Volume 2
17-1
CHAPTER
17
INVESTASI
Intermediate Accounting IFRS Edition Kieso, Weygandt, and Warfield 17-2
Akuntansi untuk Aset Keuangan Aset Keuangan
Kas.
Investasi ekuitas di perusahaan lain (misal saham biasa atau saham preferen ).
Adanya kontrak untuk menerima kas dari pihak lain (pinjaman yang diberikan , piutang , dan obligasi).
IASB mengatur bahwa perusahaan mengklasifikasikan aset keuangan menjadi 2 katagori pengukuran- kos dan fair value— tergantung dari kondisi. 17-3
LO 1 Describe the accounting framework for financial assets.
Akuntansi untuk Aset Keuangan Basis Pengukuran IFRS menetapkan perusahaan mengukur aset financial berdasarkan dua kriteria:
Model perusahaan dalam pengelolaan aset keuangannya; dan
Karakteristik kontraktual Kas flow dari aset keuangan.
Hanya investasi dalam utang seperti piutang, pinjamanan yang diberikan , dan investasi obligasi yang memenuhi 2 kreteria tersebut di atas dan dicatat berdasarkan kos yang diamortisasi . Investasi dalam utang lainnya dicatat dan dilaporkan sebesar fair value. 17-4
LO 1 Describe the accounting framework for financial assets.
Accounting for Financial Assets Basis Pengukuran Investasi dalam ekuitas biasanya dicatat berdasarkan fair value. Summary of Investment Accounting Approaches
17-5
Illustration 17-1
LO 1 Describe the accounting framework for financial assets.
Akuntansi Investasi Surat Utang Illustration 17-14
17-6
LO 4 Describe the accounting for the fair value option.
Investasi-Utang Investasi Utang dikatagorikan sebagai kontrak pembayaran pada tanggal tertentu dari:
pokok
Bunga dari sisa pinjaman .
Perusahaan mengukur investasi dalam utang pada:
17-7
Kos yang diamortisasi atau
fair value.
LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang
Investasi Utang – Amortisasi Kos Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011 Robinson Company membeli obligasi Evermaster Corporation dengan nominal $100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi $92,278. Obligasi
jatuh tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10%; bunga dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Robinson mencatat investasi sebagai berikut:
Januari 1, 2011 Investasi-obligasi Kas
17-8
92,278 92,278
LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang
Investasi Utang – Amortisasi Kos Illustration 17-3
17-9
LO 2
Investasi Utang – Amortisasi Kos Juli 1, 2011
Kas
4,000
Investasi-Obligasi Pendapatan bunga
17-10
614 4,614
LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang
Investasi Utang – Amortisasi Kos Desember 31, 2011
Piutang Bunga
Investasi – Obligasi Pendapatan Bunga
17-11
4,000
645 4,645
LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang
Investasi Utang – Amortisasi Kos Pelaporan investasi obligasi pada nilai kos yang diamortisasi Illustration 17-3
17-12
LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang
Investasi Utang – Amortisasi Kos Illustration: Bila Robinson Company menjual obligasi Evermaster pada tanggal 1 November 2013, pada kurs 99.75 plus bunga berjalan .
Jurnal November 1, 2013
Investasi- Obligasi Pendapatan bunga
522 522
$522 x 4/6 = $783 17-13
LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang
Investasi Utang – Amortisasi Kos Perhitungan laba-rugi penjualan . Illustration 17-4
Kas
102,417
Pendapatan Bunga (4/6 x $4,000) Investasi- Obligasi
Laba Rugi penjualan investasi utang 17-14
2,667 96,193
3,557 LO 2
Investasi Utang—Fair Value Investasi utang pada fair value pencatatan sama dengan Investasi Utang held-for-collection yaitu kos yang diamortisasi. Namun demikian pada saat tanggal pelaporan
Menyesuaikan kos yang diamortisasi menjadi fair value.
Adanya laba atau rugi yang belum direalisasi dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih (fair value
method). 17-15
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
Investasi Utang – Fair Value Illustration: Pada tanggal 1 Januari 2011 Robinson Company membeli obligasi Evermaster Corporation dengan nominal $100,000 bunga 8%. Harga beli obligasi $92,278. Obligasi
jatuh tempo 1 Januari 2016 dan memiliki hasil 10%; bunga dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Pencatatan sama dengan kos yang diamortisasi
17-16
LO 2 Understand the accounting for Investasi utang pada kos yang
Investasi Utang—Fair Value Jurnal tanggal 1 Jan 2011 Investasi-obligasi
92,278
Kas
92,278
Jurnal tgl 1 Juli 2011
Kas
4,000
Investasi-Obligasi
614
Pendapatan bunga
4,614
Jurnal tgl 31 Des 2011 Piutang Bunga Investasi – Obligasi 17-17
Pendapatan Bunga
4,000 645 4,645
LO 3
Investasi Utang—Fair Value Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011 nilai investasi obligasi mempunyai the fair value $95,000
Penyesuaian nilai pasar sekuritas Laba rugi yang belum direalisasi —Laba 17-18
1,463 1,463
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
Investasi Utang—Fair Value Laporan posisi keuangan/neraca Illustration 17-6
17-19
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
Investasi Utang—Fair Value Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2012, fair value obligasi Evermaster $94,000.
Laba rugi yang belum direalisasi —Income Penyesuaian nilai pasar sekuritas 17-20
2,388 2,388
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
Investasi Utang—Fair Value Laporan posisi keuangan Illustration 17-8
17-21
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
Investasi Utang—Fair Value Illustration 17-7
Illustration: Bila 1 November 2013 Robinson menjual investasi obligasi Evermaster dengan harga 99 ¾ plus bunga berjalan. Robinson membuat jurnal untuk mengeliminasi rekening penilaian
Penyesuaian nilai pasar sekuritas Laba rugi yang belum direalisasi
17-22
925 925
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
Investasi Utang—Fair Value Income Effects on Debt Investment (2011-2013)
Illustration 17-9
17-23
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
Investasi Utang—Fair Value Illustration (Sekuritas Portfolio ): Webb Corporation
membunyai investasi dalam 2 surat utang yang dicatat menggunakan fair value. Berikut ini data dari investasinya: Illustration 17-10
17-24
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
Investasi Utang—Fair Value Jurnal 31 Desember 2011
Laba rugi yang belum direalisasi -Laba Penyesuaian nilai wajar sekuritas
17-25
9,537 9,537
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
Investasi Utang—Fair Value Illustration (Penjualan Investasi Utang): Webb Corporation
menjual obligasi Watson pada tanggal 1 Juli 2012, dengan harga $90,000, pada saat itu nilai bukunya $94,214. Illustration 17-11
Kas
90,000
Rugi penjualan investasi - Obligasi
Investasi Obligasi 17-26
4,214
94,214
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
Investasi Utang—Fair Value Illustration (Penjualan Investasi Utang): Webb melaporkan
rugi di pendapan lainnya
Illustration 17-12
17-27
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
Investasi Utang—Fair Value Pencatatan Webb pada tanggal 31 Desember 2012. Illustration 17-12
Penyesuaian nilai sekuritas Laba yg belum direalisasi -laba 17-28
4,537 4,537
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
Investasi Utang—Fair Value Penyajian laporan laba rugi Illustration 17-13
17-29
LO 3 Understand the accounting for Investasi utang pada fair value.
Opsi Fair Value Perusahaan mempunyai opsi untuk melaporkan aset finansial
dengan fair value. Opsi ini:
Diterapkan untuk setiap jenis sekuritas dan
Biasanya diterapkan pada saat pembelian aset finansial
Bila perusahaan memilih menggunakan opsi fair value harus dilakukan secara konsisten sampai kepemilikan tidak ada.
17-30
LO 4 Describe the accounting for the fair value option.
Fair Value Option Illustration: Hardy Company membeli obligasi yang
dikeluarkan oleh German Central Bank. Hardy berencana untuk memegang obligasi sampai tanggal jatuh tempo selama 5 tahun. Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai yang diamortisasi
€100,000; dan mempunyai fair value €113,000. Bila Hardy memilih untuk menggunakan opsi fair value, maka pencatatan tanggal 31 Desember 2011: Debt Investment—German Bonds
4,537
Laba Rugi yang belum direalisasi-Ekuitas—Income
17-31
4,537
LO 4 Describe the accounting for the fair value option.
Investasi Ekuitas Equity investment represents ownership of ordinary, preference, or other capital shares.
Cost includes price of the security.
Broker’s commissions and fees are recorded as expense.
The degree to which one corporation (investor) acquires an interest in the common stock of another corporation (investee) generally determines the accounting treatment for the investment subsequent to acquisition.
17-32
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas Illustration 17-15 Levels of Influence Determine Accounting Methods
17-33
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas Illustration 17-16 Accounting and Reporting for Investasi Ekuitas by Category
17-34
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas dengan Fair Value Investasi sekuritas jangka pendek untuk diperjual belikan disebut FVTPL(Fair Value Through Profit or Loss). Pencatatannya:
17-35
Investasi dicatat berdasarkan fair value.
Mencatat laba rugi yang belum direalisasi di laba .
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas dengan Fair Value Investasi sekuritas yang tidak segera dijual disebut AFS (Available fo Sale). Pencatatan:
17-36
Investasi dicatat sebesar fair value.
Mencatat laba rugi yang belum direalisasi dan dilaporkan sebagai Laba komprehensif lainnya.
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas dengan Fair Value Illustration: Tanggal 3 November 2011, Republic Corporation membeli saham biasa 3 perusahaan. Investasi terhadap setiap perusahaan kurang dari 20%.
17-37
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas dengan Fair Value Republic mencatat investasi: Investasi Ekuitas
718,550
Kas
718,550
Pada tanggal 6 Desember 2011, Republic menerima deviden tunai sebesar €4,200 dari Nestlé. Kas
4,200
Pendapatan Deviden 17-38
4,200
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas at Fair Value Pada tanggal 31 Desember 2011, nilai buku dan fair value investasi Republic sebagai berikut: Illustration 17-17
17-39
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas at Fair Value Illustration 17-17
Laba Rugi yang belum direalisasi-Ekuitas—Income 35,550 Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas 17-40
35,550
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas dengan Fair Value Pada tanggal 23 Januari 2012, Republic menjual saham Burberry dengan harga €287,220.
Kas
287,220
Investasi Ekuitas Laba penjualan investasi ekuitas
17-41
259,700 27,520
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas dengan Fair Value Pada tanggal 10 Februari 2012, Republic membeli saham biasa Continental Trucking dengan harga €255,000 (20,000 lembar €12.75 per lembar), ditambah komisi broker €1,850. Investasi Republic pada tanggal 31 Desember 2012: Illustration 17-19
17-42
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas dengan Fair Value Illustration 17-19
Penyesuaian nilai pasar sekuritas Laba rugi yang belum direalisasi —Laba
17-43
101,650 101,650
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas dengan Fair Value Contoh: Investasi Ekuitas (OCI/Other Comprehensive Income-Laba Komprehensif Lainnya) Pencatatan untuk investasi ekuitas non-trading sama dengan investasi ekuitas trading, kecuali untuk pencatatan lab rugi yang belum direalisasi. Pelaporan laba rugi yang belum direalisasi di pendapatan komprehensif lainnya.
17-44
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas dengan Fair Value Illustration: Pada tanggal 10 Desember 2011, Republic Corporation membeli 1,000 lembar saham Hawthorne Company dengan harga €20.75 per lembar (total €20,750). Investasi kurang dari 20%.
Investasi Ekuitas Kas
17-45
20,750 20,750
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas dengan Fair Value Illustration: Pada tanggal 27 Desember 2011, Republic menerima deviden tunai of €450.
Kas
450
Pendapatan Dividen
17-46
450
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas dengan Fair Value Illustration: Pada tanggal 31 Desember 2011, informasi yang berkaitan dengan nilai buku dan nilai pasar sebagai berikut: Illustration 17-21
Penyesuaian nilai pasar sekuritas Laba Rugi yang belum direalisasi—Ekuitas
17-47
3,250 3,250
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas at Fair Value Illustration 17-21 Financial Statement Presentation
Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas
Laba Rugi yang belum direalisasi-Ekuitas 17-48
3,250
3,250
LO 5 Understand the accounting for Investasi Ekuitas at fair value.
Investasi Ekuitas at Fair Value Illustration: Pada tanggal 20 Desember 2012, Republic menjual semua saham Hawthorne Company dengan harga €22,500. Illustration 17-22
Kas
22,500
Investasi Ekuitas
20,750
Laba penjualan investasi sekuritas Laba Rugi yang belum direalisasi -Ekuitas Penyesuaian Nilai Pasar Sekuritas 17-49
1,750 3,250 3,250 LO 5
Equity Method Bila investasi sebesar 20% atau lebih (langsung maupun
tidak langsung ) dimana mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap investee. Pencatatan menggunakan metode equity
17-50
LO 6 Explain the equity method of accounting and compare it to the fair value method for Investasi Ekuitas.
Metode Ekuitas Metode Ekuitas Mencatat investasi pada kos dan selanjutnya melakukan penyesuaian untuk:
Bagian investor dari laba atau rugi investee, dan
Deviden yang diterima investor
Bila investee mengalami kerugian yang lebih besar dari nilai buku investasi dari investor, maka investor menghentikan menggunakan metode ekuitas.
17-51
LO 6 Explain the equity method of accounting and compare it to the fair value method for Investasi Ekuitas.
Metode Equity
Transaksi PT Maxi: 1 2 3 4 5 6
17-52
Pada tanggal 2 Januari 2011 PT membeli 48.000 lembar saham PT Mini dengan harga $10 per lembar Pada tahun 2011 PT Mini melaporkan laba bersih $200.000 Pada tanggal 31 Des 2011 harga pasar saham PT Mini $12 Pada tanggal 28 Jan 2012 PT mini mengumumkan dan membagi deviden 100 Tahun2012 PT Mini melaporkankerugian $50.000 Pada tanggal 31 Des 2012 harga pasar saham PT Mini $11
LO 6
Pencatatan PT Maxi Metode Fair Value 1 2
Investasi saham 480.000 Kas Tidak ada pencatatan
Metode Ekuitas Investasi saham 480.000 Kas Investasi saham Pendapatan Investasi
3
Peny. nilai pasar sekuritas 96.000 Tidak ada pencatatan Laba rugi belum direalisasi-laba 96.000
4
Kas 20.000 Pendapatan deviden
5
6
17-53
480.000 40.000 40.000
Kas 20.000 Investasi saham
20.000
Rugi Investasi Investasi saham
10.000
Tidak ada pencatatan
Laba rugi belum direalisasi-laba 48.000 Peny.nilai pasar sekuritas
480.000
Tidak ada pencatatan 48.000
20.000
10.000
Konsolidasi Memiliki pengendalian – Bila entitas memiliki hak suara lebih dari 50% terhadap entitas lain, maka:
Investor disebut parent
Investee disebut subsidiary.
Investasi di subsidiary dilaporkan di laporan parent sebagai investasi jangka panjang.
17-54
Parent membuat laporan keuangan konsolidasian.
