BTW ACTUA 2014
BTW ACTUA 2014
Marc Govers Partner THE VAT HOUSE cvba (Het BTW Huis) Partner VAT Forum cv
Antwerpen – Cambridge
Redactionele afsluiting: 2 januari 2015.
BTW actua 2014 Marc Govers, THE VAT HOUSE cvba – Het BTW Huis
© 2015 Intersentia Antwerpen – Cambridge www.intersentia.be
ISBN 978-94-000-0595-2 D/2015/7849/31 NUR 826
Alle rechten voorbehouden. Behoudens uitdrukkelijk bij wet bepaalde uitzonderingen mag niets uit deze uitgave worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt, op welke wijze ook, zonder de uitdrukkelijke voorafgaande toestemming van de uitgever.
I N HOU D DEEL I. WETGEVING 1.
EUROPESE ASPECTEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
1.1.
Verordeningen, richtlijnen, uitvoeringsbesluiten (beschikkingen), mededelingen, toelichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1.1.1. Uitvoeringsverordening QRM . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1.1.2. Uitvoeringsbesluit Polen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1.1.3. Ontwerp van toelichting m.b.t. diensten die verband houden met een onroerend goed . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 1.1.4. OESO International VAT/GST Guidelines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1.1.5. Intrekking Commissievoorstellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1.1.6. Lijst gouden munten 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1.1.7. Richtlijn inzake elektronische facturering bij overheidsopdrachten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1.1.8. Aanvraag Hongarije voor toepassing QRM . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 1.1.9. MOSS 2015 – toelichting bij de plaats van de dienst m.b.t. telecommunicatie-, omroep- of via elektronische weg verrichte diensten vanaf 1 januari 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 1.1.10. MOSS 2015 – richtlijnen voor btw-controle . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 1.1.11. MOSS 2015 – haalbaarheidsrapport. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 1.1.12. MOSS 2015 – rectificatie Uitvoeringsverordening (EU) nr. 815/2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 1.1.13. MOSS 2015 – web portal – contactlijst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 1.1.14. Cross-border rulings – tussentijds rapport. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 1.1.15. Rectificatie Verordening (EU) nr. 904/2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 1.1.16. Aanvraag Estland verleggingsregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 1.1.17. Goederennomenclatuur 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 1.1.18. Uitvoeringsbesluit Litouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 1.1.19. Uitvoeringsbesluit Letland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 1.1.20. Uitvoeringsbesluit Estland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 1.1.21. Lijst gouden munten 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 1.1.22. Opstart onderhandeling administratieve samenwerking Noorwegen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 1.1.23. Uitvoeringsbesluit Roemenië . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
v
Inhoud
1.2.
Ontwerpwetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1. Ontwerprichtlijn standaard btw-aangifte – voortgang. . . . . . . . 1.2.2. Ontwerprichtlijn financiële diensten – voortgang. . . . . . . . . . . . 1.2.3. Ontwerprichtlijn “vouchers” – voortgang. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
13 13 13 13
1.3.
Inbreukprocedures . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 1.3.1. Inbreukprocedure Nederland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 1.3.2. Inbreukprocedure Duitsland. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
1.4.
Diversen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.1. Publieke consultatie btw-regels overheidssector . . . . . . . . . . . . . 1.4.2. Samenwerkingsakkoorden inzake btw met niet-EU landen . . . 1.4.3. Rapport inzake de administratieve samenwerking en bestrijding van btw-fraude . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.4. Rapport inzake de procedures voor de inning en de controle van de btw. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.5. Rapport “taxation of the digital economy”. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.6. Opinie van de EU VAT Expert Group inzake het definitief btw-stelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.7. Werkdocument met opties voor een definitief btw-stelsel . . . . . 1.4.8. Studie inzake de btw-kloof (‘VAT Gap’) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.9. Studie verlegging van heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15 15 15 15 17 20 20 20 21 22
2.
BELGISCHE ASPECTEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
2.1.
Wijzigingen aan het WBTW, KB’s en MB’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Advocaten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Verlaagd btw-tarief elektriciteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3. Wet nieuwe benaming fiscale administratie. . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.4. Bericht E-certificaat vrijstelling artikel 42, § 3, eerste lid WBTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.5. Btw-vrijstelling extracommunautaire reizen . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.6. Gereglementeerde vastgoedvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.7. Wijziging bijzondere regeling vrijgestelde kleine ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.8. Programmawet – MOSS 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.
vi
23 23 23 24 24 26 29 31 56
Ontwerpwetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 2.2.1. Regeerakkoord – btw-items. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
Inhoud
DEEL II. ADMINISTRATIEVE TOELICHTINGEN 1.
AANSCHRIJVINGEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
1.1.
Bijzondere regelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 1.1.1. Vrijstellingsregeling kleine ondernemingen. . . . . . . . . . . . . . . . . 79
1.2.
Verplichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 1.2.1. Self-billing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 1.2.2. Elektronische facturering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
1.3.
Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 1.3.1. Retentierecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
2.
ADMINISTRATIEVE BESLISSINGEN, VOORAFGAANDE BESLISSINGEN, INFORMATIES EN MEDEDELINGEN . . . . . . . . . . . 81
2.1.
Btw-plicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Economische activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Btw-plicht dierenasielen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3. Exploitatie zonnepanelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.4. Bestuurder-rechtspersoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.5. Btw-plicht bestuurders-rechtspersonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.6. Advocaten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.7. Vestiging zakelijk recht op een nieuw gebouw. . . . . . . . . . . . . . . 2.1.8. Vruchtgebruik – incidentele btw-plicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.9. Btw-eenheid – vzw’s e.d. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.10. Plaatsvervanging bij overlijden notaris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.
Belastbare handelingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 2.2.1. Levering van een terrein en infrastructuurwerken . . . . . . . . . . . 96 2.2.2. Recht van opstal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 2.2.3. Beroepsoprichter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 2.2.4. Verbouwde oude gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 2.2.5. Exploitatie sportcentrum door autonoom gemeentebedrijf . . 101 2.2.6. DBFM-overeenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 2.2.7. Toepassing artikel 11 en 18, § 3 WBTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
81 81 81 85 90 91 92 93 93 93 95
vii
Inhoud
2.2.8. Vaste inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 2.2.9. Lijst vergunninghouders directe verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 2.2.10. Bedrijvencentrum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 2.3.
Plaatsbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 2.3.1. Plaats levering aardgas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 2.3.2. Opslag van goederen – plaats van de dienst . . . . . . . . . . . . . . . . .106 2.3.3. Toelichting wijziging plaatsbepalingsregels vanaf 1 januari 2015 – MOSS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
2.4.
Opeisbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.1. Opeisbaarheid btw – definitieve regeling 2015. . . . . . . . . . . . . . 2.4.2. Opeisbaarheid btw in geval van B2G. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.3. Extracommunautaire reizen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5.
Maatstaf van heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 2.5.1. Federale bijdrage elektriciteits- en gasmarkt . . . . . . . . . . . . . . . 122 2.5.2. Transfer pricing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
2.6.
Btw-tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.1. Verlaagd btw-tarief van 6% voor elektriciteit huishoudens vanaf 1 april 2014. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.2. Additieven levensmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.3. Exploitatie sauna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.4. Exploitatie schietstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.5. Exploitatie sportcentrum. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.6. Nieuwbouw – eerste schijf 50.000 EUR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.7. Verkoop van een oud gebouw gevolgd door de renovatie of afbraak-heropbouw van dat gebouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.8. Verbouwde oude gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.9. Omvorming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.10. Renovatiewerken – co-housing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.11. Afbraak en wederopbouw stadsgebieden . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.12. Sociale woningbouw – privéwoning gehandicapte . . . . . . . . . . 2.6.13. Huisvesting in het kader van het sociaal beleid . . . . . . . . . . . . . 2.6.14. Cateringdiensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.15. Internaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.16. Studentenhuisvesting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
viii
119 119 119 121
125 125 134 134 136 136 137 137 140 140 141 141 142 144 144 147 148
Inhoud
2.6.17. Verblijfsinstelling voor bejaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 2.6.18. Groep van assistentiewoningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 2.7.
2.8.
Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.1. Btw-vrijstelling uitvoer – Easy Tax Free-cheque . . . . . . . . . . . . 2.7.2. Intracommunautaire kettingverkopen en levering met installatie en montage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.3. Btw-vrijstelling intracommunautaire levering – globale vertegenwoordiging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.4. Btw-entrepot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.5. Reisbureaus – extracommunautaire reizen . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.6. Diplomatieke vrijstelling – doorlopende leveringen van water, gas en elektriciteit, en de diensten van telecommunicatie en kabeldistributie voor officieel gebruik. . . . . . . . . . . . 2.7.7. Voorwaarden artikel 44 WBTW – btw-eenheid . . . . . . . . . . . . 2.7.8. Diëtisten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.9. Kostendelende vereniging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.10. Coördinator van het netwerk van geestelijke zorgvoorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.11. Sociaal tolken en vertalers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.12. Btw-vrijstelling onderwijs – lessen die particulier door leerkrachten gegeven worden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.13. Taalonderricht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.14. Beroepsopleiding en -herscholing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.15. Coachingdienst onderwijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.16. Terbeschikkingstelling roerende goederen door inrichtingen voor cultuur, sport of vermaak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.17. Winkelcentrum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.18. Exploitatie luchthaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.19. Overdracht pensioenfonds. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.8.1. Elektrische huishoudapparaten – verkoop gebouw of vestiging zakelijk recht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.8.2. Advocaten – historische btw-aft rek – inventaris . . . . . . . . . . . . 2.8.3. Btw-eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.8.4. Verhoogd drempelbedrag bedrijfsmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . 2.8.5. Aanvangspunt herzieningstijdvak bedrijfsmiddelen . . . . . . . . 2.8.6. Recht op aftrek – regel van het werkelijke gebruik . . . . . . . . . .
152 152 152 155 158 161
163 164 164 166 166 166 168 169 170 171 171 173 173 174 174 174 175 176 176 177 179
ix
Inhoud
2.9.
Recht op teruggaaf. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 2.9.1. Kortingsbonnen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 2.9.2. Btw-eenheid – maandelijkse teruggaaf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
2.10. Bijzondere regelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 2.10.1. Wijziging regeling vrijgestelde kleine ondernemingen vanaf 1 april 2014. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 2.11. Administratieve verplichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11.1. Datum facturering 2013 voor advocaten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11.2. Groothandel bouwmaterialen – factureringsverplichting . . . . 2.11.3. Elektronisch kassaticket. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11.4. Drempel indiening btw-kwartaalaangiften . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11.5. Toelichting periodieke btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11.6. Bijzondere regeling inzake bezoldigd personenvervoer door niet in België gevestigde btw-plichtigen. . . . . . . . . . . . . . . 2.11.7. Vakantieregeling btw-aangiften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11.8. Geregistreerd kassasysteem (GKS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11.9. Tolerantie boeten klantenlisting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
183 183 183 185 187 188 188 190 190 195
2.12. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195 2.12.1. Voorafgaande beslissing – ontvankelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . 195 2.12.2. Pilootproject btw-ruling voor grensoverschrijdende transacties – verlenging tot 31 december 2014 . . . . . . . . . . . . . . 196 2.13. Diversen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.13.1. Intervat – nieuwe inlogprocedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.13.2. Meldpunt voor dubbele betaling van btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.13.3. Vernietiging artikel 72, tweede lid van het WBTW . . . . . . . . . 2.13.4. Jaarverslag 2013 FOD Financiën . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.13.5. Afschaffing btw-attest voor gebruik van een in het buitenland op naam van een werkgever ingeschreven voertuig. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
198 198 199 200 200
201
3.
ANTWOORDEN OP PARLEMENTAIRE VRAGEN. . . . . . . . . . . . . . . 203
3.1.
Btw-plicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 3.1.1. Btw-plicht particulieren met zonnepanelen . . . . . . . . . . . . . . . . 203 3.1.2. Autonoom gemeentebedrijf. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
x
Inhoud
3.2.
Belastbare handelingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. Schenken van voedseloverschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2. Terbeschikkingstelling opslagruimte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.3. Btw-nieuwtermijn – ingebruikneming appartement . . . . . . . . 3.2.4. Btw-attest voertuigen ingeschreven in Luxemburg. . . . . . . . . .
205 205 206 206 207
3.3.
Plaatsbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 3.3.1. Autoleasing met Luxemburg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
3.4.
Maatstaf van heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 3.4.1. De prijs en inhouding van bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . 208
3.5.
Btw-tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.1. Ophaling niet-eetbaar slachtafval . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.2. Digitale kranten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.3. Praktische invulling verlaagd btw-tarief elektriciteit . . . . . . . . 3.5.4. Automatische externe defibrillatoren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.5. Woningen voor gehandicapten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.6. Huisvuilinzameling gemeenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
209 209 209 210 211 212 212
3.6.
Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6.1. Bewijslast vrijstelling intracommunautaire levering . . . . . . . . 3.6.2. Advocaten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6.3. Toepassing onderwijsvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
213 213 214 215
3.7.
Recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216 3.7.1. Btw-aft rek spijs en drank in het kader van publicitaire evenementen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216 3.7.2. Drempelbedrag bedrijfsmiddelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
3.8.
Voldoening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 3.8.1. Aansprakelijkheid van de globaal fiscaal vertegenwoordiger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 3.8.2. Verlegging van heffing bij invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
3.9.
Bijzondere regelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 3.9.1. Nachtwinkels – forfaitaire regeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 3.9.2. Margeregeling tweedehandse goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
xi
Inhoud
3.10. Administratieve verplichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.10.1. Invoering geregistreerd kassasysteem horeca (GKS) . . . . . . . . 3.10.2. Niet-betaling btw – laattijdige indiening intracommunautaire opgave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.10.3. Btw-aangifte – voorschotten kwartaalindieners . . . . . . . . . . . . 3.10.4. Btw-listing – beroepsgeheim advocaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.10.5. Stopzetting economische activiteit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
220 220
3.11. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.11.1. Omzendbrieven contra legem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.11.2. Verdediging bij gerechtelijke geschillen door ambtenaren . . . 3.11.3. Certificaat overdracht handelsfonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.11.4. Beroepsgeheim bepaalde beroepsbeoefenaars (bv. advocaten). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
224 224 225 226
3.12. Diversen btw. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.12.1. Technische problemen elektronische btw-aangifte . . . . . . . . . . 3.12.2. Controles bouwwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.12.3. Btw-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.12.4. Verkoop gebouw en bijhorend terrein . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.12.5. Controle geïnformatiseerde boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.12.6. Controle sportclubs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.12.7. Hervorming btw-boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
227 227 228 229 229 230 231 231
221 222 223 223
227
DEEL III. RECHTSPRAAK 1.
EUROPEES HOF VAN JUSTITIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
1.1.
Btw-plicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235 1.1.1. Skandia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
1.2.
Belastbare handelingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1. BCR Leasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2. X . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.3. ’s Hertogenbosch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
xii
235 235 236 236
Inhoud
1.3.
Plaatsbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236 1.3.1. Fonderie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236 1.3.2. Welmory . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
1.4.
Maatstaf van heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.1. Rayon d’Or . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.2. Almos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.3. GMAC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
237 237 238 238
1.5.
Btw-tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5.1. K. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5.2. Pro Med. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5.3. Commissie/Polen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
239 239 239 240
1.6.
Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.6.1. Traum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.6.2. Dresser-Rand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.6.3. Equoland. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.6.4. Klinikum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.6.5. Granton. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.6.6. Pensionservice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
240 240 241 241 242 242 242
1.7.
Recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.1. Maks Pen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.2. Fatorie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.3. Firin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.4. Malburg. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.5. Idexx . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.6. Banco Mais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
243 243 244 245 245 246 246
1.8.
Recht op teruggaaf. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 1.8.1. E.ON . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
1.9.
Bijzondere regelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 1.9.1. Ibero Tours . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 1.9.2. Jetair . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
1.10. Diversen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 1.10.1. Caixa d’Estalvis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
xiii
Inhoud
2.
BELGISCHE RECHTSPRAAK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
2.1.
Grondwettelijk Hof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Btw-vrijstelling diplomaten, internationale instellingen e.d. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Btw-vrijstelling advocaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3. Hoofdelijkheid daders en medeplichtigen van misdrijven. . . . 2.1.4. Una via . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.
2.3.
xiv
Hof van Cassatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1. Gelijkstelling met een dienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2. Plaats van de dienst – wedstrijdbegeleiding van kartingpiloten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.3. Btw-tarief – toegang tot een sauna-inrichting . . . . . . . . . . . . . . 2.2.4. Btw-aft rek – verplichte vermeldingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.5. Btw-aftrek – gedeeltelijke btw-plichtige – subsidies . . . . . . . . . 2.2.6. Btw-aft rek – fraude . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.7. Teruggaaf – beëindiging overeenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.8. Forfaitaire regeling – bevoegdheidsdelegatie . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.9. Margeregeling – negatieve marge. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.10. Wettelijke vermoedens – toepassing hoogste btw-tarief. . . . . . 2.2.11. Hoofdelijkheid voor dader en medeplichtigen van een misdrijf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.12. Stuiting van de verjaring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.13. Dwangbevel – verzet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.14. Dwangbevel – visering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.15. Dwangbevel – nietigverklaring – oordeel over het bestaan van de btw-schuld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.16. Aansprakelijkheid bestuurders voor btw-schulden. . . . . . . . . . Hoven van beroep . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.1. Bestuurdersmandaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.2. Toevallige oprichter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.3. Beroepsoprichter – onttrekking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.4. Onroerende leasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.5. Plaats van de dienst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.6. Intracommunautaire verwerving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.7. Maatstaf van heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.8. Btw-tarief – rijlessen karting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
249 249 249 252 252 252 252 253 253 254 254 255 255 256 256 257 257 258 258 258 259 259 260 260 260 261 261 262 262 263 264
Inhoud
2.3.9. 2.3.10. 2.3.11. 2.3.12. 2.3.13. 2.3.14. 2.3.15. 2.3.16. 2.3.17. 2.3.18. 2.3.19. 2.3.20. 2.3.21. 2.3.22. 2.3.23. 2.3.24. 2.3.25. 2.3.26. 2.3.27.
Btw-tarief – fitnesscentrum. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Btw-tarief – verwijdering stookolietank . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bewijs van uitvoer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bewijs intracommautaire levering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Btw-vrijstelling werken aan binnenschepen. . . . . . . . . . . . . . . . Btw-vrijstelling verhuur schip. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Btw-vrijstelling kinesist . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Btw-vrijstelling – boekingskantoor artiesten . . . . . . . . . . . . . . . Onroerende verhuur – aparthotel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Weddenschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Recht op aftrek – kosten vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Btw-aft rek – verhuur boot – privégebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . Btw-aft rek – onroerende verhuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Recht op aftrek – riolering gemeente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Recht op aftrek – reisbureau . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Btw-aft rek – lichte vrachtwagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Btw-aft rek – maaltijden evenement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Recht op aftrek – intracommunautaire verwerving . . . . . . . . . Recht op aftrek – ‘wist of moest weten van fraude’ – factuurvermelding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Recht op aftrek – echtheid van de prestaties. . . . . . . . . . . . . . . . Btw-aft rek – algemeen verhoudingsgetal . . . . . . . . . . . . . . . . . . Teruggaaf – schuldvergelijking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proces-verbaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wedersamenstelling omzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale geldboete – strafrechtelijk karakter – zwijgrecht . . . . . Toepassing zevenjarige verjaringstermijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . Stuiting van de verjaring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Motivering dwangbevel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inzage stukken fiscaal dossier. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aansprakelijkheid bestuurders voor btw-schulden. . . . . . . . . .
264 265 265 266 268 269 270 271 272 272 273 273 274 274 275 276 277 278
FISCALE RECHTBANKEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.1. Prestaties na faillissement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.2. Toevallige btw-plichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.3. Beroepsoprichter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.4. Btw-tarief – verbouwingswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.5. Bewijs intracommunautaire levering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.6. Onroerende verhuur – hoteldiensten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
296 296 296 297 299 300 300
2.3.28. 2.3.29. 2.3.30. 2.3.31. 2.3.32. 2.3.33. 2.3.34. 2.3.35. 2.3.36. 2.3.37. 2.3.38. 2.4.
279 279 280 281 282 283 285 285 290 290 291 292
xv
Inhoud
2.4.7. 2.4.8. 2.4.9. 2.4.10. 2.4.11. 2.4.12. 2.4.13. 2.4.14. 2.4.15. 2.4.16. 2.4.17. 2.4.18. 2.4.19. 2.4.20. 2.4.21. 2.4.22. 2.4.23. 2.4.24. 2.4.25.
xvi
Onroerende verhuur – parkeerplaats. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Recht op aftrek – beroepsgebruik. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Recht op aftrek – promotiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Recht op aftrek – voorrang aan werkelijk gebruik. . . . . . . . . . . Recht op aftrek – toepassing werkelijk gebruik . . . . . . . . . . . . . Recht op aftrek – valse facturen – realiteit van de verrichtingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Toepassing wettelijke vermoedens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ambtshalve aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wedersamenstelling omzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale geldboete – bijzondere rekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale geldboete – beoordeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale geldboete – kwijtschelding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Correctieopgave – geldigheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Toepassing zevenjarige verjaringstermijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . Dagvaarding of verzoekschrift op tegenspraak? . . . . . . . . . . . . Tegenvordering als uitvoerbare titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dwangbevel – datum van uitvaardiging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dwangbevel – motivering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aansprakelijkheid bestuurders voor btw-schulden. . . . . . . . . .
301 301 301 302 303 303 305 307 308 308 308 309 310 311 313 313 314 314 314
