Algemene herhalingsoefening NV BRUG
Samenstelling en evolutie rekening kapitaal : De NV Brug werd in 1935 opgericht met een in geld gestort kapitaal van 25.000,00 EUR. In 1987 werd het kapitaal verhoogd tot 75.000,00 EUR door storting in geld. Op dat ogenblik waren de aandeelhouders : de heren PAL en LAP en de NV LAPPAL. Van de 3.000 aandelen zonder nominale waarde in 1987 waren er 1.600 in handen van de NV LAPPAL, de heren PAL en LAP hadden er elk 700. In 1993 werd het kapitaal verhoogd met 25.000,00 EUR. Daarbij werden er 1.000 aandelen uitgegeven waarop ingetekend werd door de heer PAL en de heer LAP ( elk de helft ); ze betaalden 42,50 EUR voor ieder aandeel. Er werd bij die gelegenheid een uitgiftepremie geboekt van 17.500,00 EUR. In 1994 werd het kapitaal nogmaals verhoogd door inlijving van een beschikbare reserve van 37.500,00 EUR. Er werden geen nieuwe aandelen uitgegeven. De vennootschap legt volgende waarderingsregels vast: gebouwen : 3 % afschrijvingen Personenwagens : 20 % machines, materieel: 10 % bijkomende kosten : 100 % Indien ze kiest voor degressieve afschrijvingen worden die percentages verdubbeld. Noch einde boekjaar 2002, noch einde boekjaar 2003 overschreed de NV Brug meer dan twee van de criteria bedoeld in art 15 § 1tot 6 Wetboek Vennootschapsrecht. Voor het aanslagjaar 2004 werd de gewone aanslag vennootschapsbelasting gevestigd tegen het trapsgewijs tarief vennootschapsbelasting bedoeld in art 215 tweede lid WIB92. Hierna volgen opmerkingen m.b.t. sommige rekeningen : Terreinen en gebouwen Bij de aankoop voor 125.000,00 EUR in 2003 van een onroerend goed heeft de vennootschap geboekt : 2200 Terreinen 2210 Gebouwen aan 5500
Bank
29.500,00 118.000,00 147.500,00
De vennootschap wenst de hoofdsom degressief af te schrijven. Ze boekt eind 2003 : 6302 Afschrijvingen op m.v.a. aan 2219 Geboekte afschr.
24.000,00
Eind 2004 boekt de NV een normale degressieve afschrijving :
24.000,00
Uit een vorig onderzoek is gebleken dat de grondwaarde 42.500,00 EUR moet zijn. De boekhouding werd nog niet aangepast Rollend materieel In 2004 koopt de vennootschap een personenwagen voor 30.000,00 EUR excl. BTW. Ze boekt : 2410 Personenwagens 33.150,00 411 Aftrekbare BTW 3.150,00 aan 440 Leveranciers
36.300,00
De afschrijving boekt ze als volgt: 6302 Afschrijving op m.v.a. aan 2419 Geboekte afschr.
9.150,00 9.150,00
Deze personenwagen wordt niet privé gebruikt. De vennootschap koopt ook nog een minibus voor 36.250,00 EUR ( excl. aftrekbare BTW ). De minibus wordt uitsluitend gebruikt voor hei collectief vervoer van de personeelsleden tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling. Afschrijving aan 20 %. Financiële vaste activa De NV BRUG bezit op 01.01.2004 de volgende deelnemingen in binnenlandse vennootschappen : 1.000 aandelen (= 100 %) NV ALLES voor een boekwaarde van 100.000,00 EUR. De oorspronkelijke aanschaffingswaarde bedroeg 112.500,00 EUR. In 1987 heeft de NV een BRUG een waardevermindering van 12.500,00 EUR geboekt die door de fiscus niet aanvaard werd (onvoldoende bewezen). De NV verkoopt in de loop van het boekjaar 2004 300 aandelen voor 30.000,00 EUR. - 1.700 aandelen (= 85 %) NV NIKS met een boekwaarde van 106.250,00 EUR. Ze verkoopt 200 aandelen voor 11.875,00 EUR. - 500 aandelen (= 50 %) NV IETS met een boekwaarde (= aanschaffingswaarde) van 50.000,00 EUR.
In de loop van 2004 verkoopt ze 100 aandelen voor 11.250,00 EUR. - Ze bezit ook nog 1 % in de NV SOMS met een boekwaarde (= aanschaffingswaarde) van 162.500,00 EUR. In de loop van 2004 verkoopt ze deze aandelen voor 165.000,00 EUR.
De verkoopprijs wordt op een termijnrekening belegd tegen volgende voorwaarden : 165.000,00 EUR op 3 maand vanaf 01.09.2004 tegen 4,5 %. Na die 3 maanden wordt voor dezelfde termijn en tegen dezelfde voorwaarden herbelegd. - 4.000 aandelen (= 40 %) NV ALTIJD met een boekwaarde (= aanschaffingswaarde) van 100.000,00 EUR. In de loop van 2004 koopt ze 3.500 aandelen bij voor 150.000,00 EUR. De verkochte aandelen waren op het ogenblik van hun realisatie en op het ogenblik van de dividenduitkering sinds meer dan 12 maanden ononderbroken in hun bezit. Alle dividenden zijn principieel onderworpen aan een RV tarief van 25 % De vereiste attesten in het kader van een eventuele vrijstelling RV werden afgeleverd. Diverse vorderingen Deze post bevat o.a. de lopende rekening van bestuurder PAL Debet 01/01
R/C de heer PAL opening
Credit
6.250,00
10/07 10/10
opname VA 3
11.250,00 2.500,00
20/12
VA 4
2.500,00
10/04 20/04
storting tantièmes
2.500,00 5.000,00
15/11
storting
8.750,00
Kapitaal In de loop van 2004 wordt het maatschappelijk Kapitaal (excl. uitgiftepremie) verhoogd van 162.500,00 EUR tot 200.000,00 EUR door inlijving van de beschikbare reserve (= 12.500,00 EUR) en doorstorting van 25.000,00 EUR door de aandeel-houders (evenredig met hun aandelenbezit). Er werden geen nieuwe aandelen uitgegeven. Reserves Per 01.01.2004 staan volgende reserves op de balans : wettelijke reserve : 13.750,00 beschikbare reserve : 12.500,00 overgedragen winst: 2.050,00 Voorzieningen Op het einde van het vorig boekjaar legde de vennootschap een voorziening aan van 20.000,00 EUR tot dekking van uitbreidingswerken die aan het in 2004 aangekochte gebouw moesten gebeuren. Die werken ( totale kostprijs = 21.500,00 EUR excl. BTW) werden tijdens
het boekjaar 2004 uitgevoerd en in de kosten geboekt. De voorziening werd teruggenomen. Schulden Omvat o.a. lening van 87.500,00 EUR en R/C van de heer LAP Het betreft een lening toegestaan door de heer PAL. Het contract werd op 30.10.1999 opgemaakt. De bedongen intrest bedraagt 6 % en is jaarlijks verschuldigd op 31/12. De lening zal terugbetaald worden vanaf het boekjaar 2002 in 10 jaarlijkse schijven van telkens 8.750,00 EUR. De rekening-courant evolueerde als volgt: Debet 01/09
opname
R/C de heer LAP 01/01 01/06 7.500,00
opening storting
Credit 162500,00 5000,00
Er worden 9.775,00 EUR creditintresten betaald die als volgt berekend worden : - januari -mei : - juni -augustus : EUR - sept.-december : EUR
162.500,00 EUR x 6 % x 5/12 = 167.500,00 EUR x 5 % x 3/12 =
4.062,50 EUR 2.512,50
160.000,00 EUR x 6 % x 4/12 =
3.200,00
De marktrente werd in beide gevallen niet overschreden. Diverse bedrijfsopbrengsten Het gebouw aangekocht in 2003 voldoet niet meer aan de behoeften van het bedrijf. Het wordt dan ook vanaf 01.11.2004 verhuurd aan een andere vennootschap voor 2.500,00 EUR per maand. Als vervanging huurt de vennootschap een gebouw ( KI : 4.050,00 EUR) van bestuurder PAL (onverdeelde eigendom van de heer PAL en echtgenote SOL ) voor 2.000,00 EUR per maand vanaf 1 november . Zoals contractueel bepaald is, betaalt de vennootschap op 1 november de huur voor 3 maanden vooruit, samen met een huur waarborg ten belope van 3 maand huur. De vennootschap boekt op 1 november : 61
diensten en diverse goederen aan 5500 bank
12.000,00 12.000,00
Op 31.12 boekt ze de huur van januari naar overlopende rekening : 490
over te dragen kosten 2.000,00 aan 61 diensten en diverse goederen
2.000,00
Financiële opbrengsten Hier werden volgende bedragen geboekt: - dividend NV NIKS ( moeder-dochter richtlijn): - dividend NV IETS ( moeder-dochter richtlijn ): - dividend NV SOMS - intresten termijnrekening : EUR
5.000,00 EUR 2.250,00 EUR 3.300,00 EUR 1.577,81
Uitzonderlijke opbrengsten Deze rekening bevat o.a. de meerwaarde op de verkoop van een perceel grond. De grond is in het bezit van de vennootschap sedert de aankoop in 1947. De aankoopprijs bedroeg 6.250,00 EUR. De grond werd in 2004 verkocht voor 37.500,00 EUR. De vennootschap vraagt toepassing van de gespreide taxatie en doet de nodige boekingen, maar duidt nog geen herbelegging aan op het daartoe voorziene formulier. Diensten en diverse goederen kosten personenwagens : onderhoud : verkeersbelasting : brandstof: verzekering : intrest autofinanciering :
1.000,00 400,00 3.000,00 1.400,00 200,00
huur personenwagen : De vennootschap huurt voor 250,00 EUR per maand een tweede wagen. Het contract dat op 01.03.2004 is aangegaan voor 20 maanden, stipuleert dat de huur bestaat uit 150,00 EUR kapitaalgedeelte en 100,00 EUR intresten. kosten minibus : Naast 2.000,00 EUR brandstof, boekt ze in totaal nog 2.500,00 EUR kosten voor onderhoud, verzekering, verkeersbelasting, ... restaurant- en receptiekosten : gewone restaurantkosten ( in 2004 ) : receptiekosten : receptie personeelsfeest n.a.v. nieuwjaar: geschenken personeel n.a.v. Sinterklaasfeest:
1.000,00 545,00 180,00 300,00
verwarming : Behalve de kostprijs voor verwarming van de bedrijfslokalen, bevat de rekening ook 1 factuur van 950,00 EUR excl. BTW voor de verwarming van het huis waar het echtpaar PAL – SOL woont.
Dat huis ( Kl : 1.050,00) is eigendom van de vennootschap en de heer PAL betaalt 375,00 EUR per maand voor het gebruik van het huis incl. alle verwarming en elektriciteit. liberaliteiten : drinkgeld postbode : storting Koning Boudewijnstichting giften aan erkende instellingen : storting aan Rode Kruis :
12,50 250,00 375,00 t.b.v. 18,75 EUR per maand
Bezoldigingen : Bestuurder LAP ontvangt geen maandelijkse wedde. Voor bestuurder PAL boekt de vennootschap maandelijks een bruto-wedde van 1.625,00 EUR. De nodige bedrijfsvoorheffing wordt afgehouden en het netto wordt op zijn bankrekening gestort. Op 01.01.2004 waren er 28 personeelsleden in dienst. Op het einde van het jaar worden er 9 personeelsleden ontslagen zo dat er nog 19 overblijven op 31.12.2004. Al!e lonen en opzeggingsvergoedingen worden verantwoord door fiches en samenvattende opgaven. diverse personeelskosten - 20.625,00 EUR : kostprijs van maaltijdcheques verstrekt aan het personeel ( = 5.500 cheques van 3,75 EUR ). De personeelsleden betalen 1,50 EUR per cheque ( bedrag dat op uitzonderlijke opbrengsten werd geboekt ); een vergoeding van 375,00 EUR per maand aan de vertegenwoordiger ( 250,00 EUR voor autokosten, 125,00 EUR voor restaurantkosten ). De vertegenwoordiger kan de vergoeding volledig verantwoorden aan de hand van kilometerstaten en restaurantnota's. Belastingen Op deze rekening werden volgende 3 bedragen geboekt : - voorafbetaling van 5.000,00 EUR; - geraamde belastingen : 375,00 EUR; - belastingsupplement : de vennootschap ontving in de loop van 2004 het aanslagbiljet aanslagjaar 2003. Volgens dat aanslagbiljet moet de vennootschap 646,03 EUR betalen, incl. een belasting op niet verantwoorde kosten ten bedrage van 772,50 EUR. De vennootschap had een teruggave van 125,00 EUR geraamd. Resultaatverwerking Het boekhoudkundig verlies van het boekjaar bedraagt 15.000,00 EUR. De algemene vergadering beslist het te verwerken saldo over te dragen naar volgend boekjaar.
GEVRAAGD
1.
Geef samenstelling van het kapitaal Werkelijke gestort Geïncorporeerde belaste reserves Geïncorporeerde vrijgestelde reserves Uitgiftepremies Welk bedrag kan eventueel worden gerevaloriseerd ?
2.
Bepaal de belastbare grondslag voor het aanslagjaar 2005, en a) bereken ( indien van toepassing ) de vrijstelbare investeringsreserve. b) Bereken ( indien van toepassing ) de investeringsaftrek
3.
Welke zijn de verrekenbare voorheffingen voor het aanslagjaar 2005 ?
4.
Is de NV Brug uitgesloten van het verlaagd tarief ?
5.
Vraag 4 houdt inherent in dat belastbare bezoldigingen voor bestuurders dienen bepaald ( toetsing 27.000,00 EUR regel ) voor boekjaar 2004.
