C(C)CTB a vliv implementace na rozpočet České republiky

C(C)CTB a vliv implementace na rozpočet České republiky Danuše Nerudová, Veronika Solilová Mendel University Brno Praha, 8.11. 2016

The project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and 1 innovation programme 2014-2018, grant agreement No. FairTax 649439

Historický vývoj 1975 – návrh korporátní sazby daně 45 – 55 % 1990 – ustaven Rudingův výbor 1994 – návrh minimální korporátní sazby daně 30 % 2001 – návrh čtyř variant harmonizace - zdanění v domácí zemi - společný konsolidovaný základ daně - evropská korporativní daň - povinný harmonizovaný základ daně The Fair Tax project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and innovation programme 2014-2018, grant agreement No FairTax 649439

2

Vývoj 2004 – WG k CCCTB 2011 – Návrh CCCTB Směrnice - cílem je strukturální harmonizace - není usilováno o harmonizaci sazeb - volitelný systém pro všechny - konsolidace včetně alokace skupinového ZD - alokační rovnice ShareA The Fair Tax project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and innovation programme 2014-2018, grant agreement No FairTax 649439

A 1 S A 11 P     Group   3 S group 3 2 P  



1 2 E

E

A

Group

 1 A  Group   3 A A

  * CCCTB   3

Vývoj

The Fair Tax project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and innovation programme 2014-2018, grant agreement No FairTax 649439

2015 – Akční plán korporátního zdanění - znovuuvedení CCCTB - dvoufázová implementace - CCTB s elementem přeshraničního zápočtu ztrát - CCCTB - cílem je boj s erozí daňových základů - harmonizace je pouze nástrojem dosažení cíle 2016 – Návrh dvou směrnic - CCTB (COM(2016) 685 final) - CCCTB (COM(2016) 683 final) 4

Hlavní elementy nového návrhu • povinný systém – hranice 750 mil EUR • super odpočet nákladů na výzkum a vývoj (20 mil EUR)

• zvýšený super odpočet pro inovativní SME (20 mil EUR) • znovuuvedení AGI (příspěvek na růst a investice) • velká vazba na ATAD - limitace odpočtu úroků (EBITDA) - GAAR

- CFC • přechodný systém přeshraničního zápočtu ztrát The Fair Tax project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and innovation programme 2014-2018, grant agreement No . FairTax 649439

5

Výpočet společného základu daně •

všeobecný princip je, že všechny příjmy/výnosy podléhají dani, pokud nejsou explicitně od daně osvobozeny ZD = P – OP – ON – OON

The Fair Tax project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and innovation programme 2014-2018, grant agreement No . FairTax 649439

•

osvobozené příjmy/výnosy - příjmy ve formě dividend a příjmy z prodeje akcií držených ve společnosti mimo skupinu, kde účast poplatníka činila minimálně 10 %

•

odčitatelné výdaje/náklady - R&D nebo SME odpočet

•

ostatní odčitatelné výdaje/náklady – odpisy fixních aktiv (individuální, v poolu)

6

Povinné pro společnosti •

podléhající pro účely finančního účetnictví konsolidaci se skupinovým obratem přesahujícím 750 mil EUR

•

mateřská společnost, kvalifikovaná dceřiná společnost nebo PE

Kvalifikovaná dceřiná společnost • test kontroly (minimálně 50 % hlasovacích práv) • test vlastnictví (minimálně 75 % kapitálu nebo práv na zisk)


7

Skupinové zdanění Existence dvou přístupů k tvorbě ZD MNEs: Koncept samostatné entity (každá entita stanovuje ZD samostatně, koncept tržního odstupu) – v současnosti aplikuje ve variacích většina členských států Koncept jediné entity (teorie jediné entity a alokační mechanismus, neexistence nutnosti stanovování TP) – by přineslo zavedení CCCTB


8

Dopady C(C)TB na rozpočet ČR 1. CCCTB povinné pro všechny společnosti splňující kritéria v EU28 2. CCTB s elementem přeshraničního zápočtu ztrát povinné pro všechny společnosti splňující kritéria v EU28 3. CCCTB implementováno nikoliv ČR, ale v okolních státech, předpoklad, že společnosti se přesouvají na základě: - nižší efektivní sazby daně - existence dcery ve státě s CCCTB - poklesu celkové daňové povinnosti skupiny při vstupu The Fair Tax project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and innovation programme 2014-2018, grant agreement No . FairTax 649439

- charakteru odvětví 9

Současná situace rozdělení daňových základů


10

Alokace základů daně skupin v současné situaci – CZ matky a jejich EU dcery


11

Alokace základů daně v současné situaci – EU matky


12

Alokace skupinových základů daně po implementaci CCCTB – CZ matky


13

Alokace skupinových základů daně po implementaci CCCTB – EU matky


14

Implementace CCCTB – generování daňových základů


15

Výsledky • Dopady výrazně závisí na formě implementace(povinná ve formě směrnice x dobrovolná prostřednictvím zesílené spolupráce) • Povinná implementace v EU28 by ČR vedla ke zvýšení daně z příjmů právnických osob o 3,39 % tj. 153 mil. EUR • Dobrovolná implementace (bez účasti ČR) by v závislosti na definovaných premisách vedla k poklesu daně z příjmů právnických osob o 0,20 – 13,17 % The Fair Tax project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and innovation programme 2014-2018, grant agreement No . FairTax 649439

• Umožnění přeshraničního zápočtu ztrát by vedlo k poklesu daně z příjmů právnických osob o 0,78 % 16

Děkuji vám za pozornost! Danuše Nerudová, Veronika Solilová Mendel University Brno Praha, 8.11. 2016

The project is funded by the European Union’s Horizon 2020 research and 17 innovation programme 2014-2018, grant agreement No. FairTax 649439

C(C)CTB a vliv implementace na rozpočet České republiky

Recommend Documents