B.T.W.- TOPICS. Voordracht van zaterdag 12 maart stagiairs-accountants en stagiairs-belastingconsulenten. L. HEYLENS Belastingconsulent ACC

B.T.W.- TOPICS Voordracht van zaterdag 12 maart 2016 stagiairs-accountants en stagiairs-belastingconsulenten L. HEYLENS Belastingconsulent ACC

BTW toepassingen op internationale transacties Wat is belangrijk ?

Nieuwe regels opeisbaarheid

Luc Heylens Director VAT Department

INHOUD • Inleiding : Analyse van een transactie inzake BTW; • Deel 1 : leveringen van goederen : •

Intracommunautaire en internationale leveringen van goederen : bewijs vrijstelling ?

•

Kettingverkopen;

• Deel 2 : Diensten :

•

•

B2B en B2C hoofdregels en afwijkingen;

•

Diensten die verband houden met onroerend goed;

•

Managementdiensten;

•

Goederenvervoer;

•

Elektronische diensten;

Nieuwe regels opeisbaarheid 2016 en cases uitgewerkt;

Analyse van een BTW-handeling !

3

Werking van het btw systeem Btw-belastingplichtige ? NEE

Belastbare handeling ? • • • •

Buiten het toepassingsgebied van btw

Levering van goederen Diensten Intracommunautaire verwerving Invoer

Belastbare handeling in België ?

NEE

Btw-regels in ander land van toepassing ? (EU of niet-EU) Maatstaf van heffing ?

Vrijstelling ?

NEE

Btw-tarief (6, 12 of 21 %) ?

4

Impact recht op aftrek ?

Schuldenaar (leverancier/dienstverrichter of medecontractant) ?

Btw-nr in ander land vereist ?

WIE IS BELASTINGPLICHTIGE ?

Iedereen die:

• in de uitoefening van een economische activiteit • geregeld en zelfstandig, • met of zonder winstoogmerk, • hoofdzakelijk of aanvullend, • leveringen van goederen of diensten verricht

5

BELASTBARE HANDELINGEN

• Levering van goederen (art. 9 - 12)

• Diensten (art. 18 - 19) • Invoer (art. 23)

• Intracomm. verwerving (art. 25bis - 25 quater)

6

Belastbare handeling? - Levering van goederen  Definitie (art. 10 WBTW) : • Als levering van een goed wordt beschouwd de overdracht of de overgang van de macht om als een eigenaar over een goed te beschikken; • Niet noodzakelijk juridische eigendomsoverdracht. • Bestaan van een contract onder bezwarende titel = wilsuitdrukking tussen partijen;

• Geen leveringen van goederen : geen nieuwe wilsuitdrukking : − terugzending van door de koper geweigerde goederen; − terugzending van goederen ten gevolge van de vernietiging van de verkoop; − terugzending van verpakkingsmiddelen (indien voorzien); − gratis levering ter uitvoering van een waarborgverplichting

7

PlaatsbepalingLevering van goederen • Plaats van de levering (art. 14 Wbtw)  Belang: Belgische btw verschuldigd of niet?  Regel: plaats van terbeschikkingstelling  = plaats waar verkrijger/overnemer als eigenaar over goed kan beschikken  Vb. fabrikant in Brussel verkoopt laptops aan handelaar in Parijs, goederen blijven opgeslagen in Brussel

8

Werking van het btw-systeem • Plaats van de levering (art. 14 Wbtw)  Uitzonderingen  Goederen worden verzonden of vervoerd (ongeacht door wie) → plaats waar verzending/vervoer naar verkrijger aanvangt  Goederen worden geïnstalleerd of gemonteerd (materieel werk) door of voor rekening van leverancier → plaats waar installatie/montage wordt verricht  Levering van goederen door invoerder → plaats van invoer van goederen  Verkoop op afstand  lidstaat van bestemming van goederen indien bepaalde voorwaarden zijn vervuld  Levering vindt plaats aan boord van schip, vliegtuig of trein tijdens (deels) binnen EU verricht passagiersvervoer  plaats van vertrek van vervoer van passagiers = eerste punt in EU waar passagiers kunnen inschepen

9

Levering van goederen •

Plaats van de levering :  Met vervoer : aanvang vervoer;  Zonder vervoer : plaats terbeschikkingstelling van de goederen;

 Met installatie of montage : plaats installatie  … • Vrijstelling :  Intracommunautaire levering van goederen;  Uitvoer van goederen;  Andere; • Voldoening van de BTW :  Leverancier (eventueel klant);

10

Belastbare handeling? Diensten  Diensten (art. 18 Wbtw)

•

Restcategorie: ‘elke handeling die geen levering van een goed is’

•

Levering van onlichamelijke goederen

•

Ieder intellectueel of materieel werk

•

Onderscheid levering van goed/dienst • Vb. take-away ↔ klassiek restaurant, fastfood

•

Belang onderscheid: plaats, tarief, …

•

Zo ruim mogelijk, maar: vrijstellingen

•

Zijn slechts belastbaar indien ze plaatsvinden ingevolge een contract onder

bezwarende titel

• Vb : leasing/oprichting gebouw, huur van een wagen,…

11

Nieuwe plaats van de dienst Hoofdregels Twee belangrijke algemene regels:

• B2B : plaats waar ontvanger gevestigd is • B2C : (blijft) plaats waar dienstverrichter gevestigd is B2B regel is van toepassing als diensten verricht worden voor een BP “handelend als zodanig”.

12

Diensten • Plaats van de dienst :  B2B diensten : plaats waar de klant is gevestigd;  B2C diensten : plaats dienstverrichter;  Uitzonderingen : … •

Vrijstellingen :  Diensten bij internationaal goederenvervoer;  Diensten onder een douaneregeling;

 Douaneformaliteiten;  Tussenkomsten bij handelingen buiten EU of vrijgesteld wegens uitvoer;  …

• Voldoening BTW :  Dienstverrichter of afnemer van de dienst (indien dienstverrichter in een ander land); 13

Vrijstellingen •

Handelingen onder een douaneregeling of een regeling BTW-entrepot;

•

Intracommunautaire leveringen van goederen;

•

Uitvoer van goederen;

•

Handelingen voor rekening van ambassades en internationale instellingen;

•

Internationaal goederenvervoer;

•

Douaneformaliteiten;

•

Vrijgestelde invoeren;

•

….

Bewijs van de vrijstelling ?

Wie doet de invoer – vrij verkeer ?

14

Belang van contractuele afspraken ?

Voldoening van BTW

Wie is gehouden tot voldoening van de BTW :

•

Principe : leverancier van goederen of dienstverrichter;

•

Afwijking : medecontractant (koper van goederen of afnemer van de dienst onder bepaalde voorwaarden) :  WIOS – KB nr. 1, artikel 20;  Bij handelingen verricht door een niet in België gevestigde leverancier of dienstverrichter;  Algemene B2B diensten verricht door een niet in België gevestigde dienstverrichter;  … Verlegging indien geen vrijstelling !!

15

Intracommunautaire leveringen Overbrengingen en uitvoer van goederen

Deloitte Accountancy All Practice Day | 28 November 2013

16

INTRACOMMUNAUTAIRE LEVERINGEN

Vrijgesteld van BTW in de lidstaat van vertrek INDIEN: • EU BTW-nummer verwerver • Verzending/vervoer naar andere EU lidstaat (bewijs !) • Vervoer door of voor rekening van verkoper of koper

Artikel 39bis, 1° WBTW of artikel 138, 1° EU RL ZONIET: Belgische BTW verschuldigd !

17

18

19

INTRACOMMUNAUTAIRE LEVERINGEN

VERKOPER

plaats levering

levering

plaats IC-verwerving

KOPER NL - NUMMER

intracommunautaire verwerving Factuur zonder BTW + NL nr. koper

BELGIE

NEDERLAND 20

OVERBRENGINGEN BE - NUMMER

NL - NUMMER

plaats levering


A

levering

A’

intracommunautaire verwerving Stuk zonder BTW + NL nr.

BELGIE

NEDERLAND 21

Case: overbrenging van goederen

“wij laten de stoffen bewerken in Litouwen, vroeger kwamen de

afgewerkte producten altijd terug naar België maar we hebben nu een belangrijke

afzetmarkt in Duitsland en Oostenrijk en we vervoeren nu rechtstreeks vanuit Litouwen naar deze klanten….”

22

Overbrenging van goederen Niet-overbrengingen (artikel 12bis W.btw)  Wordt niet beschouwd als een overbrenging: - transfer in het kader van levering met installatie of montage - verzending van goederen naar bewerker/hersteller als afgewerkte producten terugkomen naar LS van vertrek - tijdelijk gebruik van een goed in andere LS ten behoeve van een dienstverrichting  Op te nemen in register der niet-overbrengingen  Voorbeeld: overbrenging in kader verhuur (! Land van ontvangst)

23

INTRACOMMUNAUTAIRE LEVERINGEN - BOETEN

Wanneer ? • ten onrechte toepassing van vrijstelling • bewijs inzake vervoer kan niet geleverd worden

Bedrag • 10% van de verschuldigde BTW (+ 0,8% interest/maand wegens laattijdige betaling van de BTW) 24

INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVINGEN

•Plaats aankomst vervoer •Plaats toekenning BTW-nr. afnemer

Art. 25 quinquies

25

INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVINGEN VERKOPER

plaats levering

levering


KOPER BE - NUMMER

intracommunautaire verwerving Factuur zonder BTW + BE nr. koper

NEDERLAND

BELGIE 26

INTRACOMMUNAUTAIR DRIEHOEKSVERKEER VEREENVOUDIGINGEN • Drie BTW-belastingplichtigen

• Ieder geregistreerd in een afzonderlijke lidstaat • Goederen van lidstaat 1 naar lidstaat 3 • Vervoer in de relatie A-B • Intracommunautaire verwerving is vrijgesteld van BTW; • C voldoet de BTW in zijn lidstaat over de levering B-C

27

INTRACOMMUNAUTAIR DRIEHOEKSVERKEER Niet vereenvoudigd

BELGIË

NEDERLAND

Factuur 1 A

DUITSLAND

Factuur 2

B

C

B dient te registreren voor de BTW hetzij in België, hetzij in Duitsland 28

INTRACOMMUNAUTAIR DRIEHOEKSVERKEER BELGIË

NEDERLAND

Factuur 1 A

Factuur 2

B

Factuur 1 : ICL – Rooster 46 – Kwartaalopgave ICL

C

Factuur 2 : FR BTW te voldoen door C

Vervoer in de relatie A-B 29

FRANKRIJK

INTRACOMMUNAUTAIR DRIEHOEKSVERKEER NEDERLAND

BELGIË

Factuur 1 A

Factuur 1 : ICL

FRANKRIJK

Factuur 2

B

Rooster 81-86 en 46 + Code T op kwartaalopgave

C

Factuur 2 : FR BTW te voldoen door C


INTRACOMMUNAUTAIR DRIEHOEKSVERKEER FRANKRIJK

NEDERLAND

Factuur 1 A

Factuur 2

B

C

Factuur 2 : BE BTW te voldoen door C – Roosters 81-86, 55 en 59

Factuur 1 : ICL


BELGIË

H.v.J. 16 december 2010 - Euro Tyre Holding BV Producent:

Business klanten:

Transport BE

Leverancier in NL

Uw onderneming:

!

- Ex Works; - In welke relatie zit het vervoer ?

KETTINGVERKOPEN

33

Administratieve beslissingen •

Het vervoer kan slechts aan één van de beide leveringen verbonden zijn : •

Vervoer door A : verbonden aan relatie A-B;

•

Vervoer door B :

•

•

uit te maken op basis van een grondig onderzoek van de contracten en de leveringsvoorwaarden;

•

Indien geen uitsluitsel : • Indien B aan A een BTW-nummer mededeelt toegekend door LS2 of LS3 : verbonden aan relatie A-B; • Indien B aan A geen BTW nummer mededeelt of BTW-nummer van LS1 : verbonden aan B-C; Vervoer door C : verbonden aan relatie B-C;

Beslissing nr. E.T. 125.053 van 4 december 2013 Insert Footer text here

34

Vrijstelling om reden van uitvoer van goederen buiten de EU

35

Uitvoer Uitvoer door verkoper – Art. 39, §1, 1°W.Btw

niet E.U.

België DAP, CIP,… factuur vervoer

• Vervoer door verkoper zelf • Vervoer door transporteur betaald én besteld door verkoper (betaling alleen is niet voldoende) • Koper: andere lidstaat, derde land of België © 2016. For information, contact Deloitte Fiduciaire

36

Uitvoer Uitvoer door niet in België gevestigde koper verkoper – Art. 39, §1, 2°W.Btw

niet E.U.

Ex Works factuur vervoer Koper : andere lidstaat, derde land België

© 2016. For information, contact Deloitte Fiduciaire

37

Uitvoer Vervoer door of voor rekening van in België gevestigde koper – geen vrijstelling btw

niet E.U.

België factuur

factuur

factuur

trader BE © 2016. For information, contact Deloitte Fiduciaire

38

Uitvoer Bewijs Wie ? • Leverancier die vrijstelling inroept

Wat ? • Goederen hebben het grondgebied van de E.U. verlaten (grensoverschrijding) • Strenge visie vd Administratie: twijfel: BE BTW aanrekenen! (eventueel later crediteren indien voldoende bewijsmateriaal)


39

Uitvoer Bewijs Bewijs door een geheel van overeenstemmende documenten: • Verkoopfactuur met vrijstellingsreden • Contracten • Bestelbons • Vervoerdocumenten en -facturen • Betalingsstukken • Geldig (afgestempeld) uitvoerdocument • Vervoer door koper: Ontvangstbewijs (39, § 1, 2°) • …


40

Uitvoer Procedure PLDA Aangever stuurt elektronisch bericht Krijgt elektronisch bericht terug van vrijgave + drukt begeleidingsdocument af

EU VS X aangever / exporteur

begeleidingsdocument

kantoor van uitvoer

X

X

kantoor van uitgang

elektronisch bericht via ECS

klant

X

Aangever krijgt elektronisch bericht doorgestuurd van kantoor uitvoer + kan ex. 3 genereren en desgevallend afdrukken


41

Andere vrijstellingen

42

Andere vrijstellingen Vrijstellingsclausules op factuur te vermelden !! Rooster 47

• Leveringen van goederen die plaatsvinden buiten de EU; • Leveringen van goederen onder een douaneregeling; • Leveringen van goederen onder de regeling BTW-entrepot; • Leveringen van en i.v.m. zeeschepen en vliegtuigen; • Leveringen van goederen aan ambassades of internationale instellingen; • …..

43

Leveringen van goederen die plaatsvinden buiten België

Nederland

België Factuur Vrij van BE BTW ingevolge artikel 32 EU RL Rooster 47

Duitsland

44

Europese rechtspraak van 2 oktober 2014 Fonderie 2A België

Andere lidstaat Bestelling = afgewerkt product

Factuur afgewerkt product

Plaats levering in andere lidstaat (van waar het afgewerkt product vertrekt)

Insert Footer text here

45

Aandachtspunten bij leveringen van goederen

46

Aandachtspunten bij leveringen van goederen

• Contractuele afspraken – welke ? Wat bij wijzigingen ?; • Wie doet het vervoer van de goederen; • Incoterms; • Wijzigingen van flows ?

• Supply Chain management ? • Aanleg van voorraden bij klanten of in magazijnen dicht bij de klant ? Bij maankloonwerk ? • Bewerkingen, verwerkingen ? • Douaneregelingen ? • …


Bedrijfsproces !!

47

Vrijstelling uitvoer en intracommunautair…. Iets opsteken uit de fouten!

• Vragen naar het vervoer: wie heeft vervoer besteld en betaald?

• Vragen naar leveringscondities en onderliggende stukken • Kijken hoe de btw sturingen werken in het softwarepakket, automatisch gekoppeld aan de klanten? • Facturatieadres = leveringsadres?

• Vragen naar mogelijke installatie van de goederen door de verkoper


48

Douaneregelingen

49

Algemene beschouwingen Aanbrengen goederen Summiere aangifte Tijdelijke opslag: 20d – 45d Douanebestemmingen

Wederuitvoer

Vrije verkeer IM/EU 4000

Vrije zone Vrij entrepot

DOUANEREGELING

Douaneentrepot

Tijdelijke invoer

IM/EU 7100

Vernietiging o. douanetoezicht

IM/EU

Extern douanevervoer

IM/EU

5300

T1/NCTS

9100

Uitvoer



BOD

Afstand aan de schatkist

Actieve veredeling

Passieve veredeling

IM/EU

EX/EU

5100

2100

EX/EU - 1000 50

Invoer van goederen • Onderworpen aan de BTW in de lidstaat alwaar de goederen in het vrij verkeer worden ingeklaard; • Vrijgesteld van BTW zolang goederen onder een douaneregeling worden geplaatst; • Invoeren : • BTW heffing door de douaneautoriteiten; • Verlegging van heffing ET 14.000 vergunning; • Vrijstelling van BTW; • Wie doet de invoer ? In welke lidstaat ? Leveringsvoorwaarden ? • …


51

Diensten Plaatsbepaling


52

Plaatsbepaling Diensten Plaats van de dienst (art. 21 en 21bis Wbtw) • Belang: Belgische btw verschuldigd of niet? • Regel : B2B: plaats waar dienstontvanger is gevestigd (artikel 44 EU Richtlijn) B2C: plaats waar dienstverrichter is gevestigd (artikel 45 EU Richtlijn)

© 2016. For information, contact Deloitte Fiduciaire - De Holding - 19/02/2016

53

Plaatsbepaling Diensten - Uitzonderingen Plaats van de dienst (art. 21 en 21bis WBtw) B2B en B2C

Enkel B2C

• Diensten die verband houden met een uit zijn aard onroerend goed • Personenvervoerdiensten • Recht op toegang tot culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, educatieve, vermakelijkheids- of soortgelijke evenementen of activiteiten en daarmee samenhangende diensten • Restaurant- en cateringdiensten • Verhuur op korte termijn van vervoermiddel

• Goederenvervoerdiensten • Diensten die met vervoer samenhangen • Expertises en werkzaamheden met betrekking tot lichamelijke roerende goederen • Verhuur op lange termijn van vervoermiddel • Langs elektronische weg verrichte diensten (2015 !!) • Diensten voor niet-belastingplichtigen buiten de Gemeenschap • Telecommunicatiediensten en radio- en televisieomroepdiensten feitelijk in België gebruikt of geëxploiteerd (2015 !!) • Diensten van tussenpersonen

Voorkomen van dubbele heffing en niet-heffing van btw Goederenvervoerdiensten en daarmee samenhangende diensten

54

Plaatsbepaling EU Lidstaten

BTW-nummer klant van belang ?

België

Elektronische factuur voor intellectuele diensten

Dienstverrichter : BP ?


B2B : plaats = België

55

Plaatsbepaling BTW-nummer klant van belang ?

NON EU Lidstaten

België

Elektronische factuur voor reclamediensten



B2B : plaats = België

56

Plaatsbepaling

BTW-nummer klant van belang ?

België

EU Lidstaten

Elektronische factuur voor intellectuele diensten



B2B : plaats = EU

57

AANPASSINGEN PLAATS DIENST

Cases : Diensten U verricht opslagdiensten in België voor rekening van een Franse klant. U factureert deze diensten met aanrekening van Belgische BTW. De Franse klant weigert deze BTW te betalen.

Factuur + 21 % BE BTW

BE


Goederen

FR

59

Opslagdiensten •

Onroerend goed wordt op exclusieve wijze ter beschikking gesteld van de klant : plaats dienst = plaats OG = België;

•

Vrijstelling : eventueel wanneer onder de regeling douane-entrepot of onder de regeling BTW-entrepot : •

JA : vrijstelling van BE BTW te factureren;

•

NEEN : BE BTW aan te rekenen gezien de dienst in België plaatsvindt en niet is vrijgesteld;


Verhuur opslagruimte

60

Opslagdiensten •

Onroerend goed wordt niet op exclusieve wijze ter beschikking gesteld van de klant : plaats dienst = plaats waar de afnemer van de dienst is gevestigd (algemene regel B2B diensten):

•

Vrijstelling : Te bekijken in de lokale (FR) wetgeving;

•

Rapportering : Rooster 44 en opname in de IC listing tenzij er een vrijstelling toepasselijk is in lidstaat (FR) waar de handeling plaatsvindt = rapportering enkel in rooster 47 (handeling die plaatsvindt buiten België);

•

Voldoening EU (FR) BTW : klant (tenzij vrijgesteld);


61

Diensten Voldoening van de BTW


62

Schuldenaar Wie is schuldenaar van de BTW? - Principe: leverancier / dienstverrichter - Afwijkingen:

− Intracommunautaire verwerving − Ontvanger van bepaalde diensten (BTW-pakket 2010) − Veralgemeende verlegging van heffing buitenlanders − Werken in onroerende staat − Vereenvoudigd driehoeksverkeer − Regeling douane- of BTW-entrepot − Invoer − … 63

Schuldenaar Schuldenaar van de BTW - afwijkingen

•

Artikel 51, § 2 WBTW bepaalt een aantal afwijkingen op voorgaande algemene regel:

1° Verlegging van heffing voor B2B-diensten ingevolge BTW-pakket 2010 (art. 51, § 2, 1° WBTW)

De belasting is verschuldigd door de ontvanger van de dienst wanneer : • de dienstverrichter een belastingplichtige is die niet in België gevestigd is; • de dienst krachtens artikel 21, § 2 in België geacht wordt plaats te vinden.

64

Schuldenaar Schuldenaar van de BTW - afwijkingen •

5° Veralgemeende verlegging van heffing (art. 51, § 2, 5° WBTW) Indien cumulatief aan drie voorwaarden is voldaan, wordt de medecontractant schuldenaar van de Belgische BTW: - leverancier of dienstverrichter is niet in België gevestigd en heeft hier ook geen vaste inrichting voor BTWdoeleinden - betreft een niet vrijgestelde levering of dienstverrichting in België

- klant is een Belgische belastingplichtige gehouden tot het indienen van periodieke BTW-aangiften of een niet in België gevestigde belastingplichtige die in België een individueel aansprakelijke vertegenwoordiger heeft aangeduid

65

Diensten Vrijstellingen


66

VRIJSTELLINGEN

• Diensten bij uitvoer;

• Diensten onder een douaneregeling; • Diensten onder de regeling BTW-entrepot; • Diensten aan schepen/vliegtuigen; • Diensten aan diplomaten/int. instellingen;

ÝArt. 39 - 42

67

Definitieve regels opeisbaarheid 2016


68

Opeisbaarheid BTW Definitieve regeling

B2B-handelingen

B2C-handelingen

B2G-handelingen

Inwerkingtreding vanaf 1 januari 2016 Factuur opnieuw moment van opeisbaarheid Geen (of geringe) aanpassing van de boekhoudsoftware


69

B2B handelingen Leveringen Algemene regel (artikel 16, § 1, WBTW) Voor leveringen van goederen vindt het belastbare feit plaats en wordt de belasting opeisbaar op het tijdstip waarop de levering van het goed wordt verricht. De levering wordt verricht op het tijdstip waarop het goed ter beschikking van de verkrijger of de overnemer wordt gesteld : •

Indien reeds in bezit van de verkrijger  tijdstip waarop het contract uitwerking heeft;

•

Indien vervoer door leverancier  tijdstip aankomst van het vervoer;

•

Indien installatie door de leverancier  beëindiging installatie of montage.

Leveringen van goederen die aanleiding geven tot opeenvolgende afrekeningen of betalingen, worden geacht te zijn verricht bij het verstrijken van elke periode waarop een afrekening of betaling betrekking heeft.


70

B2B handelingen Diensten

Algemene regel (artikel 22, § 1 WBTW) Voor diensten vindt het belastbare feit plaats en wordt de belasting opeisbaar op het tijdstip waarop de dienst is verricht. Diensten die aanleiding geven tot opeenvolgende afrekeningen of betalingen, worden geacht te zijn verricht bij het verstrijken van elke periode waarop een afrekening of betaling betrekking heeft. Doorlopende diensten waarvoor de belasting wordt verschuldigd door de ontvanger van de dienst en die gedurende een periode langer dan één jaar geen aanleiding geven tot afrekeningen of betalingen in die periode worden geacht te zijn verricht bij het verstrijken van elk kalenderjaar totdat de dienst wordt beëindigd.


71

B2B-handelingen Lokale leveringen

B2B-handelingen

Factuur is een oorzaak van opeisbaarheid Artikel 17: vanaf 2016 “§1 In afwijking van artikel 16 wordt voor de leveringen van goederen de belasting opeisbaar over het gefactureerde bedrag op het tijdstip waarop de factuur wordt uitgereikt, ongeacht of de uitreiking van de factuur plaatsvindt vóór of na het tijdstip waarop de levering wordt verricht. De belasting wordt opeisbaar op de vijftiende dag van de maand volgend op de maand waarin het belastbare feit bedoeld in artikel 16, § 1, eerste lid, heeft plaatsgevonden indien geen factuur werd uitgereikt vóór deze datum. Wanneer de prijs of een deel ervan wordt ontvangen vóór het tijdstip waarop de levering van de goederen wordt verricht, wordt de belasting opeisbaar over het ontvangen bedrag, op het tijdstip waarop de betaling wordt ontvangen.”


72

B2B-handelingen Lokale dienstverrichtingen

B2B-handelingen

Factuur is een oorzaak van opeisbaarheid Artikel 22bis: vanaf 2016 “§ 1. In afwijking van artikel 22 wordt voor de diensten met uitsluiting van de in paragraaf 2 bedoelde intracommunautaire diensten, de belasting opeisbaar over het gefactureerde bedrag op het tijdstip waarop de factuur wordt uitgereikt, ongeacht of de uitreiking plaatsvindt vóór of na het tijdstip waarop de dienst is verricht. De belasting wordt opeisbaar op de vijftiende dag van de maand volgend op de maand waarin het belastbare feit bedoeld in artikel 22, heeft plaatsgevonden indien geen factuur werd uitgereikt vóór deze datum. Wanneer de prijs of een deel ervan wordt ontvangen vóór het tijdstip waarop de dienst is verricht, wordt de belasting opeisbaar over het ontvangen bedrag, op het tijdstip waarop de betaling werd ontvangen.”


73

B2B-handelingen Opeisbaarheid lokale handelingen

B2B-handelingen

Btw wordt opeisbaar en moet als verschuldigd worden gerapporteerd in de btw-aangifte van de maand of het kwartaal: 1. Waarin factuur wordt uitgereikt indien voor belastbaar feit €

BF

2. Waarin de betaling wordt ontvangen indien voor belastbaar feit

€


BF

74

B2B-handelingen Opeisbaarheid lokale handelingen

B2B-handelingen

Btw wordt opeisbaar en moet als verschuldigd worden gerapporteerd in de btw-aangifte van de maand of het kwartaal: 3. Waarin het belastbaar feit zich voordoet als de factuur wordt opgesteld in dezelfde maand €

BF

4. Volgend op de maand van het belastbaar feit indien geen factuur wordt opgesteld in dezelfde maand BF


15de dag

€

75

B2B-handelingen Intracommunautaire levering

B2B-handelingen

Factuur is een oorzaak van opeisbaarheid Artikel 17 §2: vanaf 2016 “§ 2. In afwijking van artikel 16 en paragraaf 1, wordt, voor de leveringen van goederen die onder de voorwaarden van artikel 39bis zijn verricht, de belasting opeisbaar op het tijdstip waarop de factuur wordt uitgereikt. De belasting wordt opeisbaar op de vijftiende dag van de maand volgend op de maand waarin het belastbare feit heeft plaatsgevonden, indien geen factuur werd uitgereikt vóór deze datum.”


76

B2B-handelingen Intracommunautaire levering

B2B-handelingen

• Btw wordt opeisbaar en moet als verschuldigd worden gerapporteerd in de btw-aangifte van de maand of het kwartaal: − Waarin de levering plaatsvindt en de factuur wordt uitgereikt voor de gehele prijs na de levering in dezelfde maand €

BF

− De maand volgend op de levering indien er nog geen factuur werd opgesteld in de maand van de levering. €


BF

15de dag

77

B2B-handelingen Intracommunautaire dienst

B2B-handelingen

Factuur is geen oorzaak van opeisbaarheid Artikel 22bis §2: vanaf 2016 “Voor de intracommunautaire diensten wordt de belasting opeisbaar op het tijdstip waarop de dienst is verricht overeenkomstig artikel 22 Wanneer de prijs of een deel ervan wordt ontvangen vóór het tijdstip waarop de dienst is verricht, wordt de belasting opeisbaar over het ontvangen bedrag, op het tijdstip waarop de betaling wordt ontvangen. Onder "intracommunautaire diensten" wordt verstaan, diensten, andere dan die welke in de lidstaat waar deze belastbaar zijn van de belasting zijn vrijgesteld en waarvoor de belasting is verschuldigd door de ontvanger van de dienst krachtens de nationale bepaling die artikel 196 van de richtlijn 2006/112/EG omzet in de lidstaat waar die diensten belastbaar zijn.”


78

B2B-handelingen Intracommunautaire dienst

B2B-handelingen

• Btw wordt opeisbaar en moet als verschuldigd worden gerapporteerd in de btwaangifte van de maand of het kwartaal: − Waarin de prijs of een deel van de prijs wordt betaald €

BF

− Waarin de dienstverrichting is verricht/voltooid BF


€

79

B2C-handelingen

B2C-handelingen

Geen wijzigingen • De verkoop moet worden gerapporteerd en btw wordt opeisbaar in de btw-aangifte van de maand (of het kwartaal) indien geen factuur moet worden uitgereikt : - Waarin de klant betaalt (dit mag uiteraard ook vroeger)

BF

€


80

B2G-handelingen

B2G-handelingen

Artikel 17 en 22 bis, § 4 WBTW: vanaf 2016 “§ 4. In afwijking van artikel 16 en paragraaf 1, wordt voor de leveringen van roerende goederen verricht door een belastingplichtige aan publiekrechtelijke lichamen als bedoeld in artikel 6, de belasting opeisbaar over het ontvangen bedrag op het tijdstip waarop de betaling of een deel ervan wordt ontvangen. Het eerste lid is niet van toepassing op de leveringen van roerende goederen waarvoor de belasting is verschuldigd door de medecontractant overeenkomstig artikel 51, §§ 2 en 4."

 De verkoop moet worden gerapporteerd en btw wordt opeisbaar in de btwaangifte van de maand (of het kwartaal) -

Waarin de overheid betaalt.

-

Let wel, dit geldt niet voor handelingen onderworpen aan de verlegging van heffing (btw medecontractant).

€

BF

Goedkeuring factuur


81

Definitieve regels opeisbaarheid 2016 Cases © 2015. For information, contact Deloitte Fiduciaire

82

Voorbeeld •

Een groothandelaar gevestigd te Gent, gehouden tot het indienen van maandelijkse aangiften, verkoopt tomaten aan een kleinhandelaar gevestigd te Brugge;

•

De overeengekomen prijs tussen partijen bedraagt 1.000 € excl. Btw;

•

De levering vindt plaats op 12/10/2016 waarvoor een factuur wordt uitgereikt op 30/10/2016;

•

Het is bijgevolg de datum waarop de factuur wordt uitgereikt die de opeisbaarheid van de btw bepaalt en dit moet dus opgenomen worden in de aangifte van de maand oktober 2016 via de roosters 01 en 54.

Voorbeeld •


•


•

Een voorschot van 100 € wordt ontvangen op 10/10/2016 en gefactureerd op 15/10/2016

•

De levering vindt plaats op 12/10/2016 waarvoor een factuur wordt uitgereikt op 10/11//2016;

•

Het ontvangen voorschot maakt de btw opeisbaar op datum van ontvangst, zijnde 10 oktober 2016 en moet dus opgenomen worden in de btw-aangifte van oktober 2016 via de roosters 01 en 54;

•

Het is bijgevolg de datum waarop de eindfactuur wordt uitgereikt die de opeisbaarheid van de btw bepaalt (900 € x 6 % btw) en dit moet dus opgenomen worden in de aangifte van de maand november 2016 via de roosters 01 en 54.

Voorbeeld •


•


•

De levering vindt plaats op 12/10/2016 waarvoor een (laattijdige) factuur wordt uitgereikt op 30/11/2016;

•

De ultieme datum waarop de btw opeisbaar wordt is 15/11/2016. Deze handeling moet dus opgenomen worden in de aangifte van de maand november 2016 via de roosters 01 en 54.

Praktische case 1

•

Een accountant gevestigd te Rijsel (A) verricht prestaties voor een accountant gevestigd te Brugge (B) waardoor laatstgenoemde in staat wordt gesteld om zijn opdracht te vervullen voor zijn klant gevestigd te Kortrijk (C) – de erelonen bedragen 3.000 € (contract A—>B) en 5.000 € (contract B—> C)

•

De twee dienstverrichtingen worden verricht op 5 april 2016 (factuur uitgereikt 1 mei 2016) en op 5 mei 2016 (factuur uitgereikt 20 juni 2016)

•

B betaalt A op 5 maart 2016 terwijl C aan B betaalt op 8 september 2016

Antwoord : Contract A—>B

•

De eerste overeenkomst betreft geen intracommunautaire dienstverrichting overeenkomstig artikel 22bis, § 2, alinéa 3 WBTW - Inderdaad, deze bepaling betreft enkel uitgaande diensten door een in België gevestigde belastingplichtige gehouden tot het indienen van periodieke aangiften;

•

De btw wordt opeisbaar op het moment van betaling (art. 22bis, § 1, alinéa 3 WBTW)

•

Roosters 81 en 88 voor 3.000€

•

Roosters 55 en 59 voor de btw

Antwoord : contract B—>C

•

De btw wordt opeisbaar uiterlijk de 15de dag van de maand volgend op de maand waarin het belastbare feit plaatsvindt, namelijk op 15/06/2016 (art. 22bis, § 1, alinéa 2)

•

Roosters 03 : 5.000 en 54 voor de btw op te nemen in de aangifte van de maand juni 2016 van B

•

Roosters 82 voor 5.000 € en 59 voor de aftrekbare btw in hoofde van C

Praktische case 2 • Een in Gent gevestigde accountant (A) verricht prestaties voor rekening van een in Metz (B) gevestigde accountant voor 10.000€ • De dienst wordt verricht op 5 april 2016 (factuur wordt uitgereikt op 1 mei 2016)

• A ontvangt de betaling van B op 5 maart 2016

Antwoord •

Onder ‘intracommunautaire diensten’ wordt verstaan, de diensten, andere dan deze die vrijgesteld zijn van btw in de lidstaat alwaar ze plaatsvinden en voor zover de opeisbare btw dient te worden voldaan door de afnemer van de dienst overeenkomstig de nationale bepaling die artikel 196 EU RL 2006/112/EG omzet in de lidstaat alwaar deze diensten belastbaar zijn;

•

De dienstverrichting is dus een intracommunautaire dienst;

•

De ontvangst van de prijs op 5 maart 2016, voor het tijdstip waarop de dienst wordt verricht, maakt de btw opeisbaar (art. 22bis, § 2, alinéa 2 WBTW)

•

Rooster 44 : 10.000 € van de aangifte van maart 2016 en de intracommunautaire opgave via de code S

Praktische case 3 •

Een Belgische onderneming gehouden tot het indienen van maandelijkse aangiften, ontvangt een bestelling vanwege een Franse klant van een turbine bestemd om ingelijfd te worden in de productieketting van deze Franse klant gevestigd te Marseille.

•

Het contract tussen partijen is getekend op 11 februari 2016 en er wordt voorzien dat de turbine geleverd wordt uiterlijk 30 april 2016. De levering door de Belgische leverancier gebeurt ook effectief op 30 april 2016 in Marseille. De Belgische leverancier reikt zijn factuur uit op 6 mei 2016 die wordt betaald op 17 mei 2016.

Antwoord •

Het belastbaar feit doet zich voor op het ogenblik dat de goederen toekomen bij de klant, zijnde op 30 april 2016 (datum aankomst vervoer) en de btw wordt opeisbaar tijdens de periode van 30 april 2016 tot 15 mei 2016;

•

In de veronderstelling dat de voorwaarden voor de toepassing van artikel 39bis WBTW zijn vervuld en rekening houdend met hetgeen voorafgaat, wordt de btw opeisbaar op 6 mei 2016, datum waarop de factuur wordt uitgereikt. In dit geval zal deze levering evenwel vrijgesteld zijn van btw ingevolge artikel 39bis WBTW en moet ze worden opgenomen in de btw-aangifte van de maand mei 2016 (rooster 46) alsmede in de intracommunautaire opgave via de code L.

Vragen?

Footer

93

Luc Heylens Director VAT-department Kortrijksesteenweg 1146 9051 Gent (Sint-Denijs-Westrem) Tel. (09) 393 75 85 – Fax (09) 393 75 80 [email protected] www.deloitte.com/be/kmo


95

De inhoud en de lay-out van deze presentatie zijn de exclusieve eigendom van Deloitte Fiduciaire* (hierna “Deloitte”) en/of zijn medewerkers en worden beschermd door het auteursrecht en andere relevante intellectuele eigendomsrechtwetten en verdragen. Geen enkele reproductie in om het even welke vorm of via om het even welk medium is toegestaan zonder de uitdrukkelijke toestemming van Deloitte. Deze presentatie werd opgemaakt in algemene termen en men kan er dan ook voor specifieke situaties niet op steunen. Hoewel Deloitte de betrouwbaarheid van de gegeven informatie nagaat, is dergelijke informatie algemeen en kan Deloitte in geen geval aansprakelijk worden gesteld voor mogelijke fouten die kunnen optreden ten gevolge van het gebruik of de interpretatie van deze informatie zonder de bijstand van Deloitte. De informatie die in deze presentatie is vervat, is gebaseerd op de wet, reglementeringen, rechtspraak, concrete gevallen, rulings en andere bronnen die bestaan op het moment van de presentatie. Bijgevolg kunnen latere wijzigingen in of aan het voorgaande (waarvoor Deloitte geen verantwoordelijkheid draagt om de lezer/gebruiker ervan te informeren) leiden tot de ongeldigheid van de informatie vervat in de presentatie. Toepassing van de vervatte principes zal afhangen van de specifieke toepasselijke omstandigheden en we raden aan dat U professioneel advies vraagt vooraleer te handelen of u te onthouden van enige handeling op basis van de inhoud van deze presentatie. Deloitte zal de lezer/gebruiker graag bijstaan om hem te adviseren hoe de principes vervat in deze presentatie toe te passen in specifieke situaties. Deloitte aanvaardt geen zorgvuldigheidsplicht of aansprakelijkheid voor enig verlies veroorzaakt aan een persoon die handelt of die zich onthoudt van enige handeling als gevolg van enige informatie vervat in deze presentatie. *Een afdeling van Deloitte Accountancy BV o.v.v.e. CVBA.

About Deloitte Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (“DTTL”), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as “Deloitte Global”) does not provide services to clients. Please see www.deloitte.com/about for a more detailed description of DTTL and its member firms. Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries. With a globally connected network of member firms in more than 150 countries and territories, Deloitte brings world-class capabilities and high-quality service to clients, delivering the insights they need to address their most complex business challenges. Deloitte’s more than 200,000 professionals are committed to becoming the standard of excellence.


96

B.T.W.- TOPICS. Voordracht van zaterdag 12 maart stagiairs-accountants en stagiairs-belastingconsulenten. L. HEYLENS Belastingconsulent ACC

Recommend Documents