piva v hektolitrech, příslušného procenta koncentrace a sazby daně.

Mladina = roztok cukrů a ostatních látek, získaný z různých druhů sladu, cukru, příp. nesladovaných obilnin, který se povaří s chmelem, resp. chmelovými výrobky. 3 vypočítá se pomocí Ballingova vzorce (příp. upraveného vzorce) 2

82

Příklad: Velkovýrobce piva, provozovatel daňového skladu, prodal 750 láhví piva s 10 % extraktem původní mladiny do maloobchodu. Jedna láhev má obsah 0,5 l piva. V jaké výši bude odvedena spotřební daň? Řešení: výpočet základu daně: 750 x 0,5 = 375 l piva = 3,75 hl piva výpočet daně: 3,75 x 10 x 32 = 1 200 Kč Z prodaného piva bude odvedena spotřební daň ve výši 1 200 Kč.

11.8


Od daně z piva je osvobozeno pivo: a) pro výrobu octa b) pro výrobu a přípravu léčiv c) pro výrobu přísad při výrobě potravin a nápojů, jejich obsah alkoholu nepřesahuje 1,2 % d) pro výrobu potravinářských výrobků, pokud obsah alkoholu v nich obsaženého nepřekročí. • u čokoládových výrobků 8,5 l / 100 kg • u ostatních výrobků 5 l / 100 kg

11.9


Daňové přiznání se podává do 25 dnů po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla.

Osvobození daně

od

Daňové přiznání

Daň je splatná jednou částkou za měsíc, a to ve lhůtě 40 dnů po skončení tohoto zdaňovacího období.

Splatnost daně

11.10 Samostatná práce studenta

Další informace

Prostudujte si, resp. podtrhněte si, v Zákoně č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních ustanovení § 80 - § 91.

11.11 Otázky 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Za jakých okolností se osoba stává plátcem spotřební daně z piva? Charakterizujte předmět daně z piva. Jakým způsobem se stanoví základ daně z piva? Co je to malý nezávislý pivovar? Na základě čeho se od sebe odlišují sazby daně z piva? Jak se vypočítá daň z piva? Jaké jsou podmínky pro osvobození od daně z piva Kdy se podává daňové přiznání k dani z piva? Kdy je splatná daň z piva? 83

http://www.celnispra va.cz/cz/dane/spotre bnidane/ostatni/Stranky /default.aspx

11.12 Shrnutí Plátci daně z piva jsou fyzické a právnické osoby vyrábějící pivo určené k prodeji nebo jehož množství vyrobené v zařízení pro domácí výrobu za kalendářní rok přesahuje 200 litrů. Tato osoba je povinna se registrovat do 15 dní od splnění výše uvedených podmínek. Pivem rozumíme výrobek obsahující více než 0,5% objemových alkoholu nebo směsi piva s nealkoholickými nápoji obsahující více než 0,5% objemových alkoholu. Malý nezávislý pivovar = samostatně umístěný pivovar s roční výrobou piva do 200.000 hektolitrů, nezávislý na jiném pivovaru. Základem daně je množství piva vyjádřené v hektolitrech.


11.14 Literatura [1] [2] [3] [4] [5] [6]

Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních v aktuálním znění Kolektiv autorů. Poradce 2007/9. Poradce s.r.o. Český Těšín, 2007. ISBN 978-80-7365-256-2 Vyhláška č. 468/2003 Sb., o stanovení vzorce pro výpočet extraktu původní mladiny před zkvašením a metodách určení extraktu VANČUROVÁ, A. LÁCHOVÁ, L. Daňový systém ČR 2010 aneb učebnice daňového práva. 1.VOX a.s. Praha, 2010. ISBN 978-80-86324-86-9 www.cs.mfcr.cz, resp. http://www.celnisprava.cz/cz/Stranky/default.aspx http://business.center.cz/business/pravo/zakony/spotrebnidan/

84

Daň z vína a meziproduktů

12

Obsah kapitoly 12.1 12.2 12.3 12.4 12.5 12.6 12.7 12.8 12.9 12.10 12.11 12.12 12.13 12.14

12.1

Cíle kapitoly Klíčová slova Plátci daně Předmět daně Osvobození od daně Vznik povinnosti daň z vína a meziproduktů přiznat a zaplatit Základ daně a sazby daně Výpočet daňové povinnosti Daňové přiznání a splatnost daně Samostatná práce studenta Otázky Shrnutí Samodiagnostický test Literatura

Cíle kapitoly

Tato kapitola je věnována dani z vína a meziproduktů. Naučíte se, kdy je třeba se registrovat jako plátce k této dani a jaké komodity podléhají zdanění. Pomocí určení základu daně a prostřednictvím sazby daně se naučíte spočítat výši této daně. Po prostudování této kapitoly budete schopni:          

stanovit, kdy se osoba stává plátce spotřební daně z vína a meziproduktů specifikovat předmět daně z vína a meziproduktů rozhodnout, která vína a meziprodukty jsou osvobozena od daně stanovit, kdy nastává povinnost daň z vína a meziproduktů přiznat a zaplatit určit základ daně z vína a meziproduktů vymezit sazby daně z vína a meziproduktů vypočítat daň z vína a meziproduktů znát podmínky pro osvobození od daně z vína a meziproduktů splnit zákonem stanovený termín pro podání daňového přiznání dodržet termín splatnosti daně z vína a meziproduktů

12.2

Klíčová slova

Plátce daně, předmět daně, základ daně, sazby daně, malý výrobce vína.

12.3

Plátci daně

Plátce daně je v zákoně v § 92 definován negativně. Plátcem daně není ta fyzická osoba, která vyrábí pouze tiché víno pro vlastní spotřebu v celkovém množství nepřesahujícím 2000 litrů za kalendářní rok za podmínky, že nedojde k jeho dopravě do jiného členského státu za účelem prodeje.

85

Plátci daně

Toto víno na daňovém území ČR nemůže být uvedeno do režimu podmíněného osvobození od daně. Pokud fyzická osoba poruší výše uvedené podmínky, je povinna se zaregistrovat jako plátce nejpozději do 15 kalendářních dní ode dne porušení těchto podmínek.

12.4

Předmět daně

Předmětem daně jsou:  vína  fermentované nápoje  meziprodukty, které obsahují více než 1,2 % objemových alkoholu, maximálně 22 % objemových alkoholu.


Předmět daně

od

Povinnost daň přiznat a zaplatit nevzniká

Vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit


Od daně jsou osvobozeny vína a meziprodukty:  pro výrobu octa uvedeného pod kódem nomenklatury 2209,  pro výrobu a přípravu léčiv,  pro výrobu přísad při výrobě potravin a nápojů, jejichž obsah alkoholu nepřesahuje 1,2% objemových, nebo  pro výrobu potravinářských výrobků, pokud obsah alkoholu v nich nepřekročí 8,5 litru alkoholu ve 100kg výrobku u čokoládových výrobků nebo 5 litrů alkoholu ve 100 kg výrobku u ostatních výrobků;  ve výši technicky zdůvodněných skutečných výrobních ztrát,  určené k použití jako vzorky pro povinné rozbory, nezbytné výrobní zkoušky nebo jako vzorky odebrané celním úřadem.

12.6

Vznik povinnosti daň z vína a meziproduktů přiznat a zaplatit

Povinnost daň z vína a meziproduktů přiznat a zaplatit je v zákoně vymezena v § 94 opět negativně a souvisí s § 92, tedy povinnost daň z vína a meziproduktů přiznat a zaplatit nevzniká:  při uvedení tichého vína vyrobeného fyzickou osobou na daňovém území České republiky do volného daňového oběhu, pokud: • vyrábí výhradně tiché víno a jeho výroba za kalendářní rok nepřekročí 2 000 litrů • toto víno není dopravováno do jiného členského státu za účelem podnikání • není uvedeno do režimu podmíněného osvobození od daně V ostatních případech daňová povinnost vzniká, tedy:  fyzické osobě, která se stala plátcem z důvodu porušení podmínek stanovených § 92, dnem porušení těchto podmínek a týká se množství vína za celý kalendářní rok, ve které došlo k povinnosti daň přiznat a zaplatit  ostatním plátcům propuštěním vína a meziproduktů do volného oběhu

86

12.7


Základem daně je množství vína a meziproduktů vyjádřené v hektolitrech.

Základ daně

Sazby daně jsou stanoveny takto: Sazba daně 2 340,- Kč / hl.

Šumivá vína podle § 93 odst. 2

0,- Kč / hl.

Tichá vína podle § 93 odst. 3

2 340,- Kč / hl.

Meziprodukty podle § 93 odst. 4

12.8

Sazby daně

Výpočet daňové povinnosti

Příklad:

Výpočet daně

Výrobce šumivých vín z Mikulova vyrobil v daňovém skladu 500 hl sektu, které stočil do láhví o objemu 0,75 l. Následně uskutečnil tyto obchodní transakce: a) do velkoobchodů s daňovým skladem dodal 10 000 láhví sektu b) do velkoobchodů bez statutu daňového skladu dodal 5 000 láhví sektu c) ve své prodejně prodal 200 láhví sektu Jaká bude daňová povinnost? Řešení: Víno prodané velkoobchodu s daňovým skladem se nachází v režimu podmíněného osvobození od daně. Spotřební daň se neuplatňuje. Při výpočtu daňové povinnosti se vychází z daňového základu = množství vína v hl,, které bylo propuštěno do volného oběhu: = (5 000 + 200) x 0,75 = 3 900 = 3,9 hl vína Daňová povinnost: 3,9 x 2 340 = 9 126 Kč Z prodaného vína bude odvedena spotřební daň ve výši 9 126 Kč.

12.9


Daňové přiznání se podává do 25 dnů po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla. Daň je splatná jednou částkou za měsíc, a to ve lhůtě 40 dnů po skončení tohoto zdaňovacího období.

12.10 Samostatná práce studenta Prostudujte si, resp. podtrhněte si, v Zákoně č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních ustanovení § 92 - § 100b.

87

Daňové přiznání Splatnost daně

Další informace

http://www.celnispra va.cz/cz/dane/spotre bnidane/ostatni/Stranky /default.aspx

12.11 Otázky 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Za jakých okolností se osoba stává plátcem spotřební daně z vína a meziproduktů? Charakterizujte předmět daně z vína a meziproduktů. Která vína nebo meziprodukty jsou osvobozena od daně? Kdy nastává povinnost daň z vína a meziproduktů přiznat a zaplatit? Jakým způsobem se stanoví základ daně z vína a meziproduktů? Na základě čeho se od sebe odlišují sazby daně z vína a meziproduktů? Jak se vypočítá daň z vína a meziproduktů? Jaké jsou podmínky pro osvobození od daně z vína a meziproduktů Kdy se podává daňové přiznání k dani z vína a meziproduktů? Kdy je splatná daň z vína a meziproduktů?

12.12 Shrnutí Plátci daně z vína a meziproduktů jsou fyzické a právnické osoby vyrábějící víno s výjimkou fyzických osob, vyrábějících tiché víno pro vlastní spotřebu v celkovém množství do 2000 litrů za kalendářní rok za podmínky, že nedojde k jeho prodeji. Při překročení těchto podmínek se výrobce musí registrovat k této dani do 15 dní. Předmětem daně jsou vína, fermentované nápoje, meziprodukty, které obsahují více než 1,2 % objemových alkoholu, maximálně 22 % objemových alkoholu. Základem daně je množství vína a meziproduktů vyjádřené v hektolitrech.


12.14 Literatura [1] [2] [3] [4] [5]

Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních v aktuálním znění Kolektiv autorů. Poradce 2007/9. Poradce s.r.o. Český Těšín, 2007. ISBN 978-80-7365-256-2 VANČUROVÁ, A. LÁCHOVÁ, L. Daňový systém ČR 2010 aneb učebnice daňového práva. 1.VOX a.s. Praha, 2010. ISBN 978-80-86324-86-9 www.cs.mfcr.cz, resp. http://www.celnisprava.cz/cz/Stranky/default.aspx http://business.center.cz/business/pravo/zakony/spotrebnidan/

88

Daň z tabákových výrobků

13

Obsah kapitoly 13.1 13.2 13.3 13.4 13.5 13.6 13.7 13.8 13.9 13.10 13.11 13.12 13.13 13.14 13.15 13.16

13.1

Cíle kapitoly Klíčová slova Plátce daně a předmět daně Osvobození od daně z tabákových výrobků Základ daně Sazby daně Výpočet daně Daňové přiznání Kontrola značení Cena pro konečného spotřebitele Jednotkové balení Samostatná práce studenta Otázky Shrnutí Samodiagnostický test Literatura

Cíle kapitoly

Tato kapitola se zabývá daní z tabákových výrobků. Naučíte se, kdy je třeba se registrovat jako plátce k této dani a jaké komodity podléhají zdanění. Pomocí určení základu daně a prostřednictvím sazby daně se naučíte spočítat výši této daně. Dozvíte se, který dokument plní funkci daňového přiznání. Získáte přehled o tom, kdo je oprávněn provádět kontrolu značení tabákových výrobků, jaké požadavky jsou kladeny na ceny a jednotkového balení tabákových výrobků. Po prostudování této kapitoly budete schopni:        

stanovit, kdy se osoba stává plátce spotřební daně z tabákových výrobků specifikovat předmět daně z tabákových výrobků určit základ daně z lihu vymezit sazby daně z tabákových výrobků vypočítat daň z tabákových výrobků znát podmínky pro osvobození od daně z tabákových výrobků posoudit, kdo může kontrolovat značení tabákových výrobků splnit zákonem stanovený termín pro podání daňového přiznání vědět, kdy dochází k zaplacení daně z tabákových výrobků

13.2

Klíčová slova

Plátce daně, předmět daně, základ daně, sazby daně, daňové přiznání, kontrolní značení, cena pro konečného spotřebitele, jednotkové balení.

13.3

Plátce daně a předmět daně

Plátce daně je právnická nebo fyzická osoba uvedená v § 4. Plátcem je také právnická nebo fyzická osoba, která poruší zákaz prodeje cigaret konečnému

89

Plátci daně

spotřebiteli za cenu vyšší, než je cena pro konečného spotřebitele uvedená na tabákové nálepce (§ 112). Předmětem daně jsou tabákové výrobky:  cigarety  doutníky  cigarillos  tabák

Předmět daně


od

Od daně jsou osvobozeny tabákové výrobky: použité v akreditovaných laboratořích v technologicky odůvodněném množství pro zkoušky ověřující a zabezpečující kvalitu měření nebo výrobní zkoušky, pokud byly v průběhu zkoušek prokazatelně spotřebovány nebo znehodnoceny odebrané jako vzorky celním úřadem

13.5 Základ daně

Osvobození od daně z tabákových výrobků



Základ daně

Základ daně u cigaret má dvě části: a) procentní část daně – základem daně je cena pro konečného spotřebitele podle §103. b) pevná část daně - základem daně je množství vyjádřené v kusech

Za jeden kus cigarety se považuje každých započatých 90 mm délky tabákového provazce. V případě, že došlo k porušení zákazu prodeje cigaret konečnému spotřebiteli za cenu vyšší než je uvedena na tabákové nálepce, stává se základem daně rozdíl, o nějž byla prodejní cena vyšší než cena uvedená na tabákové nálepce.  Základem daně u doutníků a cigarillos je množství kusů.  Základem daně u tabáku ke kouření a ostatního tabáku je hmotnost v kg. Hmotnost tabáku ke kouření se rovná hmotnosti, kterou tabák dosahoval v okamžiku vzniku povinnosti daň přiznat a zaplatit.

13.6 Sazby daně

Sazby daně

Sazba daně u cigaret: Procentuální část – 28 % Pevná část – 1,07 Kč / ks avšak v součtu minimálně 2,01 Kč/1 ks Sazba daně u doutníků a cigarillos: Pevná část – 1,15 Kč / 1 ks Sazba daně u tabáku ke kouření a ostatního tabáku: Pevná část – 1 340 Kč / 1 kg

90

13.7

Výpočet daně Výpočet daně

cigarety daň se vypočítá jako součet: a) součinu procentní části sazby daně a ceny cigaret pro konečného spotřebitele dělený stem b) součin pevné části sazby daně a počtu kusů případně se použije minimální sazba daně: = součin minimální sazby daně a počtu kusů Je-li výše daně u cigaret vypočítaná způsobem a) nižší než výše daně vypočítaná způsobem b), použije se výše daně vypočítaná pomocí minimální sazby daně. doutníky, cigarillos a tabák = součin základu daně a pevné sazby daně Cena pro konečného spotřebitele mimo spotřební daň zahrnuje rovněž daň z přidané hodnoty. Celková cena je pak tvořena následovně:

Zdroj: [5], cd Příklad: Prodejce prodává krabičku cigaret za 74 Kč. Krabička obsahuje 20 ks cigaret. Vypočítejte výši spotřební daně, kterou v ceně zboží uhradí zákazník.

91

Řešení: Cena včetně DPH a SD DPH Spotřební daň: Procentuální část Daňový základ Sazba daně u procentní části: Výpočet procentuální části: Pevná část Množství Sazba daně u pevné části: Výpočet pevné části: Spotřební daň celkem: Minimální výše spotřební daně

74 Kč 74 x 20 / 120 = 12,34 74 Kč 28 % 74 x 28/100 = 20,72 Kč 20 1,07 20 x 1,07 = 21,40 Kč 20,72 + 21,40 = 42,12 Kč 20 x 2,01 = 40,20 Kč

V ceně, kterou uhradí zákazník, je obsažena spotřební daň ve výši 42,12 Kč a DPH ve výši 12,34 Kč. Příklad: Prodejce prodává krabičku cigaret za 63 Kč. Krabička obsahuje 20 ks cigaret. Vypočítejte výši spotřební daně, kterou v ceně zboží uhradí zákazník. Cena včetně DPH a SD DPH Spotřební daň: Procentuální část Daňový základ Sazba daně u procentní části: Výpočet procentuální části: Pevná část Množství Sazba daně u pevné části: Výpočet pevné části: Spotřební daň celkem: Minimální výše spotřební daně

63 Kč 63 x 20 / 120 = 10,50 63 Kč 28 % 63 x 28/100 = 17,64 Kč 20 1,07 20 x 1,07 = 21,40 Kč 17,64 + 21,40 = 39,01 Kč 20 x 2,01 = 40,20 Kč

V ceně, kterou uhradí zákazník, je obsažena spotřební daň ve výši 40,20 Kč a DPH ve výši 10,50 Kč.

13.8 Daňové přiznání

Splatnost daně


Funkci daňového přiznání plní „Objednávka tabákových nálepek“. Všechny tabákové výrobky vyrobené na území ČR nebo do ČR dovezené, totiž musí být značeny tabákovou nálepkou. Daň je zaplacena použitím tabákové nálepky (tzn. umístěním tabákové nálepky na jednotkovém balení a pod průhledný přebal), tedy v okamžiku, kdy vzniká povinnost daň přiznat a zaplatit.

92

Povinnost uhradit hodnotu tabákové nálepky vzniká odběrem nálepek. Datum splatnosti nálepek je u cigaret a tabáku do 30 dní, u doutníků a cigarillos do 60 dnů ode dne odběru u pověřeného celního úřadu.

Povinnosti osob pověřených k odběru nálepek

Výrobce, dovozce nebo osoba pověřená k odběru tabákových nálepek jsou povinni objednávat a odebírat tabákové nálepky výhradně u pověřeného celního úřadu. Dále jsou povinni si v objednávce sami vypočítat hodnotu odpovídající výši daňové povinnosti objednaných tabákových nálepek. Tabákové výrobky lze značit tabákovými nálepkami pouze v daňovém skladu nebo mimo daňové území České republiky. Tabákové nálepky se použijí v daňovém skladu, pro který byly odebrány. Povinnost daň přiznat a zaplatit vzniká také dnem porušení zákazu prodeje cigaret konečnému spotřebiteli za cenu vyšší než je cena pro konečného spotřebitele uvedená na tabákové nálepce.

13.9


Kontrola značení

Dle Zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních musí být každý tabákový výrobek označen platnou českou tabákovou nálepkou. Tato povinnost se vztahuje jak na tabákové výrobky vyrobené v tuzemsku, tak na tabákové výrobky dovezené do tuzemska. Tato povinnost musí být splněna již vstupem těchto výrobků na naše území. Výjimku z této povinnosti tvoří pouze zásilky těchto výrobků mezi soukromými osobami, u nichž nedojde k překročení stanovených množstevních limitů. Neoznačené tabákové výrobky, které překročí množstevní limity, nelze příjemci zásilky v České republice propustit, přestože by z něj byla odvedena jak spotřební daň,, tak daň z přidané hodnoty. Ke kontrole značení tabákových výrobků skladovaných nebo prodávaných jsou oprávněny tyto orgány: a) celní úřady a celní ředitelství, b) územní finanční orgány, c) Česká obchodní inspekce, d) Státní zemědělská a potravinářská inspekce a e) obecní živnostenské úřady

Kontrola značení

13.10 Cena pro konečného spotřebitele Tímto pojmem se rozumí cena, která je stanovena jako cena pro konečného spotřebitele jednotkového balení určeného k přímé spotřebě. Tato cena obsahuje i daň z přidané hodnoty. Pro cigarety se stejným obchodním názvem a o stejném počtu kusů v jednotkovém balení musí být stanovena stejná cena pro konečného spotřebitele. Prodejce nesmí prodávat cigarety konečnému spotřebiteli za cenu nižší, než je uvedeno na tabákové nálepce.

93

Cena pro konečného spotřebitele

13.11 Jednotkové balení Jednotkové balení

Jednotkové balení cigaret musí obsahovat nejméně 20 kusů cigaret. Jednotkové balení smí obsahovat pouze takové tabákové výrobky, které podléhají stejné sazbě daně.

Další informace

13.12 Samostatná práce studenta

http://www.celnispra va.cz/cz/dane/spotre bnidane/tabak/Stranky/ default.aspx

Prostudujte si, resp. podtrhněte si, v Zákoně č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních ustanovení § 100c - § 131.

13.13 Otázky 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Za jakých okolností se osoba stává plátcem spotřební daně z tabákových výrobků? Charakterizujte předmět daně z tabákových výrobků. Jakým způsobem se stanoví základ daně z tabákových výrobků? Na základě čeho se od sebe odlišují sazby daně z tabákových výrobků? Jak se vypočítá daň z tabákových výrobků? Jaké jsou podmínky pro osvobození od daně z tabákových výrobků Kdo může kontrolovat značení tabákových výrobků? Kdy se podává daňové přiznání k dani z tabákových výrobků? Kdy dochází k zaplacení daně z tabákových výrobků?

13.14 Shrnutí Plátci daně z tabákových výrobků jsou právnické a fyzické osoby označené jako provozovatel daňového skladu, oprávněný příjemce, výrobce, daňový zástupce, příp. další osoby dle § 4. Dále jsou jimi právnické nebo fyzické osoby, které poruší zákaz prodeje cigaret konečnému spotřebiteli za cenu vyšší, než je cena pro konečného spotřebitele uvedená na tabákové nálepce. Sazby daně se skládají z procentuální a pevné části. Objednávka tabákových nálepek plní funkci daňového přiznání. Daň je zaplacena použitím tabákové nálepky (tzn. umístěním tabákové nálepky na jednotkovém balení a pod průhledný přebal), tedy v okamžiku, kdy vzniká povinnost daň přiznat a zaplatit. Tabákové výrobky lze značit tabákovými nálepkami pouze v daňovém skladu nebo mimo daňové území České republiky. Kontrolu značení tabákových výrobků skladovaných nebo prodávaných jsou oprávněny provádět celní úřady a celní ředitelství, územní finanční orgány, Česká obchodní inspekce, Státní zemědělská a potravinářská inspekce a obecní živnostenské úřady. Jednotkové balení cigaret musí obsahovat nejméně 20 kusů cigaret. Pro cigarety se stejným obchodním názvem a o stejném počtu kusů v jednotkovém balení musí být stanovena stejná cena pro konečného spotřebitele.

13.15 Samodiagnostický test Po prostudování této kapitoly si můžete prověřit své znalosti prostřednictvím samodiagnostického testu, který je umístěn na adrese: sis.edukomplex.cz. V případě, že v testu nebudete úspěšní, prostudujte si prosím tuto kapitolu znovu. Pro získání hlubších znalostí z této kapitoly Vás odkazujeme na níže uvedenou studijní 94

literaturu. Vyskytnou-li se při Vašem studiu jakékoli nejasnosti, neváhejte se obrátit na Vašeho vyučujícího prostřednictvím e-mailové adresy: (příjmení konkrétního učitele)@edukomplex.cz, příp. kontaktujte Vašeho supervizora z praxe.

13.16 Literatura [1] [2] [3]

[4] [5] [6]

Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních v aktuálním znění VANČUROVÁ, A. LÁCHOVÁ, L. Daňový systém ČR 2010 aneb učebnice daňového práva. 1.VOX a.s. Praha, 2010. ISBN 978-80-86324-86-9 http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:31995L0059:CS:HT ML www.cs.mfcr.cz, resp. http://www.celnisprava.cz/cz/Stranky/default.aspx Sněmovní tisk 515, Novela z. o povinném značení www.psp.cz/sqw/ http://business.center.cz/business/pravo/zakony/spotrebnidan/

95

96

Ekologické daně

14

Obsah kapitoly 14.1 14.2 14.3 14.4 14.5 14.6 14.7 14.8 14.9 14.10

14.1

Cíle kapitoly Klíčová slova Daň ze zemního plynu a ostatních plynů Daň z pevných paliv Daň z elektřiny Samostatná práce studenta Otázky Shrnutí Samodiagnostický test Literatura

Cíle kapitoly

Poslední kapitola této učební pomůcky je věnována nejmladším daním v daňové soustavě ČR. Dovíte se v ní, proč byly tyto daně zavedeny, které komodity podléhají zdanění podle tohoto zákona, kdo je správcem této daně, co tvoří základ daně. Naučíte se zpaměti termín pro podání daňového přiznání včetně data, k němuž musí být daň zaplacena. Budete seznámeni se sazbami jednotlivých daní a způsobem výpočtu daňové povinnosti k těmto daním. Po prostudování této kapitoly budete schopni:                        

obhájit nutnost zavedení ekologických daní vyjmenovat druhy ekologických daní určit okamžik vzniku povinnosti daň přiznat a zaplatit stanovit zdaňovací období dodržet termín pro podání daňového přiznání podat návrh na vydání povolení k nabytí osvobozených energetických produktů podat návrh na vydání povolení energetických produktů bez daně rozpoznat, za jakých okolností lze uplatnit osvobození od ekologických daní určit předmět daně ze zemního plynu a ostatních plynů definovat plátce daně ze zemního plynu a ostatních plynů stanovit základ daně uplatnit správnou sazbu daně vypočítat daňovou povinnost k dani ze zemního plynu a ostatních plynů rozpoznat plyn, který je osvobozený od daně ze zemního plynu a ostatních plynů určit předmět daně z pevných paliv definovat plátce daně z pevných paliv stanovit základ daně uplatnit správnou sazbu daně vypočítat daňovou povinnost k dani z pevných paliv rozpoznat pevná paliva, která jsou osvobozený od daně z pevných paliv určit předmět daně z elektřiny definovat plátce daně z elektřiny stanovit základ daně uplatnit správnou sazbu daně 97

 

vypočítat daňovou povinnost k dani z elektřiny rozpoznat druhy elektřiny, které jsou osvobozeny od daně z elektřiny

14.2

Klíčová slova

Plátce daně, předmět daně, základ daně, sazby daně, daňové přiznání, daň ze zemního plynu a dalších plynů, daň z pevných paliv, daň z elektřiny, osvobození od daně. Historický vývoj a příčiny existence

V rámci sjednocování naší legislativy s legislativou Evropské unie, byly mezi spotřební daně zařazeny nově také tzv. daně ekologické, někdy rovněž nazývané energetické daně. Hlavním cílem ekologické daňové reformy je stimulovat ekonomické subjekty k takovému chování, které povede ke snížení poškození životního prostředí a jeho dopadů na zdraví obyvatelstva, tj. k omezení spotřeby energie a s tím snížení emisí CO2. Předmětem zdanění jsou statky a služby, jejichž výroba a spotřeba vede k prokazatelnému negativnímu dopadu na životní prostředí a lidské zdraví. EU vychází z Kyotského protokolu a tuto oblast ošetřila ve Směrnici Rady 2003/96/ES ze dne 27. října 2003, kterou se mění struktura rámcových předpisů Společenství o zdanění energetických produktů a elektřiny. Do legislativy ČR byla transponována v rámci I. etapy ekologické daňové reformy a vedla ke vzniku tří nových daní - daně ze zemního plynu, daně z pevných paliv a daně z elektřiny. Právní úpravu těchto daní nalezneme v zákonu č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů v části čtyřicáté páté až čtyřicáté sedmé. Ekologické (energetické daně) jsou v současnosti v ČR republice upraveny Zákonem č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů. Zákon je doplněn množstvím vyhlášek a nařízení vlády. Přehled platných předpisů lze nalézt na adrese: http://www.celnisprava.cz/cz/dane/legislativa/Stranky/prehled-predpisu-pro-spravuspotrebnich-dani-ekologickych-dani-a-biopaliv.aspx

Správce daně

Ekologické daně jsou v ČR zavedeny od 1. 1. 2008 a správu daní vykonávají celní úřady.

98

Obr. č. 4: Struktura ekologických daní EKOLOGICKÉ DANĚ

daň ze zemního plynu a dalších plynů

daň z pevných paliv

daň z elektřiny

Zdroj: vlastní Základem daně je množství plynu, pevných paliv nebo energie vyjádřené ve fyzikálních jednotkách. Daň se vypočítá jako násobek základu daně a sazby daně. Povinnost daň přiznat a zaplatit vzniká dnem dodání plynu, pevných paliv nebo elektřiny konečnému spotřebiteli. Zdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc, termín pro podání daňového přiznání a splatnost daně je do 25. dne následujícího po skončení zdaňovacího období. Návrh k registraci k ekologickým daním je plátce povinen předložit u místně příslušného celního úřadu nejpozději v den vzniku povinnosti daň přiznat a zaplatit. Místní příslušnost celního úřadu je stanovena v přílohách č. 2 a 3 Zákona č. 185/2004 Sb., o celní správě České republiky. Celní orgány na základě návrhu plátce daně mohou vydat následující povolení:  povolení k nabytí osvobozených energetických produktů  povolení k nabytí energetických produktů bez daně Návrh na vydání povolení musí obsahovat nezbytné náležitosti stanovené v § 9 u jednotlivých ekologických daní. Vzory návrhů na vydání povolení a jejich náležitosti lze nalézt na adrese: http://www.celnisprava.cz/cz/dane/ekologicke-dane/Stranky/vzory.aspx Osvobození od ekologických daní bude při každé dani rozebráno samostatně. Obecně lze konstatovat, že osvobození závisí na účelu využití energie. Vztahuje se například na spotřebu energií v souvislosti s provozem veřejné přepravy osob. Dále lze v současnosti uplatnit osvobození při odběru plynu pro výrobu tepla v domácnostech a v domovních kotelnách, protože sazba daně platná do 31. prosince 2011 je nulová. Od 1. ledna 2012 však sazba daně začne postupně narůstat.

99

Základ daně

Výpočet daně


Splatnost daně

Osvobození daně

od

14.3

Daň ze zemního plynu a ostatních plynů

Předmětem daně jsou zemní plyn, etylen, propylen, butylen, butadien, svítiplyn, vodní plyn a generátorový plyn, pokud jsou určeny pro:  výrobu tepla  pohon motorů  další použití pro stacionární motory, v souvislosti s provozy a stroji na stavbách nebo vozidla určená k provozu mimo veřejné cesty

Předmět daně

Plátcem daně je:  dodavatel plynu, který na území ČR dodal plyn konečnému spotřebiteli nebo  provozovatel distribuční či přepravní soustavy nebo  provozovatel podzemního zásobníku plynu a  další osoby vymezené zákonem.

Plátci daně

Základem daně je množství plynu v MWh spalného tepla. Pokud spalné teplo plynu v MWh nelze určit, stanoví se v souladu s § 6, odst. 3 spalné teplo ve výši 15 MWh na 1 tunu plynu.

Základ daně

Sazby daně se liší podle účelu použití a jsou pevné na jednotku množství.

Sazby daně

Použití plynu Sazba daně Zemní plyn pro pohon motorů 0 Kč / MWh* Ostatní plyny pro pohon motorů 264,80 Kč / MWh Plyn pro výrobu tepla 30,60 Kč / MWh * sazba je určena na období od 1.1.2008 do 31.12.2011, poté se bude každoročně zvyšovat až na částku 264,80 Kč / MWh v roce 2020 Výpočet daně:

Výpočet daně

Daňová povinnost se vypočítá jako součin základu daně a sazby daně. Osvobození daně

od

Od daně je osvobozen plyn určený:  pro výrobu tepla v domácnostech a domovních kotelnách  k výrobě elektřiny  držitelům povolení k nabytí osvobozeného plynu pro: • kombinovanou výrobu elektřiny a tepla v generátorech • jako pohonná hmota pro plavby po vodách v ČR (neplatí pro rekreační plavidla) • v metalurgických procesech • k mineralogickým postupům • k jiným účelům, kdy při použití vzniká technologické teplo

14.4 Předmět daně

Daň z pevných paliv

Předmětem daně jsou pevná paliva:  černé uhlí, brikety, bulety, pevná paliva z černého uhlí  hnědé uhlí, hnědouhelné brikety, aglomerované hnědé uhlí  koks a polokoks z černého uhlí, hnědého uhlí a rašeliny  ostatní uhlovodíky určené k použití, nabízené k prodeji nebo používané pro výrobu tepla

100

Plátcem daně je:  dodavatel, který dodal na území ČR pevná paliva konečnému spotřebiteli  fyzická nebo právnická osoba, která použila pevná paliva osvobozená od daně k jiným účelům, než na které se osvobození vztahuje  fyzická nebo právnická osoba, která spotřebovala nezdaněná pevná paliva s výjimkou paliv, která jsou osvobozena od daně Osvobození od daně se vztahuje pouze na držitele povolení k nabytí bez daně. Osvobozena jsou pevná paliva určená k výrobě energie, koksu, nebo která jsou použita jako pohonná hmota pro plavby obchodních plavidel na území ČR. Osvobozeny jsou rovněž pevná paliva použitá v chemických, metalurgických, mineralogických procesech a redukčních procesech ve vysokých pecích, případně k technologickým účelům v podniku, v němž byla pevná paliva vyrobena či používaná k jiným účelům než pro pohon motorů nebo pro výrobu tepla, i když při těchto procesech vzniká rovněž technologické teplo. Základem daně je množství paliv v GJ spalného tepla v tzv. původním vzorku (hořlavině). Sazba daně je stanovena ve výši 8,50 Kč / GJ spalného tepla v původním vzorku. Spalné teplo se prokazuje výsledky měření akreditované laboratoře. Nelze-li prokázat, stanoví se, že 1 tuna paliva se rovná 33 GJ spalného tepla.

14.5

Plátci daně

Osvobození daně

od

Základ daně

Sazba daně

Daň z elektřiny

Předmětem daně je elektrická energie.

Předmět daně

Plátcem daně je:  dodavatel, který na daňovém území dodal elektřinu konečnému spotřebiteli  provozovatel distribuční soustavy  provozovatel přenosové soustavy  fyzická nebo právnická osoba, která použila elektřinu osvobozenou od daně k jiným účelům, než na které se osvobození vztahuje  fyzická nebo právnická osoba, která spotřebovala nezdaněnou elektřinu s výjimkou elektřiny osvobozené od daně Od daně je osvobozena elektřina:  ekologicky šetrná – solární, větrná nebo geotermální energie, vyrobená ve vodních elektrárnách, z biomasy, emisí metanu z uzavřených uhelných dolů nebo z palivových článků  vyrobená v dopravních prostředcích, je-li tam zároveň spotřebována  elektřina použitá k provozování železniční, tramvajové a trolejbusové dopravy  vyrobená ze zdaněných výrobků  určená k použití nebo použitá v technologických procesech  určená ke krytí ztrát v přenosové nebo distribuční soustavě Základem daně je množství elektřiny v MWh a sazba daně činí 28,30 Kč / MWh.

101

Plátce daně

Osvobození daně

Základ daně Sazba daně

od

Výpočet daňové povinnosti: Příklad: Společnost Operátor trhu s elektřinou, a.s., dodala v měsíci květnu 2 GWh elektrické energie konečnému spotřebiteli - strojírenské firmě Fréza, a.s. V jaké výši bude přiznána daň z elektřiny? Výpočet daně

Výpočet: Základ daně Sazba daně Výše daně

2 GWh = 2 000 MWh 28,30 Kč / MWh 2 000 x 28,30 = 56 600 Kč

Společnost Operátor trhu s elektřinou, a.s., přizná a zaplatí daň z elektřiny ve výši 56 600 Kč. Další informace

14.6 http://www.celnispra va.cz/cz/dane/ekolog ickedane/Stranky/default .aspx


Prostudujte si, resp. podtrhněte si, v Zákoně č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, část 45 – část 47.

14.7 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22.

Otázky Objasněte důvody zavedení ekologických daní a vyslovte svůj osobní názor Vyjmenujte druhy ekologických daní Určete okamžik vzniku povinnosti přiznat a zaplatit ekologické daně Jaké je zdaňovací období u ekologických daní? Kdy je termín pro podání daňového přiznání k ekologickým daním? Charakterizujte předmět daně ze zemního plynu a ostatních plynů Definujte plátce daně ze zemního plynu a ostatních plynů Jak určíme základ daně ze zemního plynu a ostatních plynů? Co je rozhodující u sazby daně ze zemního plynu a ostatních plynů? Jak vypočítáme daňovou povinnost k dani ze zemního plynu a ostatních plynů? Které druhy plynu jsou osvobozeny od daně ze zemního plynu a ostatních plynů? Co je předmětem daně z pevných paliv? Kdo je plátcem daně z pevných paliv? Jak stanovíme základ daně z pevných paliv? Jak vypočítáme daňovou povinnost k dani z pevných paliv? Která pevná paliva jsou osvobozena od daně z pevných paliv? Co je předmětem daně z elektřiny? Kdo je plátcem daně z elektřiny? Jak stanovíme základ daně z elektřiny? Od čeho se odvíjí sazba daně z elektřiny? Jak se vypočítá daňová povinnost k dani z elektřiny Které druhy elektřiny jsou od daně osvobozeny?

102

14.8

Shrnutí

Důvodem pro zavedení ekologických daní byla snaha stimulovat ekonomické subjekty k chování, které je šetrné k životnímu prostředí a zdraví obyvatelstva. Základem daně je množství plynu, pevných paliv nebo energie vyjádřené ve fyzikálních jednotkách. Daň se vypočítá jako násobek základu daně a sazby daně. Povinnost daň přiznat a zaplatit vzniká dnem dodání plynu, pevných paliv nebo elektřiny konečnému spotřebiteli. Zdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc, termín pro podání a splatnost daně je do 25. dne následujícího po skončení zdaňovacího období.

14.9



14.10 Literatura [1] [2] [3] [4] [5]

Zákon č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů VANČUROVÁ, A. LÁCHOVÁ, L. Daňový systém ČR 2010 aneb učebnice daňového práva. 1.VOX a.s. Praha, 2010. ISBN 978-80-86324-86-9 SVÁTKOVÁ, S., Spotřební a ekologické daně v ČR, Wolters Kluwer ČR, a. s., Praha 2009. ISBN: 978-80-7357-443-7 www.cs.mfcr.cz, resp. http://www.celnisprava.cz/cz/Stranky/default.aspx http://business.center.cz/business/pravo/zakony/spotrebnidan/

103

104

Závěr Vážení studenti, právě jste prostudovali učební pomůcku určenou pro studenty III. ročníku. Doufáme, že její četba byla pro Vás přínosná a že rozšířila obzor Vašich znalostí z oblasti daní a daňového poradenství. Buďte však připraveni na skutečnost, že jsme Vám poskytly pouze základní informace, které je nutno dále rozvíjet. Praxe ve své rozmanitosti Vás jistě brzy přesvědčí o tom, že získané teoretické znalosti je třeba neustále rozvíjet a upevňovat. Proto Vás vybízíme k následnému studiu této problematiky prostřednictvím další vhodné literatury či následných školení. V každém případě Vám doporučujeme, abyste si každý nový poznatek ověřili v platné legislativní úpravě. Věříme, že po této knize sáhnete nejen pro zdárné vykonání zkoušky či bakalářské zkoušky na naší škole, ale vědomosti z ní získané budete moci využít i ve Vašem každodenním životě. K tomu Vám přejeme hodně úspěchů. Autorky

105

106

Seznam použité literatury [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8]

Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních v aktuálním znění Zákon č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů Kolektiv autorů. Poradce 2007/9. Poradce s.r.o. Český Těšín, 2007. ISBN 978-80-7365-256-2 Kolektiv autorů. Daně I. a II. 1.vydání Praha: ASPI, 2006. ISBN 80-7357167-6 VANČUROVÁ, A. LÁCHOVÁ, L. Daňový systém ČR 2010 aneb učebnice daňového práva. 1.VOX a.s. Praha, 2010. ISBN 978-80-86324-86-9 Internetové zdroje (pomocné) www.cs.mfcr.cz http://business.center.cz/business/pravo/zakony/spotrebnidan/

107

108

Název: © DANĚ A DAŇOVÉ PORADENSTVÍ III. Spotřební a ekologické daně Autor: © Ing. Jana Stibůrková © Ing. Alena Poncarová Vydavatel, vyrobil: © Evropský polytechnický institut, s.r.o. Osvobození 699, 686 04 Kunovice Náklad: Počet stran: Rok vydání:

30 ks 108 2011

ISBN: 978-80-7314-233-9

DANĚ A DAŇOVÉ PORADENSTVÍ III. Spotřební a ekologické daně

Recommend Documents